Экономические и правовые основы исчисления финансового результата в форме "Отчет о финансовых результатах" (на примере OOO "ГлобалКонсалт " г. Черкесск)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы исследуемой темы

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «ГлобалКонсалт»

2.1 Организационная характеристика

2.2 Экономическая характеристика

3. Нормативно-правовая база и задачи составления отчетности

4. Экономические и правовые основы исчисления финансового результата в форме «Отчет о финансовых результатах»

4.1 Понятие доходов и расходов организации и их классификация в отчете о финансовых результатах

4.2 Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах

4.3 Методика расчета финансового результата в форме отчетности

Выводы и предложения

Список использованной литературы



ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам пользователей. В современных рыночных условиях управление хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения, важнейшей составной частью которого являются данные о финансовом положении. Существенным элементом такой информации выступают сведения о финансовых результатах.

Финансовый результат деятельности организаций является одним из основных факторов, определяющих экономическую эффективность бизнеса, его развития, а также повышения финансовой устойчивости субъектов экономических отношений, которая в свою очередь способствует стабильности экономики страны.

Основу экономического развития составляет прибыль. Она выступает важнейшим показателем эффективности работы организации, источником ее жизнедеятельности. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

Следует отметить, что достоверность исчисления финансового результата (прибыли или убытка) является важнейшей задачей бухгалтерского учета и составления отчета о финансовых результатах.

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы организации и ее стабильного функционирования.

Цель работы: изучение сущности, структуры и порядка формирования показателей отчета о финансовых результатах.

Исходя из цели, в данной курсовой работе поставлены следующие задачи:

1) изложить теоретическое обоснование экономических и правовых основ исчисления показателей отчета о финансовых результатах;

2) дать организационно-экономическую характеристику организации;

3) рассмотреть нормативно-правовую базу и задачи составления отчетности;

4) изучить виды финансовых результатов и рассмотреть порядок их формирования;

5) исследовать процесс формирования финансового результата;

6) разработать пути совершенствования составления отчета о финансовых результатах.

Объектом исследования является организация ООО «ГлобалКонсалт». Данная организация занимается изготовлением и реализацией бетона, продажей стройматериалов, предоставлением услуг генподряда, сдачей в аренду помещений, внешнеэкономической деятельностью.

Предметом исследования данной курсовой работы выступает изучение состава и порядок исчисления показателей отчета о финансовых результатах.

Данная курсовая работа составлена на основании законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в организациях.

В качестве источников информации были использованы годовые отчетности ООО «ГлобалКонсалт», учетная политика, устав организации, первичная документация оформления хозяйственных операций, научные труды ученых по исследуемой теме.

Методами исследования, используемыми в данной курсовой работе, выступают: экономико-статистические методы, элементы метода бухгалтерского учета (счета, двойная запись), комплексный анализ и синтез, метод сравнения, расчетно-конструктивный метод, табличный и др.

Период исследования составляет три года.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДУЕМОЙ ТЕМЫ

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходит обобщение накопленной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц.

Различные стороны деятельности организации получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.Основной формой отчетности, которая характеризует финансовые результаты по разнообразным видам деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты является отчет о финансовых результатах.

До 2013 года это форма именовалась «Отчет о прибылях и убытках». Обновленное название отмечает не только размер полученной прибыли, но и прочие показатели доходности предприятия. Отчет о финансовых результатах по новой форме установлен Приказом Минфина России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Он представляется в комплекте годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности всеми юридическими лицами независимо от применяемой системы налогообложения. От составления отчета освобождены индивидуальные предприниматели и прочие физические лица, занимающиеся частной практикой, а также бюджетные, кредитные организации и страховщики.

Отчет о финансовых результатах должен давать достоверное представление о финансовых результатах деятельности экономического субъекта на отчетную дату, для того чтобы заинтересованные пользователи могли принимать соответствующие экономические решения.

Финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.[6] В связи с этим все нормативные документы (в первую очередь - НК РФ, ГК РФ, ТК РФ) в области учета в разной степени отражают составные части финансового итога.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.[7]

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. (редакция от 30 декабря 1999г.), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

Конечный финансовый результат деятельности предприятий является предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности этого понятия далеко неоднозначно.

Финансовый результат, по мнению Шеремета А.Д., - это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности организации. К финансовым результатам относятся следующие показатели: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, нераспределённая прибыль. [35]

Показатели отчета о финансовых результатах дополняют отраженную в бухгалтерском балансе информацию. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность деятельности предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, снабженческой, финансовой, сбытовой, инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности. [8]

В отличие от Шеремета А.Д., Парашутин Н.В. считает, что сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности предприятия, является только валовая прибыль или убыток. [25]

Финансовый результат представляет собой, по мнению Г.В. Савицкой, конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации. Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.[27]

В своих трудах Васильева М.С. [11] описывает функции прибыли как важнейшей категории рыночных отношений. Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности с помощью прибыли определить невозможно. Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определятся величиной полученной прибыли. В третьих, она является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

Однако, Литвиненко М.И. считает, что в нормативных документах, регулирующих налогообложение, прибыль отождествляется с доходом. Она пишет, что это не одно и то же. Ведь доход трактуется как поток денежных средств, поступающих в резерв государства, предприятия или отдельного лица в процессе распределения национального дохода. [22]

Финансовый результат деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, т. е. полученный от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом продаж продукции, товаров, работ, услуг.

Киркенова З.В. пишет, что если за отчетный период предприятие от реализации продукции, товаров, работ, услуг получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от обычных видов деятельности плюс прочие доходы минус прочие расходы.

Трубочкина М.И. считает, что свою роль играют также и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.[30]

По мнению Селезневой Н.Н., под формированием финансовых результатов понимается определенная последовательность (алгоритм, методика), конечной целью которой является определение значения показателя прибыли (убытка) и ее производных. [28]

Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что взгляды специалистов на проблему определения экономической сущности понятия финансовый результат разнообразны. Следует напомнить, что в современных условиях перехода России к рыночным отношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, весьма актуальна. Ведь зачастую даже в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение, даются различные трактовки одного и того же понятия.

Таким образом, отчет о финансовых результатах является одной из наиболее значимых форм финансовой отчетности. Финансовые результаты- это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации, которая представляет интерес для широкого круга пользователей и анализ которой дает обоснованное заключение об:

- экономическом положении предприятия;

-уровне его стабильности;

-ликвидности;

-рентабельности.

Также данные отчета о финансовых результатах дают возможность сформировать прогноз будущих финансовых результатов и общего развития деятельности предприятия. [26]

Финансовый результат является основным оценочным показателем экономической эффективности деятельности организации.[29]

В бухгалтерском учете организации результат ее деятельности определяется путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период, т.е. финансовый результат определяется как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец периода. При становлении и развитии коммерческих организаций, правильность ведения бухгалтерского учета формирования финансовых результатов является очень важным, т.к. осуществляя свою деятельность они нацелены на получение прибыли, которая является гарантией их дальнейшей стабильной деятельности, расширенного воспроизводства и процветания.



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ГЛОБАЛКОНСАЛТ»

2.1 Организационная характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «ГлобалКонсалт» было создано 15 января 2003 года в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», действующим законодательством РФ и учредительными документами Общества.

Общество учреждено с целью удовлетворения общественных потребностей российских и иностранных юридических лиц, и граждан, а также реализации на основе получаемой прибыли экономических и иных интересов Участников Общества и его работников, и извлечения прибыли.

Общество находится по адресу Российская Федерация, 357192, Карачаево-Черкесская Республика,город Черкесск, улица Юбилейная, дом 25.Общество является коммерческой организацией.Данной организации присвоен ИНН 0917014854, ОГРН 1090917002770.

Таблица 1 - Краткие сведения об ООО «ГлобалКонсалт»

Полное фирменное наименование Общества на русском языке	Общество с ограниченной ответственностью «ГлобалКонсалт»
Полное наименование на иностранном языке (английский)	International consulting company “Global Consult”
Сокращенное наименование на иностранном языке (английский)	LCC “GlobalConsult»
Сокращенное наименование Общества	ООО «ГлобалКонсалт»
Место нахождения Общества	357192, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика

Видами деятельности Общества являются:

- производство бетона;

- услуга генподряда;

- торгово-закупочная и торгово-посредническая деятельность, в том числе на внешнем рынке, а также на внутреннем рынке;

- оказание маркетинговых, консалтинговых, посреднических и иных платных услуг;

- внешнеэкономическая деятельность;

- строительство и ремонт зданий и сооружений;

- организация и производство строительных и строительно-монтажных работ, проектирование;

Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательством России. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Организация осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством, операций, в том числе путем:

- проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан, как в России, так и за рубежом, на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон;

- поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определенных договоренностью сторон;

- участия в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, внесения паевых взносов;

- создания совместных предприятий с иностранными юридическими лицами и гражданами, в соответствии с действующим законодательством;

- осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.

Общество создается на неограниченный срок.

Организационную структуру ООО «ГлобалКонсалт» можно рассмотреть на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1- Организационная структура ООО «ГлобалКонсалт»

Исполнительным органом Общества является Генеральный директор- Лайпанов Тохтар Юсуфович.

В полномочия Генерального директора входит решение всех вопросов деятельности организации, если они не отнесены к исключительной компетенции общего собрания учредителей.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией организации, возглавляемой Главным бухгалтером. Он подчиняется непосредственно Генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Таким образом, организационная структура ООО «ГлобалКонсалт» представляет собой совокупность подразделений торгового, вспомогательного и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия. Организационную структуру ООО «ГлобалКонсалт» можно охарактеризовать как иерархическую и линейно-функциональную. Она позволяет осуществлять оперативное и эффективное руководство данным предприятием и взаимодействие отдельных служб.

2.2 Экономическая характеристика

ООО «ГлобалКонсалт» - коммерческая организация, основным видом деятельности которой является производство бетона, а виде прочих доходов выступают доходы от оказания услуг генподряда, строительства зданий и сооружений, оказания иных платных услуг. Исходя из этого, становится ясным, что главная цель данной организации - это получение прибыли. А для любого предприятия, чья деятельность специализирована на производстве и реализации продукции и оказании различного вида услуг, существенным фактором выступают финансовые результаты деятельности. [6] Проанализировав их можно сделать выводы о том, насколько эффективной была деятельность организации, т.е. что выступило конечным финансовым результатом: прибыль или убыток. Анализ финансового состояния ООО «ГлобалКонсалт» следует начать с общей оценки размеров производства (таблица 2).

Таблица 2- Размеры производства ООО «ГлобалКонсалт» (тыс. руб.)

Показатели	2012	2013	2014	2014 в % к 2012
Основные средства	41165	65128	35242	85,6
Запасы	68052	69014	40584	59,6
Дебиторская задолженность	3461817	3948023	1586439	45,8
Денежные средства на счетах и денежные эквиваленты	663715	591041	181233	27,3
Капитал и резервы	108171	107581	145875	134,8
Долгосрочные заемные средства	-	-	-	-
Краткосрочные заемные средства	283599	5000	66775	23,5
Кредиторская задолженность	3967715	4515250	2455313	61,8

Из данных таблицы следует, что в 2014 году по сравнению с 2012 годом: на 5923 тыс.руб. уменьшилась стоимость основных средств; значительно уменьшились запасы на 27 468 тыс. руб., что в удельном весе составляет 40,4 %; на 54,2 % уменьшилась дебиторская задолженность и на 38,2 % - кредиторская; на 72,7 уменьшилась сумма денежных средств и денежных эквивалентов; на 37704 тыс. руб. уменьшилась стоимость капитала и резервов.

Таким образом, размеры производства в 2014 году значительно уменьшились по сравнению с 2012 годом.

Важным условием осуществления своей хозяйственной деятельности для предприятия является наличие определенного имущества, принадлежащего ему на праве собственности и которым оно отвечает по своим обязательствам. Для ООО «ГлобалКонсалт» таким имуществом выступают различные активы, состав и структура которых подробно изложены в таблице 3.



Таблица 3 - Состав и структура активов бухгалтерского баланса ООО «ГлобалКонсалт» (тыс. руб.)

Показатели	2012	2013	2014	2014 в % к 2012
Внеоборотные активы всего, в т.ч.	50170	70796	35754	71,3
Основные средства	41165	65128	35242	85,6
Незавершенное строительство	-	-	449	-
Отложенные налоговые активы	5972	479	-	-
Прочие внеоборотные активы	3033	5189	63	2,1
Оборотные активы всего, в т.ч.	4388869	4751252	2632756	60,0
Запасы	68052	69014	40584	59,6
Налог на добавленную стоимость	85402	-	-	-
Финансовые вложения	-	-	824500	-
Дебиторская задолженность	3461817	3948023	1586439	45,8
Денежные средства на счетах и денежные эквиваленты	663715	591041	181233	27,3
Прочие оборотные активы	109883	143174	-	-
Всего имущества	4439039	4822048	2668510	60,1

Проанализировав состав и структуру активов организации, можно сделать выводы о том, что в 2014 году у ООО «ГлобалКонсалт» появилось незавершенное строительство, стоимость которого составила 449 тыс. руб. и финансовые вложения на сумму 824500 тыс. руб.; отложенные налоговые активы в 2014 в отношении к 2012 показали нулевой результат; уменьшились прочие внеоборотные активы на 2970 тыс. руб.; уменьшились запасы на 27468 тыс. руб., что в процентном соотношении составило 40,4 %; в 2014 году значительно уменьшилась дебиторская задолженность на 54,2 %. В целом, стоимость всего имущества в 2014 году относительно 2012 года уменьшилась на 39,9 %.

Не менее важным является анализ состава и структуры капитала и обязательств организации, приведенный в таблице 4.



Таблица 4 - Состав и структура капитала и обязательств организации

Виды капитала и обязательств	2012	2013	2014	2014 в % к 2012
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Капитал и резервы, всего в т. ч.	108171	2,4	107581	2,2	145875	5,5	134,9
Уставный капитал	10000	0,2	10000	0,2	10000	0,4	100,0
Добавочный капитал	6905	0,2	-	-	-	-	-
Резервный капитал	750	0,0	750	0,0	750	0,0	100,0
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) отчетного года	90516	2	96831	2	135125	5,1	149,3
Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	547	0,0	-
Краткосрочные обязательства, в т. ч.	4330868	97,6	4714467	97,8	2522088	94,5	58,2
Заемные средства	283599	6,4	5000	0,1	66775	2,5	23,5
Кредиторская задолженность	3967715	89,4	4515250	93,6	2455313	92,0	61,9
Оценочные обязательства	32293	0,7	120612	2,5	-	-	-
Прочие обязательства	47261	1,1	73808	1,5	-	-	-
Всего	4439039	100,0	4822048	100,0	2668510	100,0	60,1

По данным таблицы 4 можно сделать следующие выводы: стоимость капиталов и резервов всего в 2014 году относительно 2012 увеличилась на 34,9 %; на 41,8 % уменьшились краткосрочные обязательства. В 2014 году появились долгосрочные обязательства - 547 тыс. руб. В целом стоимость капитала и обязательств уменьшилась на 39,9 %.

Непосредственно следует рассмотреть основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «ГлобалКонсалт», собственно из которых и складываются финансовые результаты. Финансовый результат деятельности показывает способность организации успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в постоянно изменяющейся внутренней и внешней предпринимательской среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность, а также свидетельствует о ее устойчивом финансовом состоянии и наоборот (таблица 5).

Таблица 5 - Финансовые результаты деятельности ООО «ГлобалКонсалт» (тыс. руб.)

Показатели	2012	2013	2014	2014 в % к 2012
Выручка	6314863	13283735	9121694	144,4
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	6348973	13063235	8878721	139,8
Валовая прибыль	(34110)	220500	243173	-
Прибыль от продаж	(34110)	220500	243173	-
Проценты к уплате	2599	-	832	32,0
Прочие доходы	142654	209891	16567	11,6
Прочие расходы	145094	402264	36602	25,2
Прибыль до налогообложения	(2658)	58079	235023	-
Текущий налог на прибыль	-	56817	56446	-
Чистая прибыль(убыток)	1047	1603	177642	в 169,6 раза

Фактический объем реализованной продукции в 2014 году составил 9121694 тыс. руб. По сравнению с 2012 годом выручка увеличилась на 2806831 тыс. руб. На изменения выручки существенным образом могло, например, повлиять увеличение выручки от оказания услуг генподряда и т.д.

Себестоимость продукции также увеличилась. Разница себестоимости за 2014 и 2012 года составила 2529748 тыс. руб. Влияние на это изменение могло оказать увеличение затрат непосредственно на приобретение материалов. Сумма прочих доходов уменьшилась на 88,4%, а сумма расходов - на 74,8 %.

За 2014 год организация получила чистую прибыль в размере 177642 тыс. руб., что на 176595 тыс. руб. меньше чем в 2012 году.

По данным таблиц 4 и 5 можно наглядным образом показать соотношение основных показателей финансовых результатов деятельности ООО «ГлобалКонсалт» в 2014 году (Рисунок 2).

Рисунок 2- Основные показатели финансовых результатов в 2014 году

На данном рисунке мы видим процентное соотношение таких показателей как валовая прибыль, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и чистая прибыль. Наибольший удельный вес занимает валовая прибыль (44%), что свидетельствует об эффективности производства и, следовательно, о финансовой устойчивости организации.

Проанализировав показатели финансовых результатов деятельности ООО «ГлобалКонсалт» можно сделать следующие выводы: данная организация в 2014 году показала хорошие финансовые результаты, следовательно, это вполне прибыльное предприятие.



3. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА И ЗАДАЧИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

отчётность финансовый доход расход

Нормативное регулирование представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм)составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. [13]

Нормативное регулирование - это сложная иерархическая система, которая базируется на обширном комплексе нормативно-правовых актов, выступающих в виде федеральных законов и подзаконных правовых актов.

В настоящее время существует широкий перечень нормативно-правовых актов, оказывающих влияние ведение бухгалтерского учета и составления отчетности.

Законодательно ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», другими законами федерального значения, указами Президента, постановлениями Правительства.

Самым важным является федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 - ФЗ (ред. от 04.11.2014), вступившим в силу с 1 января 2013 года. Настоящим Федеральным законом установлены единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создан правовой механизм регулирования бухгалтерского учета.

Согласно ФЗ № 402 документами в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности являются:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта. [1]

Стандарт бухгалтерского учета - это документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета.

Законом № 402-ФЗ установлена строгая иерархия документов, регулирующих бухгалтерский учет, и установлено правило непротиворечивости этих документов:

- федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону "О бухгалтерском учете";

- отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам;

- рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

1.Роль федеральных стандартов выполняют положения по бухгалтерскому учету, которые призваны конкретизировать ФЗ «О бухгалтерском учете». В настоящее время Министерством Финансов РФ утверждено 24 ПБУ.

Непосредственное отношение к составлению отчета о финансовых результатах деятельности организации и к исчислению его показателей имеют положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, «Доходы организации» ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99.

ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н, устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. В части отчета о финансовых результатах данным ПБУ регламентируется его содержание. Согласно пунктам 21 и 22, отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. [4]

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. В соответствии с ним доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). [2]

В соответствии с ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [3]

Также к федеральным стандартам можно отнести Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010). В соответствии с этим Планом счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета; [5]

2. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

3.Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Они применяются экономическими субъектами на добровольной основе.

К ним можно отнести рекомендации, методические указания и отраслевые инструкции:

-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 №49;

-Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (ред. от 24.12.2010);

-Методические указания по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях;

-Инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

4. Стандарты экономического субъекта - организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием. Это приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций.

Для учета финансовых результатов ООО «ГлобалКонсалт» применяются следующие документы:

-Учетная политика организации;

-Рабочий план счетов ООО «ГлобалКонсалт» (Приложение 3);

-График документооборота Исполнительного аппарата для целей бухгалтерского учета;

-Применяемые Обществом формы первичных учетных документов, установленные "Положением по применению форм первичных учетных документов бухгалтерского учета";

-График проведения инвентаризации имущества и обязательств Общества перед составлением бухгалтерской отчетности;

-Формы регистров бухгалтерского учета, формы бухгалтерской отчетности;

-Расшифровки к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах;

-Состав основных форм бухгалтерской отчетности.

Целью составления отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для внешних и внутренних пользователей. [17] В соответствии с этой целью формируются следующие задачи составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации:

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

-выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;

-контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций

-контроль целесообразности хозяйственных операций;

-контроль наличия и движения имущества и обязательств;

-контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

-контроль соответствия деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам.

Таким образом, вышеназванные цель и задачи направлены на улучшение финансового результата деятельности, финансового состояния организации. Этому способствует выполнение бухгалтерской службой всех возложенных на неё функций.



4. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В ФОРМЕ «ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ»

4.1 Понятие доходов и расходов организации и их классификация в отчете о финансовых результатах

Финансовые результаты деятельности организации за отчетный период характеризуются системой взаимосвязанных отчетных показателей. Основные показатели финансовых результатов и алгоритм их формирования представлены в форме «Отчет о финансовых результатах» бухгалтерской отчетности. Финансовый результат определяется путем сопоставления доходов и расходов организации и находит свое отражение в виде определенного показателя прибыли (убытка). [15]

Финансовый результат деятельности организации характеризуют следующие основные числовые показатели:

-валовая прибыль;

-прибыль (убыток) от продаж;

-прибыль (убыток) до налогообложения;

-чистая прибыль (убыток). [21]

Валовая прибыль (убыток) - показатель, определяемый как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) (без учета налога на добавленную стоимость и иных косвенных налогов) и себестоимостью проданных товаров (кроме коммерческих и управленческих расходов). Валовая прибыль является показателем эффективности производства.

Прибыль (убыток) от продаж - показатель, определяемый как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов организации. Тем самым прибыль от продаж есть показатель эффективности основной деятельности предприятия.

Прибыль (убыток) до налогообложения формируется исходя из доходов и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и представляет собой прибыль (убыток), сформированную от обычных видов деятельности и от прочей деятельности.

Чистая прибыль (убыток)- показатель, определяемый как величина прибыли (убытка) от обычной деятельности, увеличенная (уменьшенная) на сумму прочих доходов (расходов) отчетного периода. Иными словами, чистая прибыль- это конечный финансовый результат деятельности организации.

Из вышеизложенного следует, что базовым для определения понятия прибыли для целей бухгалтерского учета выступает показатель валовой прибыли. Вместе с тем, порядок ее определения зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 и расходов исходя из требований ПБУ 10/99.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением его увеличения вследствие вкладов участников (собственников). В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (рисунок 3).



Рисунок 3- Классификация доходов (расходов) организации

Изучение положений ПБУ 9/99 позволяет сделать вывод, что обычными для организации, являются виды деятельности, предусмотренные ее учредительными документами. Соответственно, в общем плане, под доходами от обычных видов деятельности следует понимать выручку, полученную от осуществления деятельности, предусмотренной учредительными документами организации.

Под прочими доходами следует понимать:

-доходы от совместной деятельности;

-проценты за предоставление в пользование, в том числе кредитному учреждению, денежных средств.

-полученные штрафы, пени, неустойки;

-полученные безвозмездно активы;

-поступления в возмещение убытков;

-выявленная в отчетном году прибыль прошлых лет;

-суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-суммы дооценки активов и иные поступления.

Для определения прибыли, доходы, сформированные с учетом требований ПБУ 9/99 подлежат корректировке на величину расходов.

В соответствии с ПБУ 10/99 под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением его уменьшения по решению участников (собственников). [3]

По аналогии с доходами, расходы организации подразделяются на:

-расходы по обычным видам деятельности;

-прочие расходы.

Под расходами по обычным видам деятельности следует понимать расходы на изготовление (приобретение) и реализацию продукции, работ, услуг (товаров) в соответствии с учредительными документами организации.

Следует отметить, что структура ПБУ 10/99 «Расходы организации» полностью соответствует структуре ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Еще одним важным моментом в процессе определения показателей прибыли (валовой, от продаж и т.д.) является порядок признания доходов и расходов. Это связано с тем, что не каждый факт получения или выбытия объектов бухгалтерского учета признается в качестве дохода или расхода соответственно. Обобщение положений ПБУ 9/99 и 10/99 позволяет сформулировать следующие условия их признания:

-сумма дохода (расхода) может быть определена;

-доход получен, а расход осуществлен в соответствии с требованиями законодательства;

-имеется достаточная уверенность в том, что в результате конкретной операции для организации произойдет увеличение или уменьшение экономических выгод.

Важным является вопрос распределения прибыли. Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление. [12]

При распределении прибыли, определении основных направлений ее использования, прежде всего, учитывается состояние конкурентной среды, которая может диктовать необходимость существенного расширения и обновления производственного потенциала предприятия. В соответствии с этим определяются масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного развития, ресурсы которых предназначаются для финансирования капитальных вложений, увеличения оборотных средств, обеспечения научно-исследовательской деятельности, внедрения новых технологий, перехода на прогрессивные методы труда.

Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, за исключением установления в ряде случаев размеров отчислений в резервный фонд, регулирования порядка формирования резерва по сомнительным долгам, определения направлений использования средств подведомственных организаций (учреждений), полученных от осуществления в разрешенных случаях предпринимательской деятельности.Порядок распределения и использования прибыли конкретного предприятия фиксируется в его учредительных документах (уставе, учредительном договоре). [14]

Возможный вариант распределения прибыли общества с ограниченной ответственностью «ГлобалКонсалт» представлен на рисунке 4.



Рисунок 4 - Схема распределения прибыли ООО «ГлобалКонсалт»

Таким образом, прибыль является одной из основных экономических категорий рыночного хозяйства. Как экономическая категория прибыль характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Она является показателем, который отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и затратами (расходами) на производство и реализацию продукции с учетом других хозяйственных операций. Убыток, напротив, - это отрицательная разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям предприятия.[19]

4.2 Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах

В отличие от бухгалтерского баланса отчет о финансовых результатах показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляла свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. [20]

Все данные в отчете о финансовых результатах указываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря включительно.

При заполнении отчета о финансовых результатах:

-следует руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (10/99), «Учет расчетов по налогам и сборам» (18/02) и «Бухгалтерская отчетность организации» (4/99);

-используются данные по бухгалтерским счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «прибыли и убытки»;

-требуются данные бухгалтерских регистров за два календарных года- отчетный и предыдущий;

-минусовые (отнимаемые) значения пишутся в скобках;

-суммы в графах проставляются в тысячах или миллионах рублей по выбору.[16]

Структуру отчета условно можно представить в виде четырех разделов:

-доходы и расходы по обычным видам деятельности;

-прочие доходы и расходы;

-финансовый результат организации;

-данные, приведенные справочно. [18]

Рассмотрим порядок определения показателей, отражаемых в отчете, на основе отчета ООО «ГлобалКонсалт».



Рисунок 5- Содержание раздела доходы и расходы от обычных видов деятельности отчета о финансовых результатах ООО «ГлобалКонсалт»

В поле 2110 «Выручка» показывается сумма выручки от основных видов деятельности, утвержденных в организации, за вычетом НДС и акцизов.

Это значение равно величине оборота по кредиту счета 90, субсчета 1 «Выручка» за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», Акцизы», «Экспортные пошлины».

Доходы, полученные при осуществлении прочих видов деятельности, в состав выручки не входят, а учитываются в сумме прочих поступлений.

В графе 2120 «Себестоимость продаж» проставляется размер понесенных расходов при выполнении обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов. Для заполнения этой графы берется сумма дебета счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Значение в этой графе указывается в скобках.

Себестоимость продаж включают в себя:

1) расходы на выпуск и реализацию продукции;

2) покупку товаров;

3) выполнение работ;

4) прочие статьи расходов от основной деятельности.

Статья 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как выручка за отчетный период минус себестоимость. Если расчетная сумма получилась отрицательной, она пишется в скобках.

Графа 2200 «Прибыль (убыток) продаж» рассчитывается как разность между размером валовой прибыли и коммерческих расходов, т.е. статья 2100 за вычетом статьи 2210. Если сумма прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках.

Рисунок 6 - Содержание прочих доходов и расходов и финансового результата в отчете ООО «ГлобалКонсалт»

Статья 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывает размер:

- поступлений от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

-доходов, полученных организацией от совместной деятельности.

Для заполнения этой статьи берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», аналитика по выбранному виду дохода, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строкам 2320«Проценты к получению» и 2330 «Проценты к уплате» отражаются суммы, которые организация должна получить или заплатить за предоставленные или полученные денежные средства (кредиты и займы).

Для заполнения строки 2320 используется сумма, отраженная по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», аналитика по каждому виду дохода, в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналогично для заполнения строки 2330 берется сумма, отраженная по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», аналитика по соответствующему виду расхода, в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы в этих строках указываются в скобках.

В графе 2340 «Прочие доходы» указывается величина прочих доходов, уменьшенная на сумму НДС и акцизов. Также из этой величины отнимаются суммы, указанные в графах 2310 и 2320. Для заполнения этой строки берется сумма кредитового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчету 1 «Прочие доходы».

В графе 2350 «Прочие расходы» показывается сумма прочих расходов за вычетом расходов, указанных в статье 2330. Это сумма указывается в скобках.

В графе 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется прибыль по данным бухгалтерского учета до начисления налога на прибыль.

Это сумма рассчитывается в следующем порядке: графа 2200 + графа 2310 + графа 2340 -графа 2330 - графа 2350. Если результат отрицательный, он указывается в скобках.

В статье 2410 «Текущий налог на прибыль» проставляется величина исчисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации. Организации, не уплачивающие налог на прибыль, эту и другие статьи, связанные с исчислением налога на прибыль, оставляют пустыми.

В графе 2421 справочно показывается остаток постоянных налоговых обязательств (активов).

В графе 2430 показывается сумма изменений отложенных налоговых обязательств.

В графе 2450 - сумма изменений отложенных налоговых активов.

В графе 2460 «Прочее» указываются суммы, не вошедшие в предыдущие графы и влияющие на расчет финансового результата.

В графе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется величина чистой прибыли или убытка предприятия. Эта строка рассчитывается следующим образом: графа 2300 - графа 2410 + (-) графа 2430 - (+) графа 2450 + (-) графа 2460.

При значении граф 2430, 2450, 2460 больше нуля их показатели прибавляются к сумме графы 2300, если меньше нуля- отнимаются. Если результат расчета отрицательный, он пишется в скобках. Значение графы 2400 должно равняться величине чистой прибыли или убытка по счетам 84 (по итогам года) или 99 (по итогам кварталов).

Справочная информация представляется отдельной таблицей к Отчету о финансовых результатах.

В раздел справочно включены:

-результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

-совокупный финансовый результат периода;

-базовая прибыль (убыток) на акцию;

-разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (строка 2510) и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (строка 2520).

Рисунок 7 - Справочная информация отчета о финансовых результатах ООО «ГлобалКонсалт»

Вследствие того, что данные показатели в отчете ООО «ГлобалКонсалт» отсутствуют, совокупный финансовый результат равен величине чистой прибыли.

Таким образом, рассмотренные показатели дают сведения, которые дополняют данные бухгалтерского баланса в виде окончательно оформленного результата. Отчет о финансовых результатах не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.



4.3 Методика расчета финансового результата в форме отчетности

Общий финансовый результат рассчитывается как алгебраическая сумма финансовых результатов от обычных видов деятельности и доходов(расходов) от прочей деятельности.[16]Принадлежность доходов, расходов и финансовых результатов к той или иной группе определяется, как выше было отмечено, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходами от обычных видов деятельности признаются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Выручка отражается в системе учета в сумме, начисленной в денежном выражении, равной величине поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. [29]

Аналогично доходам, расходы делятся на расходы по обычным видам деятельности и расходы по прочим операциям.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним, предназначен активно-пассивный счет 90 «Продажи». [24]

Рассмотрим порядок формирования финансового результата от обычных видов деятельности на примере фактов хозяйственной жизни ООО «ГлобалКонсалт».

Таблица 6- Формирование финансового результата от обычных видов деятельности ООО «ГлобалКонсалт»

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция	Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
Отгружен ЗАО «Агропромдор» бетон по себестоимости	90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	57215
Начислена выручка на покупателя по продажной стоимости, в т. ч. НДС 18 %	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	67513
Начислен НДС с полной суммы выручки	90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	10298
Поступила на расчетный счет выручка от покупателя	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	67513

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Ежемесячно при сопоставлении кредитового оборота по счету 90, субсчет 1 и совокупного дебетового оборота по всем остальным субсчетам этого счета определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленная прибыль (убыток) отражается в учете бухгалтерской проводкой: