Бухалтерский учёт

99

68

Все штрафные санкции платим с чистой прибыли.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Для составления и предоставления бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

Основные бухгалтерские записи по закрытию счетов и субсчетов по итогам года

Счет 84 «Нераспределенная прибыль» активно-пассивный; имеет одностороннее сальдо (либо по ДТ, либо по КТ).

Таким образом, на 1 января любого года счета 90, 91, 99 сальдо не имеют.

13. Бухгалтерская отчетность организации

13.1 Понятие бухгалтерской отчетности и ее нормативное регулирование

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации её хозяйственной деятельности составляемой на основе данных БУ по установленным формам.

В настоящее время эти формы установлены Минфином РФ. В нашей стране продолжается работа по реформированию национальной системы БУ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Многие крупные Российские организации составляют отчетность и по национальным правилам и в соответствии с МСФО.

Основными нормативными документами по БУ являются:

1. Закон о БУ

2. ПБУ 4/99 «Бух отчетность организации»,

3. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г № 67н «О формах бух учета организации».

13.2 Пользователи бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность имеет большой круг пользователей, которых можно определить в 3 группы:

1. Администрация, менеджеры, персонал организации, т.е. те которые заинтересованы в обеспечении финансовой устойчивости предприятия, в своевременном получении зарплаты и сохранения своих рабочих мест.

2. Лица, не работающие в данной организации, но имеющие к ней прямой финансовый интерес (учредители, акционеры, собственники, инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели).

3. Лица, имеющие косвенный финансовый интерес к организации (налоговые органы, органы статистики, аудиторские фирмы, общественность и др.).

13.3 Требования, предъявляемые бухгалтерской отчетности

К требованиям, предъявляемым к отчетности, относятся:

- Достоверность. Достоверной считается такая отчётность, которая составлена на основании правил установленных нормативными актами и дает верное и полное представление об имуществе и деятельности организации (в законе о БУ, в ПБУ)

- Целостность. Требования целостности решают задачу о необходимости включения в бухгалтерскую отчетность сведений обо всех хозяйственных операциях организации с её филиалами и подразделениями.

- Последовательность. Последовательность определяет необходимость постоянства от одного отчетного года к другому в содержании и формах отчетности.

- Сопоставимость. В отчетности должны приводиться данные за предыдущий и отчетный период по каждому конкретному показателю.

- Отчетный период. Требования отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчётным периодом является с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно.

- Оформление. Требования к оформлению включают в себя составление отчета на русском, в валюте РФ, на основе проверенных документов и бухгалтерских записей, а также проведение инвентаризации.

13.4 Состав бухгалтерской отчетности

Приказом Минфина РФ от 22.07.03. №67н в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

1. Бух баланс (форма №1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

3. Отчет об изменении капитала (ф. №3)

4. Отчет о движении денежных средств (ф. №4)

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5)

6. Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. №6)

7. Пояснительная записка

8. Итоговая часть аудиторского заключения (если организация подлежит обязательному аудиту)

Промежуточная отчетность включает 2 формы:

1. Бухгалтерский баланс (ф. №1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

13.5 Сроки предоставления бухгалтерской отчетности

Адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности установлено Российским Законодательством.

Годовая бухгалтерская отчетность организации представляется в течение 90 дней по окончании отчетного года, а промежуточный отчет в течение 30 дней по окончании квартала.

ОАО, банки, другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года следующего за отчетным.

13.6 Содержание и порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) составляется в соответствии с требованием ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 по следующим разделам:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

2. Прочие доходы и расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Кроме указанных разделов в этом отчете имеется справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Основным показателем этой формы является выручка без учета косвенных налогов (НДС, акцизы и т.д.).

В бух учете такая информация содержится на счете 90.

По статье себестоимость отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работ, услуг, что в БУ отражено записями:

Сумма себестоимости отражена в круглых скобках, т.е. при подсчете сумма вычитается.

ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ = ВЫРУЧКА - СЕБЕСТОИМОСТЬ

Коммерческие расходы - отражаются затраты связанные со сбытом продукции (ДТ - 90/2; КТ - 44).

Управленческие расходы - отражаются общехозяйственные расходы, которые в БУ отражены записью: ДТ - 90/2; КТ - 26 (если учетной политикой организации предусмотрен такой способ), если же учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов на счет 20 в этом случае по строке управленческие расходы следует проставить прочерк.

Прибыль (убыток) от продаж - сумма по этой строке определяется след образом:

ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ - КОМЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ - УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАХОДЫ

В разделе прочие доходы и расходы переносятся суммы по счетам 91/1 и 91/2 в зависимости от вида доходов и расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж +% к получению _% к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы - прочие расходы.

13.7 Содержание и порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу, отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки

Отчет об изменении капитала (ф. №3) состоит из 2х разделов:

1. Изменение капитала

2. Резервы.

Каждый из этих разделов дает детализацию данных исходя из учредительных документов и учетной полит организации.

Показатели раздела 1 даются в разрезе уставного, добавочного, резервного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Раздел 2 составляется по видам создаваемых резервов, которые уточнены в учетной политике организации.

Отчет о движении денежных средств (ф. №4) характеризует изменение в финансовом положении организации в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

Для составления этой формы используется данные по счетам 50, 51, 52, 55.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) составляется по 10 разделам:

* Нематериальные активы

* Основные средства

* Доходные вложения в материальные ценности

* Расходы на НИОКР и технологические работы

* Расходы на освоение природных ресурсов

* Финансовые вложения

* Дебиторская и кредиторская задолженность

* Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат - 5)

* Обеспечение

* Государственная помощь.

Как видно из приведенных разделов форма №5 содержит обширную учетно-экономическую информацию и данные этого приложения представляют интерес для многих пользователей.

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. №6) содержит информацию о целевом использовании полученных организациями средств.

В разделе использования средств показываются расходы на целевые мероприятия, в том числе на благотворительную помощь.

Пояснительная записка - самостоятельная часть бухгалтерской отчетности.

В пояснительную записку к годовому отчету обязаны предоставлять все юридические лица за исключением предприятий малого бизнеса.

В пояснительной записке отражаются следующие сведения:

1. Изменение учетной политики организации.

2. Краткая характеристика деятельности организации.

3. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

4. Характеристика нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений.

5. Решение по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли оставшейся в распоряжении предприятия.

6. Показатели рентабельности, доли собственных оборотных средств.

7. Оценка финансового состояния организации.

8. Ф.И.О. и должности членов совета директоров, наблюдательного совета, а также сумма выплаченного им вознаграждения, в т.ч. выплат по оплате труда, премий и т.д.

9. Наличие денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах.

10. Убытки, просроченные дебиторские и кредиторские задолженности.

11. Не погашенные в срок кредиты и займы.

12. Полнота перечислений соответствующих налогов в бюджет.

13. Степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.

14. Широта рынка сбыта продукции.

Структура пояснительной записки может быть произвольной формы, но она должна содержать в себе все пункты, предусмотренные законодательством РФ.