Организация бухгалтерского учета и аудита на ОАО "Олкон"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. Экономическая характеристика организации

ООО «Компания «Оптима» оказывает услуги в области аудита бухгалтерской отчетности (в соответствии с РСБУ), налогового консалтинга, юридические услуги, согласованные процедуры аудиторского характера (duediligence), услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности, бизнес-планированию, инвестиционному проектированию, осуществляет маркетинговые исследования.

В период прохождения практики открытое акционерное общество «Оленегорский горно-обогатительный комбинат» являлось клиентом ООО «Компания «Оптима», в связи с этим отчет по преддипломной практике был выполнен на материалах данного предприятия.

Открытое акционерное общество «Оленегорский горно-обогатительный комбинат» (ОАО «Олкон») учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года № 721 и зарегистрировано Постановлением Главы администрации г. Оленегорска Мурманской области № 10 от 18 января 1993 года. Общество является правопреемником государственного предприятия ?Оленегорского ордена Трудового Красного Знамени горно-обогатительного комбината имени 50-летия СССР. Расположено ОАО «Олкон» по адресу: 184530, Россия, г. Оленегорск Мурманской области, Ленинградский проспект, д.2.

Открытое акционерное общество «Оленегорский горно-обогатительный комбинат» разрабатывает месторождения железистых кварцитов Заимандровского железорудного района, расположенные на Кольском полуострове (Мурманская обл.) в окрестностях г. Оленегорска. Эти месторождения являются одним из сырьевых ресурсов крупнейшей в мире сталелитейной и горнодобывающей компании ПАО «Северсталь», включающей в себя три дивизиона: «Северсталь Российская сталь», «Северсталь Интернэшнл», «Северсталь Ресурс».

Функции Совета директоров Общества в соответствии с п.1 ст.64 ФЗ «Об акционерных обществах», на основании Решения единственного акционера Общества №1-2008 от 01.11.2008 переданы общему собранию акционеров Общества.

Полномочия единоличного исполнительного органа Общества на основании Решения единственного акционера Общества №1-2011 от 28.01.2011г. переданы управляющей организации ? закрытому акционерному обществу «Северсталь-Ресурс» (ЗАО «Северсталь-Ресурс») ? по договору «О передаче полномочий единоличного исполнительного органа акционерного общества и оказании услуг по управлению акционерным обществом». Управляющая организация осуществляет руководство текущей деятельностью Общества в лице Директора филиала ЗАО «Северсталь-Ресурс» в г.Оленегорск ? генерального директораОАО «Олкон».

Коллегиальный исполнительный орган Общества Уставом Общества не предусмотрен.

Филиалов и представительств Общество не имеет.

ОАО «Олкон» входит в горнодобывающий дивизион ? один из крупнейших производителей железорудного концентрата, окатышей, коксующегося угля и золота в России сегодня.

В 2013 году ОАО «Олкон» продолжал оставаться одним из крупнейших производителей железорудного концентрата в России. Объём производства железорудного концентрата в 2013 году составил 4634,0 тыс. т (в 2012 году ? 4786,0 тыс. т (96,8 % к уровню 2012 года). Результаты деятельности предприятия соответствуют тенденциям развития отрасли.

Основным потребителем железорудного концентрата является Череповецкий металлургический комбинат ПАО «Северсталь».

Приоритетными направлениями деятельности Общества являются:

1) производственная деятельность (добыча и переработка железистых кварцитов, производство железорудного концентрата);

2) внедрение комплексной системы безопасности;

3) разработка и внедрение программы реконструкции действующих карьеров с целью увеличения их мощности;

4) реализация программы энергосбережения;

5) выполнение инвестиционной программы;

6) управление качеством продукции;

7) совершенствование системы управления охраной труда и промышленной безопасности;

8) природоохранная деятельность;

9) управление персоналом, кадровая политика.

Деятельность Общества направлена на максимальное удовлетворение клиентов по объёму и качеству продукции с минимальными издержками и максимальной прибылью по сравнению с аналогичной продукцией предприятий конкурентов.

Основные показатели производственно-хозяйственной и финансовой деятельности ОАО «Олкон» представлены в таблицах 1 и 2.

Таблица 1 Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Олкон»

Наименование показателя	Ед. изм.	2012г.	2013г.	Выполнение
		факт	БП	факт	к БП,%	к 2012г.,%
Добыча руды, всего	тыс.тн	15 532	15 533	15 260	98,2	98,2
Вскрыша эксплуатационная, всего	м3	17 357	20 315	20 128	99,1	116,0
Горная масса, всего	тыс.м3	22 079	25 006	24 753	99,0	112,1
Коэффициент вскрыши	м3/тн	1,255	1,47	1,49	101,4	118,8
Бурение, всего	п.м	563376	645603	647558	100,3	114,9
Выработка концентрата, всего	тыс.тн	4 786	4 822	4 634	96,1	96,8
Содержание Fe руде общее	%	26,16	26,22	25,6	97,6	97,9
Отгрузка концентрата, всего	тыс.тн	4 760,4	4 822	4 619	95,8	97,0
в т.ч. в ОАО «Северсталь»	тыс.тн	4 759,7		4 308		90,5
Содержание Fe в отгруженном концентрате	%	65,77	65,7	65,7	100,0	99,9
Извлечение Fe	%	74,7	75,0	75,7	100,9	101,3

Таблица 2 Основные показатели финансовой деятельности ОАО «Олкон»

Реализация отгруженной товарной продукции за 2013 год, тыс. руб
Реализация товарной продукции (по отгрузке, с учетом транспортных расходов), всего	11 336 591
в том числе за счет Концентрата	11 336 219
Щебня	372

Чистая прибыль ОАО «Олкон» 2013г. составила 52,5% к уровню 2012г. (таблица 3), а чистые активы Общества ? 107% к уровню 2012г. (таблица 4).

Таблица 3 Чистая прибыль, тыс.руб.

Наименование показателя	2012 г.	2013г.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	11 695 204	11 435 691
Прибыль от продаж	3 234 801	1 655 758
Прибыль до налогообложения	3 377 802	1 444 625
Чистая прибыль отчетного периода	2 695 955	1 281 319

Таблица 4 Чистые активы, тыс.руб.

Показатели	на 31.12.2013г.	на 31.12.2012г.	на 31.12.2011г.
Стоимость чистых активов	19 597 262	18 315 973	15 620 048
Размер уставного капитала	111	111	111

Упрощенный бухгалтерский баланс ОАО «Олкон» представлен в таблице 5.

Таблица 5 Бухгалтерский баланс на 31.12.2013г., тыс.руб.

Наименование показателя	на 31.12.2013г.	на 31.12.2012г.
Актив
I. Внеоборотные активы	7 790 478	13 370 129
II. Оборотные активы	13 949 252	6 881 868
Пассив
III. Капитал и резервы	19 596 996	18 315 677
IV. Долгосрочные обязательства	760 502	582 093
V. Краткосрочные обязательства	1 382 232	1 354 227
Валюта баланса	21 739 730	20 251 997

Анализ баланса Общества на 31.12.2013г. позволяет сделать вывод о достаточном имущественном потенциале и финансовой устойчивости Общества.

Проводимые ОАО «Олкон» мероприятия по техническому перевооружению и модернизации оборудования, совершенствованию производства, повышению энерго- и операционной эффективности направлены на обеспечение конкурентоспособности на рынке, улучшение качества продукции, обеспечение стабильного будущего.

Основные направления развития Общества:

1) Техническая политика и производство:

- интенсификация отработки запасов руды открытым способом;

- увеличение мощности технологического парка карьерных автосамосвалов;

- обновление парка основного оборудования для горнодобывающего комплекса;

- модернизация производства, применение передовых методов;

- автоматизация и компьютеризация производственных процессов;

- оптимизация капитальных затрат.

2) Обеспеченность ППП персоналом:

- поиск, подготовка, переподготовка кадров для подземных рудников;

- подготовка ключевого и стратегического резерва руководителей всех уровней;

- оптимизация структуры управления.

3) Новые технологии производства:

- использование на взрывных работах эмульсионных видов ВВ;

- модернизация процесса сушки железорудного концентрата и пылеулавливания;

- модернизация системы контроля качества.

Одним из основных направлений развития предприятия является дальнейшая реализация и совершенствование бизнес-системы «Северстали», являющейся уникальной моделью ведения бизнеса. Бизнес-система позволит предприятию быть конкурентоспособным на рынке, улучшить качество продукции, противостоять влиянию возможных экономических кризисов, обеспечить стабильное будущее.

Учетная политика сформирована, исходя из следующих основополагающих допущений (Приложение 2):

- имущественная обособленность ? признание обособленности активов и обязательств Общества от активов и обязательств акционеров и других организаций;

- непрерывность деятельности ? Общество будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем в соответствии с целями своего создания и не имеет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

- последовательность применения учетной политики - принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому.

- временная определенность фактов хозяйственной деятельности ? доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Изменения в учетной политике Общества вводятся с начала отчетного года, за исключением случаев: когда разработаны новые способы ведения учета, предполагающие более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации в отчетном году.

Ведение бухгалтерского учета Общества осуществляется сотрудниками специализированной организации ООО «Северсталь - Единый центр обслуживания» г. Ярославль, в соответствие с заключенным Договором на обслуживание. Бухгалтерский учет Общества ведется с применением системы SAP.

При формировании бухгалтерской отчетности Общества принимается уровень существенности в размере 1% от валюты баланса или показателя выручки.

Документооборот Общества и ЦЕС формируется исходя из следующих особенностей:

1) Оригиналы первичных документов предоставляются во фронт-офис сотрудниками Общества согласно положений Договора на обслуживание.

2) Первичные документы сканируются сотрудниками фронт-офиса на Многофункциональных устройствах.

3) Сканы первичных документов в электронной форме получают сотрудники ЦЕС. Сканы первичных документов в ЦЕС не распечатываются.

4) На основании полученных электронных сканов первичных документов, сотрудники ЦЕС проводят хозяйственные операции в системе и вносят электронный скан первичного документа в электронный архив в системе SAP.

5) Оригиналы первичных документов Общества хранятся в фронт-офисе.

Тема 2. Учет и аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций

Учет денежных средств ОАО «Олкон» осуществляет, руководствуясь следующими нормативными актами:

1) «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ», утв. Банком России от 12.10.2011 №373-П;

2) Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;

3) «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств», утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П;

4) «Положение о платежной системе Банка России», утв. Банком России 29.06.2012 № 384-П;

5) ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Расчеты с поставщиками и покупателями предприятие осуществляет только безналичным путем через банк. В соответствии с Положением о правилах осуществления перевода денежных средств № 383-П перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

- расчетов платежными поручениями;

- расчетов по аккредитиву;

- расчетов инкассовыми поручениями;

- расчетов чеками;

- расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Основной формой расчетов ОАО «Олкон» с поставщиками и подрядчиками является расчет платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия-получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка. Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа и представления в банк, как правило, в 4-х экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение:

- 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;

- 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению;

- 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки.

Схема документооборота ОАО «Олкон» при расчетах платежными поручениями представлена на рисунке 1.

Рис.1. Схема документооборота при расчетах платежными поручениями

1 - заключение договора между контрагентами на поставку продукции или оказание услуг;

2 - отгрузка товаров или оказание услуг;

3 - передача покупателем платежного поручения в банк и списание средств со счета плательщика;

4 - перевод денежных средств в банк поставщика и зачисление на счет поставщика;

5 - сообщение поставщику о зачислении средств и передача выписки из лицевого счета.

У ОАО «Олкон» открыт расчетный счет в банке «ИНГ Банк». Расчетный счет открывается организацией на основании заявления об открытии расчетного счета, копий учредительных документов организации, образцов печати и подписей руководителя и главного бухгалтера организации либо уполномоченных на это лиц, а также свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. На основании данных документов заключается договор между организацией и банком о расчетно-кассовом обслуживании.

Операции по расчетному счету оформляются в основном следующими типовыми документами:

- платежное поручение;

- платежное требование;

- объявление на взнос денег наличными;

- денежный чек.

Ежедневно организация получает из банка выписку со своего расчетного счета. Выписки банка являются регистрами аналитического учета по счету 51. Выписки банка в бухгалтерии проверяются, обрабатываются и подшиваются в хронологической последовательности.

Расчеты наличными средствами бухгалтер предприятия осуществляет с работниками организации по заработной плате и для приобретения материальных ценностей для осуществления хозяйственной деятельности (канцелярские принадлежности, бухгалтерские бланки и т.п.). На предприятии имеется список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию. Документальное оформление всех операций по кассе наличными происходит путем заполнения приходных и расходных кассовых ордеров. Они выписываются бухгалтером в день совершения операции в 1 экземпляре. Деньги из банка в кассу поступают на основании денежных чеков с оформлением приходного кассового ордера (Приложение 3). Сдаются сверхлимитные наличные деньги в банк на основании объявления на взнос наличными с оформлением расходного кассового ордера (Приложение 4).

Все выписанные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. На основании кассовых ордеров и приложенных к ним документов кассир ведет кассовую книгу, которая является регистром аналитического учета по счету 50. На предприятии ведется только одна кассовая книга. Кассовая книга заполняется на компьютере. В конце каждого рабочего дня кассир распечатывает и подписывает 2 экземпляра листа кассовой книги, которые относит бухгалтеру вместе с оформленными за день приходными и расходными кассовыми ордерами. Это и является отчетом кассира. Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Схема документооборота по учету денежных средств в кассе ОАО «Олкон» представлена на рисунке 2.

Рис.2. Схема документооборота по учету денежных средств в кассе

Проведение инвентаризации на ОАО «Олкон» осуществляется в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49.

Инвентаризация наличных денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности проводится ежемесячно, по состоянию на последнее число отчетного месяца. Результаты инвентаризации оформляются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

До начала проверки фактического наличия денежных средств в кассе учреждения инвентаризационная комиссия получает приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера, составленные в день проведения кассовых операций, которые еще не были отражены в кассовой книге. Для отражения результатов проведенной инвентаризации наличных денежных средств в кассе учреждения, то есть сведений о наличии денежных средств в кассе учреждения фактически и по учетным данным (цифрами и прописью), сведений по недостаче и излишкам, выявленным по результатам инвентаризации, номеров последних приходного и расходного кассовых ордеров применяется инвентаризационная опись наличных денежных средств (Приложение 5). Если в ходе проведения инвентаризации были выявлены излишки, недостача или иные отклонения фактических показателей от данных бухгалтерского учета, оформляется ведомость расхождений по результатам инвентаризации. Ведомость расхождений по результатам инвентаризации является основанием для составления акта о результатах инвентаризации.

Инвентаризация кассы предполагает:

- контроль за полнотой и своевременностью оприходования денежных средств, поступающих в кассу;

- проверку правильности списания денежных средств на расходы, использования их по целевому назначению (на выдачу заработной платы, командировки, хозяйственные нужды и т.?д.);

- проверку наличия и сохранности денежных средств;

- контроль за соблюдением порядка ведения записей в кассовой книге;

- проверку наличия договора о материальной ответственности кассира;

- проверку соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе.

При подсчете фактического наличия ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 представлена в приложении 6.

Учет расчетных операций.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» применяется для учета дебиторской/кредиторской задолженности, возникшей по операциям:

1) Реализации (продажи) товаров, работ, услуг, готовой продукции.

2) Реализации (продажи) прочих активов предприятия (ОС, МПЗ, НМА, НЗС).

3) Предоставления имущества и имущественных прав Общества в операционную аренду (временное пользование) или финансовую аренду (лизинг).

4) Получения авансовых платежей (предварительной оплаты), включая получение векселей третьих лиц в качестве предварительной оплаты предстоящих поставок МПЗ, выполнения работ, оказания услуг и тому подобных операций, указанных в пунктах 1 - 3.

5) Получения векселей, выданных (оформленных от своего имени) дебитором-векселедателем в качестве обеспечения обязательств, возникших по операциям, указанным в пунктах 1- 3.

6) Начисления процентов по коммерческому кредиту, связанному с реализацией товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа.

Операции по реализации товаров (работ, услуг) отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы», в зависимости от объекта продажи в нетто оценке, то есть без учета НДС.

НДС по реализации товаров (работ, услуг) отражается записями по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление НДС по авансам полученным отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на основании книги продаж. Дебиторская задолженность по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части НДС по авансам полученным отражается в бухгалтерской отчетности в строке «Прочая дебиторская задолженность».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» применяется для учета дебиторской/кредиторской задолженности, возникшей по операциям:

1) приобретения сырья, материалов, товаров;

2) закупки работ и услуг, за исключением страхования;

3) расчетов с таможенными органами;

4) приобретения внеоборотных активов (ОС, НМА, НЗС);

5) расчеты по договорам аренды и лизинга;

6) выдачи поставщикам авансов (предварительной оплаты), включая передачу векселей третьих лиц в качестве предварительной оплаты предстоящих поставок МПЗ, выполнения работ, оказания услуг и тому подобных операций, указанных в пунктах 1 - 5;

7) выдачи собственных векселей поставщикам в качестве обеспечения обязательств, возникших по операциям, указанным в пунктах 1- 5.

Кредиторская задолженность по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части НДС по авансам выданным отражается в бухгалтерской отчетности в строке «Прочая кредиторская задолженность».

Расчеты по претензиям отражаются по дебету счета 76.03

Учет кредитов и займов ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.

Обязательства по кредитам/займам при первоначальном признании отражаются в сумме кредита/займа фактически заимствованной согласно кредитному соглашению или проспекту эмиссии облигаций, если соглашением с кредитной организацией/организатором выпуска облигаций предусмотрено зачисление кредитных ресурсов на банковские счета заемщика за вычетом комиссий и возмещаемых расходов.

Кредиты и займы, срок возврата которых согласно условиям договора превышает 365 дней, признаются долгосрочными.

Кредиты и займы, срок возврата которых согласно условиям договора составляет менее 365 дней, признаются краткосрочными.

Перевод задолженности по кредитам и займам в краткосрочную производится по истечении срока возврата превышающего 365 дней. Дата перевода задолженности (части задолженности) в состав краткосрочной определяется на основе графика погашения кредита/займа или исходя из намерения менеджмента Общества досрочно погасить кредит/займ в срок менее 365 дней.

Расходами по кредитам и займам признаются:

1) проценты, дисконт, купонный доход, подлежащие выплате заимодавцу исходя из условий соответствующих договоров или выпуска ценных бумаг;

2) дополнительные расходы по кредитам и займам.

Проценты по кредитам и займам, купонный доход по размещенным облигациям, проценты по векселям, проценты по товарным и коммерческим кредитам начисляются ежемесячно, в течение всего срока действия договора вне зависимости от графика и срока выплаты процентов. Размер процентных расходов и, соответственно, обязательств по их выплате определяется как доля предусмотренного условиями договора или условиями выпуска ценных бумаг процента (дисконта), приходящегося на отчетный месяц.

Проценты по кредитам и займам, выпущенным облигациям, процентным векселям, товарным кредитам отражаются в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие расходы», за исключением капитализируемых в стоимость инвестиционного актива.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками этой организации.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы:

- фактически перечисленные в бюджет;

- суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:

- со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

- со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации. Однако в соответствии со ст. 235 НК РФ физические лица признаются плательщиками только в том случае, если они являются работодателями.

По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» ? суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денежных средств подотчетному лицу производится на основании служебной записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая для этого сумма. Служебную записку должен подписать руководитель предприятия, и только после этого бухгалтер может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир - выдать подотчетную сумму.

Подотчетное лицо в установленный срок должно представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет (Приложение 7) с подтверждающими документами (товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных нужд. Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках и наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений предприятия и банка, то есть проверяет соответствие договора банковского обслуживания нормам Гражданского кодекса РФ.

Следующим этапом производится проверка документального оформления операций по счетам в банке. Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей);

- своевременность отражения в регистрах операций по движению денежных средств на расчетном счете;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписках банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных продукции, работ, услуг, аудитору необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями по счетам 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от банков в виде кредитов, зачисление средств с других счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банке», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых на расчетный счет. Для этого проводят встречную проверку записей с данными счета 50 «Касса».

Цель аудита кассовых операций -- установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. К основным задачам аудита относятся:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами;

- контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе;

- своевременное проведение инвентаризации денег в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, акт инвентаризации наличных денежных средств, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность документального оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денежных средств и документов в кассе;

- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

- полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- правильность применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов с населением;

- порядок расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами и с индивидуальными предпринимателями (не более 100 тыс. руб. по одному договору); соответствие оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» с выписками банка.

Тема 3. Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Финансовые вложения ? активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.

Учет финансовых вложений организуется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (в ред. от 27.11.2006 № 156н).

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

С целью унификации учетных принципов по РСБУ и МСФО, Обществом не применяются положения Приказа Минфина РФ № 94н в отношении начисления процентов и иных доходов по финансовым вложениям по счетам учета расчетов.

Финансовые вложения подразделяются в бухгалтерском учете и отчетности на краткосрочные и долгосрочные, в зависимости от предполагаемого срока владения ими.

Финансовые вложения на срок, превышающий 365 дней, а также причитающийся к получению доход по финансовым вложениям любого вида, если он подлежит выплате в срок свыше 365 дней, признаются долгосрочными.

Финансовые вложения на срок менее 365 дней, а также причитающийся к получению доход по финансовым вложениям любого вида, если он подлежит выплате в течение 365 дней, признаются краткосрочными.

Перевод долгосрочных финансовых вложений в состав краткосрочных производится по истечении срока погашения превышающего 365 дней.

Перевод краткосрочных финансовых вложений в состав долгосрочных производится в случае пролонгации договора на срок, превышающий 365 дней с отчетной даты периода, в котором такое соглашение о пролонгации заключено.

Приобретение финансовых вложений отражается в учете без использования счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». До момента получения документов, подтверждающих право собственности, или контроля над активом предварительные расходы отражаются обособленно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае принятия решения о нецелесообразности приобретения финансовых вложений, накопленные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» расходы списываются на прочие расходы в периоде, когда принято данное решение, или расходы возмещаются предприятием, которое фактически получило права на актив.

Финансовые вложения в долговые и долевые ценные бумаги, доли в уставных капиталах, приобретаемые за плату, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение, включая суммы, подлежащие оплате по условиям договора продавцу, и все (независимо от суммы) дополнительные расходы на юридические, депозитарные и консультационные услуги, непосредственно связанные со сделкой, включая суммы НДС.

Дополнительные расходы, связанные с приобретением финансовых вложений включаются в их стоимость.

Не включается в первоначальную стоимость финансовых вложений:

1) Проценты и дополнительные расходы по полученным кредитам и займам, направленным на приобретение финансовых вложений. Такие затраты учитываются в составе прочих расходов в периоде их начисления.

2) Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений. Основанием для включения общехозяйственных расходов в стоимость финансовых вложений являются первичные документы: приказы на командировку, авансовые отчеты, и т.п. документы, однозначно определяющих связь данных расходов с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается рыночная стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В случае если ценная бумага (вексель третьего лица) получена в оплату отгруженных товаров (работ, услуг) его первоначальная стоимость равна сумме погашаемой путем передачи ценной бумаги дебиторской задолженности. При этом первоначальная стоимость ценной бумаги не может быть выше её номинала и причитающегося к получению дохода по ней, рассчитанного исходя из условий выпуска данной ценной бумаги, на дату её передачи от покупателя продавцу.

Финансовые вложения в акции (доли) дочерних и зависимых организаций, полученные в результате имущественного взноса, то есть наделение дочерних/зависимых обществ имуществом, учитываются по стоимости, соответствующей учредительным документам или по справедливой стоимости имущества, которая определяется независимым оценщиком.

Выбытие имущества (ОС, НМА, МПЗ, ФВ), подлежащего взносу в уставный капитал дочерних/зависимых обществ, через счета учета продаж не отражается. Разница между учетной и оценочной стоимостью признается доходом или расходом для целей бухгалтерского учета.

Акции акционерных обществ, государственные, муниципальные и корпоративные облигации, обращающиеся на фондовом рынке, а так же прочие ценные бумаги, допущенные к обращению через организатора торговли на рынке ценных бумаг, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по текущей рыночной стоимости на отчетную дату. Их переоценка производится ежеквартально, путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату.

Переоценка учетной стоимости облигаций производится без учета накопленного купонного дохода.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, с учетом резерва под обесценение.

Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости признаются денежными эквивалентами. К денежным эквивалентам относятся, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, депозиты сроком менее 3 месяцев.

Обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое (не менее 12 месяцев) существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые предприятие рассчитывает получить от данных финансовых вложений.

Существенным признается снижение стоимости финансовых вложений, если оно превышает хотя бы одно из двух значений:

1) 20 % от первоначальной стоимости актива;

2) 2% от валюты баланса на отчетную дату.

Резерв под обесценение вложений в уставные капиталы других организаций создается в размере 100 % в случае, если имеются следующие признаки не возврата вложений:

1) объявление организации - объекта инвестиций банкротом;

2) наличие судебных разбирательств, по оспариванию сделок по приобретению финансовых вложений в организацию - объект инвестиций, вероятность положительного исхода которых оценивается сотрудниками юридической службы предприятия менее 50 %.

При наличии оценки стоимости дочерней или зависимой организации, выполненной независимым оценщиком в период приобретения акций или долей или последующие периоды, данная оценка признается справедливой стоимостью.

В дальнейшем проверка на предмет обесценения финансового вложения производится путем сравнения стоимости чистых активов организации на начало и конец отчетного периода. Если не наблюдается устойчивого снижения стоимости чистых активов дочерней или зависимой организации, стоимость финансового вложения признается равной справедливой стоимости, определенной ранее независимым оценщиком.

Для акций/долей организаций - объектов инвестиций, не имеющих такой оценки, устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1) за двенадцать месяцев, предшествующих отчетной дате, учетная (первоначальная) стоимость вложений в организацию - объект инвестиций существенно выше стоимости ее чистых активов;

2) в течение двенадцати месяцев, предшествующих отчетной дате, стоимость чистых активов организации существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение стоимости чистых активов данной организации.

При наличии иных признаков обесценения, которые наблюдаются в течение 12 месяцев, резерв по финансовым вложениям, не обращающимся на фондовом рынке, создается в размере обесценения, например, превышения первоначальной стоимости финансовых вложений над:

1) стоимостью чистых активов;

2) оценкой независимого оценщика;

3) стоимостью будущих денежных потоков, дисконтируемых по текущей рыночной ставке процента.

В целях снижения трудоемкости процесса, проверка на обесценение финансовых вложений и создание резерва в случае выявления обесценения, производится не реже 1 раза в год.

Учет долгосрочных финансовых вложений, предусматривающих получение дохода существенно ниже рыночной процентной ставки, по дисконтированной стоимости не применяется.

Доходы по финансовым вложениям (кроме дохода в виде дивидендов) в виде процентов, купонного дохода, дисконта (разницы цены приобретения и номинальной стоимости ценной бумаги) начисляются ежемесячно, вне зависимости от срока их выплаты, предусмотренного условиями выпуска ценных бумаг или договорами.

Доходы в виде дивидендов начисляются в периоде, когда собранием акционеров / участников организации - объекта инвестиций принято решение об их выплате, в сумме, причитающейся к получению за вычетом налога, удерживаемого источником выплаты.

Разница между первоначальной и номинальной стоимостью (дисконт) по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, равномерно списывается в прочие доходы в течение срока их обращения или в соответствии с условиями выпуска.

В случае если невозможно определить период обращения ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, разница между номинальной и первоначальной стоимости признается в периоде погашения данной ценной бумаги. При продаже такой ценной бумаги до срока погашения разница между первоначальной стоимостью и ценой продажи в полном объеме признается доходом от реализации ценных бумаг.

Доходы по финансовым вложениям отражаются на отдельных субсчетах открытых к счету 58 «Финансовые вложения», исходя из принятой классификации финансовых вложений, и отражаются в бухгалтерском балансе в составе показателей долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.

Неэмиссионные долговые ценные бумаги, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, такие как векселя и депозитные сертификаты учитываются при приобретении и выбытии (погашении) по стоимости единицы.

При выбытии эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, их стоимость оценивается по средней первоначальной стоимости (скользящей средней первоначальной стоимости).

При выбытии эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций), обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, их стоимость оценивается по средней переоцененной стоимости (скользящей средней переоцененной стоимости).

При выбытии ценных бумаг, обращающихся на фондовом рынке и учитываемых по переоцененной стоимости, их стоимость списывается на расходы по продаже с учетом переоценки на последнюю отчетную (квартальную) дату.

В бухгалтерском учете доходы и расходы по выбытию ценных бумаг обращающихся и не обращающихся на фондовом рынке, а так же государственные / муниципальные ценные бумаги отражаются обособленно, для целей ведения их налогового учета.

При выбытии финансовых вложений все относящиеся к ним проценты, дисконт, купонный доход, причитающиеся к получению, должны быть начислены и отражены в бухгалтерском и налоговом учете на дату выбытия финансовых вложений.

По состоянию на отчетную дату Общество имеет краткосрочные финансовые вложения (займы выданные) в сумме 11 176 856 тыс. руб., в т. ч.:

- задолженность по процентам 1 281тыс. руб.;

- задолженность по займам 10 135 829 тыс. руб.

Аудит учета финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности, аудиторы должны решить ряд задач:

1) Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.

2) Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.

3) Установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями.

4) Подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

5) Оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

6) Подтвердить правильность документального оформления вложений.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

- аналитические процедуры?сопоставление сальдо по счетам за разные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями, оценка соотношений между разными статьями отчетности и их сопоставление с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой и нефинансовой информации

Например, сопоставим данные по финансовым вложениям, отраженные в бухгалтерском учете, отчетности, с результатами инвентаризации (таб. 6).

Таблица 6 Сопоставление данных бухгалтерского учета, инвентаризации и отчетности

Счет б/у	Данные регистров бухгалтерского учета (сальдо по счетам)	Данные инвентаризации	Данные бухгалтерского баланса (строка 1170+строка 1240)
	на 31.12.2013	на 31.12.2012	на 31.12.2013	на 31.12.2012	на 31.12.2013	на 31.12.2012
счет 58	11176855654	10161679566	11176855654	10161679566	11 176 856	10 161 679
счет 59
Итого	11176855654	10161679566	11176855654	10161679566	11 176 855	10 161 679
Отклонения между данными учета и инвентаризации	0	0	х	х
Отклонения между данными бухгалтерского учета и отчетности	0	0

Аудит первичных документов означает не только проверку их фактического наличия, но и проверку их по форме и существу. Так, в соответствии со статьей 808 ГК РФ договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы, если заимодавцем является юридическое лицо. Также, согласно статье 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Все договора займов, предоставленные ОАО «Олкон», оформлены соответствующим образом. Все запрошенные договора были предоставлены аудитору со всеми дополнительными соглашениями и дополнениями. Также отклонений в расчете процентов по займам выявлено не было.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 58, а также акт инвентаризации представлены в приложениях 8, 9.

Тема 4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и его аудит

При организации учета труда и его оплаты ОАО «Олкон» опирается на следующие законодательные и нормативные документы:

1) Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г.;

2) Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

3) Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

4) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-Ф3;

5) Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007г. №922;

На ОАО «Олкон» учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники. Оплата труда работников в ОАО «Олкон» производится за счет средств фонда оплаты труда. Фонд формируется за счет предусмотренных в себестоимости продукции средств на оплату труда. Фонд оплаты труда состоит из двух основных частей: тарифная часть; доплаты и надбавки к тарифной части, имеющие компенсационный и стимулирующий характер.

В организации используют типовые формы документов для учета труда и начисления заработной платы - табель учета отработанного времени, наряд на сдельную работу и т.д.

Учет труда работников основывается на учете личного состава работников, его численности и использования рабочего времени.

Учет личного состава и использования рабочего времени ведется по категориям работающих (рабочие, служащие, специалисты, руководители), по подразделениям (производственный персонал, персонал, занятый в обслуживающих и вспомогательных производствах, и т. п.), штатному и нештатному персоналу, местам производства работ, видам продукции (работ и услуг), изготовлением которых заняты работники.

Учет личного состава включает учет приема работников в организацию на работу, перевода работников на другую работу, предоставления работникам отпусков, увольнения работников, направления работников в командировки, расчет среднесписочной численности работников.

Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности ОАО «Олкон» применяется унифицированная форма № Т-3 «Штатное расписание». Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждается приказом руководителя.

При приеме работника на работу по трудовому договору составляется приказ о приеме работника на работу по форме № Т-1 (Приложение 10).