Учет материалов

Расширение прав предприятий необходимо сочетать со строгим соблюдением единых принципов формирования фактической себестоимости производственных запасов и определение материальных затрат на производство, оценки материальных ценностей на счетах аналитического учета и в бухгалтерских балансах, исчисления и отражения в учете налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-техническим ресурсам, при их поступлении, а также при их использовании в производстве и на другие нужды (включая реализацию на сторону). От этого в немалой степени зависит реальность балансовых данных об имуществе предприятия, а также отчетных показателей себестоимости, балансовой и налогооблагаемой прибыли, расчетов с бюджетом по налогам на добавленную стоимость.

1 января 2002 года вступило в силу новое положение по бухгалтерскому учету "Учет Материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 года №44Н. А в феврале 2002 года Минюст России зарегистрировал приказ Минфина России от 28. 12. 2001 года.№119 Н, которым утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (далее - Методические указания).

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к МПЗ относятся сырье, материалы и готовая продукция, товары и т.п.

Словом, это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции, для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение: срок полезного использования МПЗ не может превышать 12 месяцев. Имущество, которое не отвечает этому требованию, следует включать в состав основных средств.

Д.А. Волошин дает свой комментарий оценки имущества организации согласно новых указаний: "Что касается оценки полученных материалов, то МПЗ принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов складывается из трех величин: договорной стоимости, ТЗР, расходы, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.

Волошин замечает, что в налоговом учете в стоимость материалов также входит большая часть указанных расходов, за исключением заработной платы работников, налогов (взносов), а также процентов по кредитам и займам. Их следует включать соответственно в состав расходов на оплату труда, производственных и внереализационных расходов. Поэтому и в бухгалтерском учете эти расходы лучше учитывать обособленно, либо на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей, либо на отдельном счете к счету 10 "Материалы". Тем более что Методические указания рекомендуют включать ТЗР непосредственно в себестоимость лишь тем организациям, которые имеют дело с небольшой номенклатурой материалов.

Согласно пункту 80 Методических указаний, в бухгалтерском учёте материалы могут учитываться частично по, так называемым, учетным ценам.

Существует четыре вида учетных цен:

1. договорные цены;

2. фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или года;

3. планово - расчетные цены;

4. средняя цена группы однородных материалов.

Что касается оценки материалов при отпуске в производство, то их можно оценить четырьмя способами:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости МПЗ, полученных первыми (метод ФИФО);

4. по себестоимости МПЗ, купленных последними (метод ЛИФО).

При любом способе оценки (кроме себестоимости каждой единицы), чтобы определить себестоимость материалов, отпущенных в то или иное подразделение организации, бухгалтер должен рассчитать их средние цены. В пункте 78 Методических указаний предложено 2 способа такого расчета: исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка) и исходя из средней стоимости материалов на дату отпуска (скользящая оценка). [17]

По мнению Семёновой Ю. С. в бухгалтерском, и в налоговом учете транспортно-заготовительные затраты нужно включать в стоимость приобретенных ценностей. К расходам, которые считаются транспортно - заготовительными и в бухгалтерском, и в налоговом учете можно отнести:

1. это суммы, истраченные на погрузку, перевозку и разгрузку продукции;

2. комиссионные вознаграждения, выплаченные сторонним организациям за то, что они помогли приобрести товарно-материальные ценности;

3. таможенные сборы и пошлины;

4. недостачи в пределах их норм естественной убыли;

Транспортно - заготовительными расходами в бухучете являются:

проценты по займам под приобретение продукции, которые были начислены еще до того, как организация оприходовала купленные ценности;

командировочные расходы сотрудника, отправившегося за товарно-материальными ценностями;

заработная плата работников, которые разгружали продукцию, также начисленный на нее ЕСН.

В налоговом же учете проценты по займам включаются во внереализационные расходы, а командировочные выплаты - в прочие. Как объясняет Семёнова: если организация не брала кредиты под покупку продукции, не посылала экспедиторов в командировки и не включала в транспортные расходы затраты на содержание склада; зарплату грузчиков и ЕСН, то стоимость израсходованных материалов и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет одинаковой. Затраты на содержание склада в налоговом учёте не считаются транспортно-заготовительными. Что же касается учета бухгалтерского, то пункт 70 Методических указаний относит складские расходы к транспортно-заготовительным, но лишь, если работники склада заготавливают, принимают и отпускают только один вид ценностей, например материалы. [18]

Н. А. Лытнёва: "Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Аналитический учет НДС организуется исходя из различных режимов налогообложения, для разных объектов учёта. Если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и необлагаемые НДС, она обязана вести раздельный учёт "входного" НДС по приобретённым ресурсам (п. 4 ст. 170 НК РФ). В этом случае аналитический учет осуществляется по операциям, облагаемым НДС и по операциям, не облагаемым НДС.

Суммы "входного" НДС, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета. Те же суммы налога, которые относятся к операциям, не облагаемым НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов (п. 6 ПБУ 5/01).

Если раздельный учет отсутствует, то суммы "входного" НДС по всем операциям из бюджета не возмещаются, и в этом случае сумма налога не уменьшает налогооблагаемые доходы организации (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Согласно Налоговому кодексу РФ по облагаемым НДС операциям могут применяться различные налоговые ставки: 10 %, 18, 0 %." [19]

Порядок синтетического учета поступления и движения материалов в организации регламентируется тремя основными документами: ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Планом счетов и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н ред. от 23.04.02).

Планом счетов предусмотрены два основных варианта учета материалов:

с использованием счета 10 "Материалы";

с использованием счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Наличие двух вариантов учета Шевелёв А. Е. объясняет следующим. Фактическая себестоимость заготовления материалов состоит из двух частей:

стоимости собственно материалов согласно договору с поставщиком;

затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов, т. е. транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). При формировании фактической себестоимости часто возникает временной промежуток между принятием к учету собственно материалов и поступлением расчетных документов по транспортно-заготовительным расходам, непосредственно связанным с приобретением этих материалов. При отсутствии такого временного промежутка, а также в случаях, когда эти события происходят в одном отчетном периоде или доля транспортно-заготовительных расходов несущественна, используют, как правило, первый вариант учета.

В противном случае появляется необходимость в обособленном учете транспортно-заготовительных расходов, и тогда наиболее приемлемым будет второй вариант учета.

При использовании второго варианта учета оприходование материалов и их списание в течение отчетного периода осуществляют в оценке, основанной на применении учетных цен, устанавливаемых предприятием согласно учетной политике.

Более предпочтительным будет тот вариант, который позволит обеспечить наименьшее отклонение фактической цены от учетной. При наличии материалов в пути порядок обработки информации на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" значительно усложняется. Счет 10 "Материалы" может иметь дебетовое сальдо, которое соответствует остатку материалов на складе в учетных ценах на начало и конец отчетного месяца.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации об отклонениях в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости заготовления и учетных ценах.

Счет может иметь дебетовое или кредитовое сальдо. Наличие дебетового сальдо свидетельствует о положительном отклонении фактической себестоимости материалов от учетной цены, по которой материалы учитываются по дебету счета 10; наличие кредитового сальдо-- об отрицательном отклонении. [20]

Волков Н.Г. рассматривает порядок учета неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути. На практике бывают случаи, когда запасы на конец месяца поступили на склад, но расчетные документы на их оплату от поставщиков не получены. В этом случае полученные запасы рассматриваются как неотфактурованные поставки. Они оформляются актом о приемке материалов типовой формы № 7 как поставки, имеющие количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляет приемная комиссия в двух экземплярах. В приемном акте делается запись "неотфактурованные поставки" и производится оценка полученных запасов по учетным ценам. После оприходования запасов приемные акты передаются с приложением имеющихся документов в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта необходимо направить поставщику для подтверждения принятия запасов и отсутствии претензий, В бухгалтерии стоимость запасов, поступивших как неотфактурованные поставки, отражается в специальной ведомости учета неотфактурованных поставок. В конце месяца в ведомости подсчитывается общая стоимость запасов, принятых на учет в отчетном месяце как неотфактурованные поставки, и суммы сторно за тот же месяц, после чего выводится сальдо запасов, учтенных как неотфактурованные поставки на конец месяца. В специальном журнале ведется аналитический и синтетический учет расчетов организации с поставщиками запасов. Стоимость запасов, принятых на учет как неотфактурованные поставки согласно ведомости отражается в журнале обычной записью: кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебет счета 10 "Материалы". В случае оплаты организацией расчетных документов поставщика до момента оприходования покупаемых запасов, они учитываются организацией как материальные ценности в пути. Стоимость оплаченных счетов поставщика за неприбывшие на склад материальные ценности учитываются в бухгалтерии в ведомости учета материалов в пути. В ведомости, открываемой на год, каждый счет записывается отдельно позиционным способом. Учет операций по поступлению материально-производственных запасов осуществляется в таком порядке: дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит 51 "Расчетные счета" - отражается сумма аванса, перечисленного поставщику за покупаемые запасы; дебет 07 "Оборудование к установке" кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражаются запасы при их принятии на учет. [21]

Если МПЗ, по которым осуществлена оплата поставщику не поступили на склад (например, находятся в пути), то стоимость указанных ценностей не должна учитываться на балансе организации - покупателя независимо от того, что право собственности на них перешло к указанным организациям. Следует отметить, что согласно общеустановленным правилам на балансе организации должны отражаться МПЗ, принадлежащие ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения и оперативного управления. Поэтому, по мнению А. П. Федотова в момент перехода права собственности на запасы данные ценности должны быть оприходованы на баланс организации вне зависимости от того, поступили ли они на склад, находятся ли в пути, или не вывезены со склада организации - продавца. [22]

Патров В. В. даёт своё суждение на основе ПБУ 5/01, утверждённого приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н.

В п. 45 сказано: "Для получения материалов... от транспортной организации... уполномоченному лицу выдается... доверенность на получение материалов".

Как считает Патров В. В., данное утверждение справедливо, если уполномоченное лицо получает материалы от органов транспорта вне места нахождения организации-получателя. Если транспортная организация доставляет материалы непосредственно получателю, то доверенность не выдается. Здесь было бы уместно указать, на какой срок может быть выдана доверенность, ибо многие практические работники не знают соответствующих статей ГК РФ, посвященных доверенности.

В п. 49 Указаний говорится, что при установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, и в других случаях приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке.

К сожалению, не сказано, как замечает автор, кто должен входить в состав этой комиссии. В этом же пункте дано двойное название одного и того же документа: "акт о приемке материалов" и "приемный акт".

В п. 50 Указаний сказано о двух вариантах учета материалов, когда они поступают в одной единице измерения (например, по массе), а отпускаются со склада в другой (например, поштучно). При этом предпочтение отдано варианту учета поступления и отпуска в обеих единицах измерения. Патрову кажется, что данный вариант является нерациональным, поскольку он более трудоемкий и его применение вообще не оправдано со всех точек зрения.

С. Н. Поленова сосредоточила свое внимание на статье 907 ГК РФ, согласно которой по договору складского хранения товарный склад обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем и возвратить их в сохранности. Письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товаров и материалов на склад удостоверены складскими документами, а именно: двойным складским свидетельством, простым складским свидетельством и складской квитанцией. При этом двойное и простое складские свидетельства являются ценными бумагами. Их держатель имеет право распоряжаться хранящимся на складе товаро - материальными ценностями в полном объеме путем передачи ценных бумаг в установленном порядке. [24]

Далеко не всегда продукция предприятия продается "с лету". Иногда спрос вдруг резко падает по сравнению с предложением, и выпущенная продукция залеживается на складе. Как проводить уценку, подскажет С.И. Андросова. Как указано в пункте 12 ПБУ 5/01, если товарно-материальные ценности частично или полностью потеряли свое качество, морально или физически устарели или наметилась устойчивая тенденция к снижению их стоимости, то их можно уценить. Изменять стоимость товаров, по которой материалы отражены в учете, ПБУ 5/01 запрещается, поэтому нужно создать резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей. Это предусмотрено пунктом 25 ПБУ 5/01. Этот резерв создается в конце отчетного года (31 декабря). Создание такого резерва должно быть оговорено в учетной политике вашего предприятия.

Товарно-материальные ценности, под которые необходимо создать резерв, выявляются в результате инвентаризации.

Резерв создается по каждому наименованию (номенклатурному номеру) товарно-материальных ценностей. Причем в Методических указаниях особо обращается внимание на то, что резерв не может быть создан по укрупненным группам, таким как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция и т. д.

Размер резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и балансовой стоимостью материалов, товаров или фактической себестоимостью готовой продукции. Причем организация должна подтвердить, что товарно-материальные ценности не могут быть проданы по цене выше себестоимости, так как морально устарели, утратили свое первоначальное качество.

В момент продажи товарно-материальных ценностей рыночная цена на них может еще снизиться. В этом случае есть вероятность, что налоговые органы будут требовать от вас рассчитать налоги исходя из стоимости, действующей на момент создания резерва. Андросова напоминает: налоговики должны доказать, что цена, по которой "уцененная" продукция реализуется, не является рыночной. [25]

Как считает Земсков, принимая на склад купленные материалы, организация, естественно тщательно проверяет их. Ведь случается, что количество поступивших материалов не совпадает с тем, что указано в договоре с продавцом. В таком случае предприятие в праве предъявить своему партнеру претензию в письменной форме.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ, при обнаружении недостачи материалов полученным до расчета с поставщиком, поставщик не оплачивает недостающие материалы. Полученные материалы в бухгалтерском учете отражают по фактической себестоимости. В нее включается стоимость самих материалов, затраты, которые необходимы, чтобы довести их до пригодного состояния, посреднические вознаграждения, проценты по кредитам и займам, таможенные пошлины и т.д. Кроме того, в стоимость материалов включаются и транспортно - заготовительные расходы.

В налоговом учете в стоимость материалов включаются не все указанные расходы, исключения составляют заработная плата, начисления на нее, налоги и взносы.

Учет недостачи, выявленной после оплаты материалов.

Здесь порядок учета зависит от размера недостачи: либо он соответствует нормам естественной убыли, либо превышает их.

Размер недостачи в пределах норм естественной убыли рассчитывают: количество недостающих материалов умножают на цену, которая указана в договоре с поставщиком. НДС и транспортные расходы в расчет не берутся. Недостачи в пределах норм естественной убыли отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". А затем их списывают на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов", либо на счет 10 "Материалы" субсчет "Транспортно-заготовительные расходы"

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям". [26]

По мнению В. В. Патрова и М. Л. Пятова, материальная ответственность -- это основанная на нормах трудового права обязанность работника возместить ущерб, причиненный организации в пределах и в порядке, установленных законодательством. Материальная ответственность является самостоятельным видом ответственности, которая наступает независимо от привлечения работника за причиненный им ущерб к какому-либо иному виду ответственности. За одно и то же нарушение на работника одновременно с материальной может быть возложена дисциплинарная, административная или уголовная " ответственность (ст. 248 ТК РФ). Основным нормативным документом, регулирующим вопросы, связанные с материальной ответственностью, является Трудовой кодекс РФ. Статья 241 ТК РФ устанавливает, что за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, работники, по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка. На работника организации материальная ответственность может быть возложена при следующих условиях: прямой действительный ущерб, причиненный организации; прямая причинённая связь между действиями или бездействием работника и ущербом, нанесённым организации; вина работника. Одним из условий для привлечения к материальной ответственности является трудовой договор (ст. 56 ТД РФ). [27]

Я. В. Соколов и В. А. Быков важный акцент делают на инвентаризации: "Инвентаризация - сверка фактического наличия имущества и кредиторской задолженности организации с данными бухгалтерского учета. К инвентаризации также относится уточнение оценки отдельных показателей бухгалтерского учета. Таким образом, в процессе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но также их состояние и оценка. Существуют восемь ситуаций, отражающих реальные результаты инвентаризации. Так, если рассматривать три фактора (факт хозяйственно жизни, первичный документ и отражение хозяйственной операции бухгалтерском учете) и два состояния, в которых могут находиться эти факторы (наличие и отсутствие). Если вследствие проведения инвентаризации не выявлены отклонения данных бухгалтерского учета от реального положения дел, то это, как правило, свидетельствует о неэффективности проведения инвентаризации. В реальной жизни всегда имеются факты небрежного ведения учёта.

Как правильно снимать остатки.

При проведении инвентаризациивозможны два варианта:

1)констатируется наличие ценностей, а потом выявленные остатки сверяются с учетными данными

2)данные аналитических счетов(учётные остатки) подтверждаются фактическим наличием.

Инвентаризацию следует проводить перед составлением не только годовой, но и промежуточной бухгалтерской отчетности. Чем ближе инвентаризация к дате составления бухгалтерской отчетности, тем отчетность достовернее.

Как правило, самая эффективная инвентаризация проводится при смене материально - ответственных лиц. В этом случае сдающий дела сам все просчитает и в случае недостачи покроет ее. Отсюда следует, что чем чаще происходит смена материально - ответственных лиц, тем лучше сохранность ценностей".[28]

2. Организационно - экономическая характеристика ОАО ЭЗСО "Динамо"