Учет и анализ финансовых результатов деятельности автотранспортной организации

Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

до полной оплаты всего уставного капитала Общества;

до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со Статьей 18 Устава;

если на день принятия такого решения Общество отвечает признакам
несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у Общества в результате выплаты дивидендов;

если на день принятия такого решения стоимость чистых активов Общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям:

- если на день выплаты Общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у Общества в результате выплаты дивидендов;

если на день выплаты стоимость чистых активов Общества меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств Общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров.

К компетенции Общего собрания акционеров относятся:

внесение изменений и дополнений в Устав Общества или утверждение Устава Общества в новой редакции;

реорганизация Общества;

ликвидация Общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательных ликвидационных балансов;

избрание членов Совета директоров и досрочное прекращение их полномочий;

установление размера вознаграждений и компенсаций членам Совета директоров в период исполнения ими своих обязанностей;

определение количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями;

увеличение уставного капитала Общества путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций;

уменьшение уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости акций, путем приобретения Обществом части акций в целях сокращения их общего количества, а также путем погашения приобретенных или выкупленных Обществом акций;

образование единоличного исполнительного органа Общества (Генерального директора), досрочное прекращение его полномочий;

избрание членов Ревизионной комиссии и досрочное прекращение их полномочий;

определение размера вознаграждений и компенсаций членам Ревизионной комиссии Общества в период исполнения ими своих обязанностей;

утверждение аудитора Общества;

утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) Общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков Общества по результатам финансового года;

определение порядка ведения Общего собрания акционеров;

дробление и консолидация акций;

принятие решений об одобрении сделок, в случаях, предусмотренных статьей 83 Федерального закона «Об акционерных обществах»;

принятие решений об одобрении крупных сделок в случаях, предусмотренных статьей 79 Федерального закона «Об акционерных обществах»;

принятие решения об участии в холдинговых компаниях, финансово-промышленных группах, ассоциациях и иных объединениях коммерческих организаций;

утверждение внутренних документов, регулирующих деятельность органов Общества;

размещение Обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных обществах»;

избрание членов счетной комиссии и досрочное прекращение их
полномочий;

решение иных вопросов, предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Вопросы, отнесенные к компетенции Общего собрания акционеров, не могут быть переданы на решение Исполнительному органу Общества.

Вопросы, отнесенные к компетенции Общего собрания акционеров, не могут быть переданы на решение Совету директоров Общества.

Общее собрание акционеров не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не отнесенным к его компетенции Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Общество обязано ежегодно проводить годовое Общее собрание акционеров.

Годовое Общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года Общества.

В повестку дня годового общего собрания акционеров должны быть обязательно включены следующие вопросы:

об избрании Генерального директора общества;

об избрании Совета директоров Общества;

об избрании ревизионной комиссии Общества;

об избрании счетной комиссии Общества;

утверждении аудитора Общества;

утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) Общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков Общества по результатам финансового года.

Проводимые помимо годового Общие собрания акционеров являются
внеочередными.

За исключением случаев, установленных федеральными законами, правом голоса на Общем собрании акционеров по вопросам, поставленным на голосование, обладают акционеры - владельцы обыкновенных акций Общества.

Голосующей акцией Общества является обыкновенная акция, предоставляющая акционеру - ее владельцу право голоса при решении вопроса, поставленного на голосование.

Решение Общего собрания акционеров по вопросу, поставленному на голосование, принимается большинством голосов акционеров - владельцев голосующих акций Общества, принимающих участие в собрании, если для принятия решения Уставом Общества и Федеральным законом «Об акционерных обществах» не установлено иное.

Для осуществления контроля за финансово - хозяйственной деятельностью Общества Общим собранием акционеров избирается Ревизионная комиссия Общества в количестве 3 человек на срок до следующего годового Общего собрания акционеров.

По решению Общего собрания акционеров членам Ревизионной комиссии Общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением Общего собрания акционеров.

К компетенции Ревизионной комиссии при осуществлении своей деятельности относится:

проведение в соответствии с правилами и порядком ведения бухгалтерского учета и отчетности проверок годовых отчетов, составляемых администрацией Общества;

составление и представление в Совет директоров отчета по результатам проверки годовой бухгалтерской отчетности не позднее, чем за 30 дней до годового Общего собрания акционеров;

- проведение внеплановых ревизий производственной, коммерческо-хозяйственной и финансовой деятельности Общества во всякое время по собственной инициативе, решению Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества или по требованию акционера (акционеров) Общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций Общества;

- составление и предоставление в Совет директоров акта о результатах произведенной ревизии в течении 10 дней с момента окончания ревизии;

- получение от лиц, занимающих должности в органах управления Общества в соответствии с предметом контроля всех необходимых материалов: бухгалтерских, финансовых и других документов;

- подготовка предложений и рекомендаций по устранению выявленных недостатков в работе Общества или его должностных лиц;

- обращение к Совету директоров с просьбами о привлечении, в случае необходимости, для проверок или ревизий деятельности Общества аудиторских организаций или отдельных внештатных специалистов с оплатой их услуг на договорной основе за счет средств Общества;

- требование созыва внеочередного Общего собрания акционеров, заседания Совета директоров Общества в случае необходимости.

По требованию Ревизионной комиссии Общества лица, занимающие должности в органах управления Общества, обязаны представить документы о финансово - хозяйственной деятельности Общества.

Порядок деятельности Ревизионной комиссии Общества определяется Положением о Ревизионной комиссии Общества, утверждаемым Общим собранием акционеров.

Члены Ревизионной комиссии Общества не могут одновременно являться членами Совета директоров Общества, а также занимать иные должности в органах управления Общества.

Акции, принадлежащие членам Совета директоров Общества или лицам, занимающим должности в органах управления Общества, не могут участвовать в голосовании при избрании членов Ревизионной комиссии Общества.

Аудитор (гражданин или аудиторская организация) Общества осуществляет проверку финансово - хозяйственной деятельности Общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого с ним договора.

Общее собрание акционеров утверждает Аудитора Общества. Размер оплаты его услуг определяется Советом директоров Общества.

По итогам проверки финансово - хозяйственной деятельности Общества Ревизионная комиссия Общества или Аудитор Общества составляет заключение, в котором должны содержаться:

-подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов Общества;

-информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении финансово - хозяйственной деятельности.

Анализ экономических показателей работы предприятия представлен в таблице 2.1

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели ОАО «АТП - 7»

Показатели	2002	2003	2004	Отклонение (+,-)	В % к 2004 году
				от 2002	от 2003
Выручка от оказания автоуслуг, тыс. руб.	2959	5542	5477	2518	-65	98,8
Себестоимость автоуслуг, тыс. руб.	1632	3670	5579	3947	1909	152,0
Прибыль от оказания автоуслуг, тыс. руб.	1327	1872	-102	-1429	-1974	-
Затраты на 1 руб. оказанных услуг, руб.	0,55	0,66	1,02	0,47	0,36	154,5
Численность ППП, чел.	23	25	25	2	-	100
Фонд зарплаты ППП, тыс. руб.	579,6	693,0	1218,0	638,4	525	175,8
Среднемесячная зарплата 1 работника, тыс. руб.	2,1	2,31	4,06	1,96	1,75	175,8
Выработка на 1 работника ППП, тыс. руб. / чел.	128,65	221,68	219,08	90,43	-2,6	98,9

Из данных таблицы 2.1 следует, что в ОАО "АТП - 7" наблюдается снижение всех основных показателей в 2004 году. Так, выручка от реализации услуг уменьшилась по сравнению с 2003 годом на 65 тыс. руб., (за счет увеличения тарифа на перевозки грузов, что привело к уменьшению спроса на автоуслуги); себестоимость увеличилась на 52 %. В 2004 году предприятие сработало с убытком. Выработка на 1 работника снизилась на 2,6 тыс. руб. При этом среднемесячная зарплата 1 работника увеличилась на 75,8 % в связи с увеличением фонда оплаты труда на 525 тыс. руб., при неизменной численности персонала. Наблюдается повышение затрат на 1 рубль оказываемых услуг с 0,47 руб. в 2002 году до 1,02 руб. в 2004 году, что является негативным показателем в работе предприятия.

Наличие и грузоподъемность автомашин в 2004 году представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Наличие и грузоподъемность автомашин ОАО "АТП - 7"

Марка автомашины	Количество, шт.	Грузоподъемность, т.	Общий тоннаж, т.	Подвижный состав на консервации, шт.	Всего незаконсервированного транспорта, шт.	Коэффициент выпуска	Выпуск с учетом коэффициента выпуска	Заявленная грузоподъемность, т.	Утвержденный выпуск, шт.	Утвержденная грузоподъемность,т.
ЗИЛ МЗ4505	3	6,1	18,3	1	2	0,3	0,6	3,66	1	6,1
ЗИЛ ММЗ554	2	5,5	11	1	1	0,3	0,3	1,65	1	5,5
ЗИЛ 130В	1	0	-	1	0	0,3	0	-	-	-
КАМАЗ 5511	1	0	-	-	1	0,3	0,3	-	1	-
КАМАЗ 5410	9	0	-	-	9	0,3	2,7	-	3	-
КАМАЗ 55102	8	7	56	-	8	0,3	2,4	16,8	3	21
ГАЗ 5201	1	0	-	-	1	-	0		0	Обсл
УАЗ 31512	1	0	-	-	1	-	0	-	0	Обсл
Автобус	1	0	-	-	1	-	0	-	0	Обсл

Из данных таблицы 2.2 следует, что количество машин автопарка составляет 27 шт. Их общая грузоподъемность 18,6 т, а общий тоннаж равен 85,3 т.

Из подвижного состава 3 автомашины - ЗИЛа находятся на консервации, что составляет 11,12 % от общего числа машин. Таким образом, на линию может выйти 24 автомобиля.

С учетом коэффициента выпуска выполнение по автопарку в целом составляет 3,9, а утвержденная грузоподъемность составляет 32,6 т, что на 10,49 т больше, чем заявленная грузоподъемность.

Наибольший удельный вес в подвижном составе анализируемого предприятия составляют КАМАЗы 66,67%, ЗИЛы 22,23%, а ГАЗ, УАЗ и автобус по 3,71% соответственно.

Повышение эффективности качества автотранспортного предприятия зависит от уровня использования автотранспортных средств. Улучшение использования автомобильного парка - один из важнейших факторов роста объема транспортной работы, снижения ее себестоимости. Эффективность работы грузовых автомобилей зависит от многих факторов, поэтому для того, чтобы вскрыть неиспользованные резервы, необходимо изучить различные стороны их эксплуатации.

При оценке работы грузового автотранспорта применяется целая система частных и обобщающих показателей. Показатели использования грузового автотранспорта на примере КАМАЗа 55102 в 4 квартале 2004 года представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Показатели использования грузового автотранспорта

Показатель	План	Факт	Отклонение +,-	План на следующий квартал
1	2	3	4	5
Среднее количество машин	8	8	-	9
Общий тоннаж, т	56	56	-	63
Средняя грузоподъемность машин, т	7	7	-	7
Продолжение таблицы 2.3
1	2	3	4	5
Автомобиле-дни нахождения машин в хозяйстве	2108	2128	+20	2360
В том числе: - в ремонте	156	112	-44	110
- в работе	1952	2016	+64	2250
Отработано одной машиной за год, дней.	244	252	+8	250
Коэффициент технической готовности машин	0,93	0,95	+0,02	0,95
Коэффициент использования машин в работе	0,12	0,12	-	0,11
Коэффициент использования рабочего времени	0,69	0,70	+0,01	0,71
Общий пробег машин, тыс. км	518	485,7	-32,3	497
В том числе с грузом, тыс. км	311	292,6	-18,4	300
Коэффициент использования пробега	0,6	0,6	-	0,6
Объем грузооборота, тыс. т / км	1088	947	-141	963
Средняя загруженность машин, т	3,50	3,24	-0,26	3,21
Средняя техскорость движения, км/ч	59,32	55,14	-4,18	58,24
Объем перевезенных грузов, тыс.т	43	46	+3	45
Среднее расстояние перевозки грузов, км.	25	22	-3	27
Выработка на один автомобиле- тонно-день нахождения в хозяйстве, т/ км	102,4	96	-6,4	100,9

Из данных таблицы 2.3 можно сделать следующие выводы, что за счет снижения сверхплановых простоев, технической исправности и сокращения нахождения машин в ремонте коэффициент технической готовности увеличился на 0,02 и составил по факту отчетного периода 0,95. Коэффициент использования машин в работе остался на уровне 0,12. Следовательно, на предприятии отсутствует рост целодневных простоев. Коэффициент использования рабочего времени, характеризующий степень использования автомашин на протяжении рабочего дня, по плану составил 0,69, а по факту-0,7.

Неизменность коэффициента использования пробега свидетельствует об отсутствии роста доли порожних рейсов, а, следовательно, об улучшении работы автопарка.

Негативным явлением в работе автопарка явилось снижение коэффициента использования грузоподъемности машин на 0,04 пункта (0,46-0,5), это произошло по причине перевозки маловесных грузов.

Таким образом, на основании проанализированных показателей, можно сделать вывод о том, что работа грузового автотранспорта по факту в сравнении с планом оказалась эффективнее, но в результате план по объему грузооборота недовыполнен на 141 тыс. т/км. Нельзя забывать о том, что чем лучше используются машины, тем ниже себестоимость одного тонно-километра.

Действительно увеличение объема грузооборота содействует снижению себестоимости услуг, так как с его ростом возрастают не все затраты, а только переменная их часть. Постоянные затраты не изменяются при увеличении или уменьшении объема грузооборота. К ним относятся расходы по управлению и организации работы автопарка, затраты на содержание гаража, сторожевой охраны и др.

Улучшение использования основных фондов оказывает существенное влияние на повышение эффективности производства, рост производительности труда. В этой связи резко возрастает значение анализа использования основных фондов на предприятии, выявления факторов, способствующих их лучшему использованию.

Для каждой группы основных фондов исчисляются свои особые показатели использования. Кроме этого применяются показатели степени использования основных фондов в целом. К числу таких показателей относятся: фондоотдача, фондоемкость и коэффициент эффективности.

При изучении эффективности использования основных производственных фондов необходимо исследовать их динамику, которая характеризуется показателями, представленными в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Эффективность использования основных средств

Периоды	Объем оказания автоуслуг	Среднегодовая стоимость	Фондоотдача
	сумма, тыс. руб.	в % к базовому периоду	в % к предыдущему периоду	сумма, тыс. руб.	в % к базовому периоду	в % к предыдущему периоду	сумма, руб.	в % к базовому периоду	в % к предыдущему периоду
Базовый	1547	100,0	-	987,0	100,0	-	1,57	100,0	-
2002	2959	191,3	191,3	1125	113,9	113,9	2,63	167,5	167,5
2003	5542	358,4	187,3	2673	270,8	237,6	2,07	131,8	78,7
2004	5477	354,0	98,8	3105	314,6	116,2	1,76	112,1	85,0

В последующем периоде объем оказанных услуг по сравнению с базовым периодом изменился следующим образом: в 2002 году - увеличился на 91,3 %; в 2003 году - увеличился в 2,6 раза; в 2004 году - в 2,5 раза, а по сравнению с предыдущим периодом в 2003 году увеличился на 87,3 %; а в 2004 году составил 98,8 %.

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась по сравнению с базовым периодом на 13,9 % в 2002году; в остальные годы составила 270,8 % и 314,6 % соответственно. Фондоотдача, характеризующая эффективность использования фондов в сравнении с базовым периодом падает. Так в 2002 году она составила 2,63 руб., в 2003 году - 2,07 руб., а в 2004 году - 1,76 руб.

Немаловажную роль в деятельности предприятия играют трудовые ресурсы, от эффективного использования которых зависит конечный финансовый результат работы предприятия.

Структура персонала и анализ его состояния представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Состав и структура работников организации автотранспортного предприятия

Категория работников	2002	2003	2004
	численность, чел.	удельный вес, %	численность, чел.	удельный вес, %	численность, чел.	удельный вес, %
Руководители	1	4,4	1	4,0	1	4,0
Специалисты	7	30,4	7	28,0	7	28,0
Служащие	3	13,0	3	12,0	3	12,0
Рабочие	12	52,2	14	56,0	14	56,0
Всего	23	100	25	100	25	100

Анализ полученных показателей за отчетный период показывает высокую степень постоянства персонала. Это обусловлено, прежде всего, престижностью в части мотивации трудового коллектива (регулярность выплаты заработной платы, наличие льгот социального характера, соблюдение норм ТК РФ и т. п.).

Следует отметить, что в целом коллектив стабилен, однако за исследуемый период наблюдалась значительная (до 20 %) смена водителей в период с 2002 - 2003 г. г., наиболее социально напряженный. В настоящее время ситуация стабилизировалась, во многом это объясняется улучшением финансово-экономического положения общества, повышением уровня и стабильностью выплаты зарплаты. Еще один фактор - это недостаток рабочих мест в городе.

2.2 Организация учетной работы предприятия

Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г., определяет учетную политику организации как принятую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ОАО «АТП - 7» сформирована главным бухгалтером и утверждена директором. При этом был утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

ОАО "АТП - 7" раскрывает принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, которые влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Изменение учетной политики вводится с 01 января (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Бухгалтерский учет в ОАО "АТП - 7" ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2001 г. № 94-Н. Разработан план счетов, соответствующий специфике деятельности предприятия.

Учет на предприятии осуществляет структурное подразделение - бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером. Форма ведения учета - журнально-ордерная. Бухгалтерский учет ведется ручным способом по типовым формам учета документов с частичным применением автоматизации (с использованием персональных компьютеров). В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина СССР от 29.07.1983 г. № 105, утвержден график документооборота на предприятии.

Средства труда со сроком службы более одного года учитываются в составе основных средств. По основным средствам амортизация начисляется линейным способом - по нормам, исчисленным исходя из сроков полезного использования.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизационных отчислений линейным способом исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного действия, но не менее одного года. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, исходя из 10 лет.

Учет процесса приобретения и заготовления материальных ценностей осуществляется по фактической себестоимости с отражением стоимости приобретения на счете 10 «Материалы».

Оценка товаров осуществляется по фактическим затратам, связанными с приобретением товаров. Учет товаров осуществляется на счете 41 «Товары по покупной стоимости». Оценка готовой продукции (работ, услуг) осуществляется по фактической производственной себестоимости, счет 40 не используется.

Расходы будущих периодов списываются в период, к которому они относятся равными долями.

Учет затрат на проведение ремонта основных производственных средств, в том числе и на ремонт и замену автомашин, осуществляется по фактическим затратам в период проведения ремонта. Резервные фонды не создаются.

Учет затрат ведется калькуляционным методом: косвенные расходы учитываются на счете 26 и распределяются пропорционально валовому доходу (выручке от реализации работ, услуг) включаются в состав затрат основного производства, учитываемого на счете 20 «Основное производство». Издержки в части реализованных товаров относятся в дебет 44 счета.

Определяется выручка от реализации продукции (работ, услуг) для формирования финансовых результатов и для целей налогообложения по факту отгрузки и предъявлении расчетных документов покупателю. При определении финансовых результатов (прибыли) от видов деятельности, в отношении прибыли от которых применяется различный порядок налогообложения, внереализационные доходы и расходы распределяются в следующем порядке: штрафы, пени по договорам относятся по принадлежности, налоги распределяются пропорционально выручке, валовому доходу. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после налогообложения отражается в виде нераспределенной прибыли отчетного года для последующего распределения в следующем отчетном году на основании соответствующих решений руководящих органов организации.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится на основании приказа директора, в соответствии с действующими нормативными документами, определяющими сроки и порядок, а именно: товароматериальные ценности, денежные средства, расчеты ежегодно по состоянию на 1 октября; основные средства - один раз в три года по состоянию на 1 ноября.

Рисунок 2.1 - Структура бухгалтерии ОАО "АТП - 7"

Техник по учету материальных ценностей в течение месяца осуществляет прием и выдачу материалов по приходным и расходным ордерам 3-го числа, следующего за отчетным, месяца сдает старшему бухгалтеру материальный отчет.

Главный механик ежедневно производит прием ГСМ по приходным ордерам и раздачу ГСМ водителям по заборно-лимитным листам с отметкой в путевых листах полученного количества ГСМ. Ежемесячно не позднее 6-го числа, следующего за отчетным, месяца сдает главному бухгалтеру материальный отчет по ГСМ.

Производственным отделом ежедневно выдаются водителям путевые листы под роспись, при возвращении из рейса не позднее второго дня, водитель обязан сдать путевой лист в производственный отдел с приложением товарно-транспортной накладной, подтверждающей выполнение объема грузоперевозок.

Оператор ЭВМ производит обработку путевых листов по начислению заработной платы, расхода топлива по норме и фактически, время в наряде, время в простое, пробеге. Ведет табель учета рабочего времени водителей и передает бухгалтеру обработанную информацию 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Подекадно передает бухгалтеру по автотранспорту счета-фактуры для предъявления покупателям и внесения в ведомость реализации автоуслуг.

Ежемесячно не позднее 6-7-го числа, месяца следующего за отчетным, бухгалтер расчетного отдела предоставляет сводную ведомость начисления зарплаты водителям. Ежемесячно, 7-го числа, месяца следующего за отчетным, передает бухгалтеру по автотранспорту сводную ведомость расходования ГСМ по норме и фактически. По путевым листам ведет учет количества перевезенного груза и выработки.

Учет кассовых операций вменено старшему бухгалтеру. Он ежедневно сдает кассовый отчет на проверку главному бухгалтеру под роспись. Первого числа, следующего за отчетным месяцем сдает главному бухгалтеру ж/о № 1. Старший бухгалтер по выпискам банка ежедневно записывает в ж/о № 2 операции по приходу и расходу, 2-го числа, следующим за отчетным, месяца сдает главному бухгалтеру ж/о №2.

Бухгалтер по автотранспорту принимает от оператора ЭВМ счета-фактуры по автоуслугам. На основании сводной ведомости по пробегам начисляет амортизацию основных средств. Из материального отчета по ГСМ и ведомости на приобретение ГСМ разносит фактическое количество полученных ГСМ и израсходованного по нормам. Выводит экономию или перерасход по каждому водителю и предоставляет главному бухгалтеру сводную ведомость о расходовании ГСМ не позднее 13-го числа, следующего за отчетным, месяца. Выдает командировочные удостоверения, издает приказы общего характера, приказы по командировкам и их продление.

Бухгалтер расчетного отдела принимает от производственного отдела ведомость начисления зарплаты водителям, табель учета рабочего времени водителей, разносит в ведомость начисления зарплаты водителям, работникам по повременной оплате труда и окладам, согласно приказа. Ежемесячно сводную ведомость начисления зарплаты по предприятию передает главному бухгалтеру не позднее 11-го числа каждого месяца. Производит удержания из зарплаты работников и передает сводную ведомость главному бухгалтеру не позднее 11-го числа следующего за отчетным месяцем.

Старший бухгалтер принимает, проверяет материальный отчет, передает главному бухгалтеру не позднее 11-го числа, следующего за отчетным, месяца. Выписывает и ведет учет выданных доверенностей. Принимает, авансовые отчеты. Сдает главному бухгалтеру ж/о не позднее 8-го числа, следующего за отчетным месяца. Ведет оборотные ведомости по счету 78. Выписывает из авансовых отчетов по чекам АЗС количество и приобретенных ГСМ и передает бухгалтеру по автотранспорту.

Главный бухгалтер ведет журнал - ордер 6, 8, 10, 11, 13, 15, главную книгу, текущую, квартальную, годовую отчетность, представляет заинтересованным лицам в сроки, определенные законодательством предоставления деклараций и отчетности.

3. Учет финансовых результатов

3.1 Синтетический учет продажи услуг, товаров

Совокупность хозяйственных операций, связанных с продажей продукции (работ, услуг), называется процессом реализации.

Под синтетическим учетом реализации продукции (работ, услуг) понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках - по фактической себестоимости, по отпускным ценам - с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Как известно, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 и пунктом 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы и расходы;

- внереализационные доходы и расходы;

- чрезвычайные доходы и расходы.

При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответственно расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

С учетом этой классификации в Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах организации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих видов деятельности. Для учета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и убытки».

Изменения терминологии некоторых понятий в ПБУ 9/99 потребовали и изменений в названиях счетов, которые должны отражать их сущность. Ранее организации определяли финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг, теперь они определяют финансовый результат от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, который складывается как разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в Инструкции к Плану счетов в описании счета «Продажи» перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.

В частности, это выручка от продажи:

- готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

- работ и услуг промышленного характера;

- работ и услуг непромышленного характера;

- покупных изделий (приобретенных для комплектации);

- строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;

- товаров;

- услуг по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

- услуг связи.

По некоторым операциям организации могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких операций относятся:

- предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- участие в уставных капиталах других организаций и т.п.

В тех случаях когда перечисленные операции признаны организацией предметом деятельности, поступления по ним признаются как выручка от продажи с отражением на счете 90. В противном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91.

Решение об отнесении указанных операций к той или иной группе должны принять учредители организации, совет директоров или ее руководство, в зависимости от того, на какой орган возложены такие функции в уставе организации. Указанное решение должно в первую очередь основываться на критерии существенности, определение которого дано в приказе Минфина РФ № 60н: «Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного». [17]

В зависимости от решения, принятого учредителями или руководством организации, главный бухгалтер при разработке учетной политики будет выбирать счет для учета операций: 90 - для организаций, которые отнесут указанные операции к обычному для них виду деятельности, или 91 - для организаций, которые будут считать, что указанные операции являются прочими операциями (прочими доходами и расходами).

Реализация услуг отражается на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный и финансово-результатный по назначению.

Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90: 1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «Налог на добавленную стоимость»; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные пошлины; 9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

на субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка;

на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» - суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

на субсчете 4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

на субсчете 5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Организациям, которые определяют цену продукции, работ, услуг в иностранной валюте или условных единицах с оплатой в рублях, можно рекомендовать открыть еще один субсчет к счету 90. На этом субсчете целесообразно учитывать суммовые разницы, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками. Он может быть назван «Суммовые разницы».

Положительные суммовые разницы будут увеличивать сумму выручки:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы»;

отрицательные суммовые разницы - уменьшать сумму выручки:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы» - сторно.

Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99.

В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю.

При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды. Однако следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 открытие субсчетов не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации, в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают составление «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), так как отражают его основные позиции.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены в пункте 12 названного ПБУ:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. [17]

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах Других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, определенные в пунктах а, б и в.

Необходимо отметить, что в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99.

При использовании в бухгалтерском учете субсчетов на момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»;

одновременно с этой записью списывают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.;

на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки) -

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» или субсчет «Акцизы»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

на сумму НДС, причитающуюся к начислению после поступления оплаты (при учете в целях налогообложения по моменту оплаты) -

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС», начисленному, но неоплаченному.

Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли за отчетный период -

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»; на сумму убытка за отчетный период -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет 4 «Акцизы»,

К-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

Д-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90, будут закрыты на конец года. [9]

3.2 Учет прочих доходов и расходов

Сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является балансовая прибыль или убыток.

В современных условиях хозяйствования прибыль организации в бухгалтерском учете слагается из совокупности финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовые результаты от обычных видов деятельности определяются на счете 90 «Продажи», от прочих операций - на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету Планом счетов рекомендовано открывать три субсчета: 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы», 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитываются поступления прочих доходов (за исключением чрезвычайных), на субсчете 2 «Прочие расходы» - прочие расходы (за исключением чрезвычайных), субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления и отражения в учете сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91, следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, т.е. должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Состав операционных доходов и расходов достаточно разнообразен, поэтому требует более детальной их группировки. Допустим, к субсчету 1 можно открыть счета 1/1 «Доходы от сдачи имущества в аренду», 1/2 «Доходы от реализации основных средств», 1/3 «Доходы от продажи валюты» и др. В развитие каждого такого счета следует открыть аналитические счета по каждой группе доходов и расходов. [17]

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным доходам и расходам относят:

- доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. [7]

Указанные три вида доходов и расходов отражаются в учете методом начисления:

начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности -

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

суммы начисленной амортизации основных средств, сданных в аренду,

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

суммы начисленной амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование, -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»;

другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 20 «Основное производство».

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и доходы от участия в уставных капиталах других организаций отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются бухгалтерскими записями:

доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов -

Д-т счетов 62, 51,50

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов, -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;

списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией, -

Д-т сч. 91, субсчет 2,«Прочие расходы»

К-т счетов 01,04, 10, 58;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, -

Д-т счетов 58, 51, 52

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов),

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т счетов 67, 66, 51, 52;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т счетов 60, 51, 52;

поступления от операций с тарой -

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

расходы по операциям с тарой -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т счетов 20, 23.

Налоги, начисляемые за счет прибыли:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т счетов 68, субсчет 2 «Налог на имущество», 68, субсчет 6 «Налог на рекламу» и др. [17]

3.3 Учет внереализационных доходов и расходов

Вторая группа прочих доходов и расходов - внереализационные доходы и расходы. Следует отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

К внереализационным доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

В состав внереализационных доходов и расходов должны быть включены:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником):

Д-т сч. 76, субсчет 2; 51

К-т сч. 91;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате, -

Д-т сч. 91

К-т счетов 60, 62, 76, 51;

- прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде (признается при налогообложении прошлых отчетных периодов, а не текущего периода),

Д-т счетов 60, 62, 76, 10, 02, 05, 20 и др.

К-т сч. 91, субсчет 1;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (признаются при расчете налогооблагаемой прибыли прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), -

Д-т сч. 91, субсчет 2

К-т счетов 76, 60, 02, 05, 10;

- суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Они включаются в доходы и расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации:

суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, -

Д-т счетов 60, 62, 67, 66, 76