Бухалтерский учёт

1. Общая характеристика бухгалтерского учета

1.1 Хозяйственный учёт, его сущность и виды

Хозяйственный учёт - это одна из функций управления предприятием. Чтобы руководить хозяйственной деятельностью требуется осуществлять наблюдения, измерения и регистрацию всех совершаемых операций.

Хозяйственный учет включает в себя 3 вида:

Оперативный осуществляет отражение отдельных хозяйственных операций и контроль непосредственно в момент их совершения. Особенностью оперативного учёта является то, что от его показателей не требуется абсолютной точности, но они должны быть достаточно правильными, чтоб можно было давать оценку совершаемым хозяйственным операциям.

Статистический учёт изучает массовые явления и процессы общественной жизни, он помогает выявить закономерности присущие этим массовым явлениям в определённых условиях. Статистический учёт позволяет исчислять как количественные, так и качественные показатели.

Бухгалтерский учёт позволяет осуществить непрерывное и сплошное наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью отдельных предприятий и организаций в целях получения о ней текущей и итоговой информации. Особенностью БУ является то, что его данные должны быть точными, объективными и обоснованными. Для БУ характерно использование особых способов обработки данных (счета, двойная запись, калькуляция, отчётность).

1.2 Измерители, применяемые в учёте

При осуществлении контроля за хозяйственной деятельностью предприятия учёт основывается на 3-х видах измерителей: натуральный, трудовой, денежный.

Натуральные измерители позволяют получать сведения об объектах учёта в мерах веса, длины, объёма.

С помощью трудовых измерителей устанавливается количество затраченного труда (измеряется в календарных днях, рабочих, часах, редко в минутах).

Обобщающим является денежный измеритель. С помощью него ведётся подсчёт всех имеющихся у предприятия средств, определяется производительность труда, себестоимость продукции, устанавливаются цены, осуществляются кредитные, расчетные и другие операции.

1.3 Нормативное регулирование БУ в РФ

Ведение БУ осуществляется в соответствии с нормативными документами имеющими разный статус, одни обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. Система нормативного регулирования БУ в РФ состоит из 4 уровней:

1. Федеральные законы, постановление правительства, указы президента, т.е. документы которые регламентируют организацию и ведения БУ. Основным нормативным документом этого уровня являются Федеральный закон «О бухгалтерском учёте»

2. Положения (стандарты) по БУ и планы счетов. В настоящее время действует план счетов финансово хозяйственной деятельности предприятия, принятый 31.10.2000г. Положений по БУ (ПБУ) принято 20 стандартов.

ПБУ 1/98 - Учётная политика организаций

ПБУ 4/99 - Бухгалтерская отчётность организации

ПБУ 5/01 - Учёт материально производственных запасов

ПБУ 6/01 - Учёт основных средств

ПБУ 9/99 - Доходы организации

ПБУ 10/99 - Расходы организации

ПБУ 14/07 - Учёт нематериальных активов

ПБУ 18/02 - Учёт расчётов по налогу на прибыль

3. Методические рекомендации, инструкции, указания, комментарии - они носят рекомендательный характер.

4. Рабочие документы по БУ самой организации, они определяют особенности и ведение учёта предприятия. Основным документом этого уровня является «Учётная политика организации», в которой должны быть закреплены методы и способы учета, имеющие альтернативные варианты.

1.4 Основные задачи БУ

В соответствии с законом о БУ основными задачами БУ являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества), а также внешним (инвесторам, кредиторам) и другим пользователям.

2. Обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными норами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлением внутрихозяйственных резервов, обеспечение её финансовой устойчивости.

1.5 Основные требовании к ведению БУ

1. БУ ведётся в валюте РФ (руб.)

2. Имущество, которое является собственностью организации, учитываются обособленно от имущества других юридических лиц находящегося у данной организации.

3. БУ ведётся организацией непрерывно с момента её государственной регистрации до реорганизации или ликвидации.

4. Организация ведёт учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций, путём двойной записи на взаимосвязанных счетах БУ, включённых в рабочий план счетов организации, который является приложением к учётной политике организации.

5. Все хозяйственные операции и результат инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах БУ без каких-либо пропусков или изъятий.

6. В БУ организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

1.6 Принципы БУ

БУ ведётся на основе правил, которые закреплены на практике в течение многих сотен лет. Они включают 5 принципов:

1. Принцип сохранности информации. Если в документах была сделана определённая запись, то она обязательно окажет своё влияние на дальнейший ход событий и на баланс предприятия.

2. Принцип взаимосвязи событий и явлений. Если какая-то сумма из одной статьи выбыла, то она обязательно появится в другой статье.

3. Принцип сопоставления ценностей и операций. Все записи производятся с использованием общепринятых единиц измерения (натуральные, трудовые, денежные)

4. Принцип остановки. В определенные моменты времени предприятию необходимо подвести итоги в виде бухгалтерской отчётности и отчётными периодами могут быть (месяц, год, квартал).

5. Принцип минимальности. Предприятие в лице главного бухгалтера имеет право применять минимальное количество показателей и измерителей в учёте, количество счетов, регистров, типовых бланков и т.п. Единственное условие заключается в том, чтобы по этим показателям можно было провести проверку финансовой деятельности предприятия.

2.Предмет и метод БУ

2.1 Предмет БУ

Предметом БУ является хозяйственная деятельность предприятия. БУ ведётся как средство наблюдения и контроля за процессом расширения воспроизводства, который охватывает 2 сферы: производственную и непроизводственную.

К производственной сфере относятся отрасли, которые производят материальные блага, а также отрасли, которые осуществляют продвижение материальных ценностей от производителя к потребителю.

К непроизводственной сфере относят отрасли, которые материальные ценности не создают.

В организациях производственной сферы БУ отражает состояние и движение хозяйственной средств на каждой стадии их кругооборота: снабжение, производство, продажа.

В процессе снабжения объектами БУ являются сырьё, материалы, топливо, полуфабрикаты, а также возникающие при этом расчётные взаимоотношения с поставщиками и транспортными организациями.

В процессе производства объектами учёта являются средства производства, которые используются для изготовления продукции, а также затраты связанные с её изготовлением (электроэнергия, зарплата, отчисления от зарплаты).

В процессе продажи объектами БУ являются продукция производства, предназначенная для реализации, расходы по реализации продукции, а также выручка за проданную продукцию.

2.2 Метод БУ

Для учета в организациях применяют различные премии, и способы, совокупность которых представляет собой метод БУ.

К методам БУ относятся: документация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, инвентаризация, бухгалтерский баланс, отчетность.

1. Документация - способ оформления хозяйственных операций в момент их совершения. Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти оправдательные документы являются первичными документами для отражения операций в БУ.

2. Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источника.

Калькуляция - способ группировки затрат и определение себестоимости приобретенных материальных ценностей изготовленной продукции, выполнение работ и оказание услуг.

3. Счет - способ экономической группировки по определенным признакам состояния и изменения хозяйственных средств их источников и процессов.

Двойная запись - способ отражения хозяйственных операций на счета БУ при котором сведения о совершении хозяйственной операции находят одновременное отражение по дебету одного и кредиту другого счета в равных суммах.

4. Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества и обязательств предприятия и сопоставление полученных данных с данными БУ

5. Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации в денежной оценке на определенную дату.

6. Отчетность - способ получения итоговых сведений, которые характеризуют производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период (месяц, квартал, год).

2.3 Классификация хозяйственных средств

Хозяйственные средства любой организации в БУ группируют по 2 признакам:

1. По составу и размещению средства подразделяются на внеоборотные и оборотные. Основным критерием деления на внеоборотные и оборотные активы является срок обращения.

Внеоборотные активы - имущества, которые участвуют в нескольких производственных циклах и используются более 12 месяцев. К ним относятся: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности.

Нематериальные активы - средства, не имеющие материально вещественной основы, но способные приносить организации, как непосредственный доход, так и обеспечивать необходимые условия для его извлечения (патенты, свидетельства и т.д.).

Основные средства - имущество организации которое используется в качестве средств труда более одного года. К ним относятся: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги.

Долгосрочные финансовые вложения - такие вложения свободных средств предприятия срок погашения, которых превышает 12 месяцев с намерением получить доход по ним на долговременной основе (вклады в уставный капитал других организаций, приобретение акций и облигаций других организаций, займы, выданные другим организациям).

Доходные вложения в материальные ценности - вложения предприятий в имущества с целью получения дохода (имущества для передачи в лизинг, имущества, предоставляемые по договору проката).

Оборотные активы - имущества, которые находятся в текущем хозяйственном обороте, и используется в течение 12 месяцев. В состав оборотных активов входят: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Запасы: сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запчасти, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т.д.

Дебиторская задолженность - сумма средств которую должны предприятию другие организации и лица указанные должники называются ДЕБИТОРАМИ (задолженность покупателей и заказчиков, задолженность подотчетных лиц, задолженность персонала по выявленным в ходе инвентаризации недостачи).

Краткосрочные финансовые вложения - инвестиция предприятия на срок менее 12 месяцев (ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы).

Денежные средства - наличные деньги в кассе, денежные средства на расчетных, валютных и специальных счетах в банке, денежные документы (путевка, авиабилеты, марки, переводы в пути).

2. По источникам образования хозяйственные средства делятся на 2 группы: собственные средства; заемные (временно-привлеченные) средства.

Собственные средства: уставной капитал, добавочные капитал, резервный капитал, прибыль (убыток), целевое финансирование.

Заемные средства: кредиты и займы, кредиторская задолженность (задолженность поставщикам и подрядчикам), работникам по зарплате, бюджету по налогам и сборам, задолженность внебюджетных фондов, учредителям по выплате доходов.

3. Бухгалтерский баланс

3.1 Понятие о ББ, его структура и виды

Важнейшим источником информации об имущественном положении и финансовом состоянии организации является ББ.

По внешнему виду ББ представляет собой таблицу, которая состоит из 2 частей. В 1 части показываются имущество по составу и размещению - актив баланса. Во 2 части отражаются источники образования этого имущества - пассив.

При этом всегда должно соблюдаться равенство актива и пассива.

Основным элементом баланса является статья, статьи объединяются в группы, а группы в разделы.

ББ состоим из 5 разделов:

I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы	актив баланса
III. Капитал и резервы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства	пассив баланса

Итоги по активу ми пассиву называются - ВАЛЮТА БАЛАНСА.

Виды балансов:

1. По назначению, содержанию и порядку составления:

- Сальдовый баланс (остаток) - характеризует имущество организации и источники образования по состоянию на определенную дату.

- Оборотный баланс - он помимо остатков на начало, и конец периода содержит данные об их движении за определенный период.

2. По времени составления:

- Вступительный баланс - первый баланс, составляемый в начале деятельности организации.

- Текущий баланс - составляется периодически (в месяц, квартал, год).

- Заключительный - отчетный документ, который составляется на основе проверяемых бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, оформление заключительных записей и т.д.).

- Ликвидационный баланс - составляется на дату прекращения деятельности организации как юридического Лиза.

- Предварительный баланс - составляется заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых измерений в составе имущества организаций.

- Соединительный баланс - составляется при слиянии двух и более подразделений

- Разъединительный баланс - составляется при разъединении предприятии на подразделения.

- Консолидированный баланс - объединенный баланс материнской и дочерних компаний.

3. По объему информации:

- Единичный - отражают деятельность только одной организации.

- Сводный - получают путем сложения сумм по статьям единичный балансов и подведение общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.

4. По способу очистки:

- Баланс брутто - включает в себя регулирующие статьи, и используются для наличных исследований, совершенствование информационных функций баланса.

- Баланс нетто - очищен от регулирующих статей (основные средства в ББ отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость - сумма амортизации); нематериальные активы определяется по остаточной стоимости, товары отражаются по покупным ценам (без торговой надбавки) и т.д.).

3.2 Изменения в ББ под влиянием хозяйственных операций

Все многообразие хозяйственных операций в зависимости от их влияния на изменение статей баланса можно объединить в 4 типа:

1 тип. Хозяйственные операции охватывает изменение только в активе баланса. Одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму, валюта баланса при этом не изменяется, это изменение активное.

Например: Поступили деньги на расчетный счет от покупателей 10 000 рублей. В этом случае статья «денежные средства» увеличивается на 10 000 рублей, а статья «дебиторская задолженность» уменьшается на 10 000 рублей. Валюта баланса не изменилась.

2 тип. Хозяйственные операции вызывают изменения только в пассиве баланса. Одна его статья увеличивается, а другая уменьшается. Валюта при этом не изменяется. Это изменение пассивное.

Например: Часть перераспределенной прибыли в сумме 100 000 рублей направлена на пополнение резервного капитала. В этом случае статья «нераспределенная прибыль» уменьшается на 100 000 рублей, а статья «резервный капитал» увеличивается на 100 000 рублей. Валюта не изменилась.

3 тип. Хозяйственные операции вызывают изменение в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения не одну и ту же сумму. При этом валюта увеличивается на эту же сумму. Это изменение активно-пассивное в сторону увеличения.

Например: От поставщиков поступили материалы на сумму 200 000 рублей. В этом случае в активе увеличивается статья «сырье и материалы» на 200 000 рублей, а в пассиве увеличивается статья «кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» на 200 000 рублей. Валюта увеличивается на 200 000 рублей.

4 тип. Хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения. Валюта баланса так же уменьшается на эту сумму. Это изменение активно-пассивное в сторону уменьшения.

Например: Из кассы выдана зарплата работникам предприятия - 150 000 рублей. В этом случае в активе статья «денежные средства» уменьшатся на 150 000 рублей, а в пассиве уменьшается статья «кредиторская задолженность по оплате труда» на 150 000 рублей. Валюта уменьшается на 150 000 рублей.

4. Счета БУ и двойная запись

3.1 Понятие о счетах БУ

Счета БУ представляют собой способ экономической группировки текущего учета состояния и изменений с целью получения обобщенной информации необходимой для управления хозяйственной деятельностью организации.

Для каждой группы экономически однородных средств или их источников используются отдельные счета.

Например: Для учета материалов применяется счет 10 «Материалы». Для учета наличных денег - Счет 50 «Касса».

Бухгалтерский счет в своей простейшей форме выглядит как буква «Т». Наименование счета пишется над буквой «Т». Каждый счет имеет 2 части: леву и праву. Левая часть называется - ДЕБЕТ, а правая - КРЕДИТ.

Данные о хозяйственном факте записываются по ДТ либо по КТ счета, подсчет всех данных о хозяйственных операциях отраженных на счете в течение отчетного периода называется оборотом. Обороты бывают дебетовые и кредитовые.

Кроме того, большинство счетов имеют остаток (сальдо). Сальдо обычно определяют на какую-либо дату. Сальдо может быть начальным (С_н) и конечным (С_к).

4.2 Строение и виды счетов

Счета открывают на основании статей баланса по этому многие из них носят те же названия, что и статья баланса и их так же делят на: активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по видам, а пассивные счета предназначены для учета формирования этих средств. На активных счетах начальный и конечный остатки записываются в дебетовой части счета, увеличение средств отражается по дебету, уменьшение по кредиту. Активные счета: 01, 20, 51.

На пассивных счетах делают противоположные записи. Начальный и конечный остатки записывают в кредитовой части счета, увеличение отражается по кредиту, а уменьшение по дебету. Пассивные счета: 80, 60, 70.

Кроме активных и пассивных счетов применяются активно-пассивные счета, т.е. счета которые открываются на основании 2-ух статей баланса активной и пассивной. Такие счета могут иметь сальдо и по ДТ и по КТ (например, счет 76).

4.3 Двойная запись на счетах

Для отражения хозяйственных операций на счетах БУ применяется двойная запись.

Двойная запись - способ записи на счетах когда каждая хозяйственная операция отражается в одной и той же сумме 2 раза, по ДТ одного и КТ другого счета.

На каждом счете отражается экономически однородные операции, поэтому группировка операций в системе счетов называется СИСТЕМАТИЧЕСКОЙ ЗАПИСЬЮ. Кроме систематической записи в БУ ведутся и хронологические записи. Регистром хронологического учета является журнал регистрации хозяйственных операций, в котором записываются все операции в хронологическом календарном порядке.

Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 2008 года

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись	Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Выпущена из производства готовая продукция	43	20	500
2	Отпущены в производство материалы	20	10	100
3	Поступили материалы о поставщиков	10	60	300
4	С расчетного счета перечислена задолженность бюджету	68	51	400

Остатки на 1 октября 2008 года

10 20 43 51	200 600 700 500	А А А А	= 2000
60 68 80	300 1600 100	П П П	= 2000

ДТ 10 КТ Сн 200 3) 300 2) 100 Об. 300 Об. 100 Ск 400	ДТ 20 КТ Сн 600 2) 100 1) 500 Об. 100 Об. 500 Ск 200	ДТ 43 КТ Сн 700 1) 500 Об. 500 Об. _ Ск 1 200

ДТ 51 КТ Сн 500 4) 400 Об. _ Об. 400 Ск 100	ДТ 60 КТ Сн 300 3) 300 Об. _ Об. 300 Ск 600	ДТ 68 КТ Сн 1 600 4) 400 Об. 400 Об. _ Ск 1 200

ДТ 80 КТ

	Сн 100
Об. _	Об. _
	Ск 100

Оборотная ведомость за октябрь 2008 года

№ счета	Остаток (сальдо) на начало месяца	Обороты за месяц	Остаток (сальдо) на конец месяца
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
10	200	-	300	100	400	-
20	600	-	100	500	200	-
43	700	-	500	-	1200	-
51	500	-	-	400	100	-
60	-	300	-	300	-	600
68	-	1600	400	-	-	1200
80	-	100	-	-	-	100
Итого	2000	2000	1300	1300	1900	1900

Из примера видно, что каждая операция записывается одновременно в ДТ одного и КТ другого счета в одной и той же сумме.

Экономическая взаимосвязь, возникающая между счетами при отражении хозяйственных операций называется КОРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ, а сами счета КОРЕСПОНДИРУЮЩИМИ.

Указания ДТ и КТ счетов называется бухгалтерской записью (бухгалтерская проводка). Бухгалтерские записи бывают простые и сложные.

Простые - при которых сумма хозяйственных операций записывается в ДТ одного и КТ другого счета.

Сложные - такие записи, при которых дебетуется как минимум 2 счета, а кредитуется 1 или наоборот.

4.4 Синтетический и аналитический учет

По степени обобщения счета делятся на синтетические, субсчета и аналитические счета.

Синтетические счета предназначены для укрупненной группировки активов и пассивов (счета 50, 60, 99).

Субсчета (счета второго порядка) предназначены для обобщения однотипных средств и обязательств.

Например: К синтетическому счету 69 планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

69/1 - Расчеты по социальному страхованию

69/2 - Расчеты по пенсионному обеспечению

69/3 - Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Аналитические счета предназначены для учета по единичным объектам и субъектам.

Учет, осуществляющийся на синтетических счетах, называется синтетическим, он ведется только в денежном выражении (счет 60 - остаток по нему - общий размер задолженности всем поставщикам).

Для получения более подробной информации об объектах учета применяют аналитические счета, которые открывают и ведут в развитии синтетических счетов. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим.

Например: Синтетическому счету 60 открыты 2 аналитических счеты: расчеты с ОАО «Промтрактор» и расчеты с ОАО «Чебоксарский агрегатный завод». Начальное сальдо по синтетическому счету 60 составляет - 30 000 рублей, в т. ч. расчеты с ОАО «Промтрактор» - 16 000 рублей, с ОАО «ЧАЗ» - 14 000 рублей. В течение месяца на предприятии имело место следующие операции:

1. Поступили материалы от поставщиков на 13 000 рублей, в т.ч.:

от ОАО «Промтрактор» - 10 000 рублей

от ОАО «ЧАЗ» - 3 000 рублей

2. Перечислено с расчетного счета задолженность поставщикам - 20 000 рублей, в т.ч.:

ОАО «Промтрактор» - 10 000 рублей

ОАО «ЧАЗ» - 10 000 рублей

Записи на синтетическом счете 60 и аналитических счетах к нему будут следующие:

ДТ 60 КТ Сн 30 000 2) 20 000 1) 13 000 Об. 20 000 Об. 13 000 Ск 23 000	ДТ ОАО «Промтрактор» КТ Сн 16 000 2) 10 000 1) 10 000 Об. 10 000 Об. 10 000 Ск 16 000	ДТ ОАО «ЧАЗ» КТ Сн 14 000 2) 10 000 1) 3 000 Об. 10 000 Об. 3 000 Ск 7 000

Из примера видно, что записи на аналитических счетах осуществляют в развитии синтетического счета на той же стороне, что и на синтетическом счете.

4.5 Обобщение данных текущего учета

Для проверки правильности ведения БУ, а так же для принятия управленческих решений необходимо иметь обобщенные данные. Одним из способов обобщения учетной информации, которая обычно проводится в конце месяца, является составляющей «Оборотных ведомостей по синтетическому и аналитическому счетам». Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании синтетических счетов за месяц (оборотная ведомость по синтетическим счетам представлена в вопросе 3 этой темы). В нее записывают наименование счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца.

В графах остаток (сальдо) на начало и конец по активным счетам сумма указывается по ДТ, а по пассивным - по КТ. Обороты за месяц заносятся в колонки и по ДТ и по КТ. После составления оборотной ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке. Главная особенность правильно составленной оборотной ведомости - 3 пары равных итогов.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по тому же принципу, что и оборотная ведомость по синтетическим счетам, но по каждой группе аналитических счетов открытых к одному синтетическому счету. При этом ведутся 2 вида учета по счетам: суммовой и количественно-суммовой.

Суммовой используется при расчетах с поставщиками, кредиторами, дебиторами. Количественно-суммовой при учете материальных ценностей, на складах, в производстве.

Оборотная ведомость

№ п/п	Наименование поставщика	Остаток (сальдо) на начало месяца	Обороты за месяц	Остаток (сальдо) на конец месяца
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	ОАО «Промтрактор»	-	16 000	10 000	10 000	-	16 000
2	ОАО «ЧАЗ»	-	14 000	10 000	3 000	-	7 000
	Итого	-	30 000	20 000	13 000	-	23 000

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10 за октябрь 2008 года

№ п/п	Наименование	Ед. изм.	Цена, руб.	Остаток на начало	Обороты за месяц	Остаток на конец
					дебет	кредит
				кол-во	сумма, руб	кол-во	сумма, руб	кол-во	сумма, руб	кол-во	сумма, руб
1	Краска	т	10000	0,5	5000	1	10000	-	-	1,5	15000
2	Сталь	т	60000	0,25	15000	-	-	-	-	0,25	15000
3	Гвозди	кг	30	300	9000	100	3000	20	600	380	11400
	Итого	Х	Х	Х	29000	Х	13000	Х	600	Х	41400

Итог по аналитической группе одного синтетического счета должен соответствовать строке этого синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

4.6 Классификация счетов БУ

Классификация счетов БУ - это их группировка по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах. Классификация необходима для группировки счетов по наиболее существенным признакам: по экономическому содержанию, по назначению и структуре.

Бухгалтерские счета по экономическому содержанию делятся на 3 группы:

1. Счета для учета хозяйственных средств (01, 10, 50, 51).

2. Счета для учета источников хозяйственных средств (80, 82, 83, 84, 66).

3. Счета для учета хозяйственных процессов: снабжения, производства, реализации (10, 20, 23, 90).

Классификация счетов по назначению и структуре показывает строение, и какие показатели деятельности отражаются на счетах.

Бухгалтерские счета по назначению и структуре делятся на следующие группы:

- Основные счета - предназначены для учета хозяйственных средств и их источников.

- Регулирующие - уточняют оценку некоторых основных счетов (02, 05). Например, счет 02 регулирует счет 01, в бухгалтерском балансе сумма основных средств показывается по остаточной стоимости (01 - 02).

- Распределительные - счета для собирания расходов и их распределения (25, 26 - счета в конце месяца закрываются (не имеют остатка)), а так же счета для распределения доходов и расходов между отчетными периодами для равномерного включения их и отражения в чете (96, 97, 98).

- Калькуляционные - предназначены для учета затрат связанных с выпуском продукции, выполнением работ. оказанием услуг (20, 23 - по ДТ этих счетов собираются затраты, а по КТ списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции выполненных работ и оказанием услуг).

- Сопоставляющие - предназначены для получения результата деятельности организации или результата деятельности отдельных хозяйственных процессов и определенных результатов по ним (90, 91, 99).

- Забалансовые - отражаются средства, не принадлежащие организации, но находящиеся у нее во временном пользовании.

4.7 План счетов БУ

План счетов по своему содержанию включает в себя балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета сгруппированы в 8 разделах. К каждому балансовому и забалансовому счету в плане счетов присвоен определенный номер, который называется кодом или шифром счета.

Шифры балансовых счетов двузначные, забалансовых - трехзначные.

Для правильного применения плана счетов в БУ разработана инструкция. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, а так же порядок, наиболее распространенных операций.

При организации БУ нет необходимости использовать все синтетические счета, которые приведены в плане счетов.

Каждая организация выбирает те синтетические счета, которые ему нужны для постановки БУ, т.е. каждое предприятие разрабатывает рабочий план счетов, который является приложением к учетной политики организации.

5. Документация и инвентаризация

5.1 Понятие о документации и документы в обороте

Документация является основой БУ и заключается в сложном, непрерывном отражении всех хозяйственных операций, проводимых организацией в бухгалтерских оправдательных документах.

Бухгалтерская документация - письменное свидетельство о фактическом совершении хозяйственных операции или о праве на ее совершение. Характер хозяйственных операций разнообразен, поэтому содержание и форма применяемых документов не одинаковы.

Основные требования к оформлению первичных документов закреплены в законе «О бухгалтерском учете».

При оформлении документа различают обязательные и дополнительные реквизиты.

К обязательным реквизитам относятся:

1. Наименование документа

2. Дата составления

3. Наименование организации, от имен которой составлен документ

4. Содержание хозяйственной операции

5. Измерители хозяйственных операции в натуральном и денежном выражении

6. Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

7. Личные подписи указанных лиц.

Дополнительные реквизиты определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций и назначением документа.

В условиях автоматизированной обработки учетной информации реквизиты первичных документов могут быть зашифрованы в виде кодов.

В первичных учетных документах должны быть обозначены сведения необходимые для понимания хозяйственной операции. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, утвержденным постановлением ГОСКОМСТАТА России.

Если же предприятие самостоятельно разрабатывает формы документов (по которым нет унифицированных форм), то такие документы должны быть приложены к учетной политике организации.

Денежные документы, а так же документы, подтверждающие финансовые и кредитные обязательства организации без подписи главного бухгалтера не действительны и не должны приниматься к исполнению.

При возникновении разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, при этом всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций несет руководитель организации.

Ошибки, допущенные при составлении первичных документов, исправляют следующим образом: неправильный текс или сумму зачеркивают одной чертой таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое и над ним делают правильную запись. А в исправлении делают оговорку, указывают дату и заверяют подписями лиц составившего документ.

В кассовых и банковских первичных документах исправление не допускается, если в этих документах допущена ошибка, то их следует составить заново.

В организации документы проходят несколько этапов:

1. Создание или получение.

2. Принятие к учету.

3. Обработка к отражению операции в БУ.

4. Передача в архив.

Документооборот - движение документов в организации с момента их создания или получения до передачи его в архив.

Правила документооборота и технологии учетной информации утверждают в виде графика документооборота, который является приложением к учетной политике организации.

5.2 Инвентаризация, ее виды, роль и значение

В целях обеспечения достоверности БУ и отчетности в организациях проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризации подлежит все имущество организации, не зависимо от его места нахождения, и все виды финансовых обязательств.

Кроме того инвентаризации подлежат производственные записи и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но которые числятся в БУ (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки и т.д.), а имущество неучтенное по каким-либо причинам.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

1. При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продажи.

2. Перед составлением годовой отчетности (кроме имущества и финансовых обязательств, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

3. При смене материально-ответственного лица.

4. При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

5. В случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций.

6. При реорганизации или ликвидации организации перед составлением разделительного (ликвидационного) баланса.

В зависимости от назначения и характера различают плановые и неплановые инвентаризации.

Плановые инвентаризации проводят согласно графику в заранее намеченные сроки.

Внезапные инвентаризации проводят по распоряжению руководителя или выше стоящих организаций, следственных и других контрольных органов в случаях особой необходимости.

По полноте обхвата различают полные, частичные, выборочные и сплошные инвентаризации.

Полную инвентаризацию проводят в предусмотренные сроки, при этом проверяют не только товарно-материальные ценности и денежные средства, но и правильность расчетов с другими юридическими и физическими Лизами, выверяют сальдо по другим статьям баланса (например, в связи с составлением годовой отчетности).

При частичной инвентаризации проверке подлежит лишь часть ценностей.

Выборочные инвентаризации являются разновидностью частичной, их проводят на складах, производственных цехах и других структурных подразделений организации, где ведется натуральный учет по отдельным наименованиям ТМЦ.

Сплошные инвентаризации проводят одновременно в ряде организаций одной системы во всех структурных подразделениях одной организации.

Правильно организованная инвентаризация служит средством контроля за работой МОЛ, помогает не только скрывать, но и предупреждать возможные недостачи ТМЦ. В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки ценностей или их недостачи.

При выявлении излишков оформляются следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	ДТ	КТ
Выявлены излишки материалов	10	91
Выявлены излишки товаров	41	91
Выявлены излишки денег в кассе	50	91
Выявлены излишки готовой продукции на складе	43	91

При выявлении недостачи используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и в БУ должны быть оформлены следующие записи:

Содержание операции	ДТ	КТ
Выявлены недостачи материалов	94	10
Выявлены недостачи товаров	94	41
Выявлены недостачи денег в кассе	94	50
Выявлены недостачи готовой продукции на складе	94	43

Счет 94 не должен иметь остаток, поэтому недостача может быть списана:

	ДТ	КТ
за счет МОЛ	73	94
в пределах норм естественной убыли	26, 44	94
за счет организации	91	94

Пример: Выявлена недостача материалов на 100 рублей, в т.ч. в пределах норм естественной убыли - 20 рублей, остальная сумма отнесена на виновное лицо.

ДТ	КТ	Сумма
94	10	100
26	94	20
73	94	80

При внесение МОЛ суммы в кассу предприятия будет оформлена следующая запись:

ДТ	КТ	Сумма
50	73	-80

6. Учет хозяйственных процессов

6.1 Учет процесса снабжения

В процессе снабжения организации покупают у поставщиков различные материалы, сырье, топливо и другие предметы труда, необходимые им для изготовления продукции, выполнения различного рода работ или оказания услуг.

Материалы в учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости их приобретения.

Фактическая себестоимость материалов складываются из покупной стоимости и ТЗР.

ТЗР включают в себя расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад организации, а так же комиссионные вознаграждения и другие аналогичные расходы, связанные с изготовлением материалов. В себестоимость материалов не включается НДС.

Организации при формировании учетной политики имеет право самостоятельно определять способ учета приобретения материалов.

Существует 2 способа учета приобретенных материалов:

1. Без использования счетов 15, 16.

2. С использованием счетов 15, 16.

Традиционно и более простым способом считается учет приобретения материалов без использования счетов 15, 16.

При этом способе при поступлении материалов оформляются следующие записи:

	ДТ	КТ
На покупную стоимость материалов (без НДС)	10	60
На сумму НДС	19	60
Принят к вычету НДС	68	19

Движение конкретных видов материалов отражается на отдельных аналитических счетах по учетных ценам.

ТЗР учитываются в течение месяца так же на счете 10 на отдельном аналитическом счете, т.е. в БУ будут оформлены следующие записи:

	ДТ	КТ
На стоимость по учетным ценам	10УЧ	60
На сумму ТЗР	10ТЗР	60, 71

При отпуске материалов в производство оформляется следующая запись:

	ДТ	КТ
На стоимость отпущенных в производство материалов по учетным ценам	20	10УЧ
На сумму ТЗР относящихся к отпущенным в производство материалам	20	10ТЗР

Для того чтобы определить сумму ТЗР относящихся к израсходованным материалам составляют специальный расчет:

1.

2.

Пример: Фактическая себестоимость материалов на 1 января 2008 года составило 12 000 рублей, в т.ч. стоимость материалов по учетным ценам - 10 000 рублей, ТЗР - 2 000 рублей. В течение января 2008 года были осуществлены следующие операции.

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операций	Бухгалтерская запись	Сумма, руб.
		ДТ	КТ
1.	Поступили от поставщиков материалы по учетным ценам на сумму 20 000 рублей, кроме того НДС 18%	10УЧ 19 68	60 60 19	20 000 3 600 3 600
2.	Начислена транспортной организации за доставку материалов 3 000 рублей, кроме того НДС 18%	10ТЗР 19 68	60 60 19	3 000 540 540
3.	Оплачены из-под отчетных сумм за разгрузку материалов на складе в сумме 100 рублей.	10ТЗР	71	100
4.	Отпущены в производство материалы по учетным ценам на сумму 15 000 рублей	20	10УЧ	15 000
5.	Списывается доля ТЗР относящаяся к отпущенным в производство материалов по учетным ценам	20	10ТЗР	2 550

ДТ 10УЧ КТ Сн 10 000 1) 20 000 4) 15 000 Об. 20 000 Об. 15 000 Ск 15 000	ДТ 10ТЗР КТ Сн 2 000 2) 3 000 3) 100 5) 2 550 Об. 3 100 Об. 2 550 Ск 2 550	ДТ 10 КТ Сн 12 000 1) 20 000 2) 3 000 3) 100 4) 15 000 5) 2 550 Об. 23 100 Об. 17 550 Ск 17 550

Остаток материалов на конец месяца составит 17 550 рублей, в т.ч. по учетным ценам на 15 000 рублей, ТЗР - 2 550 рублей.

6.2 Учет процесса производства

Для правильной организации учета процесса производства большое значение имеет научно-обоснованная классификация затрат:

1. В зависимости от места возникновения затраты группируют по видам производства (основное и вспомогательное) и в разрезе структурных подразделений (по цехам, участкам, бригадам, отделам, складам и т.д.).

2. По видам продукции затрат группируют для исчисления их себестоимости.

3. В зависимости от экономического содержания различают элементы затрат и статьи затрат.

Элементы затрат:

1. Материальные

2. Затраты по зарплате

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизация

5. Прочие затраты

Данная группировка является единой и обязательной для всех юридических лиц.

Для исчисления себестоимости отдельных видов затраты организации группируются и учитываются по статьям калькуляции.

Перечень статей затрат определяется организацией исходя из характера и структуры производства.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции выглядит следующим образом:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий.

4. Топливо и энергия на технологические нужды.

5. Основная и дополнительная зарплата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и основание производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Суммы статей с 1 по 11 составляют производственную себестоимость. А сумма всех 12 статей - полную себестоимость.

4. По экономической роли в процессе производства затраты делят на основные и накладные.

Под основными понимаются такие расходы которые непосредственно связаны с технологическим процессом производства (затраты материалов, полуфабрикатов, производственных работ и услуг, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления фонду социального страхования и обеспечения от расходов на оплату труда производственным рабочим и другие расходы).

Накладные расходы образуются в связи с необходимостью организации обслуживания производства и управления им. Они не имеют непосредственной связи с производством продукции, но неизбежны, т.к. управление является частью производственного процесса.

5. По составу (однородности) затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные - затраты состоящие из одного элемента.

Комплексные - затраты состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

6. По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые - такие виды затрат которые связаны с изготовлением конкретных видов продукции и могут быть отнесены на их себестоимость.

Косвенные - затраты которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость конкретных видов продукции, они как правило связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с организацией производства в целом, его обслуживанием, такие расходы включают в себестоимость конкретных видов продукции, т.е. распределяются на основании определенного расчета пропорционально какой-либо базе для распределения.

К косвенным расходам относятся: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные и некоторые другие расходы.

7. По отношению к объему производства: условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные - прямые и косвенные расходы, величина которых зависит от объема производства.

Условно-постоянные - расходы, которые не зависят от изменения объема производства.

В процессе осуществления процесса производства складывается себестоимость продукции работ, услуг. Различают основное и вспомогательное производства.

Основное производство - цеха выпускающие продукцию по профилю предприятия.

Вспомогательное - цеха занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы.

Основное производство учитывается на счете 20, а вспомогательное на 23 счете.

В течение отчетного периода на счетах 20 и 23 собираются прямые затраты непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и предоставлением услуг.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управления в течение отчетного периода учитывается на счете 25 и 26.

В состав общепроизводственных расходов (счет 25) входит:

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств производственного назначения

- затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений

- расходы на оплату труда производственного персонала занятого обслуживанием производства

- отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда обслуживающего персонала и другие аналогичные расходы.

В состав общехозяйственных расходов (счет 26) учитываются расходы с управлением производства:

- оплата труда аппарата управления и отчисления на социальные нужды от их зарплаты

- амортизационные отчисления и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения

- расходы по оплате аудиторских услуг

- расходы на служебные командировки

- почтово-телеграфные, канцелярские и другие аналогичные расходы

Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам 25 и 26 распределяются по объектам учета и списываются на счета 20 и 23.

Счет 26 может списываться и на счет 90 (это зависит от учетной политики предприятия).

В любом случае счета 25 и 26 не имеют сальдо на начало и конец отчетного периода.

Существует два варианта отражения в учете процесса выпуска продукции, работ, услуг:

1. Без применения счета 40.

2. С применением счета 40.

Выбранные способ должен быть закреплен в Учетной политике предприятия.

Традиционным считается 1 способ. При этом способе выпущенная из производства готовая продукция осуществляется следующей записью: ДТ - 43, КТ - 20.

В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке. Поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода. Учетная себестоимость может отличаться от фактической себестоимости, поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической, здесь возможны следующие записи:

1. Фактическая производственная себестоимость выше учетной, в этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная запись: ДТ - 43, КТ - 20.

2. Фактическая производственная себестоимость ниже учетной, в этом случае в конце месяца делается такая же запись, а сумма отражается «КРАСНЫМ СТОРНО»: ДТ - 43, КТ - 20 и = 300

Основные бухгалтерские записи по учету процесса производства

	ДТ	КТ
1. Списаны материалы для изготовления продукции	20	10
2. Списаны материалы во вспомогательное производство	23	10
3. Списаны материалы на общепроизводственные нужды	25	10
4. Списаны материалы на общехозяйственные нужды	26	10
5. Начислена зарплата работникам основного производства	20	70
6. Начислена зарплата работникам вспомогательного производства	23	70
7. Начислена зарплата общепроизводственному персоналу	25	70
8. Начислена зарплата аппарату управления	26	70
9. Произведены отчисления на социальные нужды от зарплаты работников основного производства	20	69
10. Произведены отчисления на социальные нужды от зарплаты работников вспомогательного производства	23	69
11. Произведены отчисления на социальные нужды от зарплаты общепроизводственного персонала	25	69
12.Произведены отчисления на социальные нужды от зарплаты работников аппарата управления	26	69
13. Начислена амортизация основных средств производственного назначения	25	02
14. Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения	26	02
15. Начислена амортизация нематериальных активов	26	05
16. Возвращены из основного производства материалы	10	20
17. Возвращены из вспомогательного производства материалы	10	23
18. В основном производстве получены полуфабрикаты собственного изготовления	21	20
19. Списаны командировочные расходы	26	71
20. Списываются в конце месяца общепроизводственные расходы	20, 23	25
21. Списываются общехозяйственные расходы (учетной политикой предусмотрено списание на счета 20, 23)	20, 23	26
22. Списываются общехозяйственные расходы (учетной политикой предусмотрено списание на счета 90)	90	26
23. Выпущена из производства готовая продукция	43	20

6.3 Учет процесса продажи

На стадии продажи складывается полная себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму коммерческих (непроизводственных) расходов.

Расходы по реализации продукции называются коммерческими расходами.

Для учета этих расходов предназначен синтетический счет 44. По ДТ этого счета собираются расходы на тару и упаковку готовой продукции на складе предприятия, а так же комиссионные сборы посредникам, а так же другие расходы по сбыту продукции.

В течение отчетного периода по ДТ счета 44 собираются расходы по отгрузке продукции. С КТ счета 44 списываются затраты относящиеся к проданной продукции.

Основные бухгалтерские записи по счету 44 (активный).

	ДТ	КТ
1. Списаны материалы на упаковку готовой продукции	44	10
2. Начислена зарплата работникам, связанных с операциями по сбыту продукции	44	70
3. Начислен ЕСН от зарплаты работников, связанных со сбытом продукции	44	69
4. Произведены расходы по транспортировке продукции	44	60
5. Списаны коммерческие расходы по проданной продукции	90	44

Основным счетом для учета процесса продажи является активно-пассивный счет 90.

По ДТ счета 90 отражают:

1. Фактическую производственную себестоимость реализованной продукции

2. Коммерческие расходы

3. Сумму НДС по проданной продукции

По КТ счета записывают выручку от реализации продукции, т.е. продажную стоимость реализованной продукции.

Путем сопоставления ДТ и КТ оборотов по счету 90 определяют финансовый результат от реализации продукции.

Превышение КТ оборота над ДТ будет означать, что предприятие получило прибыль, а превышение ДТ оборота над КТ будет означать убыток.

Счет 90 ежемесячно закрывают и на конец месяца он сальдо не имеет.

Сумму прибыли от продажи списывают по КТ счета 99, а сумму убытка записывают соответственно с КТ счета 90 в ДТ счета 99.

ДТ	КТ
90	99	ПРИБЫЛЬ
99	90	УБЫТОК

Пример:

Журнал регистрации хозяйственных операций