Организация бухгалтерского учета и аудита на ОАО "Олкон"

При оформлении приказа (распоряжения) о приеме на работу указываются следующие сведения:

- наименование структурного подразделения;

- профессия (должность);

- испытательный срок, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу;

- условия приема на работу (в том числе указываются оклад или тарифная ставка) и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

Подписанный руководителем организации приказ о приеме на работу объявляется работнику под расписку в трехдневный срок со дня подписания трудового договора.

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем указывается во всех первичных документах по учету труда и заработной платы.

На основании приказа о приеме на работу заполняются следующие документы:

- трудовая книжка работника;

- личная карточка работника (форма № Т-2);

- лицевой счет работника (форма № Т-54).

Трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника.

Заработная плата начисляется исходя установленных месячных должностных окладов. Величину окладов можно определить по штатному расписанию. Также работникам могут выплачиваться различные поощрения и премии, в этом случае оформляется приказ о премировании формы № Т-11, который подписывается руководителем организации.

Для учета отработанного времени используется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы формы №Т-12.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов по оплате труда, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, который составляется в разрезе каждого табельного номера работника, по категориям персонала или структурным подразделениям организации. В расчетной ведомости отражаются суммы начисленные каждому работнику по всем основаниям, суммы удержанные по видам удержаний, суммы заработной платы к выдаче.

Выплата заработной платы осуществляется по платежной ведомости, которая составляется на основании расчетной ведомости.

При осуществлении расчетов с работниками по оплате труда каждому работнику выдается расчетный листок, в котором указываются начисленные, удержанные суммы и суммы к выдаче за расчетный период.

Работникам предоставляются ежегодные основные оплачиваемые отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы и среднего заработка. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в карточках и оборотно-сальдовых ведомостях по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В целом порядок ведения аналитического и синтетического учета соответствует предъявляемым требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.

График документооборота по заработной плате представлен в табл. 7.

По состоянию на 31.12.2013г. списочная численность персонала ОАО «Олкон» составила 2117 человек.

За отчетный год принято 261 человек, выбытие персонала составило 355 человек, в том числе:

- в связи с выходом на пенсию - 110 чел;

- в порядке перевода на другие предприятия - 25 чел;

- за нарушение трудовой дисциплины - 10 чел;

- в связи с сокращением численности - 11 чел;

- по иным основаниям - 199 чел.

Страховые взносы на социальное страхование и обеспечение уплачиваются в соответствии с ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

учет аудит затраты финансовый

Таблица 7

Наименование хозяйственной операции	Наименование документа	Составление	Представление в бухгалтерию	Проверка, обработка, подшивка в архив
		Должность	Срок	Должность	Срок	Должность	Срок
Начисление заработной платы	Табель рабочего времени	Бухгалтер по заработной плате	Ежедневно	Заместитель главного бухгалтера	До 30 числа текущего месяца	Главный бухгалтер	До 5 числа следующего месяца
	Расчетно-платежная ведомость	Главный бухгалтер	До 10 числа следующего месяца	-	-	Главный бухгалтер	До 10 числа следующего месяца
	Ведомость перечисления взносов во внебюджетные фонды	Главный бухгалтер	До 10 числа следующего месяца	-	-	Главный бухгалтер	До 10 числа следующего месяца
	Платежные поручения на выплату з/п	Бухгалтер по заработной плате	До 10 числа следующего месяца	-	-	Главный бухгалтер	До 10 числа следующего месяца
Оформление кадровой документации	Приказы на прием, увольнение, перемещение, отпуск работников	Бухгалтер по заработной плате	Немедленно	Начальник отдела кадров	Немедленно	Главный бухгалтер	Ежедневно
	Журнал учета трудовых книжек	Бухгалтер по заработной плате	Немедленно	-	-	-	-
Оформление расчетов с подотчетными лицами	Авансовый отчет	Подотчетное лицо	В течение 3 дней	Подотчетное лицо	В течение 3 дней	Бухгалтер	Ежемесячно

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за тот или иной период в пользу физических лиц.

В 2013 году совокупная ставка страховых взносов составляла 30 %. Тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд РФ - 22 %;

- в Фонд социального страхования РФ - 2,9 %;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 %.

Начисленные суммы страховых взносов отражаются по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и относятся в затраты организации. К данному счету открывают субсчета для отражения расчетов с различными фондами:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Страховы взносы начисляются на суммы выплат работникам в пределах 573 000 руб. в год на одного работника. На суммы выплат сверх этой суммы начисляется ещё 10 % в Пенсионный фонд.

Аудит расчетов по оплате труда

Целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета расчетов с работниками действующим нормативным документам (актам, внутренним распорядительным документам, трудовому законодательству РФ). Задачи проверки расчетов с персоналом по оплате труда:

- соблюдение норм действующего законодательства в части начислений и удержаний из заработной платы работников по всем основаниям и отражение в бухгалтерском учете данных хозяйственных операций;

- подтверждение достоверности расчетов начислений и удержаний из заработной платы работников по всем основаниям и их отражение в учете;

- сверка данных аналитического и синтетического учета;

- проверка правильности оформления трудовых отношений с работниками организации;

- отражение данных бухгалтерского учета по расчетам с персоналом в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: штатное расписание, положения о премировании, приказы, трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера, личные карточки работников, табели учета рабочего времени, наряды, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки, учетные регистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу.

Тема 5. Учет и аудит основных средств

В соответствии с учетной политикой ОАО «Олкон» актив в общем случае принимается к учету в качестве объекта основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Общества, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) общество не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем;

5) стоимость объекта превышает 40 000 руб.

В том случае, если актив отвечает условиям признания объекта в качестве ОС, но его стоимость менее 40 000 руб., используются нижеприведенные дополнительные критерии классификации объекта:

1) Актив можно однозначно отнести к следующим группам ОС:

- земельные участки;

- объект природопользования;

- здания, в т.ч. жилой фонд;

- сооружения;

- передаточного устройства;

- трубопроводы;

- внутрихозяйственные дороги;

- транспортные средства;

- многолетние насаждения.

В случае если актив относится к данным группам ОС, то актив признается объектом ОС, независимо от стоимости.

2) Имеется потенциальная техническая возможность последующей модернизации, увеличивающей срок полезного использования или существенно повышающей стоимость актива;

3) Наличие драгоценных металлов и камней в составе актива.

4) Имеется необходимость монтажа актива.

5) Активы предназначены для последующей передаче в аренду.

Активы, стоимостью менее 40 000 руб. и не отвечающие дополнительным критериям признания в качестве объекта ОС, отражаются в составе МПЗ и списываются в себестоимость ГП, работ, услуг в момент передачи в эксплуатацию. Менеджмент Общества отдельными внутренними нормативными документами определяет группы МПЗ по которым предполагается ведение забалансового учета объектов МПЗ.

При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией оформляется акт приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1). В нем указывается характеристика объекта, его местонахождения, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт приемки - передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта. Акт приемки - передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма №ОС-6) (Приложение 11).

Учет затрат по приобретению отдельных объектов основных средств учитывается на субсчете 08/1 «Приобретение объектов основных средств».

При строительстве объектов основных средств хозяйственным способом на ОАО «Олкон» в учете производят следующие записи:

Таблица 8

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Основание (документ)
1	Перечислен аванс проектной организации за изготовление проектно-сметной документации на строительство жилого дома в размере 100%	60	51	Договор, выписка банка
2	Принята от проектной организации проектно-сметная документация на строительство жилого дома	08/3	60	Счет-фактура, акт выполненных работ
3	НДС по счету-фактуре от проектной организации (18%)	19	60	Счет-фактура, акт выполненных работ
4	Начислена зарплата работникам, принимавшим участие в строительстве	08/3	70	Расчетно-платежная ведомость
5	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	Расчетно-платежная ведомость
6	Выплачена зарплата работникам	70	50	Расчетно-платежная ведомость
7	Начисления во внебюджетные фонды	08/3	69	Справка-расчет
8	Списаны материалы на строительство	08/3	10	Материальные расчеты
9	Сдано в монтаж оборудование	08/3	07	Акт сдачи в монтаж
10	Ввод объекта в эксплуатацию и зачисление в состав основных средств	01	08/3	Акт ввода в эксплуатацию

Амортизация начисляется по всем объектам ОС, за исключением следующих групп ОС:

1) земельные участки;

2) объекты природопользования;

3) объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и прочие объекты ОС, которые со временем не теряют потребительских свойств;

4) объекты жилого фонда, принятые к учету до 01.01.2006 г.;

5) объекты лесного хозяйства;

6) объекты внешнего благоустройства, принятые к учету до 01.01.2006.

Обществом могут применяться следующие методы начисления амортизации ОС:

1) линейный метод;

2) метод амортизации пропорционально пробегу автомобиля;

Метод амортизации определяется ответственными сотрудниками Общества при приеме ОС в эксплуатацию исходя из экономической целесообразности и характера использования объектов ОС.

В налоговом учете устанавливаются следующие методы начисления амортизации объектов амортизируемого имущества:

- Нелинейный метод: для 1-7 амортизационных групп и 8-10 группы, за исключением ОС 8-10 группы, поименованных абзацем ниже;

- Линейный метод: для зданий, сооружений и передаточных устройств, включенных в 8-10 амортизационную группу.

Амортизация объектов ОС осуществляется с учетом следующего:

1) 10 % (30 % - в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) от сформированной первоначальной стоимости (далее - амортизационная премия) признается в составе расходов единовременно на дату начала начисления амортизации по соответствующему основному средству (пункт 3 статьи 272 НК РФ). Данное правило применяется ко всем амортизируемым ОС, за исключением:

- ОС, полученных безвозмездно;

- ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал.

2) Оставшаяся часть от сформированной первоначальной стоимости (90% ? в отношении ОС, относящихся к первой, второй и восьмой-десятой амортизационным группам или 70% - в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) амортизируется по нормам амортизации в соответствии с правилами статей 259, 259.1 и 259.2 НК РФ.

Срок полезного использования объекта (далее-СПИ) ОС определяется техническими специалистами (комиссией) Общества при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Выручка от реализации объекта ОС по договорам купли-продажи/поставки/мены и иным договорам принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

При реализации объектов ОС сумма доходов (выручки) от реализации данного имущества уменьшаются на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую на дату реализации, и на сумму расходов, связанных с реализацией. Реализация объекта оформляется Актом о приеме-передаче - форма № ОС-1 (ОС-1а) (Приложение 12).

Недостачи и потери по объектам ОС, выявленным в результате инвентаризации:

1) списываются на счета недостач и потерь имущества. После выявления виновных лиц, отражаются на счетах расчетов с персоналом по прочим операциям;

2) списываются на счета прочих расходов, в случае, если не были выявлены виновные лица. Основанием для списания является распорядительный документ (распоряжение, приказ и т.д.).

Аудит основных средств

Целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации.

Задачами аудита основных средств организации являются: проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств; правильность отнесения активов к основным средствам; проверка правильности оценки объектов в учете; проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверка расчетов сумм амортизационных отчислений; проверка информации о ремонте основных средств.

Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: бухгалтерский баланс, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации, инвентаризационные документы, накладные и счета-фактуры, акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС-1а), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и.т.д.

Тема 6. Учет и аудит материалов

Актив в общем случае принимается к учету в качестве МПЗ, если он:

1) предназначен для использования в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначен для продажи, т.е. является готовой продукцией (конечным результатом производственного цикла) или приобретен / получен от других юридических /физических лиц для продажи;

3) используется для управленческих нужд организации.

Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения, исключая НДС и другие возмещаемые налоги, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и прочие расходы, связанные с их приобретением.

В стоимость МПЗ не включаются:

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата Общества;

- общие административные и накладные расходы;

- услуги банков, связанные с расчетами за приобретаемые МПЗ;

- проценты по кредитам на приобретение МПЗ.

В стоимость МПЗ включаются транспортно-заготовительные расходы.

Транспортно-заготовительные расходы ? это затраты Общества, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в Общества.

В состав транспортно-заготовительных расходов, в частности, входят:

1) расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате Обществом сверх цены этих материалов согласно договору;

2) расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

3) наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

4) плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

5) стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

6) другие аналогичные расходы.

При приобретении МПЗ по договору, предусматривающему оплату имуществом (за исключением денежных средств), работами, услугами, имущественными правами, их стоимость формируется исходя из стоимости приобретения МПЗ, определяемой по рыночной стоимости имущества (работ, услуг, имущественных прав), реализуемых (выполняемых, оказываемых, передаваемых) в счет оплаты приобретаемых МПЗ, а также иные расходы, связанные с их приобретением (ТЗР и т.п.)

Стоимость МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью МПЗ, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, включая транспортные расходы на доставку МПЗ и прочие аналогичные расходы. Данные о рыночной стоимости МПЗ предоставляют сотрудники Дирекции по снабжению/ Коммерческой дирекции Общества по запросу финансовых служб Общества.

Товары в розничной торговле оцениваются по продажной стоимости с учетом торговой наценки.

Стоимость МПЗ определяется исходя из рыночной стоимости выявленных \полученных МПЗ в виде:

- излишков, выявленных в ходе инвентаризации;

- имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств;

- имущества, полученного при ремонте основных средств;

- имущества, полученного при демонтаже или разборке объектов незавершенного строительства;

- имущества, полученного при выбытии МПЗ.

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости МПЗ.

Отпуск сырья и материалов, готовой продукции производится по средневзвешенной оценке. Отпуск товара производится по среднескользящей оценке.

В случае если специальный инструмент и специальные приспособления предполагается использовать не более 12 месяцев, независимо от стоимости,

либо более 12 месяцев и стоимостью менее 40 000 руб., списание стоимости специальных приспособлений и специального инструмента в расходы отчетного периода производится единовременно в момент передачи специальных приспособлений и специального инструмента в производство.

Если специальные приспособления и специальный инструмент, исходя из особенностей технологического процесса предполагается использовать более 12 месяцев и их стоимость более 40 000 руб., то данные специальные приспособления и специальный инструмент учитываются в составе ОС.

Спецодежда стоимостью более 40 000 руб. и со сроком полезного использования более одного года учитываются в составе ОС.

Спецодежда стоимостью менее 40 000 руб. списывается в расходы отчетного периода (месяца), в котором выдана работнику, независимо от срока полезного использования.

Средства индивидуальной защиты, переданные в производство признается расходом отчетного периода независимо от норм выдачи спецодежды и других средств индивидуальной защиты.

Исключение составляют массовые грузы или МПЗ по которым невозможно определить фактическое количество в момент физического отпуска МПЗ со склада/ мест хранения. В этом случае, фактическое списание определяется как разница между остатком по учетным данным к моменту проведения инвентаризации и фактическим наличием, определенным ежемесячной инвентаризацией.

Доходы \ расходы от выбытия, продажи МПЗ признаются в отчетном периоде выбытия, реализации.

При выбытии МПЗ в результате чрезвычайных ситуаций стоимость МПЗ включается в состав прочих расходов Общества.

К чрезвычайным ситуациям могут быть отнесены явления, обладающие признаками чрезвычайности и непредотвратимости, то есть не зависящие от воли людей. В частности, к ним относятся стихийные бедствия: ураганы, смерчи, пожары и т.д.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов, если:

- рыночная цена МПЗ существенно снизилась относительно учетной цены;

- МПЗ потеряли полностью или частично первоначальные качества;

- МПЗ морально устарели, т.е. не могут быть использованы для производства, управленческих нужд или проданы по цене выше учетной;

- МПЗ не востребованы и их продажа маловероятна;

- значительно увеличились расходы на их производство и продажу.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под обесценение МПЗ.

Резерв начисляется по МПЗ относящиеся к следующим группам: сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства, товары, товары отгруженные.

Начисление резерва производится с помощью автоматизированного расчета резерва в SAP , основанного на показателях оборачиваемости запасов и пригодности для использования по прямому назначению по следующим МПЗ:

- признанных «неликвидами», т.е. имеющими соответствующий статус/признак в модуле ММSAP, который присваивается конкретным позициям МПЗ;

- находящимся без выбытия на складах организации в течение 12 месяцев до отчетной даты.

При анализе МПЗ, из расчета резерва исключаются:

- аварийный запас (не снижаемый остаток), который идентифицируется по соответствующему статусу/признаку в ОЗМ;

- оборудование, запасные части и строительные материалы, предназначенные для объектов капитального строительства и реконструкций объектов основных средств, включенных во внутрипостроечный титульный список (если под эти титульные объекты не создан резерв).

Менеджмент Общества вправе принять решение о начислении 100% резерва на отдельные группы МПЗ, независимо от срока хранения, качественных характеристик на основе известных событий и обязательств. Такое решение должно быть обосновано и подтверждено.

Недостачи сверх нормы естественной убыли, в том числе установленной внутренними распорядительными документами Общества и предусмотренные договорами с поставщиками и сверх пределов погрешности весоизмерительных устройств при оприходовании МПЗ, списываются на счета прочих расходов или возмещаются поставщиком.

Цель аудита материалов ? формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в ОАО «Олкон» методики учета и налогообложения операций с материалами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Задачами аудита учета материалов являются:

- подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- установление наличия контроля за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам (внутрихозяйственным и государственным);

- установление полноты и своевременности оприходования ТМЦ;

- контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;

- подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.

В результате выполнения аудиторских процедур были получены следующие аудиторские доказательства:

1) Проверка заполнения журналов по сдаче объектов под охрану не выявила никаких нарушений.

2) При осмотре складских помещений было прослежено соблюдение санитарных и противопожарных норм.

3) При осмотре состояния весоизмерительных приборов нарушений не обнаружено (техпаспорта имеются).

4) Картотека складских карточек находится в надлежащем порядке.

5) Сделали выборку и проверили правильность оценки поступающих материалов. Было проверено соответствие применяемого порядка учета материалов учетной политике. Нарушений не выявлено. (Приложение 13-17)

6) Сделали выборку и проверили правильность отражения в учете и оформления документов на списание материалов в производство. В ОАО «Олкон» отпуск в производство осуществляется на основании требований накладных (Приложение 18). Метод списания материалов в производство соответствует принятому в учетной политике. Случаев превышений лимитов на отпуск материалов не зафиксировано. А также проверили правильность отражения в учете реализации материалов и определения финансового результата от их реализации. В ОАО «Олкон» отпуск материалов на сторону производится на основании накладных на отпуск материалов (Приложение 19). Нарушений выявлено не было.

7) Проверили правильно ли произведено списание материалов в случае их порчи или недостачи; заключены ли договоры со складскими работниками о полной индивидуальной материальной ответственности. Нарушений выявлено не было.

8) Проверили соответствие данных аналитического и синтетического учета по субсчетам и направлениям затрат на основании сводных ведомостей по расходу материалов. В результате пришли к выводу, что соответствие прослеживается.

9) Убедились в том, что данные учета материалов отражают фактические остатки материалов, для чего ознакомились с результатами инвентаризации материальных ценностей и проверили правильность их отражения в бухгалтерском учете.

10) Убедились в том, что данные учета материалов отражают фактические остатки материалов, для чего ознакомились с результатами инвентаризации материальных ценностей и проверили правильность их отражения в бухгалтерском учете.

11) Сверили данные бухгалтерского баланса и отчетности.

По окончании проверки можно сделать вывод, что все документы оформлены в соответствии с учетной политикой и действующим законодательством РФ.

Таким образом, для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности мы получили на основе аудиторских процедур достаточные для этого аудиторские доказательства.

Тема 7. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Расходы ОАО «Олкон» по обычным видам деятельности формируют:

1) Производственные расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки сырья и материалов для изготовления продукции, а также выполнения работ, оказания услуг в основном, вспомогательном и обслуживающих производствах, включая общепроизводственные расходы.

2) Управленческие расходы, являющиеся условно-постоянными общехозяйственными расходами.

3) Коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции и товаров.

4) Расходы на содержание заготовительно-складского аппарата Общества

При этом обеспечивается группировка расходов по местам возникновения (МВЗ), по элементам / статьям затрат.

Для отражения таких расходов в SAP используются особые 30-е счета рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Производственные расходы формируют себестоимость готовой продукции, работ, услуг, полуфабрикатов, побочной продукции, незавершенного производства, материалов собственного изготовления, используемых как для продажи, так и для собственного потребления.

Себестоимость МПЗ, работ, услуг формируется исходя из производственных расходов основного, вспомогательного производств и обслуживающих хозяйств, признанных в отчетном периоде и расходов, понесенных в предыдущих отчетных периодах, например, себестоимости незавершенного производства, полуфабрикатов на начало периода .

Полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство и готовая продукция оцениваются по фактической себестоимости их производства без учета общехозяйственных расходов.

Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись технологической обработке.

Общепроизводственные расходы распределяются на затраты основного производства пропорционально базам распределения, наиболее соответствующим характеру производства.

В составе общехозяйственных (управленческих) расходов отражаются расходы на общее обслуживание, управление и организацию деятельности Общества, включая все общие вопросы и функции снабжения, сбыта, кадров, качества, безопасности и т.п., которые непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость готовой продукции и ежемесячно списываются в качестве косвенных расходов в дебет счета 90 без распределения по видам продаж.

Коммерческие расходы, признанные в отчетном периоде и связанные с продажей готовой продукции и товаров, ежемесячно распределяются между отгруженной и реализованной продукцией/товарами пропорционально натуральным измерителям реализованной продукции по отношению к таким же измерителям отгруженной продукции/товаров.

Доля коммерческих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию / товары, списывается в дебет счета 90 «Продажи». Доля коммерческих расходов, приходящаяся на продукцию и товары отгруженные, по которым право собственности не перешло к покупателю на отчетную дату, и находящиеся на удаленных складах Общества, продолжает числиться в составе сальдо по счету 44 «Коммерческие расходы».

Расходы по обычным видам деятельности, которые выявлены после калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности относятся на прочие расходы.

Тема 8. Учет и аудит готовой продукции, ее реализации

Готовая продукция организации это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, которая полностью закончена обработкой на данном предприятии, прошла нужные испытания, укомплектована, снабжена необходимыми сертификатами, принята ОТК и сдана на склад готовой продукции или заказчику.

На складе готовая продукция учитывается в натуральном выражении в карточках складского учета. Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам.

Согласно учетной политике ОАО «Олкон», готовая продукция оценивается по фактической себестоимости их производства без учета общехозяйственных расходов.

Сданную из производства в экспедицию готовую продукцию отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».Отгрузка или отпуск готовой продукции со склада оформляется следующими основными документами: накладные, накладные о передаче готовой продукции в места хранения (Приложение 20), приказ-накладные, товаро-транспортная накладная, накладная на отпуск материалов на сторону и др. На основании накладных на отпуск готовой продукции организация выписывает счета-фактуры (Приложение 21) установленной формы в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней со дня отгрузки продукции высылается (передается) покупателю, второй остается у организации-поставщика. Поставщик регистрирует счет-фактуру в книге продаж. После регистрации счет-фактуру подшивают в журнал учета выданных счетов-фактур и хранят в течение полных пяти лет с даты его выдачи. Полученный счет-фактуру у покупателя регистрируют в книге покупок. После регистрации счет-фактуру подшивают в журнал учета полученных счетов-фактур и хранят в течение полных пяти лет с того момента, как он получен.

При продаже готовой продукции окончательная цель заключается в выявлении финансового результата от этой операции на счетах бухгалтерского учета.

Финансовый результат от продаж готовой продукции ежемесячно выявляется на активно-пассивном счете 90 «Продажи», на котором обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей готовой продукции.

У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается ее вручение приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

В бухгалтерском учете отгрузка (отпуск) продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи готовой продукции.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом либо отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты или актива);

4) право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;

5) расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи продукции, могут быть определены.

При признании в бухгалтерском учете всех условий признания выручки от продажи продукции эта выручка отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90-1.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если выручка от продажи готовой продукции не может быть признана в бухгалтерском учете определенное время, то при фактической отгрузке или передаче готовой продукции ее списывают со счета 43 на активный счет 45 «Товары отгруженные».

Коммерческие расходы, признанные в отчетном периоде и связанные с продажей готовой продукции и товаров, ежемесячно распределяются между отгруженной и реализованной продукцией, товарами пропорционально натуральным измерителям реализованной продукции по отношению к таким же измерителям отгруженной продукции, товаров.

Доля коммерческих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию, товары, списывается в дебет счета 90 «Продажи». Доля коммерческих расходов, приходящаяся на продукцию и товары отгруженные, по которым право собственности не перешло к покупателю на отчетную дату, и находящиеся на удаленных складах Общества, продолжает числиться в составе сальдо по счету 44 «Коммерческие расходы».

После расчета налоговой оценки НЗП и полуфабрикатов производится расчет оценки готовой продукции, и, наконец, расчет оценки отгруженной, но не реализованной готовой продукции, для которых в качестве исходных данных используется показатели предыдущих расчетов. Расчет выполняется для готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция») исходя из количества и стоимостной налоговой оценки готовой продукции на начало периода и количества продукции, выпущенного из производства в текущем периоде, в стоимостной налоговой оценке по прямым расходам, рассчитанной для полуфабрикатов (счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»).

Основная товарная продукция ОАО «Олкон» железорудный концентрат, товарный щебень, произведенная в отчетном периоде, полностью соответствует утвержденным ТУ и ГОСТам.

Основные потребители железорудного концентрата:

- ОАО «Северсталь» (4 307,99 тыс. т);

- ОАО «ЕВРАЗ ЗСМК» (174,00тыс. т);

- ОАО «Компания Востсибуголь» (2,00 тыс. т);

- PSU Pte. Ltd. (64,00 тыс. т);

- Joint Base Limited (69,00тыс. т).

Основные потребители щебня:

- ООО «Юкспорит» (547,3 м³);

- ООО «СаТиС» (628,062 м³).

Расчет резерва по готовой продукции, незавершенного производства, товаров отгруженных, которые потеряли качественные характеристики, производится сотрудниками Общества вне системы SAP.

В условиях обычной хозяйственной деятельности МПЗ имеют фактическую учетную стоимость не выше (для готовой продукции, полуфабрикатов, товаров отгруженных и т.п.) или сопоставимую (для сырья, материалов и товаров) с рыночными ценами.

Проверка на обесценение полуфабрикатов, незавершенного производства производится с учетом текущей стоимости готовой продукции, т.е. существенное снижение рыночной стоимости (чистой стоимости реализации) готовой продукции обуславливает обесценение сырья, полуфабрикатов и незавершенного производства исходя из их доли в составе расходов на её производство.

Резерв под обесценение прочей готовой продукции (побочной продукции) создается только в случае образования их запасов в количестве, превышающем возможный рыночный спрос в текущих рыночных условиях. Резерв создается исходя из количества таких запасов, превышающего плановые объемы продаж.

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:

- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- установление полноты оприходования готовой продукции;

- подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Типичные нарушения и ошибки:

- включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;

- ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

- отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;

- невключение в выручку процентов по коммерческому кредиту;

- несвоевременное отражение в бухгалтерском учете отгруженной и реализованной продукции;

- непроведение инвентаризаций готовой продукции или их проведение и оформление результатов с нарушениями и т.д.

В ходе проведения аудиторской проверки нарушений выявлено не было.

Тема 9. Учет и аудит финансовых результатов

Доходами от продаж / реализации ОАО «Олкон» является выручка:

1) от реализации готовой продукции, полуфабрикатов и побочной продукции (исключая материалы собственного изготовления, учитываемые на счете 10 «Материалы», которые при изготовлении не предназначались для продажи);

2) от реализации товаров, приобретенных с целью продажи;

3) от реализации выполненных работ, оказанных услуг основного производства;

4) от реализации выполненных работ, оказанных услуг вспомогательного производства;

5) от реализации выполненных работ, оказанных услуг обслуживающих производств и хозяйств;

6) в виде комиссионного / агентского вознаграждения по исполнению посреднических договоров;

7) по плате за предоставление во временное пользование активов Общества (ОС, НМА, МПЗ) по договорам аренды / пользование правами, а также предоставление арендованного имущества в субаренду;

8) по договору лизинга.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

1) производственные расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки сырья и материалов для изготовления продукции, а также выполнения работ, оказания услуг в основном, вспомогательном и обслуживающих производствах, включая общепроизводственные расходы;

2) управленческие расходы, являющиеся условно-постоянными общехозяйственными расходами;

3) коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции и товаров;

4) расходы на содержание заготовительно-складского аппарата Общества;

Прочими доходами от продаж в бухгалтерском учете является выручка от реализации:

1) объектов основных средств и доходных вложений в материальные ценности;

2) нематериальных активов и иных неисключительных прав;

3) объектов незавершенного капитального строительства;

4) покупных материалов и оборудования, а также запасов собственного изготовления, учитываемых на счете 10 «Материалы», производство которых осуществляется преимущественно для собственных нужд;

5) недвижимости, предназначенной для продажи;

6) долей в уставных капиталах организаций (паев);

7) ценных бумаг;

8) дебиторской задолженности, в случае продажи (цессии) с убытком;

9) других активов (например, валюты, путевок).

Прочими расходами в бухгалтерском учете является:

1) остаточная стоимость амортизируемого имущества (ОС, ДВ, НМА) в соответствующей оценке для целей бухгалтерского, и с учетом особенностей признания убытка от реализации ОС (включая земельные участки) в налоговом учете;

2) учетная стоимость материалов, оборудования, объектов незавершенного капитального строительства и недвижимости, предназначенной для продажи, определяемая в соответствии со стандартами по учету материально-производственных запасов и внеоборотных активов;

3) учетная стоимость долей (паев), ценных бумаг, определяемая в соответствии со стандартом по учету финансовых вложений;

4) учетная стоимость неисключительных прав, не списанная в бухгалтерском учете / не возмещенная в налоговом учете;

5) учетная стоимость прав требований, уступленных по договорам цессии;

6) учетная стоимость других активов (например, валюты, путевок);

7) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и реализацией.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период составляется в соответствии со ст. 315 НК РФ на основании данных налогового учета.

По доходам, подлежащим обложению налогом у источника выплат применяется следующий порядок:

Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исчисление ежемесячных авансовых платежей в соответствии с п.2 ст. 286 НК РФ осуществляется исходя из фактически полученной прибыли. Суммы авансовых платежей определяются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений Общества производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения, определяемой по данным налогового учета, соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определяемой по данным налогового учета, в целом по Обществу. При этом доля прибыли и удельные веса исчисляются в процентах с точностью до 2-х знаков после запятой. Округление производится по правилам арифметики.

Расчет отложенных налогов основывается на балансовом методе, согласно которому показатели изменения отложенных налогов в отчете о прибылях и убытках ( ОНА) и ( ОНО) определяются расчетным путем как разность показателей на начало и конец отчетного периода по балансу.

Расчет отложенных налогов выполняется по следующему алгоритму:

1) Формируются бухгалтерский и налоговый балансы.

2) Определяются разницы в стоимости активов и обязательств по данным балансов НУ и БУ, путем вычитания из показателя бухгалтерского баланса соответствующего показателя налогового баланса.

3) Путем умножения разниц на ставку (ставки) налога, которая будет действовать на момент погашения разницы , рассчитывается величина отложенных налогов на отчетную дату.

4) ОНА тестируются на предмет возможности реального получения будущих налоговых выгод в размере полученного отложенного актива.

5) Изменение величины ОНА и ОНО за период отражается в балансе и отчете о прибылях и убытках. Изменение сальдо по балансу отражается путем обратных проводок по начисленным отложенным налогам на начало отчетного периода (то есть начисленным на конец прошлого отчетного периода) и начисления отложенных налогов рассчитанных, исходя из бухгалтерского и налогового баланса на конец отчетного периода.

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе обособленно от других видов активов и обязательств на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Учет отложенных налоговых активов и обязательств ведется в разрезе групп активов и обязательств, соответствующих статьям бухгалтерского баланса.

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в балансе в составе долгосрочных активов и внеоборотных пассивов соответственно. Отложенные налоговые активы и обязательства не дисконтируются.

В бухгалтерском балансе отражается сальдированная (свернутая) сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при наличии на конец периода однородных групп отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Уставный капитал Общества на 31.12.2013 года составляет 110 755 рублей. Уставный капитал Общества составлен из 110755 размещенных обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1,0 рубль каждая.

Размер резервного фонда Общества составляет 5 % от его уставного капитала. Резервный фонд Общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений из чистой прибыли Общества, размер которых не может быть менее 5 % от чистой прибыли Общества за соответствующий год. Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров. Единственным акционером Общества в мае 2013 года было принято решение: прибыль, полученную ОАО «Олкон» по итогам 2012 финансового года не распределять, дивиденды не выплачивать.

31 декабря отчетного года проводится реформация бухгалтерского баланса. Она заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. Необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Реформация баланса состоит из двух этапов:

- закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании (счета 90 и 91);

- включение финансового результата, полученного фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Тема 10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия и анализ ее основных показателей

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Олкон» за 2013г. представлена в приложении 1. В ее состав входят бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним, аудиторское заключение, пояснительная записка.

В ПБУ 4/99 выдвигаются следующие требования к составлению годовой бухгалтерской отчетности:

1) Достоверность. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ.

2) Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.