Организация учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Производственная практика является заключительным этапом при изучении курса бухгалтерского учета. Основная цель производственной практики - внедрить свои знания и умения на практическом примере, которым выступает конкретное предприятие. В ходе прохождения практики многие вопросы, не ясные из теоретического курса становятся понятными, т.к. появляется возможность самостоятельно отразить те или иные операции бухгалтерского учета.

Производственная практика является последним шагом к поиску и началу работы бухгалтера и позволяет изучить многие приемы и методы, не изученные в теоретическом курсе, что, в конечном итоге, позволит проявить себя квалифицированным специалистом при принятии на работу.

Предметом исследования данной работы является деятельность организации.

Объектом исследования в данной работе является коммерческая организация ООО «Ростопливо».

В ходе выполнения практических заданий решаются следующие основные задачи:

- закрепить теоретические знания, полученные студентом в процессе обучения;

- приобрести необходимые навыки самостоятельной работы по анализу и планированию хозяйственной деятельности предприятия;

- получить практические навыки ведения бухгалтерского учета в качестве бухгалтера;

- развить творческую инициативу с целью решения задач по дальнейшему улучшению планирования и повышения эффективности деятельности предприятия;

- изучение организационной структуры управления предприятия;

- углубленное изучение особенностей организации и порядка ведения бухгалтерского учета;

- оформление хозяйственных операций в соответствии с требованиями наличия и движения объектов бухгалтерского учета с помощью унифицированных форм первичной учетной документации;

- изучение методики ведения учета по основным средствам, нематериальным активам, финансовым вложениям организации, материальным запасам, затратам на производство и готовой продукции, расчетам по оплате труда; продажи изделий и других видов активов, а также по учету денежных средств и расчетов, собственного капитала организации;

- изучение форм контроля существующих в организации, с целью оценки системы внутреннего контроля и выявления достоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности;

- изучение содержания, организации и методов аналитического обоснования управленческих решений в организации;

- изучение степени автоматизации учетно-аналитической работы на предприятии и порядок ее организации.

Изучение хозяйственной деятельности предприятия проводилось по разделам в логической последовательности, согласно плану производственной практики.

Теоретической и методологической основой при написании работы стали законы, инструкции, письма Правительства Российской Федерации, литература современных ученых, учетная политика предприятия, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация предприятия и его отчетность.

1. Ознакомление с деятельностью организации, организационной структурой.

отчетность управленческий прибыль учет

Общество с ограниченной ответственностью «Ростопливо» создано 01 декабря 2011 года, с целью получения прибыли. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное официальное наименование Общества на русском языке:
Общество с ограниченной ответственностью «Ростопливо». Сокращенное наименование на русском языке: ООО «Ростопливо». Общество является коммерческой организацией. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества является: оптовая и розничная торговля топливом, транспортная обработка грузов.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание. Проводимые помимо годового Общие собрания участников являются внеочередными. Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор.

Срок полномочий Генерального директора составляет 5 (Пять) лет. Генеральный директор может переизбираться неограниченное число раз.

Генеральный директор обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего законодательства, руководствоваться требованиями настоящего Устава, решениями органов управления Общества, принятыми в рамках их компетенции, а также заключенными Обществом договорами и соглашениями, в том числе заключенным с Обществом трудовым договором.

Во главе ООО «Ростопливо» стоит генеральный директор, который осуществляет общее руководство деятельностью предприятия, организует и контролирует его работу. Структура предприятия представлена на схеме 1.1.

Схема 1.1. Организационная структура предприятия

отчетность управленческий прибыль учет

Общая численность работающих предприятия на 12.07.2012 г. составляет 14 человек.

Структура и функции бухгалтерии:

- Организация бухгалтерского и налогового учета хозяйственно-финансовой деятельности Общества.

- Контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

- Формирование учетной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском и налоговом учете и исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

- Работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.

- Осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации.

- Контроль за проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

- Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах.

- Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

- Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

- Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

- Учет издержек производства и обращения, реализации услуг, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

- Осуществление контроля над своевременным и правильным оформлением документов.

- Организация расчетов по заработной плате с работниками пердприятия.

- Правильное начисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.

- Участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат.

- Принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.

- Обеспечение строгого соблюдения финансовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

- Составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

- Рассмотрение и подписание главным бухгалтером документов, служащих основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств.

- Рассмотрение и визирование главным бухгалтером договоров и соглашений, заключаемых предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказов и распоряжений, находящихся в компетенции главного бухгалтера.

- Проводить и участвовать в совещаниях по вопросам финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2. Изучение учетной политики, особенностей порядка ведения бухгалтерского учета

Принципы формирования учетной политики, требования, предъявляемые к порядку ее составления, утверждаются соответствующими документами в отечественном и международном законодательстве. Однако концепция, которая обеспечивает единство цели, принципов, этапов формирования учетной политики для бухгалтерского, налогового и управленческого учета на сегодняшний день не разработана. В условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности подобная концепция является необходимой для экономических субъектов. Рекомендованная концепция формирования учетной политики является инновационной и содержит существенное практическое значение для повышения эффективности финансово-хозяйственной, управленческой и производственной деятельности организаций (таблица 2.1.).

Данная концепция позволяет систематизировать, унифицировать и структурировать процесс формирования учетной политики для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета. Сущность концепции заключается в том, что она формирует единую теоретико-методологическую базу составления учетной политики для различных видов учета (бухгалтерского, налогового, управленческого). Кроме того, концепция конкретизирует и дает четкое определение цели формирования учетной политики и определяет последовательность ее разработки и утверждения.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Таблица 2.1. Концепция формирования учетной политики

Наименование действия	Действия
Этапы формирования учетной политики	1) Анализ деятельности организации и оценка влияния внешних факторов (отрасль, вид деятельности, форма собственности); 2) Разработка и утверждение системы методов и способов ведения учета и порядка подготовки и представления отчетности.
Цель учетной политики	Цель учетной политики заключается в формировании способов ведения учета; разработки методологии ведения учета конкретного экономического субъекта; конкретизации методики оценки активов и обязательств; утверждении порядка составления отчетности (бухгалтерской, налоговой, управленческой), систематизации документооборота.
Принципы формирования учетной политики	Формирование учетной политики (для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета) должно основываться на единых принципах: 1) Имущественная обособленность; 2) Непрерывность деятельности.
Требования предъявляемые к учетной политике	К учетной политике (для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета) должны предъявляться следующие требования: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости, рациональности. Требования устанавливаются в законодательном порядке.

Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью понимают все затраты, связанные с приобретением, доставкой, оформлением, изготовлением основного средства. Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, считать стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных из срока полезного использования этих объектов.

Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» [20] по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01 [10] и требований Налогового Кодекса Российской Федерации [3].

Отпуск материально-производственных запасов в производство (иное выбытие) осуществляется по средней себестоимости.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Товары, приобретенные для реализации, учитываются по себестоимости.

Расходы на продажу списываются полностью в отчетном году их признания в учете.

Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др., за исключением поименованных в Уставе Общества не создаются.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Списание финансовых вложений производится по методу себестоимости единицы запасов.

Применяемый метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, продажу товаров - заключается в отнесении всех текущих затрат на счете 44 «Расходы на продажу» и их ежеквартальном списании с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи» [20].

Чистая прибыль Общества распределяется и используется согласно порядку, определенному Уставом Общества (Приложение 17).

Регистры налогового учета ведутся в электронном виде, а по окончании года распечатываются на бумажных носителях. Регистры хранятся в течение трех лет.

Прямыми расходами, связанными с производством и реализацией, являются:

- Расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

- Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Право подписи на счетах - фактурах имеет Генеральный директор (либо уполномоченное доверенностью лицо) и Главный бухгалтер.

Для исчисления налога на прибыль организации применяется порядок признания доходов и расходов по методу начисления.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг), независимо от фактического получения денежных средств (иного имущества, имущественных прав) в их оплату.

3. Учет и контроль денежных средств и расчетов

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме: наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. Основная масса расчетов осуществляется безналичным путем, посредством перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Безналичные расчеты производятся с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Таким образом, посредниками при осуществлении этих расчетов выступают банки РФ. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных норм расчетов. Безналичные расчеты за товарно - материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предприятия ведут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, чеками, векселями. Порядок и формы расчетов между получателями и плательщиками средств определяются договором.

В отдельных случаях предприятия участвуют в процессе налично-денежного обращения - при оплате труда штатных и нештатных сотрудников, закупке материалов, выдаче сотрудникам авансов на командировочные расходы и др. В связи с этим, предприятие может располагать наличными денежными средствами. Для хранения денежных средств предназначена касса предприятия.

Порядок ведения кассовых операций в нашей стране довольно строго регламентирован. Он определен в Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации [15].

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

- учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и расчетов с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

- контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств по их целевому назначению;

- контроль за своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

- своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация ООО «Ростопливо» имеет кассу для использования на текущие расходы. Действия организации регламентированы документом «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» [15]. В соответствии с этим документом денежные средства в кассе хранятся в пределах установленного лимита. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств в кассе являются основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации. Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Ростопливо» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (Приложение 3; 4), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций.

В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок или исправлений не допускается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязательно проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - подпись руководителя организации; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетный счет»;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в ООО «Ростопливо» представлены в таблице 3.1.

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами.

Таблица 3.1. Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций

№ п/п	Наименование проведенной операции	Документ	Сумма	Корреспонденция счетов Д К
1.	Поступление наличных денег с расчетного счета чек АЧ 992572	Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)	150000-00	50 51
2.	Возврат в кассу выданного ранее аванса на хозяйственные нужды	Приходный кассовый ордер (ф. №КО	364-12	50 71
3.	Выдана заработная плата работникам по ведомости №15	Расходный кассовый ордер (ф. №КО-2)	174900-00	70 50
4.	Выданы наличные в подотчет на хозяйственные нужды	Расходный кассовый ордер (ф. №КО-2)	3000-00	71 50

Для оформления операций на расчетном счете ООО «Ростопливо» использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, чеки, инкассовые поручения.

Платежные поручения организацией используются для следующих целей:

- перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

В таблице 3.2. приведены основные корреспонденции счетов по банковским операциям ООО «Ростопливо», выписанные из предоставляемых выписок банка в июне 2012 года.

Таблица 3.2. Бухгалтерские проводки по учету операций на расчетном счете предприятия

№ п/п	Наименование проведенной операции	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи	Сумма	Корреспонденция счетов Д К
1.	Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги	Выписка банка, платежное поручение	72000-00	51 62
2.	Зачислены авансы от покупателей.	Выписка банка, платежное поручение	150000-00	51 62.1
3.	Оплачены платежные документы поставщиков	Выписка банка, платежное поручение	12740-00	60 51
4.	Оплата банковских услуг	Выписка банка, платежное поручение	12776-15	91.2 51
5.	Перечислен НДС	Выписка банка, платежное поручение	124513-45	68 51
6.	Перечисление страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС	Выписка банка, платежное поручение	86542-30	69 51

На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства и поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи.

4. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Не являются долгосрочными инвестициями долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [14] долгосрочные инвестиции связаны:

· с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

· приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

· приобретением земельных участков и объектов природопользования;

·приобретением и созданием активов нематериального характера (исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, средств индивидуализации товаров (работ, услуг)).

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах представленные на схеме 4.1.



Схема 4.1. Субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других внеоборотных активов.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Незавершенные долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

По затратам, связанным с приобретением (созданием) нематериальных активов, аналитический учет осуществляется по каждому приобретенному или созданному самой организацией объекту нематериальных активов.

Если организация осуществляет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то она организует учет по видам выполняемых работ, а также по договорам (заказам).

ООО «Ростопливо» долгосрочные инвестиции не используются в процессе деятельности.

5. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы, как и основные средства, используются в процессе производства или для нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев, но в отличие от основных средств они не имеют материально-вещественного содержания.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» [13], при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

Нематериальные активы как объекты гражданских прав составляют объекты интеллектуальной собственности, которые представлены на схеме 5.1.

К объектам промышленной собственности относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения.

Схема 5.1. Нематериальные активы

Объекты авторского права включают: исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем.

Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

1) формирование фактических затрат, связанных с принятием нематериальных активов к бухгалтерскому учету;

2) правильное оформление документов и своевременное отражение поступления и выбытия нематериальных активов;

3) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия нематериальных активов;

4) обеспечение контроля за сохранностью и использованием нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету;

5) получение информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. При этом инвентарный объект должен выполнять самостоятельную функцию в производственном процессе или в процессе управления организацией.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в разрезе субсчетов: 08.5 «Приобретение нематериальных активов», 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов. По кредиту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии документов, подтверждающих исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции поступления (создания) нематериальных активов.

Учет наличия и движения нематериальных активов организации ведется на счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов. В тех случаях, когда амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту этого счета также отражается начисление амортизации. Сальдо счета показывает стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

В ООО «Ростопливо» отсутствуют нематериальные активы.

. Учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» [14].

Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений представленных на схеме 6.1.

Схема 6.1. Финансовые вложения

Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.

В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков, приведенных в таблице 6.1.

Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

· переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

· способность приносить организации экономические выгоды.

Таблица 6.1. Классификация финансовых вложений

Классификационный признак	Содержание признака
По экономической сущности	- долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал); - долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя); - производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);
По эмитенту	-эмитируемые государственными органами (государственные облигации); - эмитируемые муниципальной властью; - эмитируемые юридическими лицами; - эмитируемые физическими лицами;
по сроку обращения	- долгосрочные (более 12 месяцев); - краткосрочные (до 12 месяцев);
В зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке	- ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость; - ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К финансовым вложениям не относятся:

· собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;

· векселя, выданные организацией-векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

· вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;

· драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

· правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

· своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

· правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

· контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

· правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

· контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

· правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

· 58-1 «Паи и акции»;

· 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

· 58-3 «Предоставленные займы»;

· 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На предприятии ООО «Ростопливо» финансовые вложения отсутствуют.

7. Учет материально-производственных запасов

В процессе хозяйственной деятельности организации для производства готовой продукции приобретают материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий и другие. Конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие в форме готовой продукции. Торговые организации приобретают материальные запасы в виде товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи или конечного потребления.

Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» [10].

Согласно данному ПБУ под материально-производственными запасами понимаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

· используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в составе материально-производственных запасов учитываются производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд.

Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Учет поступления материалов может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике.

Если организация небольшая и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения.

Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы» [20].

К счету 10 в ООО «Ростопливо» используются субсчета:

- 3 «Топливо». Здесь фиксируется наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива;

- 5 «Запасные части». Субсчет используется для учета наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, входят в состав основных средств;

- 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Субсчет учитывает наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей;

- 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Субсчет предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

Фактическая себестоимость материалов складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» [5] все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Кроме того, Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов [19] установлены некоторые дополнительные требования:

- первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер);

- первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены (с заполнением всех необходимых реквизитов) и иметь соответствующие подписи;

- в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Требование документального подтверждения произведенных расходов является одним из двух основных условий принятия расходов к налоговому учету (для целей обложения налогом на прибыль организаций).

Компания ООО «Ростопливо» приобретает запасные части у поставщиков для ремонта автотранспортных средств.

Организация приобрела материалы (Приложение 7) стоимостью 28 690 руб. (в том числе НДС - 4376,44 руб.). Услуги посреднической фирмы составляют 1000 руб. (в том числе НДС - 152,54 руб.). За доставку материалов до склада транспортной организации было уплачено 5 200 руб. (в том числе НДС - 793,22 руб.).

Операции по покупке материалов отражаются записями приведенными в таблице 7.1.

Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены материалы на общую сумму 34 890,00 руб. Первоначальная стоимость материалов составляет 29567,80 руб.

В конце каждого месяца комиссией, утвержденной приказом генерального директора, составляются акты (Приложение 8) об использованных запасных частях для текущего ремонта и технического обслуживания автомобилей.

Запасные части списываются по первоначальной стоимости на прочие расходы счета 44.1.1 [20].

Учет Спецодежды. Вся спецодежда, находящаяся в собственности организации, хозяйственном ведении или оперативном управлении учитывается для целей бухгалтерского учета по фактической себестоимости, т.е. сумме фактических затрат на изготовление или приобретение исчисленных в порядке предусмотренном для учета материально-производственных запасов. Если спецодежда, используемая в организации, ей не принадлежит, то она учитывается на забалансовых счетах по стоимости указанной в договоре или по стоимости указанной владельцем.

Таблица 7.1. Бухгалтерские записи по учету покупки материалов предприятия.

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Корресп. счет Дебет	Корресп. счет Кредит
1.	отражена оплата материалов	28690,00	60	51
2.	учтен НДС по материалам	4376,44	19	60
3.	оприходованы поступившие материалы	24313,56	10.5	60
4.	отражена оплата посреднических услуг	1000,00	60	51
5.	учтен НДС по посредническим услуга	152,54	19	60
6.	списаны расходы на посреднические услуги по приобретению материалов	847,46	10.5	60
7.	отражена оплата доставки	5200,00	60	51
	учтен НДС по расходам на доставку	152,54	19.3	60
8.	расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости	4406,78	10.5	60
9.	принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов	5322,20	68	19.3
10.	Списание материалов	29567,8	44.1.1	10.5

До передачи в производство или эксплуатацию, принадлежащая организации спецодежда, а также спецодежда, находящаяся в оперативном управлении или хозяйственном ведении учитывается в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы». Счет 10, для целей учета спецодежды, должен иметь субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» [20]. Операции по покупке, безвозмездной передаче и иному поступлению спецодежды от других организаций оформляются документами поставщиков (актами, накладными, счетами-фактурами).

В июне организация, приобрела для водителей, 6 комбинезонов с эмблемой фирмы по цене 1350 руб. (в том числе НДС) за штуку. В этом же месяце работникам было выдано по одному комплекту.

В соответствии с учетной политикой организации затраты на приобретение спецодежды, срок носки которой не превышает 12 месяцев, списываются на расходы единовременно.

Бухгалтером были составлены записи, представленные в таблице 7.2.

Таблица 7.2. Бухгалтерские записи по учету спецодежды

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Корресп.счет Дебет	Корресп.счет Кредит
1.	Оприходована специальная одежда	8100,00	10.10	60.1
2.	Выделена сумма НДС	1235,59	19.3	60.1
3.	НДС принят к вычету	1235,59	68	19.3
4.	Специальная одежда выдана со склада работникам	6864,41	10.11	10.10
5.	Стоимость выданной специальной одежды списана на расходы	6864,41	44.1.1	10.11
6.	Поставщику перечислена оплата	6864,41	60.1	51

Выдача специальной одежды должна быть документально подтверждена. При выдаче спецодежды работникам, бухгалтером составляется накладная-требование о выдаче спецодежды (Приложение 9).

В целях учета специальной одежды на предприятии создается специальный орган, который определяет перечень специальной одежды исходя из особенности технологического процесса конкретного предприятия в определенной отрасли промышленности. За основу определения минимального перечня спецодежды и сроков ее использования берутся отраслевые нормы выдачи, если их для данной отрасли не предусмотрено, то типовые нормы выдачи спецодежды или межотраслевые нормы выдачи спецодежды и спецобуви.

8. Учет труда и его оплаты

Право граждан на труд закреплено ст. 37 Конституции РФ[1], согласно которой каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности или профессию.

Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ[4]. Трудовой кодекс РФ регулирует трудовые отношения всех работников, содействуя росту производительности труда, улучшению качества работы, повышению эффективности общественного производства и подъему на этой основе материального и культурного уровня жизни трудящихся, укреплению трудовой дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую жизненную потребность каждого трудоспособного человека.

В соответствии со ст. 129 Трудового Кодекса РФ[4] оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

· между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц - коллективный договор;

· между работодателем и отдельными работниками - трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.

Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по оплате труда должна базироваться на полном объеме информации о всех льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка установленной продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника.

В настоящее время основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

· своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику;

· соблюдение законности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений с нее;

· группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль количества и качества труда, использования средств, включаемых в фонд оплаты труда и выплаты социального характера.

В себестоимость продукции, работ и услуг включаются расходы на оплату труда рабочих и другого производственного персонала, исчисленные по принятым организацией системам и формам оплаты труда и отраженные на счете учета затрат основного производства.

В соответствии с законодательством организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Различают несколько систем оплаты труда, имеющих свои специфические особенности: тарифная, бестарифная, оплата труда на комиссионной основе, плавающие оклады.

Тарифная система содержит информацию о размере оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ. Подробные характеристики работ, а также требования, предъявляемые к квалификации исполнителя, содержат тарифно-квалификационные справочники.