Учет и анализ финансовых результатов деятельности автотранспортной организации

в %

абсолютное

допустимое

относительное

абсолютное

допустимое

относительное

абсолютное

допустимое

относительное

Переменные расходы

Заработная плата водителей с начислениями

Постоянные расходы

Общая сумма

1242,3

938,1

1489,5

3670

805,8

425,9

677,1

1909

450,9

312,9

373,9

1137,5

354,9

113

303,2

771,5

64,86

45,4

45,46

52

36,29

33,35

24,95

31

28,57

12,05

20,36

21

64,86

45,4

45,46

52

36,29

33,35

24,95

31

28,57

12,05

20,36

21

64,86

45,4

45,46

-

Определить влияние долей переменных и постоянных расходов, а также доли заработной платы на изменение себестоимости можно по формуле структурных сдвигов.

Результаты этого расчета приведены в таблице 4.6. Данные гр. 6 и 7 показывают формирование величины ?S ₃ (52 %).

При анализе влияния технико-эксплуатационных показателей на себестоимость перевозок исходят из того, что по степени влияния они делятся на две группы.

К первой группе относятся грузоподъемность (вместимость) подвижного состава, коэффициент использования грузоподъемности (вместимости) и коэффициент использования пробега. С увеличением показателей этой группы растет производительность подвижного состава без повышения пробега. Влияние этой группы показателей на себестоимость эффективно, так как снижаются и переменные и постоянные затраты, приходящиеся на 10 т-км. При этом сумма переменных затрат изменяется незначительно. Так, увеличение грузоподъемности подвижного состава или применение прицепов вызывает некоторый рост затрат на топливо, эксплуатационный ремонт и техническое обслуживание автомобилей, шины, смазочные материалы, амортизацию, т.е. возрастают переменные затраты. При этом рост производительности подвижного состава опережает рост затрат. При улучшении показателей этой группы увеличивается, например, заработная плата водителей, а общехозяйственные расходы не изменяются. Показатели второй группы -- коэффициент выпуска автомобилей на линию, продолжительность работы в наряде, техническая скорость движения, продолжительность простоя под погрузкой-разгрузкой -- повышают производительность подвижного состава при значительном увеличении пробега. С ростом пробега повышаются переменные затраты, зависящие от движения (горючее, смазочные материалы, запасные части, шины).

Сумма общехозяйственных затрат остается почти неизменной, заработная плата водителей возрастает, но не прямо пропорционально производительности подвижного состава. Таким образом, эта группа показателей влияет на себестоимость только через общехозяйственные расходы, которые распределяются на больший объем работы. Они оказывают меньшее воздействие на себестоимость перевозок, чем показатели первой группы. [11]

Таблица 4.6

Влияние изменения долей затрат на себестоимость, %

Затраты	Доля в общей плановой сумме долей	Изменение доли себестоимости	Влияние доли изменение себестоимости	Отклонение по группам затрат
				Абсолют-ное	допустимое	Относи-тельное
Переменные расходы Заработная плата водителей с начислениями Постоянные расходы	33,85 25,56 40,59	64,86 45,4 45,46	21,96 11,6 18,45	21,96 11,6 18,45	12,3 8,5 10,2	9,6 3,1 8,25
Итого изменения себестоимости	52	52	31	21

Правильный глубокий анализ себестоимости перевозок имеет чрезвычайно важное значение для выявления внутренних неиспользованных резервов ее снижения. Включение в план повышения эффективности производства мероприятий, направленных на устранение недостатков, вскрытых в ходе анализа работы организации и себестоимости перевозок, позволяет установить обоснованную величину и процент снижения себестоимости на следующий период, а также тарифы.

4.4 Анализ прибыли от оказания услуг

Прибыль представляет собой важный обобщающий показатель деятельности организаций. С одной стороны, она является основным источником финансирования деятельности АТО, а с другой -- источником доходов государственных и местных бюджетов. При анализе прибыли дается количественная оценка причин, вызвавших ее изменение, и налоговых платежей в бюджет из прибыли, выявляются влияние издержек на изменение прибыли, воздействие динамики цен на прибыль и др.

Обычно анализ прибыли проводится в такой последовательности:

- анализ структуры и динамики прибыли;

- факторный анализ прибыли от реализации;

- анализ операционных и внереализационных доходов и расходов;

- анализ формирования чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;

- оценка эффективности распределения и использования прибыли для накопления и потребления;

- разработка предложений по совершенствованию финансового состояния организации.

Общая балансовая прибыль АТО -- это разность между доходами, полученными в результате всей производственно-хозяйственной деятельности, и общими расходами, связанными с ее работой.

Сумма расходов организации зависит от различных факторов. Все мероприятия, направленные на повышение производительности труда и снижение себестоимости перевозок, обеспечивают, как правило, относительное уменьшение суммы расходов.

Балансовая прибыль (БПр) организации слагается из прибыли от перевозок, выполнения транспортно-экспедиционных операций, погрузочно-разгрузочных работ и других видов деятельности, а также внереализационных результатов.

Анализ прибыли следует начинать с сопоставления ее фактической суммы с планом и предшествующим годом (или рядом лет) в целом по АТО и составным элементам. [11]

На отклонение фактической общей прибыли от плановой влияет изменение ее величины от каждого вида деятельности, что и вызывает изменение отчетной структуры прибыли. Влияние структурных «сдвигов» в прибыли нельзя не учитывать, так как может оказаться, что выполнение и перевыполнение плана были достигнуты за счет второстепенной, а не основной деятельности.

Таблица 4.7 Динамика показателей прибыли, тыс. руб.

Показатели	2002	2003	2004	Отклонение
Выручка от реализации	2959	5542	5477	-65
Прибыль (убыток)	1327	1872	-102	-1974
Операционные доходы	-	-	-	-
Операционные расходы	14	10	-	-10
Внереализационные доходы	-	-	-	-
Внереализационные расходы	7	-	36	36
Прибыль (убыток) до налогообложения	1306	1862	-138	-2000
Чистая прибыль (убыток)	1192	1732	-138	-1870

Дальнейшее углубление анализа требует особого внимания к прибыли, полученной от основного вида деятельности АТО -- перевозок. На изменение ее величины влияют выполнение плана по каждому виду перевозок ?Пр_ппер уровень себестоимости перевозок ?Пр_s и изменение средней ставки дохода ?Пр_d.

Влияние первого фактора (в рублях и процентах) определяют путем умножения плановой прибыли, исчисленной на единицу перевозочной работы, на прирост грузооборота, пассажирооборота или платного пробега. Применительно к «сдельным» грузовым автомобилям изменение прибыли в абсолютных единицах руб., равно

(4.5)

а в процентах -

(4.6)

Влияние второго фактора определяют умножением отчетного грузооборота, пассажирооборота или платного пробега на разность между плановой и отчетной себестоимостью: или

(4.7)

Влияние третьего фактора (в рублях и процентах) рассчитывают путем умножения отчетного грузооборота, пассажирооборота или платного пробега на разность между отчетной и плановой ставкой дохода:

или

(4.8)

Аналогичным будут формулы для любого вида перевозок. [11]

Известно, что грузооборот отвечает заданию, т.е. процент выполнения равен 100%, себестоимость 1 т•км транспортной работы по плану и отчету равна соответственно 2,064 и 2,137 руб., ставка дохода - соответственно 3,4 и 3,3 руб. Для сдельных перевозок имеются следующие результаты, %:

Расчеты свидетельствуют о том, что по этому виду перевозок задание по прибыли не выполнено из-за роста себестоимости (-5,46%) и снижения ставки дохода (-7,49%).

Определение влияния указанных факторов на изменение общей балансовой прибыли выполняется по формуле (4.5) путем умножения полученных результатов на долю прибыли по этому виду деятельности.

По результатам анализа выявляют резервы увеличения прибыли и разрабатывают мероприятия по их использованию. К таким мероприятиям относятся все предложения, направленные на увеличение объема перевозок и снижение себестоимости.

На завершающем этапе анализа прибыли изучают, как была распределена и фактически использована прибыль, полученная организацией.

Рисунок 4.2 - Схема распределения чистой прибыли

Распределение чистой прибыли осуществляется по схеме, показанной на рисунке 4.2. Анализ ее распределения и использования выполняется с целью выявления имеющихся тенденций. При анализе важно установить факторы, определяющие не только формирование фондов, но и их применение в соответствии с назначением.

4.5 Анализ рентабельности деятельности предприятия

Одним из важнейших экономических показателей, характеризующих эффективность работы организаций, является рентабельность. Она позволяет судить о результативности деятельности организации в целом, о доходности различных направлений производственно-хозяйственного функционирования, окупаемости затрат, финансовом положении АТО и т.д. Показатели рентабельности рассчитываются отношением эффекта (чаще всего прибыли) к наличным или используемым ресурсам (капитал, затраты и пр.). Рентабельность в различных формах широко используется в экономическом, финансовом, маркетинговом видах анализа для оценки состояния и перспектив развития организации, разработки и реализации инвестиционной и тарифной политики на автомобильном транспорте. Рентабельной организацией (или видом деятельности) называют такую, которая после реализации продукции (услуг, работ) покрывает все издержки, обеспечивает расширенное воспроизводство и, кроме того, имеет превышение доходов над расходами.

Показатели рентабельности могут определяться с применением балансовой прибыли (БПр), прибыли от реализации продукции (Пр_реал) и чистой прибыли (ЧПр). Их подразделяют на показатели, отражающие доходность капитала и его частей, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиций, а также отражающие прибыльность продаж.

Рентабельность измеряется в относительных единицах или процентах.

Рентабельность продаж (оборота) R_п определяется делением прибыли от реализации продукции (услуг, работ) или чистой прибыли на размер полученной выручки (В):

П_{р реал} ЧП_р

R_{п = ------------------} или R_п = -------------- (4.9)

В В

Экономический смысл этого показателя заключается в оценке предпринимательского аспекта деятельности организации. Он показывает, сколько прибыли приходится на 1 руб. дохода. Чем ближе этот показатель к единице, тем эффективнее налажена коммерческая, сбытовая деятельность. Показатель может быть рассчитан как в целом по АТО, так и по отдельным видам работ, перевозок и пр. Сложность состоит в учете прибыли по видам деятельности. [23]

Рентабельность производства (окупаемость затрат) R₃, находится отношением прибыли к сумме затрат на производство и реализацию:

Rз = Пр_реал/3 или R₃ =ЧПр/3 (4.10)

Этот показатель характеризует связь прибыли и затрат, т.е. количество прибыли АТО, получаемой с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию. Он может быть рассчитан по отдельным видам деятельности (перевозок) и по организации в целом.

Рентабельность инвестиций (окупаемости инвестиционных проектов) R_и определяется аналогично: прибыль (ожидаемую или получаемую) делят на сумму инвестиций в анализируемый проект. Если ежегодная сумма прибыли направляется лишь на погашение инвестиционных вложений, то рентабельность характеризуется окупаемостью -- величиной, обратной сроку окупаемости.

Рентабельность капитала R_K может рассчитываться как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости капитала К или отдельных его составляющих: собственного, заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:

БПр ЧПр

R_K = -------- или R_K = -------- (4.11)

К К

Рентабельность можно представить в следующем виде:

БП_р

R = ----------------, (4.12)

ОПФ + ОС

где ОПФ -- основные производственные фонды; ОС -- оборотные средства.

Показатель рентабельности, исчисленный таким способом подвержен резким колебаниям. Он выражен через прибыль, которая в значительной степени связана с себестоимостью и тарифами за перевозку, зависит от эффективности использования основных производственных фондов и оборотных средств.

Таблица 4.8

Показатели рентабельности производственных фондов

Показатели	2002	2003	2004	Отклонение
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1306	1862	-138	-2000
Объем реализации услуг, тыс. руб.	2959	5542	5477	-65
Средняя стоимость основных фондов, тыс. руб.	1125	2673	3105	432
Средняя стоимость материальных оборотных активов, тыс. руб.	14,5	100	136	36
Рентабельность (убыточность) оборота, %	44,13	33,59	-2,52	36,11
Коэффициент фондоотдачи, руб.	2,63	2,07	1,76	-0,31
Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов, оборотов	204	55,42	40,3	-15,12
Рентабельность производственных фондов, %	114,6	67,1	-4,3	-71,4

По данным таблицы видно, что в 2003 году рентабельность производственных фондов снизилась на 47,5 %, а в 2004 году получен убыток, т.е. на каждый рубль производственных фондов получено 4,3 копейки убытка.

Существенным недостатком показателя рентабельности является отсутствие универсальности, «сквозного» характера. Дело в том, что АТО может выполнять различные виды перевозок и услуг, но исчислить их рентабельность сложно, так как трудно распределить основные производственные фонды и оборотные средства по видам работ. Для нахождения рентабельности отдельных видов перевозок или отдельных работ и услуг, а также рентабельности внутри организации (по подразделениям) пользуются отношением прибыли к полной себестоимости (общей сумме затрат, связанных с этим видом деятельности).

Анализ включает в себя обязательное исследование рентабельности за ряд периодов, а также детальное изучение причин, вызвавших ее изменение. Однако следует учитывать, что показатели динамики рентабельности можно правильно исчислять лишь в сопоставимых ценах и условиях распределения расходов, что порой довольно затруднительно.

Показатель рентабельности является сложным, учитывающим действие многих факторов. Чем более емким, синтетическим, становится показатель, тем важнее и сложнее анализ.

Без развернутого анализа уровня рентабельности с указанием степени и направления влияния каждого фактора нельзя разрабатывать обоснованные долгосрочные нормативы рентабельности, планировать и контролировать ее уровень.

Зависимость между общей рентабельностью R, фондоотдачей и числом оборотов оборотных средств () выражается формулой

(4.13)

Отношение Пр/Д (прибыль на 1 руб. доходов) обозначим л:

.

Тогда формула (4.13) примет вид

. (4.14)

Диапазон изменения прибыли на 1 руб. доходов достаточно велик. Она по существу отражает влияние на рентабельность экономного и неэкономного хозяйствования, т.е. снижение расходов при тех же или возрастающих доходах -- резерв роста рентабельности. В данном случае имеются в виду доходы, полученные при выполнении перевозок и других работ и услуг. [25]

Расчеты по определению влияния на рентабельность числа оборотов оборотных средств показывают, что те организации, в которых оборачиваемость оборотных средств невелика, располагают резервом роста рентабельности за счет увеличения n_об. Этим организациям необходимо избавиться в первую очередь от излишних и ненужных товарно-материальных ценностей. Расчеты по определению характера влияния фондоотдачи на рентабельность свидетельствуют о неограниченных возможностях ее повышения путем воздействия на этот показатель.

Влияние изменения фондоотдачи, оборачиваемости оборотных средств и прибыли (на 1 руб. доходов) на рентабельность определяется с помощью цепных подстановок.

Изменение общей рентабельности в денежном выражении ?R и в процентах ?R ^% определяют по формулам:

?R =R`­R,

?= (4.15)

где R` и R - общая рентабельность (соответственно отчетная и плановая) за анализируемый период в денежных единицах.

При анализе определяют раздельное влияние на рентабельность изменения прибыли и стоимости основных производственных фондов и оборотных средств. Это расчет (в процентах) может быть выполнен с помощью приема исчисления разниц:

?, (4.16)

где и - изменения общей рентабельности вследствие изменения соответственно балансовой прибыли и стоимости основных производственных фондов и оборотных средств.

Последующий анализ должен показать, как формируются величины и :

=. (4.17)

Влияние изменения стоимости основных производственных фондов и оборотных средств на рентабельность определяется по формуле:

(4.18)

где m - число групп основных производственных фондов и оборотных средств, по которым требуется определить влияние изменения их стоимости на рентабельность; и - соответственно плановая и отчетная доли стоимости той группы основных производственных фондов и оборотных средств, влияние которой определяют, в их общей стоимости, %.[11]

Воздействие факторов составит:

- уменьшение доли прибыли на рубль реализации услуг привело к снижению уровня рентабельности производственных фондов на 72,06 пункта:

?П = -2,52 / (1/2,07+1/55,42) - 33,59/(1/2,07+1/55,42) = -72,06 %

- уменьшение фондоотдачи основных производственных фондов привело к увеличению уровня убыточности на 0,5939 пункта:

?П = -2,52 / (1/1,76+1/55,42) - (-2,52)/(1/2,07+1/55,42) = 0,59 %

- замедление оборачиваемости материальных оборотных активов привело к увеличению уровня убыточности на 0,0493 пункта:

?П = -2,52 / (1/1,76+1/40,3) - (-2,52)/(1/1,76 +1/55,42) = 0,05 %

таким образом, общее снижение рентабельности по факторам составляет (в процентных пунктах): - 72,06 + 0,59 + 0,05 = - 71,4 %

Подобные расчеты выполняют по всем составным частям - прочим основным производственным фондам, оборудованию, зданиям, сооружениям и оборотным средствам. Алгебраическая сумма результатов расчетов дает величину .

По результатам анализа можно наметить пути повышения прибыли и рентабельности работы АТО:

- ликвидация сверхнормативных запасов материальных ценностей;

- реализация лишних основных производственных фондов;

- значительное сокращение и устранение непланируемых внереализационных расходов и потерь;

- строгое соблюдение сметно-финансовой дисциплины по этим расходам;

- более точный расчет тарифов на перевозки;

- снижение сверхплановых простоев транспортных средств;

- сокращение времени нахождения машин в ремонте;

- снижение целодневных простоев;

- сокращение доли порожних рейсов;

- соблюдение норм заявленной грузоподъемности;

- улучшение технического состояния автопарка;

- повышение коэффициента использования грузоподъемности машин за счет сокращения объемов перевозок маловесных грузов.

Все эти мероприятия, направленные на лучшее использование подвижного состава по времени и производительности, на снижение себестоимости перевозок и увеличение производительности труда, являются резервами роста рентабельности.

Заключение

Транспорт в России является одной из весьма важных отраслей материального производства. Перемещение людей и грузов - жизненная потребность общества. В своей деятельности транспорт, особенно автомобильный, связан со сферами производства, обращения и потребления. В первом случае он в роли внутрицехового и внутризаводского транспорта непосредственно участвует в процессе производства, перемещая сырье, полуфабрикаты и продукцию внутри предприятия. Во втором случае в силу того, что продукт только тогда готов, когда заканчивает свое передвижение из сферы производства в сферу потребления, транспорт является продолжением процесса производства в пределах обращения, а, выступая в роли внешнего транспорта, он обслуживает пространственные экономические связи.

Автотранспорт - материальная основа процесса обращения, в котором перемещение грузов является одновременно и производственным процессом, и продукцией. Продукция автотранспорта измеряется тонно-километрами или пассажиро - километрами, представляющими произведение количества перемещенных тонн груза или числа пассажиров на расстояние в определенный период времени.

По результатам произведенного анализа можно сделать выводы:

1. В ОАО "АТП - 7" наблюдается снижение всех основных показателей в 2004 году. Так, выручка от реализации услуг уменьшилась по сравнению с 2003 годом на 65 тыс. руб., (за счет увеличения тарифа на перевозки грузов, что привело к уменьшению спроса на автоуслуги); себестоимость увеличилась на 52 %. В 2004 году предприятие сработало с убытком.

2. Выработка на 1 работника снизилась на 2,6 тыс. руб. При этом среднемесячная зарплата 1 работника увеличилась на 75,8 % в связи с увеличением фонда оплаты труда на 525 тыс. руб., при неизменной численности персонала. Наблюдается повышение затрат на 1 рубль оказываемых услуг с 0,47 руб. в 2002 году до 1,02 руб. в 2004 году, что является негативным показателем в работе предприятия.

3. Коллектив предприятия стабилен, однако за исследуемый период наблюдалась значительная (до 20 %) смена водителей (2002 - 2003 гг.), наиболее социально напряженный.

4. Бухгалтерский учет в ОАО "АТП - 7" ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2001 г. № 94-Н. Разработан план счетов, соответствующий специфике деятельности предприятия.

5. Учет на предприятии осуществляет структурное подразделение - бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером. Форма ведения учета - журнально-ордерная. Бухгалтерский учет ведется ручным способом по типовым формам учета документов с частичным применением автоматизации (с использованием персональных компьютеров).

6. Финансовые результаты от обычных видов деятельности определяются на счете 90 «Продажи», от прочих операций - на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

7. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки» (журнал-ордер № 15), составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках (ф. № 2).

8. Выручка от продажи услуг снизилась по сравнению с прошлым годом на 65 тыс. руб., а полная себестоимость реализации - увеличилась на 1909 тыс. руб. Это произошло за счет роста цен на нефтепродукты. В результате этого валовая прибыль уменьшилась на 1974 тыс. руб.

9. Общая сумма затрат увеличилась на 52 %. Это произошло за счет увеличения затрат по всем экономическим элементам: материальные ресурсы увеличились на 64,9 % (подорожание нефтепродуктов), затраты на оплату труда увеличились на 45,4 %, сумма начисленной амортизации - на 40,5 %, прочие - на 54,7 %.

10. В 2003 году рентабельность производственных фондов снизилась на 47,5 % по сравнению с 2002 годом, а в 2004 году получен убыток, т.е. на каждый рубль производственных фондов получено 4,3 копейки убытка.

11. На основании данных выводов предлагается:

11.1. Автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии, поскольку материально - техническая база для этого имеется, необходимо приобрести программу 1С - предприятие.

11.2. Реализовать излишние основные производственные фонды, поскольку часть фондов находится в консервации.

11.3. Разработать мероприятия, направленные на сокращение и устранение непланируемых внереализационных расходов и потерь.

11.4. Производить более точный расчет тарифов на перевозки с учетом роста цен на ресурсы.

11.5. По возможности избегать сверхплановых простоев транспортных средств.

11.6. Разработать мероприятия по сокращению времени нахождения машин в ремонте.

11.7. Улучшить техническое состояние автопарка.

11.8 Расширить ассортимент предлагаемых услуг на основе потребностей рынка автоуслуг.

Данные мероприятия и предложения должны способствовать росту эффективности работы ОАО "АТП - 7".

Список литературных источников

1. Налоговый кодекс РФ (ч.1) №146-ФЗ от 31.07.98г.

2. Налоговый кодекс РФ (ч.2) №117-ФЗ от 05.08.00г.

3. Закон Российской Федерации “О бухгалтерском учете”, № 129 -Ф3 от 21.11.96.

4. Положение по бухгалтерскому учету» Учетная политика организации»( ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ № 60н от 09.12.98г.(ред. от 30.12.99г.)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ №34н от 24.07.98г.( в ред.24.03.00г.)

6. Положение по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации»: Приказ Минфина РФ № 43н от 06.0799г.

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приложение к приказу МинФина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107 н.

8. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для ВУЗов/Под ред. Н.П. Любушина.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-471 с.

9. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - 3-е изд., перераб. и доп. - Ростов-на-Дону: Издательский центр МарТ, 2002. - 832с.

10. Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник-4е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001.- 416 с.

11. Бачурин А.А Анализ производственно - хозяйственной деятельности автотранспортных организаций: Учебное пособие. - М.: Академия, 2004. - 320 с.

12. Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 215 с.

13. Бороненкова С. А. Управленческий анализ: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001 .- 256 с.

14. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2001. - 798с.

15. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2004. - 336 с.

16. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - 6-е изд., перераб. и доп.- Элиста: АПП «Джангар», 2001. - 560с.

17. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.

18. Крутик А.Б., Хайкин М.М. Основы финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие.- 2-е изд., перераб. и доп. - С.-Пб.: Бизнес-пресса , 2002. - 448 с.

19. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003.-640с.

20. Методика анализа показателей эффективности производства: Учебное пособие /Под ред. Э.А. Маркарьяна. - Ростов-на-Дону: МарТ, 2001. - 208 с.

21. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (6-е изд.).-СПб.: Издательский дом Герда, 2002.-560с.

22. Правила оформления и представления учебно-методической документации: Методические указания.- Невинномысск: НИЭУП, 2001.-49 с.

23. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 425 с.

24. Симиренко О.В. Практикум по экономическому анализу. Часть 1. Комплексный анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учебное пособие.- Невинномысск: НИЭУП, 2002.-33с.

25. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учебное пособие - / Под ред. Л.Е. Басовского.- М.: ИНФА-М,2003.-222 с.