Бухгалтерская отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетной работы. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих в обобщенном виде имущественное и финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за истекший период. Бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении предприятия в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями деловых решений.

Пользователями финансовой отчетности являются:

- инвесторы, которых интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития организации, ее финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды;

- поставщики, кредиторы, банки, для которых важной информацией является та, на основе которой можно определить тенденцию и ожидаемую платежеспособность, т.е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности и др.

- органы государственной власти и управления заинтересованы в получении информации, необходимой для регулирования деятельности, выработки налоговой политики и др. Местные органы самоуправления используют финансовую отчетность для обеспечения занятости населения, контроля за уплатой местных налогов, определения направлений развития регионов.

В настоящее время в состав финансовой отчетности многих фирм входит аудиторское заключение о финансовой отчетности.

Практика публикации финансовых отчетов предприятий, включающих аудиторское заключение, возникла еще в XIX в. в основном по требованию инвесторов капитала. Она также продиктована противоречиями между владельцами капиталов и управляющими предприятиями. Первых, прежде всего, интересовали доходы на вложенный капитал, а вторых - эффективность функционирования предприятия.

В настоящее время годовые финансовые отчеты кроме разрешения юридических задач выполняют важную рекламную функцию. В западных странах их публикуют в виде хорошо и красочно оформленных журналов, объем которых не превышает 30 страниц. Такие издания обычно содержат цветные фотографии, диаграммы, экономические таблицы.

Современная экономическая политика все в большей степени подтверждает правильность мнения ученых о том, что престиж предприятия определяется не количеством занятых на нем работников, а его финансовой устойчивостью, а престиж государства измеряется, прежде всего, прочностью национальной валюты.

Все вышесказанное подтверждает актуальность данной темы. Целью данной работы является изучение состава и содержания бухгалтерской отчетности и практическое ее применение в анализе и оценке результатов деятельности организации.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть состав бухгалтерской отчетности, значение и качественные характеристики;

2. Рассмотреть методику анализа и оценки результатов работы предприятия на основании форм отчетности;

3. Изучить порядок составления бухгалтерской отчетности;

4. Изучить порядок формирования показателей статистической и налоговой отчетностей предприятия по данным бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования в работе выступает ПАО «Магнит», которое 25 сентября 2014 года внеочередным общим собранием акционеров принято решение об изменении полного фирменного наименования общества на Публичное акционерное общество «Магнит» (п. 1 ст. 66.3 ГК РФ; п. 9 - 11 Федерального закона от 05.05.14 № 99-ФЗ ). Это быстроразвивающаяся крупная компания, с динамично увеличивающимся товарооборотом группы. Кроме единичного баланса, ПАО «Магнит» составляет также и аудированную консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Так как является операционной компанией. Ей принадлежит ряд компаний, среди них ЗАО «Тандер» »(100% доли участия), ООО «Ритейл импорт» »(100% доли участия), ООО «Алкотрейдинг» (100% доли участия) и другие. Отчетность компании подлежит обязательному аудиту. Публикуется на собственном сайте в свободном доступе, что делает компанию привлекательной для внешних пользователей информации, говорит об открытости для изучения, анализа и, соответственно, для инвестиций.

Предметом исследования являются особенности составления бухгалтерской финансовой отчетности на основе данных бухгалтерского учета, а также применения данных бухгалтерской отчетности в оценке деятельности организации. Для написания данной работы использовались материалы научной, учебной литературы, периодической печати, сайтов. Основным источником является учебная литература в области бухгалтерского учета и экономического анализа под редакцией Сугаиповой И.В., Кондракова Н.П., Бабаева Ю.А., Ефимовой О.В., Савицкой Г.В. и др.

Практическая ценность работы заключается в том, что она содержит обобщающий материал по составу и содержанию бухгалтерской отчетности.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Во введении раскрыта актуальность темы, определены цель и задачи работы. В первой главе представлены виды, значение, качественные характеристики и содержание бухгалтерской отчетности. Вторая глава включает в себя оценку результатов работы ПАО «МАГНИТ» в 2010-2012 гг. В заключении приведены основные результаты исследования и даны рекомендации по улучшению финансового положения общества.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерской отчетности, понятие, состав, общие требования.

1.1 Понятие и назначение финансовой отчетности: основное содержание термина. Пользователи отчетности

Для целей анализа, контроля, принятия решений, налогообложения необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Эта необходимость приводит к составлению бухгалтерской отчетности. Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Отчетные показатели формируются на основе данных синтетического и аналитического учета, обобщенных и сгруппированных установленным образом.

Ранее в Федеральном Законе №129-ФЗ от 21.11.96 г. бухгалтерская отчетность представляла собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Теперь же бухгалтерская отчетность - это «информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями», установленным Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Это принципиальное изменение. Особенно если сравнить новое и старое определение бухгалтерской (финансовой) отчетности. Меняется подход. Если раньше бухгалтерская отчетность являлась логичным итогом всех предыдущих бухгалтерских записей (можно сказать, почти техническим документом), то теперь от нее требуется отражение финансового состояния организации на конкретный момент времени. То есть важность статей отчетности заключается теперь в их реальной рыночной стоимости, а не документальной на момент приобретения активов. Появляется реальная оценка стоимости имущества, которая является основополагающей для принятия экономического решения. И составитель отчетности должен представить пользователю такие данные.

Кондраков Н.П. дает свое определение бухгалтерской отчетности: « отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период»

Другие мнения авторов от прежней трактовки не отличаются и бухгалтерская отчетность так же - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности за отчетный период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства, его подразделений за определенный период.

Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности организации. Отчетность может содержать количественные и качественные характеристики, стоимостные и качественные показатели. Отчетные данные сгруппированы в учетных регистрах и не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых нет в текущих учетных записях. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей. Процедура обобщения учетной информации необходима предприятию для уточнения и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности. Отсюда бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, которые оказывают влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, прибылей и убытков.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета. Применяемые отчеты подразделяются на виды по трем основным признакам:

- объему сведений, включаемых в отчеты;

- целям, для которых составляются отчеты;

- периодам, охватываемым отчетностью.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают внутреннюю и внешнюю отчетность. Внутренняя включает информацию о работе на одном каком-то участке деятельности организации, это вызывается потребностью самого хозяйства. Внешняя отчетность призвана удовлетворять широкий спектр интересов ее разнообразных пользователей: инвесторов - сведения о доходности и риске инвестиций; кредиторов - о способности возвратить займы и выплатить проценты; поставщиков - о платежеспособности предприятия; клиентов - о жизнеспособности предприятия; правительственные учреждения - об эффективности деятельности, налоговых поступлениях, а также статистическая информация; общественные организации - о тенденциях развития экономики.

В зависимости от периода, который охватывает отчетность, различают текущую и годовую. Текущая отчетность в свою очередь может быть посменной, ежедневной, недельной, декадной, месячной, квартальной, полугодовой. Текущая отчетность за наиболее короткие отрезки времени называется оперативной. По уровню специализации - на общую, характеризующую итоги хозяйственной деятельности предприятия в целом, и специализированную, раскрывающую отдельные стороны этой деятельности. По степени обобщения отчетных данных - на индивидуальную, т.е. отчетность отдельных организаций, и сводную, обобщающую отчетность нескольких организаций одной отрасли или региона. Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность, обобщающая отчет дочерних предприятий в рамках материнской компании.

Годовой бухгалтерский отчет представляется собственниками, государственной налоговой инспекции, органам статистики. И подлежит публикации в средствах массовой информации или специальных изданиях и становится публичной. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете годовую бухгалтерскую отчетность обязаны публиковать акционерные общества открытого типа (публичные акционерные общества), банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные и другие фонды, созданные за счет взносов частных, общественных и государственных средств. Предельным сроком публикации годовой отчетности является 1 июля следующего за отчетным годом. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка и обязательное утверждение годового отчета на общем собрании акционеров. В обязательном порядке подлежат публикации «Бухгалтерский баланс» и «отчет о прибылях и убытках».

В зависимости от целей составления отчетностей и их конечных пользователей можно объединить данные в таблицу.

Таблица 1

ПОЛЬЗОВАЕТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ
ВНУТРЕННИЕ	ВНЕШНИЕ
	С прямым финансовым интересом	С косвенным финансовым интересом	Без финансового интереса
Руководство компании Руководство подразделений Менеджеры Служащие	Участники (собственники) Инвесторы Кредитующие банки Кредиторы	Налоговые органы Финансовые органы Обслуживающие банки Правительственные органы Профсоюзы Страховые компании Заказчики Аудиторские фирмы	Органы статистики Арбитраж Органы правопорядка Фондовые биржи
ВИДЫ ОТЧЕТНОСТЕЙ
Оперативная отчетность Бухгалтерская (финансовая) отчетность Статистическая отчетность	Бухгалтерская (финансовая) отчетность Годовой отчет	Налоговая отчетность Отчетность в ФСС, ПФР	Отчетность в органы статистики

С учетом разнообразных запросов на информацию внешних пользователей внешняя отчетность является строго формализованной, коммерческая тайна делает ее строго дозированной. Сроки предоставления отчетности определены Законом о бухгалтерском учете в пределах 30 дней по истечении отчетного периода для квартальной отчетности и 90 дней для годовой отчетности.

Значение отчетности в ее достоверности, целостности, своевременности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние показатели бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:

- принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

- избежать выдачи кредитов ненадежным партнерам;

- оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

- правильно построить отношения с заказчиками;

- оценить финансовое положение партнеров;

- принять в расчет возможные риски.

Бухгалтерская отчетность позволяет определить, в частности, на отчетную дату:

- финансовое положение;

- состояние и стоимость имущества;

- величину, состав и структуру источников средств;

- движение денежных средств;

- величины собственного и заемного капиталов в динамике;

- состояние расчетов с бюджетом, дебиторами и кредиторами;

- кредитоспособность организации.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Организация любой организационной - правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Применение международных стандартов финансовой отчетности - основная работа, которая предполагается процессом реформирования бухгалтерского учета. Международные стандарты финансовой отчетности - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов предприятий во всем мире. В нашей стране международные стандарты в основном используются крупными компаниями, предприятиями нефтегазового комплекса и банками, например, ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», «Внешэкономбанк», «Альфа-банк». Это связано с тем, что акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО. В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО - их адаптация, предполагающая постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. (утверждено приказом Минфина России от 30.11.2011 г. № 440), а в 2016 г. - перейти к стандартам МСФО. [20 ,с.75]

В настоящее время организация самостоятельно разрабатывает и принимает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003 №67н.

При разработке указанных форм в них не включаются предусмотренные в образцах форм показатели в случае отсутствия у организации данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, которые подлежат отражению в этих строках.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Организация может раскрывать данные по каждому числовому показателю более чем за два года. В этом случае ей следует при разработке, принятии и изготовлении бланков форм предусмотреть достаточное количество граф, необходимых для такого раскрытия.

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются организациями самостоятельно. Коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, проставляются в соответствии с Приказом Госкомстата России №475, Минфина России №102н от 14.11.2003.

Представлять отчетность с использованием образцов форм, рекомендованных Минфином России, организация может только в том случае, если при этом соблюдаются требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

При представлении отчетности по типовым формам в случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки в типовых формах прочеркиваются.

Все организации, не относящиеся к субъектам малого предпринимательства, в составе бухгалтерской отчетности представляют:

- бухгалтерский баланс, форма № 0710001;

- отчет о прибылях и убытках, форма № 0710002;

- отчет об изменениях капитала, форма № 0710003;

- отчет о движении денежных средств, форма № 0710004;

- приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 0710005;

-пояснительная записка к годовому отчету.

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности.

При этом Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к Бухгалтерскому балансу и пояснительная записка являются пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности. Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

Всех пользователей бухгалтерской информации

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность - это система взаимосвязанных показателей, отражающие реальные финансовые результаты работы организации за определенный период времени, и дающие достоверные данные всем ее пользователям. На бухгалтерскую финансовую отчетность возлагается наибольшая значимость в деятельности экономического субъекта. Так как она затрагивает интересы не только самого владельца отчетной информации, но и более чем широкого круга пользователей, от простого читателя свежей прессы до крупных контролирующих госструктур РФ и зарубежных инвесторов и потенциальных партнеров. Она должна быть своевременной, правдивой, достоверной, правильно оформленной, нейтральной, чтобы максимально обеспечить информацией заинтересованный круг пользователей, так или иначе которые связаны с деятельностью субъекта финансово и информационно.

1.2 Нормативное регулирование финансовой отчетности в России

Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в нашей стране осуществляется на четырех уровнях, учитывающих специфику экономических отношений и традиций государства. Это: законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Верхний законодательный уровень системы представлен в первую очередь Конституцией Российской Федерации, где в ст. 71 определено, что «официальный» бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, который законодательно закрепляет наличие самостоятельного бухгалтерского баланса, как признак юридического лица и обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета.

На этом же уровне Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402 ФЗ, устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций; государственных органов, органов местного самоуправления, органов управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов; Центрального банка РФ; индивидуальных предпринимателей, а также для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой; для находящихся на территории РФ филиалов, представительств и иных структурных подразделений организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств международных организаций, их филиалов и представительств, находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ [4].

Вторым нормативным уровнем регулирования раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности являются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской финансовой отчетности.

Они, как правило, регистрируются Министерством юстиции Российской Федерации и имеют законодательную силу для всех организаций, которым адресуются. Основными положениями, регулирующими состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности, являются:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н

- ПБУ 1/2008 Учетная политика организации»;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

- ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;

- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;

- ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;

- ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности»;

- ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»;

- ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»;

- ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

В третьем методическом уровне регулирования одним из самых главных документов, непосредственно связанным с формированием бухгалтерской финансовой отчетности является Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В данном нормативном документе представлены образцы форм бухгалтерской финансовой отчетности и указания об их объеме, содержатся общие требования к бухгалтерской финансовой отчетности и особенности формирования, порядок её составления и представления. Важным аспектом указанного документа признается право организацией самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской финансовой отчетности на основе предлагаемых образцов и с соблюдением общих требований к отчетности (полнота, существенность, нейтральность и прочее).

Важную роль играют в раскрытии достоверной информации в бухгалтерской финансовой отчетности такие документы методического регулирования, как:

- Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49;

- Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000 г. №29н;

- Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 20 мая 2003 г. №44н;

- План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н;

- Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №94н (хотя они с принятием Приказа Министерства финансов РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» нуждаются в доработке);

- Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №94н.

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Министерства финансов Российской Федерации. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Документы третьего уровня не имеют юридической силы, т. е. на них не следует ссылаться при судебных разбирательствах. Однако эти документы позволяют рационально организовать учет и представление информации в бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с правилами, предусмотренными Министерством финансов Российской Федерации и потребностями пользователей экономической информации. Соблюдение требований документов третьего уровня проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы.

Документом четвертого организационного уровня системы нормативного регулирования представления бухгалтерской финансовой отчетности является учетная политика и рабочие документы хозяйствующего субъекта, которые формирует главный бухгалтер на основании законодательных, нормативных и методических документов.

В приказе об утверждении учетной политики необходимо указать состав форм бухгалтерской финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, методы расчета и оценки элементов отчетности, представить самостоятельно разработанные формы бухгалтерской финансовой отчетности.

1.3 Бухгалтерская отчетность и ее взаимосвязь с учетной политикой

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.[30]

Основные элементы учетной политики

1. Учет основных средств.

К основным средствам относятся все материальные объекты, используемые больше года для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией, вне зависимости от их стоимости.

В разделе «бухгалтерской» учетной политики, посвященном основным средствам, следует указывать виды основных средств, стоимость которых не будет погашаться путем начисления амортизации. ПБУ 6/01 относит к таким основным средствам жилые дома, общежития, квартиры, объекты внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, имущество некоммерческих организаций. По таким основным средствам предприятие должно в конце года начислять износ, суммы которого отражаются за балансом на счете 010 “Износ основных средств”.

В свою очередь в ст.256 НК РФ также проводится перечень объектов, которые не включают в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения. К ним, помимо перечисленных в ПБУ 6/01, относятся:

- основные средства бюджетных организаций;

- основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;

- периодические издания и произведения искусства;

- основные средства, полученные в рамках целевого финансирования.

Таким образом, при формировании учетной политики организации необходимо определить перечень имущества, не подлежащего амортизации, как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

Также в учетной политике организации необходимо определить

бухгалтерские способы начисления амортизационных отчислений по группам однородных объектов основных средств. В качестве таковых приводятся следующие четыре способа:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо определить “налоговые” методы начисления амортизации. Статья 259 Налогового кодекса предусматривает два метода - линейный и нелинейный. Линейный метод в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного использования свыше 20 лет. Все остальные объекты основных средств в налоговом учете могут амортизироваться как линейным, так и нелинейным методом. При этом к нормам амортизации можно применять соответствующие коэффициенты: повышающие и понижающие. Применение понижающих коэффициентов возможно и по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике.

2. Учет нематериальных активов.

К нематериальным активам относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ, базы данных). При этом перечисленные объекты интеллектуальной собственности могут быть отнесены к нематериальным активам только при одновременном выполнении следующих условий:

- если у объектов отсутствует физическая структура, но их можно идентифицировать;

- если объекты не предназначены для перепродажи и используются в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) либо в целях управления предприятием в течении срока, превышающего 12 месяцев;

- если у предприятия имеются документы, подтверждающие существование нематериального актива и исключительного права предприятия на него.

Соответственно, организации, обладающие только правами на использование объектов интеллектуальной собственности, должны учитывать эти права в составе иных активов предприятия. Единственной статьей баланса, по которому могут быть отражены указанные права, является статья “Расходы будущих периодов”. Действительно, права на использование объектов интеллектуальной собственности не имеют материально-вещественной формы и не могут быть учтены.

К нематериальным активам также относится положительная деловая репутация организации. Она определяется как разница между покупной ценой предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью активов и обязательств этого предприятия.

Порядок начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объему продукции.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета организация должна указать следующие сведения:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за деньги;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В налоговом учете амортизация нематериальных активов, так же как и амортизация основных средств, может начисляться линейным или нелинейным методами.

3. Учет производственных запасов

К производственным запасам относятся:

- активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнения работ, оказании услуг;

- активы, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары)

- активы, используемые для управленческих нужд организации (речь идет об аналоге малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. При этом такой выбор должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей их учета может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

Выбор конкретного метода определения себестоимости списываемых в производство материалов (реализуемых товаров) зависит от специфики деятельности предприятия. Так, методы ФИФО, ЛИФО и метод определения средней себестоимости используются при производстве массовой продукции (реализация товаров массового спроса), а метод единичной себестоимости - при производстве (продаже) уникальной, дорогостоящей продукции (товаров).

Средняя себестоимость, определяется путем деления суммы стоимости поступивших материалов и стоимости остатка материалов на количество этих материалов.

Так же как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли организации могут применять следующие методы оценки сырья и материалов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Организации также необходимо выбрать способ оценки остатков незавершенного производства. Такую оценку можно проводить одним из следующих способов:

- по фактической или нормативной производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В налоговом же учете оценка остатков незавершенного производства на конец месяца осуществляется:

- по прямым статьям расходов исходя из расчета по методу плановой нормативной себестоимости;

- путем распределения прямых расходов в доле, соответствующей доле незавершенного производства в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь.

Оценка остатков готовой продукции на складе в налоговом учете производится исходя из прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к незавершенному производству. Здесь также возможно применение двух способов:

- распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе по методу плановой (нормативной) себестоимости;

- распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме продукции, выпущенной за текущий месяц (в натуральных измерителях).

Остатки отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции оценивают исходя из прямых расходов, уменьшенных на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе. Сумма прямых расходов распределяется на отгруженную, но нереализованную на конец текущего месяца продукцию исходя из ее доли в общем объеме отгруженной продукции за данный месяц.

К прямым расходам относятся согласно ст. 318 НК РФ относятся:

- материальные расходы (затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, полуфабрикатов, работ, услуг производственного назначения за вычетом возвратных отходов);

- расходы на оплату труда (начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, расходы, связанные с содержанием работников);

- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

4. Порядок создания резервов

В бухгалтерском балансе резерв сомнительных долгов отдельно не показывают. А на его сумму уменьшают дебиторскую задолженность, которая отражается в активе баланса. Если до конца отчетного года, следующего за годом, в котором был создан резерв, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к прочим доходам организации.

Предприятия, имеющие вложения в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, могут создавать в конце отчетного года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сумма этого резерва также отдельно в балансе не показывается.

Чтобы равномерно распределять предстоящие расходы, организация может создавать в бухгалтерском учете следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на покрытие непредвиденных затрат.

В налоговом учете организация вправе создавать только два вида резервов:

- резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

- резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).

5. Учет займов и кредитов.

Организация должна отразить в учетной политике следующие данные о заемных средствах:

- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

- о способах начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Затраты организации, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

- проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (выпуском и размещением заемных обязательств);

- курсовые и суммовые разницы, образующиеся начиная с момента начисления процентов (по процентам, выплачиваемым в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте условных единиц).

Затраты по полученным займам и кредитам относятся на расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты, которые следует включать в стоимость инвестиционных активов: основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов.

Все дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов (кредитов) и размещением заемных обязательств (например, расходы на юридические и консультационные услуги), включаются в состав операционных расходов текущего отчетного периода. В то же время указанные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность и включаться в состав операционных расходов равномерно в течение срока погашения займа (кредита).

То есть учетная политика напрямую определяет насколько верно и полно данные бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря найдут свое отражение в бухгалтерской отчетности, налоговой декларации, в иных формах отчетности. Учетная политика принимается в начале года, поэтому очень важно как можно правильнее определить порядок ведения учета и отражения конечных результатов деятельности. Учесть все особенности сферы деятельности организации, актуальность нормативной базы.

1.4 Влияние на содержание бухгалтерской финансовой отчетности отраслевой принадлежности экономического субъекта

На формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности влияет так же организационно-правовая форма экономического субъекта, определенная ГК РФ. В зависимости от того это субъект малого, среднего предпринимательства или крупного бизнеса, информация в отчетности будет представляется в развернутой форме или кратко. Хотя ранее малое предпринимательство было освобождено от предоставления бухгалтерской финансовой отчетности. Теперь согласно Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской отчетности:

1) по упрощенной системе;

2) в общем порядке.

При составлении бухгалтерской отчетности организациям-субъектам малого предпринимательства следует руководствоваться:

Федеральным законом № 402-ФЗ;

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (далее -- ПБУ 4/99);

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее -- Положение № 34н);

Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее -- Приказ № 66н);

иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Малые предприятия могут включать в указанные отчетные формы показатели по группам статей, а не по каждой статье в отдельности.

Статьи бухгалтерского баланса и их группы перечислены в ПБУ 4/99. например, в группу «Основные средства» входят статьи:

· «Земельные участки и объекты природопользования»;

· «Здания, машины, оборудование и другие основные средства»;

· «незавершенное строительство».

По группам разбиты статьи и в самой форме бухгалтерского баланса, но если обычная организация не может ограничиться заполнением, скажем, строки 1150 «Основные средства», а должна расшифровать ее постатейно, то для малого предприятия это не обязательно.

То же самое с отчетом о финансовых результатах. Его группы статей, по сути, перечислены в форме отчета. Фирмам среднего и крупного бизнеса необходимо развернуть группы, отразить существенные статьи каждой из них отдельно. Малый бизнес от этого избавлен.

Чем крупнее бизнес, тем больше информации необходимо раскрывать в бухгалтерской отчетности, вплоть до консолидированной бухгалтерской отчетности. Предприятия имеют право самостоятельно определять перечень показателей (статей и строк) в формах бухгалтерской отчетности, исходя из отраслевой принадлежности и размеров предприятия, а также видов его деятельности.

Так, например, бухгалтерская отчетность банка, турагентства и организации производящей продукцию, товары будет составлена по единым нормам, но в своемсоставе будет иметь разную информацию.

У коммерческих организаций занимающихся торговлей может не быть крупных основных фондов, так как торговые площади, автотранспорт могут быть в аренде, и оборудование для организации производственного цикла отсутствует. И так по каждой отрасли будут свои отличия, перевес в ту или иную статью баланса.

Разобрав теоретическую составляющую данной темы можно сделать такое заключение. Пользуясь определенными законодательством формами отчетностей, правилами ее составления, правилами предоставления хозяйствующий субъект в обязательном порядке формирует отчетности и предоставляет их в соответствующие органы или на ознакомление иным внешним и внутренним пользователям. Формы бухгалтерской отчетности могут быть скорректированы, дополнены либо сжаты, если в силу отраслевых особенностей нет такой информации, или наоборот, ее нужно дополнительно раскрыть. Важно, конечный заинтересованный пользователь получил максимум правдивой и своевременной информации о предприятии.



Глава 2. Технико-экономическая характеристика ПАО «Магнит»

2.1 Историческая справка ПАО «Магнит»

Публичное акционерное общество "Магнит" (Далее «Общество») создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества 12 ноября 2003 года как закрытое акционерное общество «Магнит» (основной государственный регистрационный номер 1032304945947), 10 января 2006 года решением внеочередного общего собрания акционеров было изменено полное фирменное наименование общества на открытое акционерное общество «Магнит», 25 сентября2014 года внеочередным общим собранием акционеров принято решение об изменении полного фирменного наименования общества на Публичное акционерное общество «Магнит». (На рынке впервые компания появилась под названием «Тандер» 5 марта 1994г.. Бизнес начинался с оптовых продаж небольшого ассортимента парфюмерии, косметики и бытовой химии. Была развита собственная розничная сеть.)

Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Фирменное наименование общества

Полное:

на русском языке: Публичное акционерное общество «Магнит»;

на английском языке: Public Joint Stock Company «Magnit».

Сокращенное:

на русском языке: ПАО «Магнит»;

на английском языке: PJSC «Magnit».

Место нахождения общества: Российская Федерация, город Краснодар, улица Солнечная, 15/5.

Почтовый адрес общества: Российская Федерация, 350072, город Краснодар, улица Солнечная, 15/5.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном и третейском судах.

Общество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

В своей деятельности Общество руководствуется законодательством Российской Федерации, а также Уставом.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения. В печати может быть также указано фирменное наименование Общества на любом иностранном языке или языке народов Российской Федерации.

Общество может иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Основной целью общества является извлечение прибыли.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;

оптовая торговля мясом, включая мясо птицы, мясными изделиями и консервами из мяса и мяса птицы;

оптовая торговля молочными продуктами;

оптовая торговля пищевыми маслами и жирами;

оптовая торговля безалкогольными напитками;

оптовая торговля алкогольными напитками, кроме пива;

оптовая торговля пивом;

оптовая торговля сахаром;

оптовая торговля сахаристыми кондитерскими изделиями, включая шоколад;

оптовая торговля кофе, чаем, какао и пряностями;

оптовая торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами;

оптовая торговля готовыми пищевыми продуктами, включая торговлю детским и диетическим питанием и прочими гомогенизированными пищевыми продуктами;

оптовая торговля мучными кондитерскими изделиями;

оптовая торговля мукой и макаронными изделиями;

оптовая торговля крупами;

оптовая торговля солью;

оптовая торговля прочими пищевыми продуктами, не включенными в другие группировки;

оптовая торговля чистящими средствами;

оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами, кроме мыла;

оптовая торговля туалетным и хозяйственным мылом;

розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;

осуществление всех видов внешнеэкономической деятельности в порядке, установленном действующим законодательством;

осуществление координации деятельности дочерних обществ (в частности, привлечение финансовых ресурсов и предоставление денежных средств дочерним обществам);

иные виды деятельности, не противоречащие законодательству.

Среднесписочная численность работников Общества на 2012 год - 3 человека.

Органами управления Общества являются:

· Общее собрание акционеров;

· Совет директоров;

· Коллегиальный исполнительный орган (правление);

· Единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является Ревизионная комиссия.

Совет директоров и Ревизионная комиссия избираются Общим собранием акционеров.

По решению Общего собрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа общества могут быть переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации) или индивидуальному предпринимателю (управляющему). Решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющей организации (управляющему) принимается Общим собранием акционеров только по предложению Совета директоров.

Счетная комиссия общества избирается Общим собранием акционеров.

В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества.

Организационная структура ПАО «Магнит» показана на схеме 1.



Схема 1. Организационная структура ПАО «Магнит»

Уставный капитан Общества составляет 945 613,55 (девятьсот сорок пять тысяч шестьсот тринадцать рублей 55 копеек).

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости обыкновенных акций Общества, приобретенных акционерами (размещенные акции), и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.