Аудит учета основных средств

2

Министерство Образования Российской Федерации

Московский инженерно-физический институт

(Государственный Университет)

Кафедра «Бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента»

Курсовая работа

по дисциплине

«Аудит»

на тему:

«Аудит учета основных средств»

Проверил: Белогина Н.С.

Москва, 2005 год.

План

Введение………………………………………………………………………………….3

1. Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств……………………………………………………………………………….5

1.1. Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия………………………………………………………………………5

1.2. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств……………………………………8

1.3. Объект аудита и источники информации……………………………………..10

1.4. Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля…………………………………………………………………………11

1.5. Уровень существенности и аудиторский риск……………………………….15

2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств…………………………………………………………………………………..19

2.1. Программа аудита операций по аудиту основных средств………………….19

2.2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета…………………………………………………………...20

2.3. Аудит первичной бухгалтерской документации……………………………..22

2.4. Порядок проведения и документирования процедуры проверки остальных документов, не относящихся к первичной документации…………………...24

2.5. Порядок проведения и документирования процедур пересчет, инспектирование, наблюдение………………………………………………...25

2.6. Порядок проведения и документирования процедур подтверждение, аналитические процедуры, прослеживание…………………………………..25

3. Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учету основных средств…………………………………………………………………………………..27

3.1. Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету основных средств……………………………………………………………………….27

3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений………………………...47

Заключение……………………………………………………………………………...54

Литература………………………………………………………………………………55

Приложение 1…………………………………………………………………………...56

Приложение 2…………………………………………………………………………...65

Введение

Тема моей курсовой работы достаточно актуальна на сегодняшний момент. На каждом предприятии имеются в наличии основные средства, естественно их размеры будут абсолютно различными для отдельных отраслей хозяйства, а некоторые предприятия будут их арендовать. Но в любом случае эти активы являются особо дорогостоящими, и поэтому каждый руководитель предприятия будет задумываться об этом вопросе, особенно при открытии предприятия. Проведение экономической реформы требует нового подхода к решению комплексной задачи повышения эффективности производства. А это предполагает не только применение новых методов решения проблем учета основных средств в организациях, но и изменение всей системы экономических показателей результатов финансовой деятельности.

Вместе с тем на современном этапе мы сталкиваемся с некомпетентностью и непоследовательностью и государственных органов управления, и представителей фирм при внедрении рыночных отношений в процесс обновления средств производства. Низкие темпы роста инвестиций в новое производство и модернизацию основных фондов ограничивают экономический рост, снижают действенность осуществляемых реформ. Все это предполагает создание качественно новых теоретических разработок и проведение практических исследований в области оптимизации инвестиционной политики на рыночной основе.

Реформа учета основных средств требует нового подхода к проблемам постановки и решения всего комплекса задач, касающихся повышения эффективности деятельности организаций. Но прежде всего речь идет о взаимной увязке интересов разнообразных фирм, их учредителей, административного аппарата, местных и федеральных органов власти.

Кроме того, изучение аудита основных средств необходимо для принятия взвешенных управленческих решений руководства организаций путем следования советов внешних аудиторов, либо путем создания внутреннего аудита и уделения внимания персонала данного отдела данному вопросу. А также это изучение важно для создания системы контроля действенного использования всех видов ресурсов, определения и отражения достоверных данных в отчетности, характеризующих успехи и неудачи фирм в достижении поставленных целей, увеличения капитала в результате хозяйственной деятельности.

Цель данной работы - провести аудит основных средств, причем не только имеющихся в наличии у организации, но и арендованных и приобретенных по договору лизинга, ну и соответственно переданных в аренду и по договору лизинга. Задачами проведения аудита основных средств будут являться определенные стадии, которые соответствуют разделам курсовой работы. Будет проведена организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств, будет определен порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств, а также обобщены результаты аудиторской проверки. Данная работа в основе своей построена на отчетности «Северо-Западного Телекома», являющегося, на мой взгляд, хорошим примером для аудита именно данного направления учета, в связи с тем, что вся деятельность данного экономического субъекта строится именно на данной статье активов. При подготовке материалы были проработаны многие нормативные акты Российской Федерации. Не были взяты международные договоры и иные международные документы, так как в отчетности и отчете базового предприятия не было выявлено связи с иностранными партнерами. Среди отечественного законодательства опорными документами можно назвать гражданский кодекс, федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», положение по бухгалтерскому учету №6/01 и другие. Из-за недостатка информации представленная работа дополнена личными домыслами по поводу первичных документов организации и отчетных регистров. Естественно данное действие произведено не без анализа состояния базового предприятия, и не без изучения дополнительного материала, представленного в списке литературы.

1. Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств.

1.1.Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия

Полное фирменное наименование базового предприятия: Открытое акционерное общество «Северо-Западный Телеком». Сокращенное фирменное наименование: ОАО «СЗТ». Дата введения текущего наименования: 10.12.2001 года. Основание введения текущего наименования: название введено в соответствии с решением общего собрания акционеров от 28.11.2001 г. протокол № 1.

Место нахождения эмитента: Россия, 191186, Санкт-Петербург, ул. Гороховая, 14/26 (ул. Большая Морская, 26)

Предыдущие наименования эмитента: 1. Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Петербургская телефонная сеть». Сокращенное фирменное наименование: ОАО ПТС. Дата введения наименования: 16.05.1996 года. Основание введения наименования: название введено в соответствии с решением общего собрания акционеров от 18.04.96г. протокол №1, в порядке приведения названия в соответствие с ГК РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах»

2. Полное фирменное наименование: Акционерное общество открытого типа «Петербургская телефонная сеть». Сокращенное фирменное наименование: АООТ ПТС. Дата введения наименования: 06.05.1993 года. Основание введения наименования: наименование введено в результате реорганизации государственного предприятия связи и информатики «Ордена Трудового Красного знамени Ленинградская городская телефонная сеть» в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01.07.92 N721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества»

Сведения о государственной регистрации эмитента

Дата государственной регистрации эмитента: 6.05.1993. Номер свидетельства о государственной регистрации (иного документа, подтверждающего государственную регистрацию эмитента): 2717. Орган, осуществивший государственную регистрацию: Регистрационная палата Мэрии Санкт-Петербурга

В соответствии с данными, указанными в свидетельстве о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года:

Основной государственный регистрационный номер юридического лица: 1027809169849.Дата регистрации: 17.07.2002 года. Наименование регистрирующего органа: Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району Санкт-Петербурга

Сведения о создании и развитии эмитента

Срок существования эмитента с даты его государственной регистрации: 10 лет и 7 месяцев (на 2003 год)

Срок, до которого эмитент будет существовать: эмитент создан на неопределенный срок.

Краткое описание истории образования и деятельности эмитента

Предприятие, обеспечивающее телефонную связь Санкт-Петербурга - Петрограда - Ленинграда - Санкт-Петербурга, образовано в 1882 году, когда права по устройству и эксплуатации телефонных сообщений в Петербурге были предоставлены международной компании "Телефоны Белла". В соответствии с Указом Президента РФ №721 от 1 июля 1992 г "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества" были начаты работы по приватизации государственного предприятия ЛГТС. 14 июля 1992 г. Приказом по Ленинградской городской телефонной сети (ЛГТС) создана комиссия по приватизации. В июле-сентябре 1992 г. подготовлены основополагающие документы Общества (Устав, План приватизации, Акт оценки имущества и др.). 8 апреля 1993 г. подписано Распоряжение ГКИ РФ № 613-р "О проведении приватизации ЛГТС". 6 мая 1993 г. Регистрационной палатой мэрии СПб выдано "Свидетельство о регистрации акционерного общества открытого типа "Петербургская телефонная сеть" (АО "ПТС"), а 31 мая 1993 г. в Финансовом управлении мэрии СПб зарегистрирован выпуск акций АО "ПТС".

В 1996 году АООТ ПТС было преобразовано в ОАО ПТС и внесены соответствующие изменения в Устав. 28 ноября 2001 года решением внеочередного общего собрания акционеров в рамках реорганизации путем присоединения к ОАО ПТС 8 операторов электросвязи северо-западного региона ОАО ПТС было преобразовано в ОАО "Северо-Западный Телеком" и далее внесены соответствующие изменения в Устав. 17 июля 2002 года ОАО "Северо-Западный Телеком" прошло перерегистрацию в Инспекции по Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району Санкт-Петербурга и получило основной регистрационный номер - 1027809169849

31 октября 2002 года к ОАО "Северо-Западный Телеком" были присоединены следующие компании, предоставляющие услуги электросвязи на территории СЗФО:

- Открытое акционерное общество "Артелеком" Архангельской области

- Открытое акционерное общество "Мурманэлектросвязь"

- Открытое акционерное общество "Новгородтелеком"

- Открытое акционерное общество "Электросвязь" Псковской области

- Открытое акционерное общество "Череповецэлектросвязь"

- Открытое акционерное общество "Электросвязь" Вологодской области

- Открытое акционерное общество "Электросвязь" Калининградской области

- Открытое акционерное общество "Электросвязь" республики Карелия.

В конце 2003 - начале 2004 годов филиал «Череповецэлектросвязь» был ликвидирован путем включения его в структуру филиала «Электросвязь Вологодской области». В 2004 году планируется присоединение ОАО "Связь" Республики Коми и ОАО "Ленсвязь».

Цели создания базового предприятия

Основным целями создания Открытого акционерного общества "Северо-Западный Телеком" является организация и предоставление услуг местной, с 28 декабря 2000 года - международной междугородной телефонной связи для абонентов на территории Санкт-Петербурга и отдельных территорий Ленинградской области, а после присоединения 8 операторов электросвязи СЗФО, Общество предоставляет услуги электросвязи на всей территории СЗФО, кроме большей части Ленинградской области и Республики Коми.

ОАО "Северо-Западный Телеком" также оказывает сопутствующие услуги связи, такие как предоставление каналов для передачи данных автоматизированных систем управления, телеграфа, радиовещания, оказывает услуги радиотелефонной связи и услуги справочного характера, услуги по предоставлению доступа в Интернет.

Предоставлять все виды телекоммуникационных услуг населению и организациям Санкт-Петербурга и Северо-Запада России во взаимодействии с местными и федеральными органами власти, применяя современные технологии, используя труд квалифицированных сотрудников, сохраняя лидирующие позиции среди операторов связи.

В данной работе будет использована только отчетность данного предприятия за 2003 год, так как доступа к другой информации не существует.

Отраслевая принадлежность эмитента

Коды основных отраслевых направлений деятельности эмитента согласно ОКВЭД:

Основной код: 64.20.11

Остальные коды: 64.20.3; 64.20.22; 64.20.21; 64.20.12

Основная хозяйственная деятельность эмитента

Виды продукции (работ, услуг), обеспечившие не менее чем 10 процентов объема реализации (выручки) эмитента за отчетный квартал:

Телефонные соединения междугородные и международные, тыс. мин..

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235 (ред. от 14.01.2002)
"Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи":

Междугородной телефонной связью является телефонное соединение между пользователями, находящимися на территории разных субъектов Российской Федерации или разных административных районов одного субъекта Российской Федерации (кроме районов в составе города);
Международной телефонной связью является телефонное соединение между пользователем, находящимся на территории Российской Федерации, и пользователем, находящимся на территории другого государства. Объемы оказанных услуг по предоставлению междугородной и международной телефонной связи измеряются в тыс. минут разговоров. Стоимость услуги определяется в рублях и копейках за минуту разговора (в зависимости от расстояния между абонентом эмитента и пользователем, с которым осуществляется телефонное соединение, типа абонента и действующих скидок)

Услуги местной телефонной связи (ГТС, СТС), абонентская система оплаты. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235 (ред. от 14.01.2002)
"Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи" местная телефонная связь - это телефонное соединение между пользователями, находящимися в пределах одного населенного пункта или административного района.
Объемы оказанных услуг по предоставлению местной телефонной связи измеряются в количестве обслуживаемых абонентов (телефонных номеров) всех типов (население, бюджетные организации, коммерческие организации). Стоимость услуги определяется как ежемесячная абонентская плата за обслуживание и устанавливается эмитентом по согласованию с регулирующим государственным органом для каждого типа абонента. Доход от местной связи занимает самую большую долю (43,5%) в структуре доходов ОАО «Северо-Западный Телеком», доход от междугородной и международной связи составляет 37,5%.

Рынки сбыта продукции (работ, услуг) эмитента

Основными покупателями продукции эмитента являются предприятия всех форм собственности и физические лица Северо-Западного региона РФ. Потребители продукции эмитента, на которых приходится не менее 10 процентов общей выручки от реализации эмитента, отсутствуют.

Возможными негативными факторами, которые могут повлиять на сбыт продукции Эмитента, являются:

- Ухудшение правовой, политической и экономической ситуации в стране и регионе деятельности Эмитента;

- Интенсификация инвестиций в альтернативные телекоммуникационные предприятия региона деятельности Эмитента;

- Государственное регулирование коммерческой деятельности компании.

Обслуживающие банки

Автобанк-НИКОЙЛ АКБ ОАО; "АВТОБАНК-НИКОЙЛ";Агрокредбанк АКБ ЗАО; Открытое акционерное общество "Альфа-Банк"; Закрытое Акционерное Общество "Балтийский Банк"; Банк внешней торговли (открытое акционерное общество); Акционерный коммерческий банк "ВНЕШАГРОБАНК" (Открытое акционерное общество); Открытое акционерное общество Банк "Возрождение.

Основные средства будут рассмотрены выше при расчете существенности. Можно выделить, что существует много филиалов, ряд из которых присоединились именно в 2002-2003 годах, по основным средствам(ОС) которых проводилась переоценка. А вообще специфика ОС данного предприятия, обусловленная отраслью работы предприятия, это наибольшая часть из всех оборотных и внеоборотных активов именно основных средств в структуре активов предприятия.

1.2.Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств

Сначала просто перечислю основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

4. ПБУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом МФ РФ № 604 от 9 декабря 1998 г.).

5. ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).

6. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

7. Постановление Госкомстата РФ от 21.10.1998 г. № 100 (в редакции от 12.09.2003 г.) «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству».

8. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета ОС» (в редакции Постановления Госкомстата от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированной первичной документации» и Постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71е ).

9. Приказ МФ РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету ОС».

10. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в редакции от 08.08.2003г.) «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы».

11. План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 07.05.2003 г.)).

12. Приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 24.03.2000 г.) «Об утверждении положения по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ».

13. «Общероссийский классификатор ОС» -ОК 013-94 (утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) (дата введения 01.01.1996 г.).

14. «Положение по БУ долгосрочных инвестиций» (утверждено Письмом МФ РФ от 30.12.1993 г. № 160).

15. <Письмо> МФ РФ от 29.10.1993 г. № 118 (в редакции от 03.04.1996 г.) «Об отражении в БУ отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».

16. Учетная политика (Приказ по учетной политике).

17. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

А теперь хотелось бы расположить данные нормативные акты по четырем уровням, которые обыкновенно используются в бухгалтерской практике. Это 1. Федеральный законодательный уровень - все законодательные акты, относящиеся к данному направлению, 2. ПБУ и План счетов с инструкцией, 3.Акты, к которым чаще всего относятся всевозможные приказы, инструкции и т.д. и 4. Внутренние документы фирмы.

Уровень	№ из списка	Краткая характеристика (что регулируется данным документом)
I	1	Договоры, сделки с ОС, количество внесения Ос в УК определенного вида юридического лица, передача в качестве наследства ОС и т.д.
	2	Начисление и уплата в бюджет налога на имущество, налога на прибыль и других налогов.
	3	Регистры, оценка ОС, бухгалтерская отчетность и другие общие вопросы бухгалтерского учета ОС.
	10	Перечисление ОС, относящихся к определенным амортизационным группам.
II	4	Формирование учетной политики, раскрытие учетной политики, изменение учетной политики.
	5	Оценка ОС, амортизация ОС, восстановление Ос, выбытие ОС, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
	11	Корреспонденция счетов 01 и 02, а также забалансовых счетов, связанных с отражением в учете ОС и др.
	14	Организация учета долгосрочных инвестиций, учет затрат по строительству объектов, учет приобретения ОС, земельных участков, объектов природопользования и т.д.
	17	Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание отдельных форм и т.д.
III	6	Общие правила проведения инвентаризации ОС.
	7	Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству объектов, включаемых в федеральные целевые программы
	8	Типовые формы учета ОС: ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-2, ОС-3, Ос-4 и т.д.
	9	Первоначальная оценка ОС, последующая оценка Ос, амортизация ОС, содержание и восстановление ОС, выбытие ОС.
	12	Состав бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета ОС, общие требования к ним.
	13	О присуждении ОКОФ, расшифровка отнесения к сооружениям, машинам и т.д.
	15	Отдельные виды ОС и износ по ним (общежития, гостиницы и т.д.).
IV	16	На самом предприятии: оценка ОС, способ выбытия, начисления амортизации, структура аналитических счетов, наименование названий ОС.

1.3.Объект аудита и источники информации.

Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

Объектом аудита является информация отчетности, относящаяся к основным средствам, а именно: форма №1 - строка 120, строки 900, 901, 907, 908; форма №5 - разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения - строка 714(=717) и строки 724 и 726. (смотри приложение 1).

Источниками информации для аудита будут:

1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания ОС.

2. Первичные документы, в том числе:

а) акт (накладная) приемки-передачи ОС - ф.ОС-1;

б) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3;

в) акт на списание ОС - ф. ОС-4;

г) акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а;

д) инвентарная карточка учета ОС - ф. ОС-6;

е) акт о приемке оборудования - ф. ОС-14;

ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж - ф. ОС-15;

з) акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.

3. Регистры: при журнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе 02 счет). Если учет автоматизированный - распечатки оборотов по счетам 01,02,08,91,001 и т.д., подписанные бухгалтером.

4. Отчетность - помимо бухгалтерской также налоговая отчетность (налог на имущество); статистическая отчетность - форма статистического наблюдения № 11 (ОС).

5. Результаты опроса, прежде всего, материально - ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал, использующий эту информацию, администрацию.

6. Подтверждение, например, от организации, которая проводила ремонт объекта, от продавцов и покупателей ОС, арендаторов и арендодателей.

7. Осмотр - наиболее дорогих и существенных объектов (в случае нашей организации надо будет проверить достаточно много объектов).

8. Результаты перекрестных процедур, например, от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства (так как в объект аудита можно было также включить строки 051, 056, 061 и 065 формы № 4, но именно потому что в моем варианте проверки этот участок проверяет другой аудитор, я в объект данные строк не включила).

9. Результаты аналитических процедур, например коэффициент фондоотдачи.

10. Заключение эксперта, например, по оценке объекта ОС.

1.4.Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. К моему базовому предприятию эта схема вполне возможно и не подходит, в связи с тем, что вся финансово-экономическая деятельность данного субъекта держится именно на ОС. Я могу только предполагать, так как, как и раньше я отмечала, у меня данных для этого в наличие нет, но я считаю, что на данном предприятии система контроля ОС существует. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. А в случае базового предприятия для моей работы в любом случае надо досконально проверять ОС, так как они занимают самую значительную часть в хозяйственной деятельности «Северо-Западного Телекома». Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в последующей таблице:

Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства

№ п/п	Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы	Источники информации
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5	6
1	Организация Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?		+		Положение о бухгалтерии
2	Реальность Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?			+	Выборочная проверка
3	Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?		+		Инвентаризационные описи
4	Полнота Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?			+	Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков.
1	2	3	4	5	6
5	Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?			+	Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу.
6	Разрешение Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров?			+	Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров.
7	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств?		+		Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств.
8	Точность Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной политики.
9	Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной политики.
9	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?		+		Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
10	Классификация Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной политики.
11	Представление Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера.		+		Осмотр объектов ОС.
12	Ответственность за объекты ОС Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации?		+		Выборочный просмотр приказов.
1	2	3	4	5	6
13	Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами		+		Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
14	Возникновение Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства?		+		Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.

Вопросник для оценки внутреннего контроля : бухгалтерский учет хозяйственных операций ОС.

№ п/п	Направления (или предпосылки подготовки отчетности) и вопросы тестирования	Ответы	Источники информации
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5	6
1	Условия Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?			+	Просмотр регистров учета основных средств.
2	Реальность Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?		+		Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности.
3	Полнота Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?			+	Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.
4	Правильность принятия вычетов по НДС.		+		Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов.
4	Периодизация Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи?		+		Выборочная проверка актов приема-передачи ОС.
1	2	3	4	5	6
5	Правильно ли отражен в бухгалтерском учете временной период операций по реализации продукции?		+		Выборочная проверка.
6	Представление Используются ли для учета ОС унифицированные формы учета?		+		Выборочный просмотр первичной документации.
7	Представление Вся ли информация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта.			+	Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС (форма ОС-6).
8	Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства».		+		Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках.
9	Точность Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС соответствует требованиям законодательства.		+		Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок.
10	Оценка Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект.		+		Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС.

Из данных тестирования можно сделать вывод о том, что и величина контрольного, и величина необъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле ОС на данном предприятии. Но исходя из того, что в «Северо-Западном Телекоме» вся деятельность держится на ОС, следует посоветовать начальству предприятия, чтобы ни одного пункта в учете и контроле за ОС не было пропущено, чтобы в будущих проверках аудитор смог бы поставить во всех пунктах своего опросчика плюсы, чтобы максимальное внимание было уделено именно этой части финансово-хозяйственной деятельности предприятия. (вывод сделан не из реальных данных, а из воображаемых автором работы, т.е. плюсы проставлены по собственному желанию).

1.5.Уровень существенности и аудиторский риск

Для расчета уровня существенности по годовой отчетности будут использованы скорректированные данные из задания курсовой, применимые к базовому предприятию.

Наименование базовых показателей	Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.р.	Границы существенности, %%	Расчетные показатели, т.р.
Суммарные затраты	9483725	2,0	189674.5
Стоимость основных средств	13343154	10,0	1334315.4
Капитал	11436656	10,0	1143665.6
Валюта баланса	17614829	1,5	234222.43

Невооруженным глазом видно, что первый показатель (суммарные затраты) выбивается из порядка остальных, поэтому для него уровень существенности будет лавироваться для того, чтобы в дальнейшем коэффициент не выходил за пределы допустимого значения 0,4-0,5, а также вообще мною не будет учете показатель валюты баланса, так как он, по моему мнению может быть опущен, а также он также сильно выбивается из порядка остальных показателей:

Наименование базовых показателей	Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.р.	Границы существенности, %%	Расчетные показатели, т.р.
Суммарные затраты	9483725	11,0	1138047
Стоимость основных средств	13343154	10,0	1334315.4
Капитал	11436656	10,0	1143665.6

А теперь рассчитаем среднюю из перечисленных данных:

_ 1138047 +1334315,4 +1143665,6

X = 3 = 1205342,6 т.р.

Просчитаем коэффициент для проверки правильности нахождения средней:

Для этого сначала рассчитаем размах между наибольшим и наименьшими показателями: 1143665,6-1334315,4 = 196268,4 т.р.

А теперь перейдем к коэффициенту:

196268,4

K = 1205342,6 = 0,163, делаем вывод о том, что наша средняя надежна. А теперь округлим наш уровень существенности. Для округления просчитаем максимальное отклонение, которое равно 20% от найденного уровня в большую и меньшую стороны. 20% от 1205342,6 т.р. равно 241068,52 т.р. Поэтому мой уровень существенности будет равен 1 200 000 000 руб.

Для расчета уровня существенности для нашего направления, т.е. для аудита ОС, используем данные по основным показателям ОС за 2003 год:

Основные средства по состоянию на 31.12.2003 года руб.
Наименование группы ОС	Первоначальная стоимость	Сумма амортизации	Остаточная (за вычетом амортизации) ст-ть
Земельные участки и объекты природопользования	5 127 561		5 127 561
Здания	4 156 915 542	955 968 189	3 200 947 353
Линии связи	5 586 399 798	3 270 845 802	2 315 553 996
Прочие сооружения	502 608 134	208 430 516	294 177 618
Транспортные средства	191 280 811	104 544 390	86 736 421
Коммутаторы	4 163 798 199	1 459 814 970	2 703 983 229
Прочее оборудование сетей связи	6 113 948 523	2 375 157 262	3 738 791 261
Вычислительная и оргтехника	711 489 075	376 121 054	335 368 021
Прочие основные средства	1 353 609 233	691 140 245	662 468 988
Итого:	22 785 176 876	9 442 022 428	13 343 154 448

Из данных показателей выберем имеющие наибольшую стоимость и наибольшую значимость по моему мнению для деятельности предприятия основные средства и рассчитаем для них по той же методике уровень существенности:

Наименование группы ОС	Первоначальная стоимость	Сумма амортизации	Остаточная (за вычетом амортизации) ст-ть	Границы существенности %	Расчетные показатели
Здания	4 156 915 542	955 968 189	3 200 947 353	10%	415691554
Линии связи	5 586 399 798	3 270 845 802	2 315 553 996	8%	446911984
Коммутаторы	4 163 798 199	1 459 814 970	2 703 983 229	10%	416379819,9
Прочее оборудование сетей связи	6 113 948 523	2 375 157 262	3 738 791 261	7%	427976397

Теперь рассчитаю среднюю:

_ 415691554 + 446911984 + 416379819,9 + 427976397

X = 4 = 426 739 939 т.р.

Просчитаем коэффициент, предварительно рассчитав размах между наибольшим и наименьшими показателями:

Размах = 446911984-415691554 = 31220430 т.р.

31220430

К = 426739939 = 0,07 > надежная средняя

Учтя максимальный размах в 20% от показателя ( 85347987,8), находим уровень существенности, равный 400 000 000 руб.

Теперь попробую обосновать полученный результат, найдя его другим способом. Основные средства по отношению к валюте баланса составляют 76%: 13343154000/17614829000, но это слишком большой показатель. Поэтому буреем наибольший из приемлемых уровней, а именно 40%, равный 480 000 000 (1 200 000 000 * 0,4). Просчитанный ранее уровень меньше этого, поэтому я решаю оставить уровень существенности для проверки основных средств, равный 400 000 000 руб.

А теперь перейду к определению рисков. Порядок определения рисков регулируется стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудитор обязан рассчитать уровень рисков, пользуясь моделью: DAR = IR*CR*DR, где DAR - общий аудиторский риск, IR - неотъемлемый риск(присущий риск предприятию), CR - контрольный риск, DR - риск невыявления ошибок аудитором. Выполняя задание курсовой, можно охарактеризовать ситуацию в данном виде:

N варианта	Уровень внутрихозяйственного риска	Уровень риска средств контроля
11	Средний	Высокий

Используя таблицу зависимости между компонентами аудиторского риска (из приложения к правилу (стандарту) № 8) можно по заданным значениям выяснить риск необнаружения : {закрашенная часть таблицы относится к риску необнаружения}

		Аудиторская оценка риска средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Делая вывод по нашим данным можно отметить, что в нашем случае величина риска необнаружения является более низкой.

А если говорить о предыдущих выводах по поводу воображаемой ситуации в «Северо-Западном Телекоме», где контрольный и неотъемлемый риск являются средними, то риск необнаружения будет средним. Поэтому интересно вычислить аудиторский риск, имея данные сведения. Поставляя импровизированные данные в формулу можно получить:

DAR = IR * CR * DR [DAR должен быть ? 1]

0,042966 0,42 0,33 0,31

То есть аудиторский риск будет равен 4,3%, что является более менее приемлемым на хорошем уровне аудиторских компаний.

Теперь попробуем определить трудоемкость проверки. В российском аудите обычно применяют упрощенные технологии определения трудоемкости проверки в зависимости от показателей, представленных в таблице:

	Выручка млн. руб.	Стоимость ОС, млн. руб.	Среднесписочная численность, чел.
До 10 10-50 50-250	10 15 30	5 10 20	- 5 15
250-500 500-1000 1000-3000	45 60 90	3 50 90	30 50 75
3000-5000 5000-10000 свыше 10000	120 240 -	120 100 -	120 180 360

Посмотрев нужные для определения показатели в отчетности базового предприятия, можно записать: ОС 13 343 154 т.р., выручка 12 336 392 т.р., численность 3004 человек. Таким образом, получаю, что первые два показателя вообще отсутствуют в таблице, поэтому беру наибольшие значения - 240 и 100, а по численности получается 120 человеко-дней. Сложив эти три показателя, получаю 460 человеко-дней для всей проверки.

Изучив материал по поводу трудоемкости направления аудит ОС, можно вычленить информацию о том, что обыкновенно проверка данного актива занимает от 1 до 24 человеко-дней. Так как в моей проверке величина ОС очень велика, я выберу максимальное количество - 24 человеко-дней, естественно соизмеряя с этим и количество работников в команде, которое будет очень велико.

2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств.

2.1.Программа аудита операций по аудиту основных средств

Проверяемая организация «Северо-Западный Телеком»

Период аудита с 1 января по 31 декабря 2003 года

Трудоемкость проверки 460 человеко-дней

Руководитель проверки и состав аудиторской группы руководитель - Бабина А.Е.,

состав группы - смотри дополнительные документы проверки.

Планируемый аудиторский риск 4,3 %

Планируемый уровень существенности 1 200 000 000

N	Перечень проверяемых вопросов	Ссылка на аудиторские процедуры	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4
1	Проверка назначения материально-ответственных лиц за сохранностью основных средств	Проверка документов	РД-№…
2	Проверка заключения договоров о материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность основных средств.	Проверка договоров о материальной ответственности	РД-№…
3	Проверка оборудования помещений пожарно-охранной сигнализацией.	Инспектирование	РД №…
4	Проверка организации порядка вывоза материальных средств с территории организации.	Устный опрос персонала	РД №…
5	Проверка проведения инвентаризации основных средств, оформления ее результатов.	Проверка инвентаризационных описей, при возможности наблюдение	РД №…
6	Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам.	Проверка инвентарных карточек ОС, учетной политики	РД №…
7	Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам, в том числе ускоренной.	Проверка неунифицированных документов, начисления амортизации и ее арифметических расчетов, пересчет	Проверочный лист №…
8	Проверка правильности проведения переоценки основных средств и оформления ее результатов	Проверка документов по переоценке ОС	РД №…
9	Проверка правильности разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные)	Инспектирование	РД №…
1	2	3	4
10	Проверка правильности оценки основных средств	Проверка корточек ОС, договоров на покупку объектов и соблюдения правил учета	Контрольный лист
11	Аудит оформления первичных учетных документов	Проверка карточек ОС-1, ОС-4, ОС-6 и др.	РД- №…
12	Проверка правильности отражения в учете реализации основных средств	Подтверждение от покупателя, проверка карточек ОС-4	Запрос, контрольный лист
13	Правильность начисления НДС при безвозмездной передаче основных средств	Проверка заполнения декларации по НДС, при возможности наблюдение за работой бухгалтера на этом участке.	РД №…
14	Правильность исчисления налога на прибыль при реализации основных средств	Проверка заполнения декларации по НП, подтверждение от покупателя	РД №…
15	Правильности отражения в учете операций, связанных с арендой основных средств	Проверка договоров на аренду и соблюдение правил учета	РД №…
16	Правильность отражения в учете лизинговых операций	Проверка договоров лизинга и соблюдение правил учета	РД №…
17	Правильность учета затрат на ремонт	Проверка смет	Контрольный лист
18	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	Проверка бухгалтерской отчетности и журналов-ордеров N13, № 10	Лист контроля N…
19	Правильность составления корреспонденции счетов по учету основных средств	Прослеживание	РД №…
20	Соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в формах бухгалтерской отчетности по счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»	Прослеживание	РД №…

2.1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

При журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета cначала проверяется сопоставление формы № 1 строки 120 с показателями Главной книги по счетам 01 и 02, также сопоставление формы №1 строки 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, формы №5 - разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения - строка 714(=717) и строки 724 и 726 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, затем показатели каждого месяца, приведенные в Главной книге, сопоставляются с журналами-ордерами № 13 и 10, журнал-ордер № 13 выборочно сопоставляется с карточками ОС-6. Данные операции можно оформить в документах аудитора:

Пример заполнения рабочего документа аудитора

Показатели	Код строки баланса	N счета	Остатки по счетам
			На начало периода	На конец периода
			По балансу	По Главной книге	Расхождение	По балансу	По Главной книге	расхождение
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Основные средства		01 02	Х Х			Х Х
Остаточная стоимость	120	01-02

При проведении сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета результаты проверки можно отразить в таком документе:

Год:2003	Наименование регистра	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
месяц		дебет	кредит	Дебет	кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
Январь	Главная книга
	Журнал-ордер N
	Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)
Февраль
Март
…

При проверке тождественности остатков т оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета можно составить документ:

Год: 2003	Синтетический учет	Аналитический учет	Рас Хож дения
Месяц	Наименование регистра	Показатели	Сумма	Наименование регистра	Показатели	Сумма
			дебет	кредит			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Январь		Остаток на начало месяца
		Оборот за месяц
		Остаток на конец месяца
Февраль
Март…

При сопоставлении формы №1 строк 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги можно составить рабочий документ следующего вида:

Показатели	Код строки баланса	N счета	Остатки по счетам
			На начало периода	На конец периода
			По балансу	По Главной книге	Расхождение	По балансу	По Главной книге	расхождение
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Арендованные ОС	900	001.1
ОС, приобретенные по договору лизинга	901	001.2
Износ жилищного фонда	907	010.1
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	908	010.2

При сопоставлении формы №5 - раздела 2.Основные средства с показателями формы № 1 (так как в российской практике такие ошибки бухгалтера иногда допускают), можно составить рабочий документ следующего вида:

Показатель	Форма №1: код строки	Форма №5: код строки или строк	Расхождения	Возможные финансовые санкции
Основные средства	120	210 - 220

Сопоставление обеспечений всегда, на мой взгляд, должно быть сопряжено с оценкой прав на эти обеспечения у организации, так как часто под их видом просто происходит перелив капитала. Поэтому я предложила бы такого вида рабочий документ:

Форма №5: код строки или строк	Соответствие документа на обеспечение юридически правильно оформленному	Нормативный документ, регламентирующий составление обеспечения	Результат подтверждения от субъекта, выдавшего обеспечение	Главная книга

Хоть в этом рабочем документе представлено не только чистая проверка тождественности показателей, но я считаю, что логично именно на этом этапе аудита проверить данные виды учета и контроля.

Конечно же, при проведении анализа тождественности, аудитор столкнется с проблемой того, что операций слишком много, а времени мало и убедиться надо достаточно точно в правильности аудита. Поэтому на данном этапе проверки скорее всего придется использовать выборку (на базовом предприятии в любом случае). Поэтому опираясь на федеральный стандарт № 16 «Аудиторская выборка» аудитор может использовать либо таблицу случайных чисел, что предпочтительнее, либо выбирать спонтанно самому (бессистемный выбор), помня о том, что никакой последовательности в его выбору не должен быть, либо системно отбирать операции, выбирая интервал в последовательных показателях. Можно также предложить отобрать показатели по определенной номенклатуре, например по самым дорогостоящим объектам ОС, или за определенный период выбрать бессистемно самому некоторые показатели. Особенно последний подход применим к участку сверки синтетического учета, так как в нем легко подобрать месячный интервал.

2.3.Аудит первичной бухгалтерской документации

Унифицированные формы по учету основных средств утверждены По-становлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утвержде-нии унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Перечень унифицированных форм учетной документации по учету ос-новных средств приведен ниже:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств {кроме зданий, сооружений)	ОС-1
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	ОС-1а .
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств {кроме зданий, сооружений)	ОС-1 б
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	ОС-2
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	ОС-3
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	004
Акт о списании автотранспортных средств	0С-4а
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)	ОС-46
Инвентарная карточка учета объекта основных средств	ОС-6
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств	ОС-ба
Инвентарная книга учета объектов основных средств	ОС-66
Акт о приеме (поступлении) оборудования	ОС-14
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж	ОС-15
Акт о выявленных дефектах оборудования	ОС-16

Формы заполняются от руки или на компьютере. Если это необходимо, формы можно дополнить новыми реквизитами. Удалять существующие реквизиты нельзя. Размеры бланков, граф и строк можно изменять.

Если предприятие внесло изменение в унифицированные формы, такие документы считаются самостоятельно разработанными. Их необходимо утвердить в учетной политике предприятия.

Также на предприятии могут использоваться неунифицированные первичные документы (чаще всего для начисления амортизации). Особенность данного вида документов заключается в том, что они должны содержать обязательные реквизиты. Для начисления амортизации, например, можно за основу взять общепринятый вид бухгалтерской справки (смотри приложение № 2).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРАВИЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Отсутствие или неправильное оформление первич-ных учетных документов делает необоснованным отражение хозяйствен-ной операции, описанной в этом документе, в бухгалтерском или налого-вом учете (вспомним ст. 252 НК РФ: «расходами признаются обоснован-ные и документально подтвержденные затраты... осуществленные налогоплательщиком »).

Например, если акт приемки-сдачи выполненных работ оформлен не-правильно (отсутствуют подписи, печати и т. п.) или вообще отсутствует, то такие расходы не могут быть учтены в себестоимости ни в бухгалтер-ском, ни в налоговом учете.

Отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтер-ского учета трактуется ст. 120 НК РФ как «грубое нарушение правил уче-та доходов и расходов и объектов налогообложения». Если правила нарушены в одном налоговом периоде, то предусмотрен штраф с юридического лица в размере 5000 руб., если же в нескольких -- 15000руб.Если же такое нарушение повлекло и занижение налоговой базы (непра-вильно оформленный акт приемки-сдачи работ), то штраф составит 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.