Облік розрахунків з оплати праці

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

ДОНЕЦЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ЕКОНОМІКИ І ТОРГІВЛІ ІМЕНІ МИХАЙЛА ТУГАН-БАРАНОВСЬКОГО

ДОКУЧАЄВСЬКИЙ ТЕХНІКУМ

Циклова комісія обліково-економічних дисциплін

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни «Фінансовий облік»

на тему: «Облік розрахунків з оплати праці»

Студентки 3 курсу БО-10-2/9

спеціальності 5. 03050901

«Бухгалтерський облік»

Торіченко Анастасії Сергіївни

Керівник: Зєхова Л. О.

Докучаєвськ, 2013

Зміст

Вступ

1. Організація й форми оплати праці персоналу ТОВ «Харвист Холдинг» структурного підрозділу ДП "Ілліч-Агро Донбас" Агроцех № 37

2. Нормативно-правове й регламентне регулювання обліку операцій, що пов'язані з нарахуванням і виплатою заробітної плати

3. Документальне оформлення й облік операцій з нарахування й виплати заробітної плати

4. Документальне оформлення й облік утримань із заробітної плати

5. Облік розрахунків з оплати праці із застосуванням ПК

Висновки

Література

Вступ

В умовах ринкового господарювання, відповідно до змін в економічному і соціальному розвитку країни істотно змінюється і політика в області оплати праці, соціальної підтримки і захисту працівників. Багато функцій держави по реалізації цієї політики передані безпосередньо підприємствам. Поняття "заробітна плата" наповнилося новим змістом і охоплює всі види заробітків (а також різних премій, доплат, надбавок і соціальних пільг), нарахованих у грошовій і натуральних формах (незалежно від джерел фінансування), включаючи грошові суми, нараховані працівникам відповідно до законодавства за не відпрацьований час (щорічну відпустку, святкові дні тощо). Перехід до ринкових відносин вклав до життя нові джерела отримання грошових доходів у вигляді сум, нарахованих до виплати по акціях і внесках членів трудового колективу в майно підприємства (дивіденди, відсотки). Облік праці та заробітної плати по праву займає одне з центральних місць у всій системі обліку на підприємстві. Статутною юридичною формою регулювання трудових відносин, у тому числі в області оплати праці працівників, стає колективний договір підприємства, у якому фіксуються всі умови оплати праці, що входять до компетенції підприємства.

Актуальність теми: Як соціально-економічна категорія заробітна плата служить основним засобом задоволення особистих потреб працюючих, економічним важелем, що стимулює розвиток суспільного виробництва, ріст продуктивності праці, скорочення витрат на виробництво, засіб перерозподілу кадрів по галузях. Саме тому заробітна плата посідає одне із центральних місць в системі бухгалтерського обліку на кожному підприємстві. Заробітна плата працівника, незалежно від виду підприємства, залежить від складності та умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці і кінцевих результатів господарської діяльності підприємства, регулюється податками і максимальним розміром не обмежується.

В Україні діє велика кількість (більше двох десятків) основних нормативно-правових актів, що регулюють розрахунки з оплати праці та при цьому постійно змінюються і доповнюються. Історично так склалося, що оплата праці є точкою перетину часто різно-направлених інтересів суб'єктів економічної системи: працедавців, найманих працівників, податкових та страхових органів тощо. У зв'язку з цим значення ділянки обліку оплати праці важко переоцінити, а особливо в сучасних умовах, коли все більш загострюються протиріччя між відповідними суб'єктами. Заробітна плата в Україні має низький рівень і, для більшості найманих працівників, вона перетворилася на невелику соціальну виплату.

Така ситуація не сприяє зацікавленості працівників у досягненні високих кінцевих результатів праці. Разом з тим, використовуючи дешеву робочу силу, підприємці не зацікавлені підвищувати продуктивність праці шляхом вкладання коштів в оновлення виробничих фондів та розвиток персоналу. Дешева робоча сила зумовлює не лише низький рівень продуктивності праці, але і низьку якість продукції, і в зв'язку з цим її не конкурентоспроможність. В свою чергу, роботодавці намагаються знизити «податковий тягар», пов'язаний з оплатою праці та практикують виплату заробітної плати у «конвертах» - шлях до зменшення суми податків, заснований на свідомому ухиленні від оподаткування.

Нещодавно уряд вніс пропозицію щодо популяризації легалізації доходів, при якій буде стягуватись штраф у розмірі близько 34 тисяч гривень, за кожного неоформленого робітника. Всі ці заходи проводяться для боротьби з «тіньовою економікою», зокрема «тіньовою заробітною платою», яка знаходиться за межами офіційного (державного) обліку і контролю. Виплата заробітної плати в «конвертах» призводить до «ланцюгової реакції», адже недоплачуються внески до пенсійного фонду та податки до бюджету, що негативно впливає на виконання бюджету країни та може зашкодити працівникові, який в результаті цього може залишитись без гідної пенсії в майбутньому та соціального захисту сьогодні. Необхідно створити такі економічні умови, щоб найманні працівники мали можливість законно працювати, працедавці законно платити їм заробітну плату і сплачувати податки до бюджету.

Всі вищезазначені аспекти обумовлюють трудомісткість та ризикованість ділянки обліку оплати праці на підприємстві. Адже помилка у нарахуванні заробітної плати автоматично призводить до цілого ряду викривлень і порушень, а в кінцевому підсумку - до отримання недостовірних даних щодо фінансово-майнового стану підприємства. Крім того, не слід забувати й про штрафні санкції, що загрожують підприємствам в разі несвоєчасної виплати заробітної плати, неправильного розрахунку ЄСВ та ПДФО. Таким чином, на сьогодні першочерговим завданням є виведення заробітної плати з «тіні» та підвищення життєвого рівня громадян, в тому числі за допомогою податкових методів.

Мета курсової роботи: Вивчення ведення обліку розрахунків по оплаті праці у структурному підрозділі ДП "Ілліч-Агро Донбас" Агроцех № 37, закріплення і поглиблення знань, отриманих в процесі навчання, вирішення поставлених задач та логічне їх обґрунтування, розробка певних пропозицій, щодо удосконалення методики обліку і аналізу розрахунків по оплаті праці з врахуванням національних стандартів. Реалізація мети потребує формування завдань дослідження.

Завдання дослідження курсової роботи:

1. Обґрунтування актуальності теми дослідження;

2. вивчення теоретичних основ обліку розрахунків по оплаті праці;

3. вивчення нормативно-законодавчих актів;

4. вивчення і аналіз наукової літератури з даної теми;

5. здобуття практичного досвіду з обліку розрахунків по оплаті праці;

6. проведення порівняння практики обліку розрахунків по оплаті праці в ТОВ «Харвист Холдинг» структурний підрозділ ДП "Ілліч-Агро Донбас" Агроцех № 37 з вимогами національного законодавства;

7. використання даних первинного фінансового та управлінського обліку, статистичної звітності та іншої інформації;

8. узагальнення результатів дослідження;

Об`єктом дослідження: ТОВ «Харвист Холдинг» структурний підрозділ ДП "Ілліч-Агро Донбас" Агроцех № 37, яке займається виробництвом сільськогосподарської продукції, її переробкою і реалізацією, іншими видами господарської діяльності для задоволення потреб підприємства його учасників та отримання прибутку на основі раціонального використання землі, інших природних ресурсів і виробничо-ресурсного потенціалу. Положення про структурний підрозділ ДП "Ілліч-Агро Донбас" Агроцех № 37 (додаток А).

Предметом діяльності підприємства є:

· виробництво зернових, бобових, олійних, кормових, овочевих, баштанних, картоплі та інших сільськогосподарських культур;

· виробництво м'ясо-молочного скотарства, свинарство, птахівництво;

· закупівля сільськогосподарської продукції, худоби, товарно-матеріальних цінностей, в тому числі у населення за готівку;

· торгівля, організація торгівлі оптом та вроздріб;

· транспортні послуги;

· громадське харчування;

· виробництво обладнання сільгоспмашин та запчастин до них;

· організація техобслуговування легкових, вантажних автомобілів, тракторів, зернозбиральних комбайнів;

· фінансово-кредитна, облікова та інша діяльність, пов'язана із залученням і використанням грошових коштів.

Підприємство здійснює оперативний і бухгалтерський облік результатів своєї роботи, а також веде статистичну звітність і подає її в установленому порядку та обсязі органам державної статистики. Фінансова-господарська діяльність Підприємства здійснюється відповідно до планів, які затверджуються Головою Підприємства. Організаційна структура структурного підрозділу ДП «Ілліч - Агро Донбас» агроцех № 37 (додаток Б).

1. Організація й форми оплати праці персоналу ТОВ «Харвист Холдинг» структурного підрозділу ДП "Ілліч-Агро Донбас" Агроцех № 37

Законом України «Про оплату праці» визначено, що заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку згідно з трудовим договором власник або уповноважений ним орган сплачує працівнику за виконану роботу або зроблені послуги. Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника,

результатів його праці та господарської діяльності підприємства. Питання державного і договірного регулювання оплати праці, прав працівників на оплату праці та їх захисту визначається Кодексом законів України про працю, Законом України «Про оплату праці» та іншими нормативно-правовими актами. Єдиним нормативним документом, який детально визначає структуру заробітної плати, крім Закону про заробітну плату, є Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Міністерства статистики України від 13 січня 2004 року № 5. Плануючи той чи інший проект, складаючи бізнес-план або просто розглядаючи витрати на оплату праці з метою відображення їх структури в первинних документах підприємства, необхідно в першу чергу класифікувати ці витрати. Згідно Закону України «Про оплату праці» та Інструкції № 5 фонд оплати праці складається з трьох складових:

1. Основна заробітна плата - винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців.

2. Додаткова заробітна плата - винагорода за роботу понад встановлені норми, за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій.

3. Інші заохочувальні та компенсаційні виплати. До них відносяться виплати в формі винагород по підсумкам роботи за рік, премії по спеціальним системам і положенням, компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати, не передбачені актами чинного законодавства, або які виробляються понад встановленими зазначеними актами норм. Згідно з законодавством оплата праці може здійснюватися за відпрацьований і невідпрацьований на підприємстві час. Оплата праці в нашій країні грає двояку функцію: з однієї сторони, є головним джерелом доходів робітників і підвищення їх добробуту, з іншої - основним важелем матеріального стимулювання росту та підвищення ефективності виробництва. Функції заробітної плати представлені на рис. 1. 1

Рис. 1.1. - Функції заробітної плати

Функції заробітної плати:

1. відтворювальна функція полягає у забезпечені працівників та членів їхніх сімей необхідними життєвими благами для відновлення робочої сили, для відтворення поколінь;

2. стимулююча функція заробітної плати передбачає встановлення залежності її розміру від кількості й якості праці конкретного працівника, його трудового внеску в результати роботи підприємства;

3. регулююча функція заробітної плати оптимізує розміщення робочої сили за регіонами, галузями народного господарства та підприємствами з урахуванням ринкової кон'юнктури;

4. соціальна функція заробітної плати відображає міру живої праці при розподілі фонду споживання між найманими працівниками і власниками засобів виробництва. Заробітна плата виступає індивідуальною часткою працівника в новоствореному доході у відповідності з його трудовим внеском. Соціальне значення цієї функції полягає у забезпеченні соціальної справедливості при розподілі доходу між найманими працівниками і власниками засобів виробництва, а також при розподілі доходу між найманими працівниками у відповідності з результатами їхнього трудового внеску.

Для забезпечення реалізації заробітною платою зазначених вище функцій необхідне дотримання таких принципів, які представлені на рис. 1. 2.

Рис. 1.2. - Принципи організації заробітної плати

Відповідно до Закону України "Про підприємства в Україні" (ст. 19. 4) кожне підприємство самостійно обирає форми і системи оплати праці, встановлює працівникам конкретні тарифні ставки, посадові оклади, відрядні розцінки, премії, надбавки і доплати на умовах, передбачених колективним договором.

Держава здійснює регулювання оплати праці шляхом встановлення мінімальної заробітної плати, інших державних норм і гарантій в оплаті праці. Згідно (ст. 3)Закону України «Про оплату праці», мінімальна заробітна плата - це законодавчо встановлений розмір заробітної плати за просту, не кваліфікованість працю, нижче якого не може здійснюватися оплата за виконану працівником місячну, погодинну норму праці. Сюди не включаються доплати, надбавки, заохочувальні та компенсаційні виплати. Форми і системи заробітної плати - це механізм встановлення розміру заробітку в залежності від кількості та якості праці та її результатів. У сучасних умовах на підприємствах застосовуються різні форми і системи оплати праці, але найбільше поширення отримали три форми оплати праці: відрядна, погодинна і тарифна. Основні форми оплати праці представлені на рис. 1.3

облік заробітний плата персонал

Рис. 1. 3- основні форми оплати праці

Відрядна оплата праці - це оплата праці за кількість зробленої продукції (робіт, послуг), вона заснована на оплаті праці в прямій залежності від його результатів. Погодинна оплата праці - це оплата праці за відпрацьований час.

Тарифна система являє собою основу для диференціації заробітної плати відповідно по кваліфікації, умовам і шкідливості праці. Вона містить у собі нормативні документи, що характеризують якісні особливості різної конкретної праці, дозволяє зіставляти між собою всі різноманітні види праці, враховувати їхню складність, умови виконання і народногосподарське значення, відбивати якість праці в заробітній платі.

ТОВ «Харвист Холдинг» структурний підрозділ ДП «Ілліч-Агро Донбас» Агроцех № 37 оплата праці відбувається наступним чином.

Положення про оплату праці по агроцеху № 37 ДП «Ілліч-Агро-Донбас» (додаток В). Порядок нарахування заробітної плати, належної працівникам підприємства, залежить від форм оплати праці і організації виконання самих робіт (в, індивідуальному порядку чи бригадою)При погодинній оплаті праці основним документом, який служить підставою для нарахування заробітної плати, є табель використання робочого часу. У цьому разі для розрахунку погодинного заробітку працівника достатньо знати його розряд, погодинну тарифну ставку даного розряду і кількість відпрацьованих годин за табелем.

При розрахунку заробітної плати за посадовим окладом останній зберігається при відпрацюванні всіх робочих днів місяця. Якщо відпрацьована неповна кількість робочих днів, середньоденний заробіток перемножається на кількість відпрацьованих днів. При відрядній оплаті праці та індивідуальному виконанні робіт заробіток робітника визначається множенням кількості виготовленої продукції (виконаних робіт, послуг), зазначених у відповідних первинних документах, на встановлену розцінку за одиницю роботи.

При бригадній формі організації праці заробітна плата і премії за виконану роботу нараховуються всій бригаді, а потім розподіляються між членами бригади пропорційно до відпрацьованих кожним робітником годин з урахуванням їх кваліфікації (розряду).

Для цього роблять розрахунок у такій послідовності:

1) спочатку множенням відпрацьованої кількості годин кожним робітником на їх погодинні тарифні ставки і підсумком цих добутків знаходять заробіток бригади за тарифними ставками;

2) потім визначають відношення відрядного заробітку бригади до заробітної плати її членів за тарифними ставками (коефіцієнт приробітку);

3) множенням заробітку за тарифною ставкою кожного члена бригади за фактично відпрацьований час на коефіцієнт приробітку визначають відрядний заробіток окремих членів бригади.

Оплата праці за понадурочний час здійснюється відповідно до ст. 106 Кзпп України в подвійному розмірі погодинної ставки (при погодинній оплаті праці); при відрядній оплаті праці нараховується доплата в розмірі 100% тарифної ставки робітника відповідної кваліфікації, оплата праці якого здійснюється за погодинною формою, - за всі відпрацьовані понадурочні години.

Порядок оплати за час простою не з вини робітника оплачується з розрахунку не нижче 2/3 тарифної ставки встановленого йому розряду (окладу). Час простою з вини робітника не оплачується. Доплати за сумісництво професій (посад) встановлюються на певний строк і визначаються за наказом керівника у розмірі, який залежить від характеру і складності виконуваних робіт. Роботи, які виконуються у вихідний день, оплачуються в одинарному розмірі і компенсуються наданням іншого дня відпочинку (без оплати) в менш напружений період відповідно до законодавства та Колективним договором. Роботи, виконувані в святковий день, оплачуються за подвійним відрядним розцінками (тарифами, окладами), при цьому всі доплати і премії нараховуються 1 раз. Оплата праці працівників, направлених з одного структурного підрозділу підприємства до іншого і працюють вахтовим методом з проживанням на території останнього, проводиться за відрядними розцінками, що діють в структурному підрозділі Положенням доплат і премій.

Оплата праці працівників, направлених на відрядження з одного підприємства в інше (з обов'язковим оформленням посвідчення про відрядження та виплатою добових) в період весняно-польових робіт, провадиться відповідно до цього Положення за відрядними розцінками, збільшеними на 20%. Чинним законодавством для працівників-підлітків встановлена тривалість робочого часу на тиждень: віком від 16 до 18 років - 36 годин, віком від 15 до 16 років - 24 години. Пільгові години оплачуються: робітникам-відрядникам - за тарифною ставкою робітника-відрядника відповідного розряду; робітникам-погодинникам - за тарифною ставкою робітника-погодинника відповідного розряду.

Оплата праці при тимчасовій непрацездатності. Джерелом виплати цієї допомоги є кошти фонду соціального страхування. Допомога в разі тимчасової непрацездатності надається з першого дня втрати працездатності і до її відновлення або встановлення групи інвалідності. Підставою для нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності є листок непрацездатності, який видається лікувальним закладом, і табелю обліку використаного часу.

Оплата щорічних відпусток входить до фонду додаткової заробітної плати. Порядок обкладання обов'язковими податками і зборами сум відпускних такий же, як і порядок оподаткування основної заробітної плати. Ненадання щорічної відпустки в перелічених випадках є порушенням законодавства про працю і карається адміністративним штрафом. При звільненні працівника або виході на пенсію з ним здійснюється остаточний розрахунок як позаробітній платі за відпрацьований час у звітному місяці, так і за час відпустки, яка до звільнення не була використана.

При звільненні працівника у зв'язку із змінами в організації виробництва (у тому числі ліквідації, реорганізації або перепрофілюванню,скорочення чисельності працівників) за звільненим працівником згідно з п. Іст. 40 КЗпП України зберігається середня заробітна плата на період працевлаштування) але не більше ніж за три місяці з дня звільнення з урахуванням вихідної допомоги, а також безперервний стаж роботи, якщо перерва в роботі після звільнення не перевищує 3 місяці. Вихідна допомога визначається виходячи з виплат за останні два календарних місяця, що передували звільненню. Якщо протягом останніх двох календарних місяців перед звільненням працівник не працював, середня заробітна плата визначається виходячи з виплат за попередні два місяці роботи.

У разі, якщо працівник не мав заробітку і в ці два календарних місяці, то розрахунок вихідної допомоги здійснюється виходячи зі встановлених йому в трудовому договорі тарифної ставки або посадового окладу. При призові працівника до військової служби (або направленні до альтернативної служби) вихідна допомога виплачується у розмірі не менше 2-місячного середнього заробітку (п. З ст. 39 КЗпП). Вихідна допомога не оподатковується прибутковим податком і ніякі інші утримання з неї не робляться. При розрахунку середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій згідно зі ст. 65 Закону України «Про пенсійне забезпечення» за вибором особи, яка звернулась за пенсією, вибірка заробітної плати може здійснюватися за 24 останніх календарних місяці роботи підряд перед звертанням за пенсією, або 60 календарних місяців роботи підряд протягом всієї трудової діяльності перед звертанням за пенсією, незалежно від наявності перерв у роботі.

2. Нормативно-правове й регламентне регулювання обліку операцій, що пов'язані з нарахуванням і виплатою заробітної плати

Таблиця 2. 1. - Характеристика нормативно-правової бази обліку операцій з нарахування і виплати заробітної плати.

№ п/п	Найменування нормативного акту	Ким та коли затверджений	Короткий зміст за проблематикою дослідження
	1	2	3
1.	Конституція України	Верховна Рада України,1996 рік.	Основний Закон, згідно з яким кожен має право на працю,відпочинок, соціальний захист на безпечні і здорові умови праці і на заробітну плату,не нижче встановленого мінімуму.
2.	Закон України «Про оплату праці»	Постанова Верховної Ради України від 24. 03. 1995 р. 108/95-ВР зі змінами та доповненнями.	Визначає економічні, правові та організаційні засади оплати праці працівників.
3.	Закон України «Про колективні договори і угоди»	Постанова Верховної Ради України від 01. 07. 93, ВВР, 1993, N 36 зі змінами та доповненнями.	Визначає правові засади розробки, укладення та виконання колективних договорів і угод з метою сприяння регулюванню трудових відносин та соціально-економічних інтересів працівників і роботодавців.
4.	Господарський кодекс України	Постанова Верховної Ради України 2003, N 18, N 19-20 зі змінами та доповненнями.	Встановлює відповідно до Конституції України правові основи господарської діяльності, яка базується на різноманітності суб'єктів господарювання різних форм власності.
5.	Закон України «Про господарські товариства»	Постанова Верховної Ради України N 1577- від 19. 09. 91, ВВР, 1991, N 49.	Визначає поняття і види господарських товариств, правила їх створення, діяльності, а також права і обов'язки їх учасників та засновників.
6.	Закон України «Про зайнятість населення»	Постанова Верховної Ради України N 804XII від 01. 03. 91, ВВР, 1991, N 14.	Визначає правові, економічні та організаційні засади реалізації державної політики у сфері зайнятості населення, гарантії держави щодо захисту прав громадян на працю та реалізації їхніх прав на соціальний захист від безробіття.
7.	Закон України «Про відпустки»	Постанова Верховної Ради України (ВВР), 1997, N 2, ст. 5 зі змінами,внесеними згідно із Законом	Встановлює державні гарантії права на відпустки, визначає умови, тривалість і порядок надання їх працівникам для відновлення працездатності, зміцнення здоров'я, задоволення власних життєво важливих потреб та інтересів, всебічного розвитку особи.
8.	Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»	Постанова Верховної Ради України від 16. 07. 1999 № 996-XIV	Цей Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.
9.	Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій	Міністерство фінансів України від 30. 11. 1999р.	Встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку.
10.	Закон України «Про облікову політику»	Міністерство фінансів України від 21. 12. 2005р.	Означає сукупність принципів, методів і процедур, що використовується підприємством для складання та подання фінансової звітності.
11.	Закон України «Про систему оподаткування»	Постанова Верховної Ради України від 25. 06. 1991 № 1251-XII.	Визначає основні положення податкової політики України, принципи побудови та призначення системи оподаткування, порядок встановлення та скасування податків
12.	Податковий кодекс України	Постанова Верховної Ради України від 02. 12. 2010 № 2755-VI зі змінами, внесеними згідно із Законами.	Регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
13.	Закон України «Про загальнообов'язкове державне соц. страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням»	Постанова Верховної Ради України від 18. 01. 2001 № 2240-III із змінами, внесеними згідно із Законом N 107-VI від 28. 12. 2007 .	Визначає правові, організаційні та фінансові основи загальнообов'язкового державного соціального страхування громадян на випадок тимчасової втрати працездатності, у зв'язку з вагітністю та пологами, у разі смерті, а також надання послуг із санаторно-курортного лікування та оздоровлення застрахованим особам та членам їх сімей.
14.	Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб»	Постанова Верховної Ради України від 22. 05. 2003 № 889-IV	Визначає правові засади оподаткування доходу фізичних осіб в Україні. Згідно Закону України „Про систему оподаткування” податок з доходів фізичних осіб належить до загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів). Загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі) встановлюються Верховною Радою України і справляються на всій території України.
15.	Закон України «Про Загальнообов'язкове державне пенсійне страхування»	Постанова Верховної Ради України (ВВР), 2003, NN 49-51 з змінами, внесеними згідно із Законами.	Визначає принципи, засади і механізми функціонування системи загальнообов'язкового державного пенсійного страхування, призначення, перерахунку і виплати пенсій, надання соціальних послуг з коштів Пенсійного фонду, що формуються за рахунок страхових внесків роботодавців, бюджетних та інших джерел, передбачених цим Законом.
16.	Закон України «Про загально обов'яз. держ. соц страх на випадок безробітя»	Постанова Верховної Ради України від 02. 03. 2000 № 1533-III із.	Визначає правові, фінансові та організаційні засади загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття.

3. Документальне оформлення й облік операцій з нарахування й виплати заробітної плати

Типові форми первинних документів з обліку праці та її оплати у товаристві з обмеженою відповідальністю «Харвист Холдинг» структурний підрозділ ДП "Ілліч-Агро Донбас" Агроцех № 37 можна згрупувати таким чином.

Облік особового складу. Його ведуть у відділі кадрів, де заповнюють такі первинні документи (типові форми затверджено наказом Мінстату України від 09. 10. 95 р. № 253):

-- Особову картку спеціаліста з вищою освітою, який виконує науково-дослідні роботи, проектно-конструкторські й технологічні роботи (ф. № П-4);

-- Особову картку (ф. № П-2);

-- Алфавітний листок (ф. № П-3)

Оформлюють працівника на роботу на основі Наказу (розпорядження) про прийняття на роботу (ф. П-1). Кожному робітнику присвоюють табельний номер, відкривають особовий листок (ф. П -2).

Облік використання робочого часу ведуть у Табелі обліку використання робочого часу (форма № Т-13) - застосовується для обліку використання робочого часу працівників підприємства, для контролю за дотриманням працівниками встановленого режиму робочого часу, для отримання даних про відпрацьований час, розрахунку заробітної плати, а також для складання статистичної звітності з праці в умовах автоматизованої обробки даних. Бланки табеля за формою № Т-13 з частково заповненими реквізитами можуть бути створені із застосуванням засобів обчислювальної техніки. До таких реквізитів відносяться: структурний підрозділ, прізвище, ім'я, по батькові, професія (посада), табельний номер і т. п. , тобто дані, що містяться в довідниках умовно-постійної інформації. У цьому випадку форма табеля змінюється відповідно до прийнятої технологією обробки даних;

Документи для розрахунку зарплати. Перш за все, це Розрахунково-платіжна відомість (ф. № П-49). Її складає бухгалтер Підприємства на підставі даних особових рахунків кожного працівника (ф. № 54). Також для нарахування зарплати використовують розрахункову відомість (ф. № П-50). У ній проводять лише розрахунок зарплати, а вже для її виплати використовують платіжну відомість . При відрядній системі оплати праці для правильного нарахування зарплати обліковують виробіток продукції або обсяг робіт, виконаний кожним робітником. Для обліку виробітку застосовують різні первинні документи в залежності від характеру виробництва й технологічного процесу:

· наряд на відрядну роботу;

· подорожній лист у поєднанні з рапортом про виробіток або відривним талоном;

· рапорт про виробіток (змінний рапорт);

· обліковий лист тракториста-машиніста;

· лист простою тощо.

Первинними документами доплат робітнику вважають лист на доплату у випадках простою не з вини працівника (ф. № П-16), лист простою (ф. № П-46), табель для відмітки фактичних годин роботи в межах норм, понаднормової роботи, роботи в нічний час.

Облік розрахунків з оплати праці здійснюється на балансовому рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці».

Рахунок 66 має два субрахунки:

· 661 «Розрахунки з оплати праці» ;

· 662 «Розрахунки з депонентами»

По кредиту рахунку 661 відображаються нараховані суми. По дебету рахунку 661 відображаються суми, утримані з усіх видів оплати праці і виплата заробітної плати. Залишок по кредиту рахунку 661 відображає суму невиплаченої працівникам заробітної плати. Аналітичний облік розрахунків із працівниками ведеться в розрахункових і розрахунково-платіжних відомостях. Нараховані суми відображаються, крім того, в особових рахунках установленої форми.

Документальне оформлення операцій при переході на нові облікові принципи не змінилися. Типові форми документів з обліку праці та її оплати затверджено наказами Мінстату України від 19. 10. 1995 року №253 та від 22. 05. 1996 року №144.

Залежно від виду діяльності, у процесі якої нараховується заробітна плата, можна класифікувати й самі витрати на оплату праці. Згідно з інструкцією по статистиці заробітної плати на малюнку. 3.1. приведена структура витрат на оплату праці.

Рис. 3.1. - Структура витрат на оплату праці

Витрати на оплату праці залежать від:

Чисельності працівників;

Якісного складу працівників;

Середньої заробітної плати;

Виконання плану товарообігу;

Продуктивності праці;

Ефективності використання МТБ;

Рівня механізації та автоматизації праці;

Ефективності використання зворотних засобів або товарних запасів.

При формуванні витрат за елементами, у класі 8 на рахунку 81 “Витрати на оплату праці” передбачено шість субрахунків, що дають змогу з метою управлінського обліку аналізувати витрати на оплату праці:

ь 811 “Виплати за окладами і тарифами”. Відображаються витрати на виплату основної заробітної плати відповідно до прийнятої на підприємстві системи оплати праці;

ь 812 “Премії та заохочення”. Відображається витрати на виплату додаткової заробітної плати відповідно до прийнятої на підприємстві системи оплати праці (премії, виплати за підсумками роботи за рік, за вислугу років тощо);

ь 813 “Компенсаційні виплати“. Узагальнюється інформація про витрати на компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством (компенсація за час простою не з вини працівника, за несвоєчасну виплату заробітної плати, за незаконне звільнення, за заподіяну шкоду тощо);

ь 814 “Оплата відпусток“. Враховуються витрати на виплати за відпустку або нарахування резерву відпусток. Рішення про створення резерву відпусток відображається в наказі про облікову політику підприємства, що видається щороку;

ь 815 ”Оплата іншого невідпрацьованого часу“. Враховуються виплати, передбачені за невідпрацьований час

ь 816 “Інші витрати на оплату праці”. Враховуються інші виплати, що визнаються елементами витрат на оплату праці (допомога при виході на пенсію, плата за навчання дітей співробітників, вартість путівок на лікування та відпочинок тощо).

Склад витрат на оплату праці встановлено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Мінстату України від 11. 12. 1995року №323. Облік обов'язкових зборів на соціальні заходи у структурному підрозділі ДП «Ілліч-Агро Донбасс» Агроцех № 37 здійснюється на:

ь рахунку 65”Розрахунки по страхуванню” і на відповідному субрахунку:

651 «За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування»;

ь рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» і на відповідному субрахунку 641 « Розрахунки за податками».

По кредиту відображається нарахування зборів, по дебету - перерахування їх одержувачу і нарахування допомоги за рахунок коштів соціального страхування. Для нарахування витрат на оплату праці та обов'язкових зборів у структурному підрозділі ДП «Ілліч- Агро Донбасс» Агроцех № 37 використовується рахунки також класу 9. Всі нараховані витрати відносяться в дебет відповідних рахунків:

v Оплата праці працівників, безпосередньо зайнятих у тваринництві, рослинництві,робітникам машино тракторного парку та автопарку і відрахування на неї. 23 «Виробництво»;

v Оплата праці загальногосподарським працівникам(сторожа,працівники РСС, комірники) і відрахування на неї. 91 «Загально виробничі витрати»;

v Оплата праці апарату управління і відрахування на неї. 92 «Адміністративні витрати»;

v Оплата праці продавців, персоналу відділу збуту, торгових агентів і відрахування на неї. 93 «Витрати на збут»;

v Оплата праці працівників об'єктів соціально-культурного призначення і відрахування на неї. 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Таблиця 3. 1. Основні бухгалтерські проводки по обліку заробітної плати:

№	Зміст операції	Дт	Кт
	1	2	3
1.	Нарахована заробітна плата за ремонт основних засобів робітникам основного і допоміжного виробництв та ін.	23	661
2.	Нарахована заробітна плата інженерно-технічним працівникам і адміністративному персоналу.	91, 92	661
3.	Нарахована заробітна плата за роботи, що належать до витрат майбутніх періодів.	39	661
4.	Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим збутом і реалізацією продукції.	93	661
5.	Нарахована заробітна плата працівникам основного та допоміжного виробництв.	23	661
6.	Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим капітальним будівництвом.	151	661
7.	Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятих на роботах з виправлення браку продукції.	24	661
8.	Нараховані суми оплати праці, пов`язані з операціями по вибуттю (реалізації) основних засобів.	972	661
9.	Нарахована матеріальна допомога згідно із заявами працівників.	949	661
10.	Нарахована працівникам допомога з тимчасової непрацездатності.	652 (23,92)	661
11.	Нестачі, раніше віднесені за рахунок винних осіб, списані за рахунок підприємства.	92	661
12.	Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим вантажними роботами і придбанням матеріалів та інших товарно-матеріальних цінностей.	20	661
13.	Нарахована заробітна плата за роботи, виконані за рахунок коштів цільового фінансування.	48	661
14.	Нараховані відпусткові виплати за рахунок резерву на оплату відпусток.	47	661
15.	Нарахована матеріальна допомога (оздоровча тощо).	65	661
16.	Нарахована вихідна допомога передбачена діючим законодавством.	23,91,92	661
17.	Депонована заробітна плата.	661	662
18.	Нарахована заробітна плата працівникам за роботу, пов'язану з ліквідацією стихійного лиха, пожеж тощо .	991	661
19.	Погашена працівником надмірно отримана сума заробітної плати шляхом внесення готівки в касу підприємства.	301	661
20.	Виплачені з каси заробітна плата, суми за лікар листками.	661	30

Приклад нарахування заробітної плати за 1 день трактористу - машиністу Ковтун Н.В.

Трактористу - машиністу дається для виповнення наряду подорожній лист трактора. Подорожній лист трактора (номерний бланк первинної звітності СХХ, форма 34) застосовується для обліку роботи тракторів і самохідних машин організацій по сільського господарства на транспортних роботах. Подорожні листи трактора виписуються диспетчером, або бригадиром та реєструються в журналі. Випуск трактора з гаража без подорожнього листа забороняється. Подорожній лист повинен мати реєстраційний номер, дату і штамп організації, що видала його. Подорожній лист складається з двох розділів:У першому вказується завдання трактористу-машиністу на виконання транспортних робіт.

В другому - результати його виконання. Фактичне виконання завдання підтверджується товарно-транспортної накладної, засвідчується в дорожньому листі підписом особи, що прийняла вантаж, і круглою печаткою або штампом організації. Після виконання завдання шляховий лист підписує тракторист-машиніст і здає його того підрозділу організації по агрохімічному обслуговуванню сільського господарства, яка його видала. Останнє, зробивши відмітку в журналі реєстрації, здає його для подальшої обробки і нарахування заробітної плати в бухгалтерію.

Подорожній лист є підставою для оформлення акта виконаних робіт згідно розряду роботи та виконаної норми і пред'явлення відповідних документів замовнику для оплати витрат за надані послуги. Він закривається кожного дня. Закритий наряд на дорожньому листі трактора розцінюється на обліковому листі тракториста-машиніста. Обліковий лист тракториста-машиніста (номерний бланк первинної звітності СХХ, форма 67а) застосовується для обліку робіт, що виконуються організаціями по агрохімічному обслуговуванню сільського господарства в сільськогосподарських організаціях тракторами, комбайнами та іншими самохідними машинами (крім транспортних робіт). Обліковий лист виписується на кожного тракториста-машиніста на п'ятиденку або декаду і реєструється в журналі.

Облікові листи виписуються диспетчером, або бригадиром (Керівником механізованого загону), або механіком структурного підрозділи. Роботи по агрохімічному обслуговуванню сільського господарства, що підлягають виконанню (завдання), записуються в обліковий лист під час його виписки, а фактичне виконання - у міру завершення робіт. Обсяг виконаних робіт у обліковий лист записується на підставі обміру, зважування або інших способів визначення.

Обліковий лист повинен мати реєстраційний номер, дату і штамп організації, що видала його. Отримане і витрачене трактористом-машиністом пальне відбивається в обліковій аркуші в літрах і кілограмах. На початку роботи і по закінченні її показується залишок палива в баку трактора. Факт заправки трактора пальним підтверджується записом в обліковому аркуші номера заправного документа і підписом заправника. Фактичне виконання завдання підтверджується підписами осіб, здають і приймають роботу.

Організація-замовник засвідчує підписи осіб накладенням круглої печатки або штампа. Після закінчення п'ятиденного (декадного) терміну обліковий лист здається того структурному підрозділу організації, яка його видало трактористу-машиністу. Останнє, зробивши відмітку в журналі реєстрації, здає його для подальшої обробки. Після перевірки дотримання норм виробітку і розцінки за одиницю виконаної роботи в обліковому аркуші проводиться нарахування заробітної плати трактористу-машиністу. Обліковий лист є підставою для складання акта на виконані агрохімічні роботи.

Сума нарахована в обліковому аркуші тракториста-машиніста по всім закритим видами робіт і є заробітною платою за місяць. Одночасно з обліковим листом відбувається облік робочого часу у табелі обліку використання робочого часу(Форма № Т-13) (додаток Г). Трактористу-машиністу Ковтуну Н. В. було видано завдання за шляховим листом № 2006 дивитись (додаток Д) пробарановать.

Він виконав роботу це можливо побачити у обліковому листі тракториса - машиніста дивитися (додаток Е), пробарановал 45га, що відповідає денній нормі виробітку дивитися (додаток Ж). Згідно розцінками дивитися (додаток Ж) та графіком роботи дивитися (додаток З), денній нормі виробітку заробітна плата за 1 день склала:

Приклад нарахування оплати щорічної обов'язкової відпустки Балабан О.Ю.

Для оформлення щорічної та інших видів відпустки, що надається працівникам у відповідності з чинними законодавчими актами і положеннями, колективними договорами, контрактами та графіками відпусток в заводоуправлінні застосовується «Наказ про надання відпустки» (додаток И), який заповнюється у двох примірниках. Один залишається у відділі кадрів, другий передається до бухгалтерії. Відпустки для групи працівників оформляються за допомоги форми «Список про надання відпустки» (ф. № П-7). На підставі наказу відділ кадрів робить відмітки в особовій картці працівника, а бухгалтерія робить розрахунок заробітної плати, що належить за відпустку.

При наданні відпустки без оплати поруч із зазначенням кількості днів відпустки зазначається «без оплати». У бухгалтерському обліку на суму створеного резерву на оплату відпусток працівникам і винагород на вислугу років (які виплачуються один раз на рік) робиться запис по дебету рахунка 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» та ін. , та кредиту рахунка 471 «Забезпечення виплат відпусток». Нарахована заробітна плата за час відпустки відноситься на зменшення раніше створеного резерву записом по дебету рахунка 471 у кореспонденції з кредитом рахунка 661 «Розрахунки з оплати праці». Сальдо (кредитове) рахунка 471 «Забезпечення виплат відпусток» показує залишок невикористаного на кінець року резерву. Для нарахування суми яку потрібно виплатити Балабан О. Ю за відпустку (з 08. 02. 2013 р. по 22. 03. 2013р. ) (Додаток К) потрібно:

1) Заробітна плата за 12 місяців: (календарні дні в році - святкові дні) = середньоденний тариф.

2) Дні відпустки * середньоденний тариф = сума оплати відпустки з податками.

3) Виймаємо податки:ЕСВ(3,6%) -

НДФЛ(15%)-

Проф. союз(1%)-

Всього утримано:

До виплати: Виплату за відпустку Балабан О. Ю отримає в сумі 541,86 грн.

Приклад нарахування лікарняних Євсюкову А.В.

Для нарахування лікарняних працівник повинен надати «Лист не працездатності (додаток Л) своєму обліковцю, який повинен заповнити необхідні реквізити такі як: Назва підприємства; підрозділ; Посада; Вид роботи (постійна, сезонна); Неробочі дні за період; До роботи став з…; Підпис обліковця та дата. Обліковець повинен передати лікарняний лист до відділу кадрів, де проставляють стаж роботи працюючого. Від стажу роботи працівника скільки відсотки він отримає від свого лікарняного. У структурному підрозділі ДП "Ілліч-Агро Донбас" Агроцех № 37 існують такі відсоткові ставки:

· До 5 років - 60% ;

· Від 5 до 8 років - 80% ;

· Від 8 та більше років - 100% .

З відділу кадрів лист непрацездатності потрапляє на розгляд комісії соціального страхування. Після розгляду комісія складає протокол та дозволяє або не дозволяє оплату лікарняного листа . Потім лікарняний лист надходить у бухгалтерію де бухгалтер вносить всі відомості до програми «1с Бухгалтерія». Євсюков А. В. хворів з 04. 02 2013р. по 15. 02. 2013р. До роботи став з 16. 02. 2013 р. Стаж роботи 21 рік. 6 місяців. 4 дня. Для нарахування лікарняних Євсюков А. В. (додаток М) потрібно:

1) Заробітна плата за 6 попередніх місяців: кількість відпрацьованих годин = середньочасова тарифна ставка. Перші 5 днів оплачує підприємство (з 04. 02. 13 по 08. 02. 13. ) За виключенням вхідних днів по табелю виходів.

2) кількість днів що оплачує підприємство * години праці в день = кількість відпрацьованих годин за ці дні.

3) середньочасова тарифна ставка * кількість відпрацьованих годин = сума,яку підприємство повинно оплатити працівнику за 5 днів.

Всі наступні дні хвороби оплачуються за рахунок Соц. страху. (з 09. 02. 13. по 15. 02. 13)Але в період цих календарних днів було 2 вихідних, які потрібно не враховувати до оплати.

4)7 календарних днів - 2 вихідних = 5 до сплати.

5) кількість днів що оплачує фонд соц. страхування * години праці в день = кількість відпрацьованих годин за ці дні.

6) середньочасова тарифна ставка * кількість відпрацьованих годин = сума, яку підприємство повинно оплатити працівнику за 5 днів.

7) Всього до сплати

8) Виймаємо податки:ЕСВ(2 %)-

НДФЛ(15%)-

Всього утримано:

До виплати:

Євсюков А.В. повинен отримати лікарняні в сумі Після розрахунку лікарняних подається до головної бухгалтерії підприємства «заява-розрахунок» на суму грошей,які повинен оплатити фонд соціального страхування.

4. Документальне оформлення й облік утримань із заробітної плати

Сума, яка нарахована працівнику за виконану роботу, і сума, яка належить до виплати, як правило, відрізняються одна від одної на суму проведених утримань із оплати праці. Після нарахування суми заробітної плати бухгалтерія проводить розрахунок утримань. Різниця між нарахованою сумою заробітної плати та утримань представляє суму до видачі для кожного робітника. Утримання, які проводяться із заробітної плати, представляють собою форму стягнення з робітників та службовців податків та інших платежів. Згідно з діючим законодавством, з заробітної плати робочих та службовців бухгалтерія ДП "Ілліч-Агро Донбас" Агроцех № 37 утримує:

- Єдиний соціальний внесок;

- Податок на доходи фізичних осіб;

- за виконавчими листами (аліменти);

- неповернені своєчасно підзвітні суми;

- за заподіяну матеріальну шкоду;

- профспілкові внески та інші.

ДП "Ілліч-Агро Донбас" Агроцех № 37 дотримується законодавства про оплату праці, виплачує заробітну плату два рази на місяць. Заробітна плата складається із двох частин: заробітної плати за першу половину місяця (так званий «аванс») та за другу половину місяця (безпосередньо заробітна плата). Необхідність виплати заробітної плати два рази на місяць обумовлена вимогами статті 115 Кодексу законів про працю України та статтею 24 Закону України «Про оплату праці» №108/95-ВР від 24. 03. 1995

Міністерство праці та соціальної політики у своєму Листі №912/13/155-10 від 09. 12. 2010 роз'яснює, що заробітна плата, за першу половину місяця (15 календарних днів) виплачується в період з 16 по 22 число, а за другу - з 1 по 7 число.

З нового 2011 року розрахунок відрахувань із заробітної плати та нарахувань на фонд оплати праці дуже спростився. Адже замість внесків до Пенсійного фонду та фондів соціального страхування, тепер існує один -- єдиний соціальний внесок.

Отже з нового 2011 року, із заробітної плати працівників утримується сума єдиного соціального внеску, яка складає 3,6% від суми нарахованої заробітної плати (п. 7 ч. 1 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» №2464-VI від 08. 07. 2010) та податок на доходи фізичних осіб, який складає 15% від суми нарахованої заробітної плати, зменшеної на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування та податкової соціальної пільги (п. 164. 6 Податкового кодексу). Кожний місяць в ДП «Ілліч-Агро Донбас» Агроцех № 37 утримуються профспілкові внески у розмірі 1%, якщо працівник є членом профспілки. Такі операції обліковують на субрахунку 377. Також із заробітної плати утримуються суми авансів за першу половину місяця.

Вищеназвані збори сплачують всі категорії працівників, які працюють на умовах найму. Збори утримуються з усіх видів виплат, що належать до сукупного оподатковуваного доходу. Після утримання прибуткового податку проводиться відрахування аліментів: