Организация бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Организация бухгалтерского учета

Организация первичного учета

Учет, анализ и контроль денежных средств и финансовых вложений

Учет, анализ и контроль расчётных и кредитных операций

Учёт, анализ и контроль запасов

6. Учет, анализ и контроль долгосрочных активов и вложений в долгосрочные активы

7. Учёт, анализ и контроль труда и его оплаты

8. Учет, анализ и контроль затрат на производство и исчисление себестоимости продукции

9. Учет, анализ и контроль торгово-снабженческой деятельности в организациях АПК

10. Учет, анализ и контроль финансовых результатов

11. Учёт, анализ и контроль собственного капитала

12. Статистическая отчетность организации

Заключение

Список использованных источников информации

Приложения

Введение

Целью данной практики является закрепление и углубление знаний, приобретение практических навыков при изучении специальных и экономических дисциплин, в том числе приобретение практических навыков работы, развития навыков самостоятельной работы на предприятии, сбор материалов для научно-исследовательских и дипломных проектов.

Задачами практики являются:

- Оценка качества организации и содержание экономической работы на предприятии с учетом требований его функционирования в рыночной экономике;

- Приобретение практических навыков анализа экономических процессов, обоснование и выбор управленческих решений в конкретных производственных ситуациях;

- Ознакомление с современными методиками анализа, планирования и оценки конечных результатов в сфере экономики предприятия;

- Ознакомление с информационными технологиями, экономико-математическими методами в планировании и прогнозировании, статистическими методами обработки информации с целью принятия оптимальных решений.

Объектом практики является Минский хлебозавод № 3 КУП «Минскхлебпром».

1. Организация бухгалтерского учета

Минский хлебозавод № 3 был построен и введён в эксплуатацию в марте 1953 года и с 1972 года находится в составе Минского производственного объединения «Минскхлебпром» (переименованного с 2004 года в КУП «Минскхлебпром») как структурное подразделение. Первым директором завода был назначен Д.М. Ткачев. С 1 июля 2003 года директором хлебозавода № 3 является Столяров Пётр Павлович.

Визитной карточкой хлебозавода уже 30 лет является хлеб «Бородинский». Для диетического питания также разработаны новые сорта хлеба: «Английский» зерновой, хлебец «Геркулес», хлебец «Овсяная долина». В состав предприятия входят 4 основных производственных участка, которые ежесуточно на хлебозаводе № 3 вырабатывают от 20 до 30 тонн хлебобулочных изделий и до 13 тонн кондитерских изделий.

Основной задачей предприятия является бесперебойное обеспечение населения Заводского района и других районов г. Минска хлебобулочными, кондитерскими изделиями.

При заводе работает двухэтажный магазин «Горячий хлеб». На территории завода действует сауна с бассейном, медпункт. Сделана полная реконструкция мужского и женского гардероба.

Хлебозавод № 3 был первым производителем в стране по выпуску творожных тортов с использованием растительно-творожного крема, а на смотре кондитерских изделий в Москве торт «Творожный с фруктами» удостоен бронзовой медали. Всего на заводе выпускается около 50 видов тортов.

В августе 2005 года ввели в действие печи «DAUB» c маслеными котлами и производительностью до 12 тонн булочных изделий в сутки.

После проведения реконструкции и монтажа итальянской линии формы «GORRERI» по производству рулетов, бисквитов, мини-рулетов и сладостей с длительными сроками хранения и была поставлена цель выйти на рынок с конкурентоспособной продукцией, с чем хлебозавод успешно справился и получил диплом «Лучший продукт 2007 года» бисквитных рулетов. Именно на этой линии выпускается всебелорусский хит «Пятнашки» -- бисквитное и ржаное печенье без консервантов.

В 2009 году хлебозавод разработал и начал выпускать восточные сладости рахат-лукум по турецким технологиям, которые по вкусовым и качественным характеристикам сопоставим с лучшим импортным рахат-лукумом.

В 2012 году на площадях по ул. Л. Чайкиной, 10 проведен ремонт производственных, складских, бытовых помещений. Производство перепрофилировано на выпуск экструзионной продукции. После реконструкции пекарни здесь выпускают до 20 т сухих завтраков в месяц.

Для выхода продукции на рынки Российской Федерации и других стран содружества проведена сертификация диетических хлебов на соответствие требованиям технических нормативных правовых актов на территории РФ. Получены сертификаты соответствия. В рамках действующего сертификата на хлеба ржаные заварные, вырабатываемые по СТБ 639 «Хлеба белорусские» расширен ассортимент. Освоено производство 10 наименований ржаных заварных хлебов. Проведена государственная гигиеническая регистрация 25 наименований изделий.

Удельный вес хлебозавода № 3 в объеме производства КУП «Минскхлебпром» по товарной продукции составил 14,1 %, по производству хлебобулочных изделий -- 6,6 %, по производству кондитерских изделий -- 39,5 %. За 2012 год на хлебозаводе было произведено 12276,3 тонны хлебобулочных и 2945,7 тонны кондитерских изделий.

Руководство текущей деятельностью хлебозавода № 3 осуществляет директор, назначаемый руководством объединения КУП «Минскхлебпром». Директор пользуется правом совершения процессуальных действий, заключения хозяйственных, трудовых, кредитных договоров, выдачи доверенностей, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия.

В непосредственном подчинении директора находится главный инженер, главный бухгалтер, товаровед по сбыту, товаровед по снабжению, начальник ППО (планово-производственного отдела), начальник хлебобулочного участка, заведующий магазинами, инженер по охране труда, инспектор по кадрам, юрисконсульт.

Главный инженер обеспечивает бесперебойную работу оборудования, проводит мероприятия по внедрению новой техники и технологии, планов технического перевооружения и осуществляет контроль за их выполнением. В его подчинении находится инженер-энергетик, начальник участка по ремонту оборудования, начальник ПТЛ (производственно-технологической лаборатории).

Начальник ПТЛ возглавляет производственно-технологическую лабораторию, которая осуществляет работу по внедрению новых технологических схем и режимов, установлению оптимальных параметров технологического процесса, разработке и освоению новых видов продукции, осуществляет контроль за организацией работы лаборатории и сменных техников-технологов. Начальнику ПТЛ подчинен также кондитерский цех.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который отвечает за финансовый менеджмент и расчеты с банком.

Планово-производственный отдел возглавляет начальник отдела. Он несет ответственность за рентабельность продукции и производства предприятия, организацию нормирования труда и заработной платы, учет произведенной продукции и ценообразование, составление перспективных и текущих планов.

Организационная структура предприятия КУП «Минскхлебпром» хлебозавод №3 приведена в Приложении А.

В целях повышения отдачи существующих производственных фондов на Хлебозаводе № 3 КУП «Минскхлебпром» на отдельных участках организована работа в несколько смен:

1. Трехсменный режим работы: Хлебный участок, Мелкоштучный участок, Сухомучнистый участок.

2. Двухсменный режим работы без ночных смен: Кондитерский участок.

Сменный режим работы определяется на основании спроса населения на хлебобулочные и мучные кондитерские изделия. В прогнозируемом периоде возможно изменение сменности работы различных участков хлебозавода № 3 КУП «Минскхлебпром» при значительном изменении конъюнктуры на рынке хлебобулочных и мучных кондитерских изделий города Минска - основного рынка сбыта продукции предприятия. Основными задачами хлебозавода № 3 КУП «Минскхлебпром» являются:

1) производство хлебобулочных и кондитерских изделий;

2) удовлетворение покупательского спроса на данные виды продукции;

3) продвижение своей продукции в регионы Республики Беларусь и за ее пределы;

4) постоянная разработка и внедрение новых видов продукции.

Бухгалтерский учет предприятия хлебозавода № 3 КУП «Минскхлебпром» ведется согласно учетной политики (Приложение Б), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и действующего законодательства Республики Беларусь.

Организацией применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.1». В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, инвентаризация имущества и обязательств проводится сплошным методом не реже 1 раза в год. Руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех работников предприятия.

Ответственность за организацию и ведение оперативно-технического учета несет директор. Ответственность за организацию и ведение складского учета возлагается на директора. Ответственность за учет, хранение и контроль за использованием бланков строгой отчетности возлагается на материально-ответственных лиц.

Для работы бухгалтерии разрабатывается Положение о бухгалтерии (Приложение В). Возглавляет ее главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю. В его компетенцию входит: постановка и ведение бухгалтерского учета; формирование учетной политики; составление и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

2. Организация первичного учета

На хлебозаводе № 3 КУП «Минскхлебпром» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией на основании Учетной политики (Приложение Б). Для работы бухгалтерии разрабатывается Положение о бухгалтерии (Приложение В). Возглавляет ее главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю. В его компетенцию входит: постановка и ведение бухгалтерского учета; формирование учетной политики; составление и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

Можно выделить следующие этапы организации бухгалтерского учета на хлебозаводе № 3 КУП «Минскхлебпром»:

определение порядка организации бухгалтерского учета;

выбор форм бухгалтерского учета;

определение порядка документирования хозяйственных операций, т.е. организации первичного учета;

определение правил бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов;

разработка и утверждение положения об учетной политике организации и ее рабочего плана счетов;

- определение правил инвентаризации активов и пассивов;

- определение порядка составления и представления бухгалтерской отчетности.

Некоторым минусом в постановке бухгалтерского учета является отсутствие разработки полного плана его организации, который бы обеспечил ее рациональность.

План организации бухгалтерского учета должен состоять из следующих элементов:

- план документации и документооборота;

- план инвентаризации;

- План счетов и их корреспонденции;

- план отчетности;

- план технического оформления учета;

- план организации труда работников бухгалтерии.

На хлебозаводе № 3 КУП «Минскхлебпром» лишь разработаны план документооборота и рабочий план счетов.

В плане технического оформления учета, который не имеется в хозяйстве, должна даваться детальная характеристика формы учета, которая будет применена на данном предприятии. При выборе формы учета организации главный бухгалтер руководствовался указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывая конкретные условия работы хлебозавода № 3 КУП «Минскхлебпром», хорошо зная преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.

Таким образом, хлебозавод № 3 КУП «Минскхлебпром» стал применять журнально-ордерную форму учета.

Основанием для учета записей являются первичные документы, фиксирующие совершение хозяйственной операции. Первичные документы имеют право подписывать директор, главный бухгалтер и лица, ответственные за совершение хозяйственной операции, а документы, которыми оформляют операции с денежными средствами, подписываются директором хлебозавода № 3 КУП «Минскхлебпром» и главным бухгалтером.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете хлебозавода № 3 КУП «Минскхлебпром» оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными самостоятельно. Основание составления бухгалтерских проводок является рабочий план счетов (Приложение Г).

Учетные документы хранятся на предприятии в бумажной форме в течении пяти лет.

На хлебозаводе № 3 КУП «Минскхлебпром» также нет плана организации труда работников бухгалтерии, где должна определяться структура аппарата и штат бухгалтерии, даваться должностная характеристика каждому работнику. Недостатком является и отсутствие разработанных мероприятий по повышению квалификации, а также отсутствие графиков учетных работ.

Основным назначением графиков учетных работ является распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ, намечаются мероприятия по научной организации труда счетных работников. В индивидуальных графиках (календарных планах) указывается, какие работы должны выполняться каждым работником и срок их выполнения. Графиком регламентируется занятость работника и внутри рабочего дня, и на более длительные периоды (месяц, квартал и т.д.).

В структурных графиках указывается, какие работы и в какой срок должны выполняться отдельными структурными частями бухгалтерии или организации (расчетной группой бухгалтерии, складом, цехом и т.п.).

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации необходимо было решить вопрос о централизации или децентрализации учета.

На хлебозаводе № 3 КУП «Минскхлебпром» учетный аппарат организации рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет. Главный бухгалтер в этом случае составляет баланс и отчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных частях организации. То есть на данном предприятии сформирована децентрализация учета.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

В настоящее время сложилось три основных типа организации структуры бухгалтерий: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).

На предприятии применяется автоматизированная форма учета. Используется программа «1С - Бухгалтерия».

Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов.

Внутренние правила документирования операций, организации документооборота, ведение регистров бухгалтерского учета, определяются бухгалтерией предприятия с учетом требований, установленных Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете и в соответствии с утвержденным графиком.

Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, осуществляется по формам документов, разработанных предприятием.

Организацией применяется комбинированная форма ведения бухгалтерского учета. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. На предприятии руководителем утверждается по согласованию с главным бухгалтером перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме, по содержанию.

Все документы, служащие для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, изменяющие кредитные, финансовые и расчетные обязательства предприятия, бухгалтерские балансы и финансовая отчетность подписываются директором и главным бухгалтером. Без подписи указанных лиц документы считаются недействительными.

3. Учет, анализ и контроль денежных средств и финансовых вложений

учет финансовый кредитный себестоимость

Для хранения денежных средств и операций по расчетам хлебозавода № 3 КУП «Минскхлебпром» имеет текущий расчетный счет в белорусских рублях в ОАО «БПС-Сбербанк». Данный счет позволяет осуществлять операции по погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, фондом социальной защиты и Белгосстрахом, а также получать деньги в кассу для расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по заработной плате. Одновременно на расчетный счет поступает выручка от реализованной продукции.

Хлебозавод № 3 КУП «Минскхлебпром» сдает наличные деньги в банк один раз в пять дней. Эта процедура оформляется заполнением объявления на взнос наличными, которое состоит из трех частей: непосредственно объявления, квитанции и ордера. Первая часть объявления остается в кассе банка. Вносителю денег выдается квитанция, которую он предоставляет в кассу организации. Ордер вместе с выпиской банка выдается на следующий день представителю организации.

В тоже время, субъекты хозяйствования могут иметь в своих кассах наличные деньги на конец рабочего дня в пределах лимита, установленного банком в соответствии с законодательством. Организации обязаны ежегодно предоставлять в обслуживающее учреждение банка заявку для установления лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки, разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу.

Учреждения банков по согласованию с руководством субъектов хозяйствования, устанавливают предельный остаток наличных денег в кассах, порядок и сроки сдачи денежной выручки, а также размеры ее использования в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Для хлебозавода № 3 КУП «Минскхлебпром» лимит установлен в размере 2350000 белорусских рублей. При рассмотрении данного вопроса банк учитывает особенности деятельности, режим работы, порядок и сроки сдачи наличных денег в банк, время заезда инкассации, размер среднедневной выручки, среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий).

Наличные деньги, полученные от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в конце рабочего дня после заезда инкассаторов или сдачи выручки самостоятельно, не являются сверхлимитными, но при условии документального подтверждения времени продажи (при использовании кассовых аппаратов) и сдачи их на следующий рабочий день в банк.

Поступление денежных средств в кассу предприятия оформляется с использованием приходных кассовых ордеров и других приходных документов, утвержденных в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 и введены в действие с 1 января 2012 г., предусмотрен счет 50 «Касса». Счет активный. Сальдо по счету только дебетовое, поскольку нельзя выдать из кассы денег больше, чем там имеется. Остаток по этому счету на конец отчетного периода отражается в активе баланса по строке 261 Бухгалтерского баланса. Сальдо по счету свидетельствует о наличии свободных денег у организации.

К счету 50 «Касса» могут открываться при необходимости следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы»;

50-4 «Валютная касса»;

50-5 «Касса филиала»;

Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначена для учета денежных средств в самой организации. Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется для учета денежных средств в кассах вокзалов, автопарков, товарных контор и эксплуатационных участков, отделений связи, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов, пристаней и так далее. Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Субсчет 50-4 «Валютная касса» предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки. Субсчет 50-5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов или представительств, выделенных на отдельный баланс.

Кроме этого необходимо заметить, что денежные документы, учитываемые в старом плане счетов на счете 56 «Денежные документы», теперь отражаются на отдельном субсчете по кассе.

К денежным документам относятся: талоны на бензин, акцизные и почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты, трудовые книжки и вкладные листы к ним, акции, выкупленные у акционеров и так далее. Учет денежных документов осуществляется по их номинальной стоимости.

Поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации отражается по дебету счета 50 «Касса». При этом кредитуются счета учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других. По кредиту счета 50 отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и других.

Приведем записи, которые чаще всего встречаются в учетной практике хлебозавода № 3 КУП «Минскхлебпром» по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с другими счетами. Для этого воспользуемся таблицей 1.

Таблица 1 - Учетные записи по дебету счета 50/1 «Касса»

Содержание операции	Сумма	Кредит счетов	Документ
Получены наличные деньги в кассу по чеку для выплаты заработной платы	8450000	51	Приходный кассовый ордер № 2912101 от 20.01.14
Возвращены неиспользованные подотчетные суммы	14000	71	Приходный кассовый ордер № 2912158 от 02.02.14
Получена выручка от Игнатович И.И.	150000	90/1	Накладная-приходный ордер № 0098124 от 17.02.14
Погашена задолженность по квартплате Высоцким Г.Н.	31335	76	Приходный кассовый ордер № 2912179 от 16.03.14
Поступили деньги в возмещение причиненного ущерба	41390	73/2	Приходный кассовый ордер № 2912186 от 28.03.14

Кроме вышеперечисленных операций могут встречаться и другие:

Дт Кт

1) Получена иностранная валюта из банка 50/4 52

2) Поступление выручки от реализации основных средств

и прочих активов 50 91

3) Погашение задолженности по претензиям 50 76

4) Поступление в кассу кредитов и займов 50 66, 67

5) Учтена стоимость приобретенного авиабилета по

номинальной стоимости 71 50/1

50/3 71

6) Оприходование излишков денежных средств при инвентаризации

50 92

7) Взносы учредителей наличными деньгами в счет их

вкладов в уставный фонд 50 75

Операции, связанные с выплатой денег из кассы, отражаются по кредиту 50/1 «Касса организации». Из кассы хлебозавода № 3 КУП «Минскхлебпром» денежные средства расходуются на различные цели.

Приведем наиболее распространенные записи по кредиту счета 50 в таблице 2.

Таблица 2 - Учетные записи по кредиту счета 50/1 «Касса организации»

Содержание операции	Сумма	Кредит счетов	Документ
Внесение из кассы денежных средств на счета в банке	950000	51	Расходный кассовый ордер №3 от 15.01.14
Выдана заработная плата работникам организации	12580000	70	Расчетно-платежная ведомость № 13 (Расходный кассовый ордер №15
Выданы из кассы деньги на командировочные, хозяйственные нужды	712550	71	Расходный кассовый ордер №1 от 09.01.2014
Выплата пособий по уходу за ребенком	71000	69	Расходный кассовый ордер № 5 от 27.01.14
Выдана депонированная заработная плата	241690	76	Расходный кассовый ордер № 31 от 25.03.13

Примечание - Источник: собственная разработка

Таким образом, с помощью приведенных корреспонденций счетов в организациях отражаются хозяйственные операции по поступлению и выбытию денежных средств.

Использование иностранной валюты на территории Республики Беларусь строго ограничено - допускается лишь в случаях, прямо предусмотренных законодательством. Использование наличной иностранной валюты еще более ограничено.

Источники поступления и цели использования наличной иностранной валюты по валютным операциям, расчеты по которым осуществляются посредством ее приема в кассу (выдачи из кассы) организаций либо внесения на счет (снятия со счета) организации в банке, а также документальное оформление такого внесения (снятия) определены Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами.

Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте, установления банками лимитов и сроков сдачи в банк наличной инвалюты, поступающей в кассу организации, регламентируется Правилами ведения кассовых операций.

Кассовые операции в иностранной валюте оформляются документами установленной формы без изменения во всех организациях независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.

При приемке казначейских билетов, банкнот, металлической монеты в иностранной валюте кассиры организаций обязаны посредством технических средств определять ее платежность. Дополнительно платежность иностранной валюты проверяется по справочным материалам.

Прием иностранной валюты кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам, выписываемым в валюте и рублевом эквиваленте по действующему курсу Национального банка Республики Беларусь. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером.

Расход иностранной валюты оформляется расходными кассовыми ордерами с указанием суммы валюты и ее рублевого эквивалента по курсу Национального банка Республики Беларусь. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером. Невыплаченная сумма иностранной валюты сдается в уполномоченный банк.

Прием наличной иностранной валюты в кассы юридических лиц, предпринимателей производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

В подтверждение приема наличной иностранной валюты выдаются:

- квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1в;

- другие приходные документы, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Выдача наличной иностранной валюты из касс юридических лиц, предпринимателей производится по:

- расходному кассовому ордеру формы КО-2в;

- платежной ведомости с последующим проставлением на ней реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченной наличной иностранной валюты по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Для отражения операций с наличной иностранной валютой организация ведет отдельную кассовую книгу по операциям в иностранной валюте. При этом организация должна иметь только одну кассовую книгу по операциям в иностранной валюте.

В кассовой книге на начало дня указывается остаток иностранной валюты (в разрезе видов иностранных валют, наименование, сумма). По мере проведения операций в иностранной валюте в течение дня кассиром производятся записи по приходу (расходу) в кассовой книге (в разрезе видов иностранных валют, наименование, сумма). В конце рабочего дня кассир выводит исходящий остаток (в разрезе видов иностранных валют, наименование, сумма). Кассиру не может быть вменена в обязанность котировка иностранной валюты.

Для осуществления операций с наличной иностранной валютой организация должна иметь кассу, расположенную в обособленном помещении. Возможно совмещение кассы по рублевым операциям с кассой по операциям с наличной иностранной валютой. Однако при этом должны иметься в наличии раздельные металлические шкафы (ящики) или сейфы для отдельного хранения иностранной валюты от рублевых средств.

Касса организации должна быть застрахована страховой организацией. Страхование осуществляется в оценке по единому курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, либо по номиналу.

Уполномоченные банки ежеквартально проводят проверки кассовой дисциплины в организации, а при обслуживании более десяти клиентов, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой, -- не реже одного раза в полугодие. В случае нарушения организацией требований действующего Положения уполномоченный банк вправе ходатайствовать перед Национальным банком об отзыве лицензии (разрешения) на право проведения валютных операций. С момента подачи ходатайства (дата исходящего номера) в Национальный банк и до окончательного решения вопроса Национальным банком уполномоченный банк вправе прекратить операции по валютному счету организации.

Учет кассовых операций в иностранной валюте ведется на счете 50 «Касса», субсчет 4 «Валютная касса». Поступление денежных средств в кассу организации отражается по дебету счета 50-4 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации продукции (работ, услуг) и др. Выплата денежных средств из кассы организации отражается по кредиту счета 50-4 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и др.

Аудиторская проверка осуществлялась на основании договора (Приложение Д) и в соответствии с планом.

Подтверждением приема наличных денег на хлебозаводе № 3 КУП «Минсклебпром» являются:

квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1, утвержденной Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка (далее - кассовый ордер формы КО-1);

второй экземпляр квитанции формы КВ-1, утвержденной Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка (далее - квитанция формы КВ-1);

другие приходные документы, предусмотренные законодательством.

Выдача наличных денег из касс хлебозавода № 3 КУП «Минсклебпром» производится по:

расходному кассовому ордеру формы КО-2, утвержденному Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка;

платежной ведомости с последующим проставлением на ней реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На основании журнала-ордера хлебозавода № 3 КУП «Минсклебпром» (выборочных его работников), корреспонденцию счетов по учету расчетов с подотчетными лицами можно представить в форме следующей таблицы.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма
	дебет	кредит
Сотруднику предприятия Манулик Т.А. выдан аванс на командировочные расходы	71	50	750830
Списана сумма денежных средств, выданная сотруднику предприятия Олешкевич А. на хозяйственно-операционные расходы	44	71	686017

Примечание - Источник: собственная разработка

Для проведения проверки правильности заполнения баланса на хлебозаводе № 3 КУП «Минсклебпром» необходимо на 1 января 2013 года сверить данные бухгалтерского баланса, кассовой книги, кассового отчета, учетного регистра по счету 50 «Касса». Остаток наличных денежных средств в кассе хлебозавода № 3 КУП «Минсклебпром» на 1.01.13 отсутствует, что подтверждается данными анализа счета 50 за декабрь 2013 г. и кассовой книги.

В процессе проверки соблюдения лимита остатка кассы составлена следующая вспомогательная таблица.

Таблица 5 - Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе

Дата	Фактический остаток	Отклонения от лимита
01.02.2013	нет	Нет
02.02.2013	нет	Нет

Примечание - Источник: собственная разработка

Организацией не получено разрешение банка на использование наличных денежных средств при проведении расчетов между юридическими лицами в пределах пятидесяти базовых величин.

Для проверки сверены данные в отчете кассира и приложенных к нему документах, журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, а также в учетных регистров по дебету и кредиту счета 50 «Касса».

С целью проверки полноты и своевременности оприходования в кассу денег, полученных со счетов организации в банке, проведена встречная и взаимная сверка данных банковских выписок со счетов организации, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. Расхождения не выявлены.

Таким образом, в ходе проверки правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами на хлебозаводе № 3 КУП «Минсклебпром» нарушения не выявлены.

4. Учет, анализ и контроль расчётных и кредитных операций

Наличные денежные средства в иностранной валюте и операции с ними отражаются на счетах бухгалтерского учета в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Нацбанком РБ. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, что необходимо для контроля за реальным движением денежных средств в различных валютах.

В связи с изменением официальной котировки иностранных валют к белорусскому рублю возникают курсовые разницы.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, определено, что положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В сроки, установленные руководителем организации, но не реже одного раза в квартал, проводится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным (поштучным) пересчетом наличной иностранной валюты, находящейся в кассе. Для проведения инвентаризации кассы приказом руководителя организации назначается комиссия. До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность наличной иностранной валюты, берется расписка.

По итогам работы комиссия составляет акт инвентаризации наличной иностранной валюты в двух экземплярах, который подписывается председателем, членами комиссии и материально-ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально-ответственного лица. В акте отражаются результаты инвентаризации, фактическое наличие наличной иностранной валюты, находящейся в кассе организации.

При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличной иностранной валюты в акте указывается сумма недостачи или излишка и объясняются обстоятельства их возникновения.

Излишки наличной иностранной валюты подлежат оприходованию и отнесению на внереализационные доходы, а недостачи отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Информация об остатках и движении наличных денежных средств в иностранной валюте отражается в формах бухгалтерской отчетности 1 «Бухгалтерский баланс» (по строке 270 «Денежные средства») и 4 «Отчет о движении денежных средств», а также в форме статистической отчетности 1-ив «Отчет о движении средств в иностранной валюте».

В бухгалтерском балансе денежные средства на расчетном счете отражаются по строке 270 «Денежные средства», однако, для более точного отражения движения денежных средств к бухгалтерскому балансу составляется «Отчет о движении денежных средств». Корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетном счете представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств по расчетному счету за январь 2014г. на хлебозаводе № 3 КУП «Минсклебпром»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма хозяйственных операций	Учетный регистр
		Дебет	Кредит
1	Оплата услуг банка	44.2	51	48000	Анализ счета 51
2	Абонентская плата за подсистему "ВЫПИСКА ОН-ЛАЙН" ДБО "BS-CLIENT", согл. договора от 22.08.2011Г. № 110038/15-В.	44.2	51	13839	Анализ счета 51
4	Абонентская плата за полное обслуживание в подсистеме "БАНК-КЛИЕНТ" ДБО "BS-CLIENT", согл. договора от 05.03.2010Г. № 47.	44.2	51	38065	Анализ счета 51
5	Предоплата за услуги декларантов	60.2.1	51	108000	Анализ счета 51
6	Оплата за воду, согл. ТТН 0234284 от 12.01.12	60.2.1	51	257250	Анализ счета 51
7	Предоплата за телефонный аппарат	60.2.1	51	1863500	Анализ счета 51

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, проанализировав деятельность организации по перечислению денежных средств, можно сказать, что учет перечисляемых сумму проводится на основании учетной политики организации и в соответствии с планом счетов, утвержденным руководителем организации.

Хлебозавод № 3 КУП «Минсклебпром» в ходе деятельности не привлекало краткосрочные и долгосрочные займы.

5. Учёт, анализ и контроль запасов

учет финансовый кредитный себестоимость

Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Изделия считаются готовы только в том случае, если они полностью укомплектованы и соответствуют техническим условиям, утверждены в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия.

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой весь производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость производственных запасов полностью передается на вновь созданный продукт, работу, услугу. В целом по стране удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции, выполнения работ, оказания услуг составляет свыше 70%.

В условиях рыночной экономики проблема повышения эффективности использования материально-производственных запасов предприятий занимает центральное место. От решения этой проблемы зависит место предприятия в общем производстве страны, его финансовое состояние, платежеспособность, конкурентоспособность на рынке.

Производственные запасы - это материально - сырьевая база общественного производства страны. От их объема и качественного состава зависят производственная мощность предприятия и в значительной степени уровень технической вооруженности труда. Имея ясное представление о роли каждого элемента материальных запасов в производственном процессе, влияющих на использование производственных мощностей предприятия в целом, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Производственные запасы подразделяются на покупные и производимые предприятием для собственного потребления. Покупные производственные запасы функционируют в сфере материального производства (оказание услуг, работ на сторону), запасы, производимые для собственного производства - удовлетворяют внутренние потребности предприятия (стройматериалы при ликвидации основных средств - зданий, сооружений, запчасти при ремонте и ликвидации автотранспорта и пр.).

Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие оборотных средств в материальной форме.

Необходимое условие поддержания непрерывности кругооборота - это постоянное наличие на предприятии оборотных средств в материальной форме. Для учета материально- производственных запасов, согласно Плана счетов, в бухгалтерском учете выделяется счет 10 «Материалы». Этот счет активный, инвентарный, по его дебету отражают остаток учитываемых материальных средств и все дальнейшие поступления, а по кредиту - выбытие, списание материальных средств (производственных запасов).

На Хлебозаводе № 3 КУП «Минсклебпром» при учете материально-производственных запасов решаются следующие задачи:

своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;

систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем их учета по местам хранения и материально- ответственным лицам;

контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

контроль за наличием материальных запасов;

периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием производственных запасов в местах их хранения.

Основная классификация видов товарно-материальных ценностей по их назначению и применению в производственном процессе используется бухгалтерией предприятия для ведения синтетического учета производственных запасов на синтетическом счете 10 «Материалы».

Учет хозяйственных операций по счету 10 «Материалы» на предприятии ведется по всем правилам бухгалтерского учета в соответствии с законодательством по схеме, представленной в таблице 7.

Таблица 7 - Учет хозяйственных операций по счету 10 на предприятии

Содержание операции	Дт	Кт
Операции по движению покупных материалов
1	Оприходованы материалы, купленные у поставщиков	10	60
2	Запасы, купленные за счет подотчетных сумм	10	71
3	Материалы, получены от сторонних организаций	10	76
4	Стоимость НДС по приобретенным материалам	19	60
5	Зачтен НДС по поступившим материалам	68	19
6	Оприходованы материалы, полученные безвозмездно	10	98
7	Суммы начисленной зарплаты рабочим за погрузку, выгрузку и доставку на предприятие материалов	10	70
8	Отчисления по заработной плате за доставку материалов	10	69
9	Стоимость услуг автотранспорта по доставке материалов	10	23
10	Возвращение материалов поставщикам при обнаружение дефекта	28	10
11	Отражен отпуск материалов в производство	20,25, 26	10
Операции по движению материалов, производимых предприятием
1	Получены материалы из собственного производства	10	20
2	Материалы получены при ремонте основных средств	10	23
3	Старые запчасти, поступили, как металлолом из ремонтной мастерской	10	23
4	Произведена внутренняя передача материалов	10	10
5	Отражен отпуск материалов в производство	20,25, 26	10
6	Израсходованы материалы на исправление брака в пр-ве	28	10

Примечание - Источник: собственная разработка

Таблица 8 - Информация об операциях, отраженных по счетам 41, 90.

Поряд-ковый номер хоз. операций	Содержание хозяйственной операции	Наименование документов	Корреспонди-рующие	Сумма,	Учетный регистр
			Счета	рублей
			Дебет	Кредит
1	Отгружены оприходованные товары с надбавкой 20 %	Накладная на отпуск покупателю на отпускную стоимость с	10	25		Карточка счета 90 Карточка счета
		НДС	62	90.1	1699200	41
		На покупную стоимость	90.2	41	1200000
		товаров
		Начислен НДС 18%	90.3	68.2	259200
		(1699200*18/118)

Примечание - Источник: собственная разработка

Таким образом, учет производственных запасов и готовой продукции осуществляется в соответствии с Учетной политикой предприятия и рабочим планом счетов, что позволяет правильно отражать совершаемые операции в бухгалтерской отчетности.

6. Учет, анализ и контроль долгосрочных активов и вложений в долгосрочные активы

Для синтетического учета основных средств Хлебозавода № 3 КУП «Минсклебпром» в Типовом плане счетов предусмотрен активный счет 01 «Основные средства». На этом счете отражается движение основных средств предприятия.

Для оформления приемки в эксплуатацию поступивших объектов основных средств Хлебозавода № 3 КУП «Минсклебпром» и их отражения в учете комиссия составляет в одном экземпляре Акт приемки-передачи основных средств по форме № ОС -1 на каждый объект в отдельности, в котором указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета.

Для правильной организации аналитического учета основных средств Хлебозавода № 3 КУП «Минсклебпром» каждому объекту в момент составления Акта по ф. № ОС-1 присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который указывается в первичных документах и сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь поступающим основным средствам в течение пяти лет, начиная с года следующего за годом списания. Составленный комиссией Акт по форме № ОС-1 утверждается руководителем организации и вместе с технической документацией, относящейся к данному объекту передается в бухгалтерию, которая на основании этих документов открывает Инвентарные карточки по форме № ОС-6 в одном экземпляре (Приложение И). В них записываются: наименование и назначение объекта, наименование завода-изготовителя, модель, тип, марка оборудования, инвентарный номер и другие данные, после чего техническую документацию передают в соответствующий отдел предприятия. Арендуемые основные средства, полученные в аренду, у арендатора могут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Данные о наличие основных средств, поступивших по акту отражаются в инвентарной карточке учета объекта основных средств. Данная карточка составлена 29.07.2008г. на дату поступления основного средства (табл. 9).

Таблица 9 - Сведения об объекте основных средств Хлебозавода № 3 КУП «Минсклебпром» в 2014 г.

Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, руб.	Срок полезного использования (нормативный срок)
42.450.200	14 лет

Примечание - Источник: собственная разработка

Поступление автотранспортных средств в организацию отражается в учете сначала по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании ТТН-1 и других сопроводительных первичных документов, подтверждающих затраты, связанные с их приобретением (поступлением) и вводом в эксплуатацию как основных средств (табл. 10).

Таблица 10 - Сведения о состоянии объекта основных средств Хлебозавода № 3 КУП «Минсклебпром» (МЕРСЕДЕС БЕНЦ-308) в 2014г.

Наименование ОС	Инв. номер	Дата	Фактический срок эксплуатации	Срок полезного использования	Сумма начисленной амортизации, руб.	Стоимость приобретения, руб.	Остаточная стоимость, руб.
		Выпуска	Ввода в эксплуатацию	Последнего капитального ремонта
МЕРСЕДЕС БЕНЦ-308	13	1992	12.08.08			7.00		9.653.000	9.653.000

Примечание - Источник: собственная разработка

Таким образом, мы видим, что в бухгалтерском учете будет отражен объект основных средств - автомобиль, по стоимости приобретения в сумме 9.653.000руб.

В инвентарной карточке по данному основному средству будут отражены следующие данные (табл. 11).

Таблица 10 - Сведения об объекте основных средств Хлебозавода № 3 КУП «Минсклебпром» в 2014г.

Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету	Срок полезного использования (нормативный срок)
9.653.000	7 лет

Примечание - Источник: собственная разработка

Приобретенные основные средства представитель Хлебозавода № 3 КУП «Минсклебпром» получает у поставщиков по доверенности.

Таким образом, можно отметить, что расхождений по суммам приобретения и отражения в бухгалтерских данных не должно прослеживаться.

7. Учёт, анализ и контроль труда и его оплаты

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Она имеет следующие показатели:

- начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70;

- удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70;

- к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца - сальдо по счету 70.

Таблица 11 - Начисление оплаты труда работникам Хлебозавода № 3 КУП «Минсклебпром» за январь-апрель 2014 г.

Показатели	Начислено согласно данным организации, руб.
Отработано чел.-час - всего	9406,2
Среднесписочная численность работников, чел., чел.	466
Фонд заработной платы в организации, руб.	41749,6
Среднемесячная заработная плата, млн. руб.	1202444

Примечание. Источник: Собственная разработка

Таблица 12 - Данные начисления заработной платы Хлебозавода № 3 КУП «Минсклебпром» за период январь-апрель 2014 гг.

Показатель	Сумма, руб.	Дебет счета
Начислено по окладу	38925161	70
Больничный	2524690	70
Выслуга лет (за стаж)	4950951	70
Отпускные текущего периода	5247043	70
Отпускные будущего периода	5156741	70
Премия	3481521	70
Ночные	509666	70
Пособия по уходу за ребенком	8850310	70

Примечание. Источник: Собственная разработка

Анализируя данные документов, можно отметить, что начислено по окладу 38925161 руб. (Приложение К).

Заработная плата по окладам начислена согласно отработанному времени и окладам согласно штатного расписания.

Проверим правильность расчета исходных должностных окладов по должностям Хлебозавода № 3 КУП «Минсклебпром» в таблице 13.

Таблица 13 - Ведомость проверки составления штатного расписания Хлебозавода № 3 КУП «Минсклебпром»

Должность	Разряд	Тариф ный коэфф ициент	Повышение	Месячный должностной оклад	Месячный фонд заработной платы
			тарифной ставки ,%		согласно штатного расписания	откл онение
Песина С.Н. управляющий	12	3.98	92049	118000*3.98*0.98+92049 =552296	552296	-
Тараканова И.С. бухгалтер	15	3.48	61596	118000*3,48+61596=472236	472236	-
Лебедева Е.В.	16	3,72		118000*3,72*0,99=434570	434570	-
Тарасевич С.А. инженер	13	3,04		118000*3,04*1,077=386341	386341	-

Примечание - Источник: собственная разработка

Данные в таблице 13 свидетельствуют о том, что штатное расписание составлено согласно установленных норм и должностные оклады рассчитаны без отклонений.

К первичной документации по учету личного состава, фонда заработной платы и расчетов по оплате труда на Хлебозаводе № 3 КУП «Минсклебпром» относятся: табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость, приказы по учету личного состава (о приеме на работу, увольнении, перемещении, переводах, о предоставлении отпуска с частичным сохранением заработной платы), больничные листы и другие документы.

В ходе проверки установлено, что ежемесячно на Хлебозаводе № 3 КУП «Минсклебпром» составляется табель учета использования рабочего времени для учета использования отработанного времени каждым работником. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы. Это документ, на основании которого начисляется заработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию. В расчетно-платежной ведомости раскрываются начисления и удержания у работников в разрезе каждого работника. По платежной ведомости из кассы работникам выплачивают аванс или заработную плату.

К основной заработной плате работников Хлебозавода № 3 КУП «Минсклебпром» относится оплата труда по окладам за отработанное время.

При расчете заработной платы бухгалтер руководствуется штатным расписанием и табелем учета использования рабочего времени.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель ФЗП (фонда заработной платы), который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен [5].