Аудит розрахунків з постачальниками на ТОВ фірма "Лазорчик"

Тести перевірки системи внутрішнього контролю ТОВ "Лазорчик"

ПЛАН АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

Назва організації, що перевіряється ТОВ "Лазорчик"

Тема аудиту Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками

Період за який здійснюється аудит 2009 р.

Кількість людино-днів (людино-годин) на працю аудиторів 10 днів (80 людино-годин)

Керівник аудиторської перевірки Кравчук Н.І

Склад аудиторської групи Кравчук Н.І

Запланований аудиторський ризик середній

Запланована суттєвість 0,1%

ПРОГРАМА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

Назва організації, що перевіряється ТОВ "Лазорчик"

Тема аудиту Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками

Період, за який здійснюється аудит 2009 р.

Кількість людино-днів (людино-годин) на працю аудиторів 10 днів (80 людино-годин)

Керівник аудиторської перевірки Кравчук Н.І

Запланований аудиторський ризик середній

Запланована суттєвість 0,1%

ДОГОВІР № 118

на проведення аудиту (надання аудиторських послуг)

м. Рівне "2" січня 2010 р.

Аудиторська фірма ТОВ аудиторська фірма "Бізнес - аудит", яка здійснює свою діяльність на підставі Свідоцтва про внесення до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності № 004529 від 23 лютого 2001 року, виданого Аудиторською палатою України, - надалі "ВИКОНАВЕЦЬ" в особі директора, що діє на підставі статуту, з одного боку, та ТОВ "Лазорчик", надалі - 'ЗАМОВНИК", що діє на підставі Статуту з другого боку, згідно з Законом України "Про аудиторську діяльність", уклали цей договір про таке:

1. Предмет договору

1.1. Замовник доручає а Виконавець бере на себе зобов`язання здійснити аудиторську перевірку (операційний аудит) за Програмою, затвердженою Замовником, яка є невід`ємною частиною цього Договору.

1.2. Аудиторська перевірка охоплює діяльність Замовника за період з 1 січня 2009 року по 1 січня 2010 року.

1.3. Початок робіт 5 січня 2010 року закінчення 20 січня 2010 року.

1.4. Мета аудиту - дослідження (здійснення процедур перевірки) стосовно відповідності окремих господарських фактів в діяльності Замовника (визначених його керівництвом у Програмі робіт) вимогам чинного законодавства, прийнятої облікової політики, методології бухгалтерського та податкового обліку.

1.5. Масштаб аудиту: перевірка буде здійснюватися шляхом застосування процедур отримання достатніх аудиторських свідчень за національними (та /або/ міжнародними стандартами аудиту) в повному обсязі, необхідному для формування аудиторського висновку (незалежної професійної думки). Надана Замовником інформація а також отримані в ході перевірки дані будуть тестуватися на наявність та одночасно на відсутність суттєвих (матеріальних) розбіжностей (невідповідностей) між економіко-правовою сутністю господарських фактів та вимогам чинного законодавства і їх відображенням в обліку Замовника.

1.6. Результати робіт. Сторони Договору результатом робіт визначають інформацію (у формі аудиторського звіту) про наявність (або відсутність) в діяльності Замовника (або у обліку Замовника) суттєвих невідповідностей (відхилень від вимог чинного законодавства та вимог до бухгалтерського (податкового) обліку господарських операцій в Україні.

2. Вартість робіт та порядок розрахунків

2.1. За виконання робіт за цим договором Замовник сплачує Виконавцю винагороду у розмірі 24000 грн., (прописом) з ПДВ (ПДВ складає 4000 грн).

2.2. Оплата здійснюється виключно у національній валюті України та в безготівковій формі.

2.3. Замовник авансує Виконавця у розмірі 50 % вартості робіт за цим договором протягом 3-х днів з дати підписання цього договору.

2.4. Оплата роботи Виконавця здійснюється Замовником незалежно від характеру результату робіт за цим Договором (наявності виявлених суттєвих невідповідностей /відхилень/ або їх відсутності /невиявлення/) у відповідності до умов п. 2.1-2.2 цього договору.

3. Порядок здачі та прийому результатів робіт

3.1. В ході робіт та (а/або) по їх завершенню Виконавець знайомить Замовника з попередніми результатами перевірки (попередні висновки). Попередні висновки є неофіційними. Вони можуть обговорюватися Замовником та Виконавцем з залученням третіх осіб. По закінченню терміну дії договору (або раніше) Виконавець у 3-х денний термін надає Замовнику текст аудиторського звіту. Звіт є конфіденційним. Він передається у друкованому виді в одному екземплярі. Другий екземпляр зберігається у Виконавця на протязі календарного року.

3.2. В разі незгоди Замовника зі змістом звіту або його окремими положеннями, суперечка з цього приводу вирішується у судовому порядку. При цьому Замовник зобов`язаний повідомити письмово Виконавця про незгоду з звітом.

4. Зобов`язання сторін

4.1. Виконавець в ході перевірки та по її результатам зобов`язаний:

- дотримуватись вимог чинного законодавства України, Національних (або Міжнародних) нормативів аудиту, Кодексу професійної етики аудитора України;

- уникати прилюдної оцінки дій посадових осіб Замовника або його персоналу, власників (учасників) та не використовувати ім`я Замовника і закриті за його рішенням дані в засобах масової інформації;

- зберігати комерційну таємницю відносно отриманої в ході перевірки інформації;

- не вступати в комерційні відносини з клієнтами Замовника;

- дотримуватися доброзичливості та нейтральності до персоналу Замовника та до його діяльності в цілому;

- повідомляти керівництво Замовника про суттєві невідповідності (відхилення) безпосередньо після їх виявлення та ідентифікації в ході перевірки;

- не отримувати від Замовника його продукцію, роботи або послуги до та в ході аудиторської перевірки.

4.2. Замовник в ході перевірки та по її результатам зобов`язаний:

- забезпечити Виконавцю доступ до будь якої інформації та до будь яких підрозділів.

Замовника які потрібні останньому для виконання робіт за цим договором;

- забезпечити Виконавцю можливість отримати від посадових осіб Замовника письмової інформації з предмету перевірки або пояснень власних дій;

- сприяти отриманню в разі потреби інформації від третіх осіб;

- своєчасно та у повному обсязі надавати Виконавцю усі необхідні йому для перевірки данні, регістри обліку, звітність, адміністративні та інші документи;

- не втручатися в методику перевірки, організацію та роботу персоналу Виконавця та відмовитися від тиску на Виконавця з метою зміни його професійної думки;

- своєчасно прийняти та сплатити роботу Виконавця по цьому договору у відповідності з його умовами.

5. Права сторін

5.1. Кожна з сторін цього договору має право припинити його дію. Для цього одна з сторін повинна письмово сповістити іншу про наміри припинити роботи за цим договором з обґрунтованим поясненням свого рішення. При цьому таке повідомлення сторона-ініціатор припинення дії договору зобов`язана здійснити повідомлення другої сторони не пізніше ніж через 3 дні після початку робіт. Якщо цей термін буде порушено, то сторона - ініціатор припинення дії договору виплачує іншій стороні компенсацію у розмірі ___ % від загальної вартості робіт за п. 2.1 цього договору.

5.2. За письмовою згодою сторони можуть припинити дію цього договору без взаємних фінансових (матеріальних) компенсацій.

6. Відповідальність сторін

6.1. Відповідальність Виконавця регламентується статтями 22-26, а відповідальність Замовника статтями 28-30 Закону України "Про аудиторську діяльність, іншим чинним законодавством України.

6.2. Замовник та Виконавець несуть відповідальність за дотримання своїх зобов`язань (розділ 4) викладених в цьому договорі.

6.3. За неякісне виконання взятих на себе зобов`язань по цьому договору Виконавець та Замовник несуть матеріальну відповідальність згідно вимог чинного законодавства а суперечки між ними вирішуються у судовому порядку.

7. Інші особливі умови

7.1. Замовник несе відповідальність за достовірність наданої Виконавцю інформації, її повноту, точність та правильність оформлення (юридичну силу); за виявлені в ході перевірки відхилення від вимог чинного законодавства, облікової політики та методології обліку; за фінансові результати та звітність по ним; за початкові залишки на рахунках бухгалтерського обліку та показники звітності які не перевірялися до цієї перевірки, або перевірялися іншими аудиторами; за невиконання пропозицій аудиторів по усуненню виявлених невідповідностей (відхилень, помилок,тощо).

7.2. В зв`язку з сутністю перевірки та притаманних аудиту обмежень, існує імовірність та можливість того, що окремі, навіть суттєві відхилення (помилки, відмінності) можуть бути не виявлені в ході перевірки, за що у відповідності до Національних нормативів аудиту Виконавець відповідальності не несе.

7.3. За результатами операційної перевірки аудиторська гарантія, яка за національними нормативами аудиту означає наявність достатньої кількості доказів для виказування професійної думки Виконавцем Замовнику або третім особам не надається.

8. Реквізити сторін

Звіт про аудиторську перевірку на ТОВ "Лазорчик"

Підставою для перевірки є Закони України "Про господарські товариства", "Про аудиторську діяльність", "Про ціни і ціноутворення", "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", "Про затвердження порядку подання фінансової звітності" із врахуванням внесених змін та доповнень та інших нормативних документів.

Аудиторська перевірка проводилась у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики, виданих Міжнародною Федерацією Бухгалтерів та Аудиторською Палатою України в 2004 року із внесеними змінами та доповненнями № 700 "Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення", № 701 "Модифікація висновку незалежного аудитора", № 720 "Інша інформація в документах, що містять перевірені фінансові звіти", які вимагають від нас дотримання етичних вимог та відповідного планування і виконання аудиту для отримання достатньої впевненості, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень.

Аудит включає виконання аудиторських процедур для отримання аудиторських доказів щодо сум та розкриттів в фінансових звітах.

Згідно Закону України "Про аудиторську діяльність", аудит - це перевірка даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності суб'єкта господарювання з метою висловлення думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам Законів України, Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших правил (внутрішніх положень суб'єктів господарювання) згідно із вимогами користувачів.

Нашою відповідальністю є надання висновку щодо цих фінансових звітів на основі результатів нашої аудиторської перевірки, яка проведена на основі тестів внутрішнього контролю, вибірковій перевірці суттєвих статей фінансового звіту.

Отримані аудиторські докази є достатньою та відповідною основою для висловлення аудиторської думки.

Для здійснення аудиторської перевірки були використані наступні документи: Статут товариства, Головна книга, журнали - ордери, матеріали інвентаризації, первинні документи (вибірково), акти звірок взаєморозрахунків, бухгалтерська, фінансова та податкова звітність тощо.

Перевіркою встановлено:

Товариство з обмеженою відповідальністю фірма „Лазорчик" створено згідно установчого договору від 05.01.1993 р.

Учасниками товариства є громадяни України: Лазорчик Володимир Михайлович, Лазорчик Тетяна Василівна та Рунович Раїса Яківна.

Товариство є юридичною особою, має права та обов'язки і здійснює свою діяльність згідно дійсного Статуту, Установчого договору та чинного законодавства. Товариство має розрахунковий та інші рахунки в банківських установах, початку та штампи зі своєю назвою (фірмовим знаком), а також інші реквізити і проводить свою діяльність на засадах самофінансування і самоокупності.

Адреса Товариства: 266000 Україна, м. Рівне, вул. Вінницька, 15.

Аудитор керувався законодавством України з питань господарської діяльності і оподаткування, встановленим порядком ведення бухгалтерського обліку і формування фінансової звітності.

Перевірка проведена у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики виданих Міжнародною Федерацією бухгалтерів та Аудиторською Палатою України в 2004 році із змінами та доповненнями. Ці стандарти зобов'язують нас планувати і здійснювати аудиторську перевірку з метою одержання обґрунтованої впевненості в тому, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень. Аудит включає перевірку шляхом тестування доказів, які підтверджують суми та розкриття інформації у фінансових звітах. Аудиторська перевірка включає також оцінку застосованих принципів бухгалтерського обліку й суттєвих попередніх оцінок, здійснених управлінським персоналом, а також оцінку загального подання фінансових звітів. Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка забезпечує обґрунтовану підставу для висловлення нашої думки.

Під час аудиту зроблені дослідження шляхом тестування доказів на обґрунтування сум та інформації, розкритих у фінансовій звітності, а також оцінку відповідності застосованих принципів обліку нормативним вимогам, щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні, чинним протягом періоду перевірки.

Аудиторська перевірка здійснювалась по таких основних напрямках господарської діяльності:

- додержання вимог законів України, указів Президента України, нормативно-правових актів Національного банку України та державних органів управління;

- наявність і правильність оформлення договорів з постачальниками;

- причини виникнення заборгованості дату її погашення;

- оформлення рахунків-фактур (виділення окремим рядком сплаченого ПДВ);

- наявність на складі невідфактурованих поставок, оплата за якими не зазначена, або сум за матеріали і товари, фактично оплачені та отримані, але такі, що вважаються в дорозі;

- облік бартерних операцій;

- оформлення Журналу обліку отриманих від постачальників рахунків-фактур і Книги придбання;

- оформлення документів при обліку імпортних операцій (контракт предмет, кількість товару, ціна товару, місце виконання контракту, умова платежу, якість товару, гаранти, упакування, маркірування товарів тощо);

- відповідність цін в документах і в договорах постачання;

- списання витрат з рахунків на собівартість продукції;

- віднесення штрафних санкцій за порушення умов договорів постачання (терміни, якість вантажу, неправильне оформлення документів, недостачі тощо);

- наявність договору, проектно-кошторисної документації, джерела фінансування тощо при розрахунках з підрядниками.

В період фінансово-господарської діяльності 2009 року товариство працювало на загальній системі оподаткування. На дату перевірки не є платником податку на додану вартість.

Згідно Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. - облікова політика це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

На 2009 рік розроблена облікова політика товариства, згідно вимог Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, які введені в дію з 01.01.2000 року та Міжнародних стандартів фінансової звітності та затверджено план рахунків для ведення бухгалтерського обліку встановлених Інструкцією "Про застосування плану рахунків", затвердженої Міністерством фінансів України 30 листопада 1999 року за № 291, що є концептуальною основою фінансової звітності.

Бухгалтерський облік правдиво і неупереджено відображає склад активів і пасивів товариства і відтворює дійсний фінансовий стан. Прийнята система бухгалтерського обліку задовольняє законодавчим та нормативним вимогам.

Ми підтверджуємо правильність розкриття інформації за видами активів у відповідності до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні та Міжнародних стандартів фінансової звітності.

При визначенні переважаючого порядку розрахунків з постачальниками ми одержали список постачальників із зазначенням сум заборгованості перед ними на кінець року, провели вибіркову перевірку найбільш вагомих сум, вивчили наявні відповідні договори та первинні документи.

Особливу увагу звернули на своєчасність поставок, відповідність кількості та якості поставленої продукції вимогами договору, на використання підприємством своїх прав у разі порушення умов договору, правильність та обґрунтованість цін.

Під час перевірки повноти і правильності оприбуткування отриманих від постачальника запасів, дотримання діючих цін і тарифів завданням було встановлення:

- наявності, достовірності та правильності оформлення договорів на доставку запасів;

- повноти і своєчасності оприбуткування запасів, що надійшли від постачальників;

- достовірності та законності розрахунків з постачальниками;

- дотримання строків позовної давності.

Кожна сума кредиторської заборгованості на окремих рахунках розглядалася з погляду виникнення боргу, причини і давності створення заборгованості, реальності її одержання. Тому ми з'ясовувати причини її не погашення у визначені терміни. При перевірці розрахунків з постачальниками встановлювали правильність кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку, що дало змогу виявити не тільки помилки у відображенні в обліку розрахункових операцій, а й розкрити факти навмисного викривлення облікових даних з метою приховування допущених зловживань. Правильність розрахунків перевіряли зіставленням операцій з оплати рахунків з виписками банку або іншими грошовими документами. Ці дані збіглися.

Для виявлення фактів документальне дослідження розрахункових операцій поєднували з контрольною інвентаризацією у момент надходження матеріальних цінностей, а також із зустрічною звіркою розрахунків із постачальниками й опитуванням осіб, причетних до використаних матеріальних цінностей або безпосереднього їх одержання.

Показники платоспроможності відтворюють реальний фінансовий стан товариства за звітний період 2009 року. Всі показники позитивні.

За даними дослідження випливають наступні висновки: коефіцієнт покриття становив у 2009 р. 1,1, коефіцієнт швидкої ліквідності в 2009 р. знизився з 1,05 до 0,46. Щодо коефіцієнта абсолютної ліквідності, у 2009 р. він був таким же як і в 2007 р., порівняно з 2008 р. зріс наполовину, проте цей показник перебуває далеко за межами припустимого рівня (0,2-0,35). Отже, у підприємства не вистачає грошових коштів на покриття невідкладних зобов'язань. Коефіцієнт автономії зростає із кожним роком, але його значення суттєво відрізняється від критичного, яке є більшим 0,5. Це свідчить про те, що підприємство є ще не досить фінансово стійким і залежить від кредиторів. З кожним роком коефіцієнт фінансової залежності зменшується, що є позитивним для підприємства, скільки воно зменшило свою частку позикових коштів у своєму фінансуванні. Хоча коефіцієнт фінансового ризику за останні два роки значно зменшився, до критичного значення (1) йому ще далеко. Коефіцієнт маневреності власного капіталу зріс до 0,39. Рентабельність продукції, що виробляється на підприємстві у 2009 р. становила 0,15, тоді як у попередні два роки була 0,19. Однією з причин зниження рентабельності є зниження обсягу виробництва.

Дані балансу і фінансової звітності відповідають даним головної книги, журналів-ордерів та первинних документів.

На нашу думку, фінансові звіти справедливо й достовірно відображають фінансовий стан ТОВ фірми "Лазорчик" станом на 31 грудня 2009 року, а також результат його діяльності та рух грошових коштів за минулий період, згідно з Міжнародними стандартами аудиту, надання впевненості та етики і відповідають вимогам чинного законодавства України.

Визнання і оцінка реальності дебіторської заборгованості, на нашу думку, в цілому відповідає П(С)БО 10 „Дебіторська заборгованість", за винятком неспівпадіння залишку грошових коштів по рахункам 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" на 160,43 грн. та відсутності актів звірок з окремими дебіторами.

Думка аудитора.

Безумовно, позитивна про відповідність дійсного фінансового стану та результатів діяльності ТОВ фірми "Лазорчик", складеній у відповідності до Національних стандартів (положень) бухгалтерського обліку та Міжнародних стандартів фінансової звітності, що є концептуальною основою справедливого і достовірного відображення в усіх суттєвих аспектах інформації в фінансових звітах, згідно з визначеною концептуальною основою фінансової звітності та їх відповідності вимогам законодавства України.

Аудиторський висновок для ТОВ "Лазорчик"

Ми провели аудиторську перевірку обліку дебіторської заборгованості ТОВ "Лазорчик" станом на 31 грудня 2009 p., яка є невід'ємною частиною аудиторського висновку. За правильність і достовірність підготовки відомості обліку несе відповідальність персонал підприємства. Нашим обов'язком є висловлення висновку про відомість обліку, який ґрунтується на результатах нашої перевірки.

Перевірка проводилася відповідно до Міжнародних аудиторських стандартів (або національних нормативів аудиту). За цими стандартами ми плануємо і проводимо аудиторську перевірку з метою отримання достатнього рівня впевненості в тому, що в обліку немає суттєвих перекручень. Аудиторська перевірка включає вивчення (шляхом тестування) доказів, які підтверджують показники обліку, а також оцінку принципів бухгалтерського обліку і суттєвих оцінок, зроблених співробітниками підприємства, оцінку загального уявлення про рахунки дебіторів та кредиторів. Проведена перевірка забезпечує розумну основу для аудиторського висновку.

На нашу думку, облік правдиво і неупереджено відображає (або "представляє об'єктивно у всіх відношеннях") стан справ щодо рахунку постачальників підприємства у році, який закінчився 31 грудня 2009 р. Відповідно розглянемо тепер кожен з розділів аудиторського висновку докладніше.

Під час аудиторської перевірки аудитор зробив оцінку помилок у системах обліку та внутрішнього контролю підприємства на предмет їх суттєвого впливу на фінансову звітність. При оцінці суттєвості помилок аудитор повинен керуватися положеннями Національного нормативу аудиту №11 „Суттєвість та її взаємозв'язок з ризиком аудиторської перевірки".

Висновок незалежного аудитора з незначними зауваженнями. Визнання і оцінка реальності дебіторської заборгованості, на думку аудиторів, в цілому відповідає П(С)БО 10 „Дебіторська заборгованість", за винятком неспівпадіння залишку грошових коштів по рахункам 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" на 160,43 грн. та відсутності актів звірок з окремими дебіторами.

Размещено на Allbest.ru