Так, при перемещении внутри производства, например из цеха в цех, выписывают накладную (внутрихозяйственного назначения) в общем порядке. Она выписывается в двух экземплярах, один из которых передают в бухгалтерию, он служит основанием для отражения перемещения материалов из одного места хранения в другое.

Расходовать закреплённые материалы можно только с письменного разрешения начальника цеха. Материалы со складов или других мест хранения для производства отпускают по Ведомости учёта расхода материалов (форма № 94). Ведомость выписывает бухгалтерия на каждую группу материалов. Ведомость учёта расхода материалов составляют в двух экземплярах, из них один передают лицу, отпускающему материалы, а второй - получающему.

После утверждения Ведомости учёта расхода материалов начальником цеха первый её экземпляр с распиской получателя материалов служит основанием для списания их с подотчёта материально - ответственного лица. Второй экземпляр утверждённой ведомости с распиской лица, отпустившего материалы, используется как документ для списания стоимости израсходованных материалов на затраты производства. Все документы по движению материалов в установленные сроки представляют в бухгалтерию. В ОАО ЭЗСО "Динамо" отпуск материалов сторонним организациям или другим лицам оформляют накладными на расход, которые выписываются в двух экземплярах: первый экземпляр остаётся на складе, а второй - получателю материалов.

Списание материалов оформляют Актом на списание материальных ценностей, который составляется специально созданной комиссией с участием материально - ответственного лица.

При расходовании получателем материальных ценностей на нужды производства в ОАО ЭЗСО "Динамо" акты не используются. Это можно отнести в минус данной организации. В акте расхода указывается наименование, количество, учётная цена и стоимость по каждому израсходованному материалу, а также шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин.

3.3 Учёт материалов на складах и в бухгалтерии

Для обеспечения сохранности продукции и прочих товарно-материальных ценностей на предприятии организуется складское хозяйство. В организации ОАО ЭЗСО "Динамо" для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов созданы специализированные и общие склады.

На складах находятся товарно - материальные ценности, не требующие создания особых условий их хранения.

Каждому складу присваивается постоянный номер, который должен, но, правда, не всегда указывается во всех документах, относящихся к операциям данного склада. На складах материалы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, видам или сортам, в ящиках, контейнерах, полках, ячейках, что обеспечивает быструю их приёмку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса. К месту хранения материалов прикрепляется ярлык, на котором указывается наименование материала, его характеристики, а в необходимых случаях и целевое назначение. Склады обеспечены исправными весами, измерительными приборами (влагомер), а также необходимым инвентарём и противопожарными средствами (пожарный водоём, песок). Во всех случаях материальные ценности передают под ответственность кладовщикам являющимися материально - ответственными лицами, которых приняли на работу по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С каждым из них в установленном порядке заключены письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Так как в исследуемой организации достаточно небольшая номенклатура материалов, на всех складах и других местах хранения учёт движения материальных ценностей ведут в книге складского учёта материалов (Форма № М-17) , которую выдают материально ответственным лицам за день до сдачи в бухгалтерию первичных документов. До передачи книги на склад все страницы в ней пронумеровываются, о чём делают соответствующую запись на последней странице. В книге на каждый вид материалов открывается отдельный лицевой счет, учёт ведут только в натуральных измерителях. В заголовке счетов должны указываться единицы измерения, номенклатурный номер и цену (для справок). В данной организации указывается наименование материала, номенклатурный номер, единицы измерения, дата принятия на склад, куда расходуются материалы, количество прихода и расхода материалов и их остаток, заверенный подписью заведующего складом. Последовательность открытия счетов в книге соответствует последовательности аналитического учёта в бухгалтерии.

В организации ОАО ЭЗСО "Динамо" записи в книгах складского учёта ведутся только на основании первичных документов о поступлении и расходе материалов. Без правильно оформленных документов на оприходование или выдачу материальных ценностей кладовщик не имеет право принимать или отпускать материалы. После каждой записи о поступлении или расходовании материалов в книгах складского учёта выводят остаток.

Материалы, поступающие на склад сопровождаются накладными (внутрихозяйственного назначения). Принимая материалы, кладовщик отмечает в графе "Принято" фактическое количество полученных материалов и подтверждает это своей подписью. У кладовщика остаётся один экземпляр накладной, который является основанием для оприходования принятых материалов и записи в книге складского учёта.

Материальные ценности, поступающие на склад со стороны, приходуются на основании счетов - фактур (Приложение 6) и других сопроводительных документов организаций - поставщиков. При поступлении материалов на склад материально - ответственное лицо проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов по документам поставщика. При соответствии показателей документов фактическому наличию материалов ответственное лицо должно выписать накладную на приход, чего не делает кладовщик предприятия ОАО ЭЗСО "Динамо". Приходные документы составляются в день поступления материалов. Накладные содержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование материалов, их количество, цену и общую сумму.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные и хозяйственные нужды, а также продажу на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности организации, материалов. На исследуемом предприятии к ним относятся накладные (внутрихозяйственного назначения), накладные на расход, лимитно - заборные карты.

Все первичные документы по движению материалов со складов поступают в бухгалтерию. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименование, номера сдаваемых документов.

В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в книгах складского учёта материально ответственные лица составляют отчёт о движении материальных ценностей в одном экземпляре. Отчёт составляется в натуральных измерителях и в нём по каждому виду материала показывается остаток на начало месяца, количества поступления и расхода материалов, выводится сальдо на конец месяца. Отчёт вместе с первичными документами сдаётся в бухгалтерию, где его данные проверяются. После проверки отчёта проставляются суммы материальных ценностей, производится оценка материалов.

В соответствии с "Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту МПЗ", утверждённым приказом Минфина РФ № 119 - н от 28.12.2001 г., аналитический учёт материалов в бухгалтерии может осуществляться на основании использования оборотных (оборотный метод) или сальдовых (сальдовый метод) ведомостей. В организации ОАО ЭЗСО "Динамо" используется сальдовый метод (оперативно - бухгалтерский) учёта материалов.

При нем в бухгалтерском учёте в качестве регистра аналитического учёта используется книга складского учёта материалов. В конце месяца заведующий складом должен переносить количественные данные об остатках материала на первое число месяца (по каждому номенклатурному номеру) из книги складского учёта в сальдовую ведомость. Далее, после проверки сальдовой ведомости работником бухгалтерии, сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов оценивают по твёрдым учётным ценам и выводят их итоги по отдельным учётным группам материалов, а также в целом по складу.

В ОАО ЭЗСО "Динамо", в основном не ведутся ведомости. Все дальнейшие записи в учётные регистры оформляются на основе отчётов, а также "черновых" записей самого бухгалтера.

Синтетический учёт материалов

Синтетический учёт материалов в ОАО ЭЗСО "Динамо" ведут на синтетическом счёте 10 "Материалы" по фактической себестоимости. Счёт 10 "Материалы" по отношению к балансу активный: по дебету отражается стоимость поступивших от поставщиков, подотчётных лиц материалов, из собственного производства (на мелкого инвентаря), по кредиту - списание материальных ценностей в основное и вспомогательное производство, на общехозяйственные и общепроизводственные нужды.

Учёт материалов ведётся на счёте 10, к которому открываются следующие субсчета:

10 - 1 "Сырье и материалы"

10 - 2 "Вспомогательные материалы"

10 - 3 "Топливо"

10 - 4 "Тара"

10 - 5 "Запасные части"

10 - 6 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

Забалансовые счета на предприятии не используются.

На субсчёте 1 учитывают наличие и движение сырья и основных материалов.

На 2 субсчете учитываются смазочные материалы, возвратные отходы (клей, масла машинные, остатки металлолома)

На 3 субсчёте учитывают все виды топлива, используемые в производстве: нефтепродукты (горючее и смазочные материалы), предназначенные для эксплуатации и транспортных средств; твёрдое (уголь, дрова), газообразное топливо.

На 4 субсчете учитываются вспомогательный материал, предназначенный для транспортировки и хранения материалов и готовой продукции

На субсчёте 5 учитывают наличие и движение всех видов запчастей, а также аккумуляторы, шины.

Субсчёт 6 предназначен для учёта малоценных быстроизнашивающихся предметов: вёдра, лампочки, лопаты и т. д.

В основном сырьё и основные материалы приобретаются со стороны. Как было сказано выше, все покупные товарно - материальные ценности учитываются по фактической себестоимости. Поскольку одни и те же материальные ценности поступают в производство отдельными партиями и к тому же часто от разных поставщиков, фактическая себестоимость однородных материалов обычно колеблется.

Для облегчения учета необходимо иметь постоянные (неизменные, твердые) планово-учетные цены на все товарно-материальные ценности. С этой целью бухгалтерия разрабатывает специальный номенклатуру-ценник, который представляет собой систематизированный справочник, охватывающий все находящиеся материальные ценности. Ценник содержит следующие показатели: номенклатурный номер, точное наименование и краткую характеристику материальных ценностей, единицу измерения, учетную (твердую) цену. Учет движения материальных ценностей на предприятии ведут по установленным постоянным планово-учетным ценам, указанным в ценнике. Поскольку реально складывающиеся цены отклоняются от принятых на предприятии, бухгалтерия должна учитывать все эти отклонения и по мере расходования материалов, списывать соответствующую долю отклонений на те счета, на которых учитывается расход материалов по твёрдым ценам, доводя таким образом их до фактической. ОАО ЭЗСО "Динамо" этот приём не использует, правда учёт движения материалов в течение месяца ведут по учётным ценам, по окончании месяца после расчёта сумм ТЗР эта стоимость доводится до фактической себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учёте отражаются в разных журналах - ордерах, а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журнале - ордере № 10 и в Главной книге. Исследуемое предприятие не использует в учёте 15 и 16 счета, так как основу отклонений от учётных цен составляют транспортно - заготовительные расходы. Регистром аналитического учёта движения материалов являются отчёты материально - ответственных лиц. Регистром синтетического учёта - журнал - ордер № 10. В конце каждого месяца данные из журналов - ордеров суммируются и переносятся в Главную книгуОсновные бухгалтерские проводки по учёту материалов в ОАО ЭЗСО "Динамо" за август 2009 г, представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Основные бухгалтерские проводки по учёту материалов в ОАО ЭЗСО "Динамо" за август 2009 г.

Налоги по хозяйственным операциям движения материалов

По хозяйственным операциям движения материалов исчисляют НДС, налог на прибыль и подоходный налог.

Налог на добавленную стоимость предприятие уплачивает поставщикам материальных ценностей, организациям, выполняющим работы и услуги, и получают с покупателей за реализованную им продукцию, выполненные работы и услуги. Разница между полученным и уплаченным НДС вносится в бюджет.

НДС по приобретенным ценностям, выполненным работам и услугам для производства учитывают на счете 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Счет активный. По дебету отражают суммы начисленного НДС, по кредиту, после оплаты задолженности поставщикам (включая и сумму НДС), сумму НДС списывают со счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".

К счёту 19 открыты 3 субсчёта:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

НДС по приобретённым материальным ценностям в расчётных документах выделяется отдельной суммой. Если в расчётных документах сумма НДС не выделена, то организация не имеет право самостоятельно выделить НДС.

Сумма аванса или предварительной оплаты, перечисленной поставщику, НДС не выделяется и на счёте 19 не отражается.

В зависимости от направления расходования производственных запасов, сумма НДС, учтённая на субсчёте 19/3, подлежит зачёту в счёт платежей в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию со счёта реализации (при продаже материалов) и соответствующих источников покрытия (при использовании на непроизводственные нужды, при безвозмездной передаче материалов).

Суммы НДС, учтённые по дебету счёта 19, могут быть списаны следующим образом:

1. Приняты к возмещению из бюджета

Д 68 - К 19

Эта запись возможна только в том случае, если счета поставщиков оплачены и материалы поставлены на учёт, использованы на производственные нужды.

2. Эти суммы могут быть списаны на увеличение стоимости приобретённых ценностей или на счета учёта затрат и расходов на продажу.

3. За счёт целевых средств.

Налоговым Кодексом предусмотрено 4 случая, когда НДС, уплаченный поставщикам, к вычету не применяется, а включается в себестоимость этих ценностей:

1. Приобретённые ценности используются при производстве или реализации продукции, работ или услуг, освобождённых от уплаты НДС.

2. Организация, которая приобрела ценности, не является плательщиком НДС или использовал своё право на освобождение от уплаты налога.

3. Купленные ценности специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому Кодексу не включаются в налоговую базу и, следовательно, не облагаются НДС.

4. Купленные ценности используются для операций, местом реализации которых не является РФ.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ части 2 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" статьи 145 пункта 1, организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта налога не превысила в совокупности 1 миллион рублей. Поэтому организация ОАО ЭЗСО "Динамо" на данный момент не является налогоплательщиком (об этом можно судить и по показателям рентабельности предприятия). Сумму НДС по материальным ресурсам, используемых при изготовлении продукции и операций, освобождённых от НДС, должны списывать в дебет счетов учёта затрат на производство: Д 20 - К 19. Налог на прибыль. По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам организация-получатель увеличивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных ценностей, по не ниже их балансовой стоимости, числящейся у передающей организации. Балансовая стоимость ценностей указывается в документах о передаче. Налог на доходы физических лиц. Предприятие может приобретать производственные запасы по договорам купли-продажи, в которых должны быть отражены необходимые реквизиты: фамилия, имя в отчество продавца, его паспортные данные, адрес постоянного места жительства, а также факт регистрации физического лица в качестве предпринимателя. Если продавец зарегистрирован в качестве предпринимателя и в качестве плательщика в налоговой инспекции, то с него не удерживают налог на доходы физических лиц. Если физическое лицо не зарегистрировано в качестве предпринимателя, то с него удерживается налоги на доходы физических лиц при превышении выручки 125 000 руб. (по имуществу, находившемуся в собственности налогоплательщика менее трех лет). Организация обязана вести учет расчетов с физическими лицами при приобретении у них производственных запасов, для того чтобы иметь данные о совокупных выплаченных суммах с налога года, обеспечивающих правильное исчисление и удержание подоходного налога. Если предприниматель не зарегистрирован в налоговом инспекции как налогоплательщик, то с него также удерживают налог на доходы физических лиц.

4. Инвентаризация материалов

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части I и II

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. В 2 ч. Ч. 1.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. В 2 ч. Ч. 2.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ (с дополнениями и изменениями).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Текст] : приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н (с доп. и измен.).

6. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01) [Текст] : приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000г. №94Н (ред.от 07.05.2003г. №38Н).

8. Методические указания по бухгалтерскому учёту МПЗ, Утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от от 28. 12. 2001 года.№119 Н.

9. Инструкции по применению плана счетов от 07. 05. 2003 № 38 н

10. Бухгалтерский учет: учебник/ под ред. Я. В. Соколова - М: "Проспект", 2008.

11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] : учебное пособие / Н. П. Кондраков.-Изд.4-е, перераб. и доп.-М.:ИНФА-М, 2005.-717с.

12. Тумасян, Р. З. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / Р.З. Тумасян. - Изд. 3-е. - М.: ООО "НИТАР АЛЬЯНС", 2006. - 730с. - ISBN 5-93968-018-6.

13. Гарифуллин, К. М. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст] : учеб. пособие / К. М. Гарифуллин, В. Б. Ивашкевич. - Изд. 2 - е. - Казань, Изд - во КФЭИ, 2006. - 512 с.

14. Камышанов, П. И. Учёт материально - производственных запасов [Текст]: - / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. - М.: Омега - Л, 2007. - 88 с. - ISBN 5-98119-0740-4.

15. Учёт МПЗ. Комментарий к Методическим указаниям по применению ПБУ 5/01. [Текст] / Д. А. Волошин // Главбух. - 2005. - февраль. - с. 67- 78.

16. Транспортно - заготовительные расходы. [Текст] /Ю. С. Семёнова // Главбух. - 2004. - май. - с. 34- 41.

17. Учёт движения материалов в организации. Учёт НДС [Текст] / Н. А. Лытнёва // Бухгалтерский учёт. - 2008. - № 2. - с. 34 - 39.

18. Учёт материалов с применением счетов 15 и 16. [Текст] / А. Е. Шевелёв // Бухгалтерский учёт. - 2007. - №15. - с. 16- 23.

19. Учёт неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути. [Текст] / Н. Г. Волков // Бухгалтерский учёт. - 2006. - № 9.

20. Как учесть материалы, которые поступили без документов. [Текст] /А. В. Федотов // Главбух. - 2007. - июль. - с. 19- 25.

21. Новое в учёте материально - производственных запасов. [Текст] / В. В. Патров // Бухгалтерский учёт. - 2007. - № 10. - с. 45- 53.

22. Учёт операций по договорам хранения на товарных складах. [Текст] /С. Н. Поленова // Бухгалтерский учёт. - 2006. - № 14. - с. 22- 29.

23. Уценка товарно - материальных ценностей. [Текст] / С. И. Андросова // Главбух. - 2008. - ноябрь. - с. 22- 26.

24. Учёт недостач, обнаруженных при приёмке материалов. [Текст] / В. В. Земсков // Главбух. - 2006. - ноябрь. - с. 19- 24.

25. Организация системы материальной ответственности. [Текст] / В. В. Патров, М. Л. Пятов // Бухгалтерский учёт. - 2007. - № 9. - с. 31- 34.

26. Инвентаризация как метод бухгалтерского учёта. [Текст] / Я. В. Соколов, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. - 2006. - № 4. - с. 49- 52..

Размещено на Allbest.ru