Бухгалтерский учет и анализ формирования финансовых результатов предприятия (на примере ООО "КАЙЗЕР")

Для учета денежных средств в организации открыт рублевый расчетный счет в банке - Сбербанк России, валютного счета нет. Все операции производятся через банк в электронном виде по выделенному каналу "Клиент-Банк".

Документооборот с банком осуществляется по каналам связи, для этого используется система "Клиент-Банк" - это программно-технический комплекс корпоративного пользования, позволяющий клиенту дистанционно получать банковские услуги через Web-сервер банка. При обмене информацией стороны используют электронные документы, заверенные электронными цифровыми подписями и переданные по открытым каналам связи. Электронные документы имеют равную юридическую силу с документами на бумажном носителе, подписанными уполномоченными представителями сторон и скрепленными печатями, если электронные документы заверены электронными цифровыми подписями.

Для этого с программе 1С "Предприятие" предусмотрено создаются платежные поручения "Документы" - "Платежное поручение", после этого идет выгрузка платежных документов в программу "Клиент-Банк", после их обработки банком, выписки выгружаются в электронном виде из программы "Клиент-Банк" и распечатываются на бумажном носителе. После чего идет их обработка в программе 1С "предприятие".

Отражение операций по инкассированию выручки производится через счет 57.01.1 "Переводы в пути" по центрам учета.

Основные операции:

Д51 К57.02 - на расчетный счет поступила инкассация выручки

Д51 К62.02 - на расчетный счет поступили деньги от покупателя товара

Д91.02 К51 - уплачены услуги банка

Д60.05 - К51 - оплачены счета за услуги связи

Д68.03 - К 51 - уплачен ЕСН в бюджет

Д70 - К51 - на карточку перечислена заработная плата работнику

Д71 - К 51 - перечислены на карту под отчет денежные средства

Учет расчетов ведется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, Учет расходов по займам и кредитам и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/2008.

Организация ведет учет расчетов в разрезе: контрагентов, договоров.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведется по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Учет расчетов с поставщиками, связанных со строительством объектов недвижимости, на счете 60.01.08 "Расчеты с поставщиками по капитальным вложениям", с поставщиками услуг, арендодателями на счете 60.01.44. Учет расчетов с поставщиками услуг ведется отдельно по задолженности и по авансам выданным счет 60.02.

Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отдельно по задолженности покупателей и по полученным авансам. Задолженность покупателей, учитываемая на счете 62.01, закрывается оплатами в том же порядке, в каком возникла дебиторская задолженность.

Основные проводки:

Д51 - К62.02 - получен аванс

Д51 - К62.01.04 - поступила оплата за аренду помещения

Д 60.01. - К 51 - произведена оплата счетов поставщикам и подрядчикам

Д10 - К 60.01.1 - оприходованы поступившие материалы

Д19 - К 60.01.1 - учтен НДС с товаров (услуг)

Основная сумма долга (далее - задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Задолженность заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Организация учитывает займы, выданные на срок не более 12 месяцев на счете 58.03.01 "Предоставленные займы краткосрочные". Займы, выданные на срок белее 12 месяцев, учитываются на счете 58.03.02 "Предоставленные займы долгосрочные". Проценты по кредитам и займам выданным, начисляются ежемесячно в соответствии с условиями договора на счет 58.03.11 "Проценты по займам выданным" отражаются в составе текущих расходов.

Организация учитывает кредиты и займы, полученные на срок не более 12 месяцев на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Кредиты и займы, полученные на срок не более 12 месяцев, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Кредиты и займы, учтенные в составе долгосрочных, подлежат переводу в состав краткосрочных кредитов и займов и списываются на счет 66 в том месяце, когда в соответствии с условиями договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Проценты по кредитам и займам начисляются ежемесячно в соответствии с условиями договоров на счет 66 "Проценты по краткосрочным займам в рублях" и счет 67 "Проценты по долгосрочным займам и кредитам в рублях".

Проценты по кредитам и займам в составе текущих операционных расходов и относятся на счет 91 "Проценты за кредит по займам полученные/уплаченные".

Включение в состав прочих расходов затрат по займам и кредитам осуществляется:

- проценты по кредитам и займам, полученным на создание (приобретение) основных средств и нематериальных активов, учитываются в составе стоимости этих активов и относятся в дебет счета 08 " Вложения во внеоборотные активы". Проценты по кредитам и займам, начисленные после принятия к учету объектов основных средств и нематериальных активов, либо после начала фактического использования этих объектов для выполнения работ, оказания услуг учитываются в составе прочих расходов.

- проценты по кредитам и займам, полученным для осуществления предварительной оплаты при приобретении материально-производственных запасов, учитываются в составе фактической себестоимости этих запасов и относятся в дебет счета 10 "Материалы". Проценты по кредитам и займам, начисленные после принятия к учету материально-производственных запасов, учитываются в составе прочих расходов.

Дополнительные затраты принимаются к учету в том отчетном периоде, в котором они осуществляются.

Учет основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г № 26Н, методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91Н (в части, не противоречащей НК и ПБУ 6/01).

Аналитический учет основных средств ведется на счете 01 по отдельным инвентарным объектам в разрезе групп (видов) основных средств. Аналитический учет доходных вложений в материальные ценности ведется по отдельным инвентарным объектам в разрезе групп (видов) объектов материальных ценностей. Учет имущества, предназначенного для сдачи в аренду, ведется на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В составе основных средств учитываются материальные ценности, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд в течении срока, превышающего 12 месяцев.

Основные средства и доходные вложения в материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.

Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

Неотделимые улучшения в арендованных помещениях учитываются как основные средства с начислением амортизации в общем порядке. Если договор аренды помещения расторгнут до того, как основное средство полностью самортизировано, основное средство передается арендодателю за плату или в случае не возмещения арендодателем стоимости неотделимых улучшений списывается на прочие расходы - счет 91.2 (расходы, не учитываемы для целей налогообложения прибыли).

Аналитический учет амортизации основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" по отдельным инвентарным объектам.

Амортизация основных средств и доходных вложений производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г №44Н, методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001г № 119Н, на счете 10 "Материалы".

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 "Материалы" по видам запасов.

В составе материально-производственных запасов учитываются материальные ценности, используемые в качестве сырья, материалов, комплектующих изделий при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а так же для управленческих нужд. В составе материально-производственных запасов учитываются так же средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности, срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев.

Материально- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или изготовление. Учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Учет расходов на продажу осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г № 33Н.

Расходы на продажу учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Для учета расходов на продажу организация применяет счет 44 "Расходы на продажу".

Учет расходов на продажу ведется в разрезе видов затрат (расходы на оплату труда, материалы, амортизация, аренда и др.) в целом по организации. Группировка затрат по местам возникновения и т.п. не осуществляется.

Учет издержек обращения учитывается на сч. 90 "Продажи", сч 91 "Прочие расходы и расходы", сч. 97 "Расходы будущих периодов", сч. 98 "Доходы будущих периодов". Аналитический учет по счетам ведется по каждому виду товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и т.д. К счету 90 "Продажи" открыты субсчета: сч 90.01 - "Выручка от продаж"; сч 90.02 - "Себестоимость продаж"; сч 90.03 - "Налог на добавленную стоимость"; сч 90.09 - "Прибыль / убыток от продаж".

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.02, 90.03 и кредитового оборота по субсчету 90.01 определяется финансовый результат (прибыль/убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90.09 на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании отчетного периода все субсчета по сч. 90 "Продажи" закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Основные операции:

Выручка от продаж учитывается по кредиту сч 90.01:

Д51 К90.01 - выручка от продаж

Д 62 К 90.01 - признана сумма выручки от продажи товаров

Д 90.03 К68.02 (НДС) - начислен НДС к уплате в бюджет по проданной продукции

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" учитываются проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности; курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение: остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации; курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. В организации по счету 91 "прочие доходы и расходы" открыты субсчета:

91.1 "Прочие доходы"

91.2 "Прочие расходы"

Основные проводки:

Д 91.2 К 51 - отражена комиссия за услуги банка

Д 62 К 91.1 - учтены доходы от продажи имущества

Д 91.2 К 01 - списана себестоимость проданного имущества

Д 91.2 К 68 - начислен НДС с выручки от продажи имущества

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов. На данном счете отражаются суммы, затраты на ремонт основных средств, расходы на оплату труда будущих периодов.

Основные проводки:

Д 44.01 К 97 - учтены расходы.

2.3 Учет финансовых результатов ООО "Кайзер"

В ООО "Кайзер" доходы отражаются по методу начисления в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), а так же иными документами. Расходы отражаются по методу начисления в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

Прибыль (убыток) от прочих операций

Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

По ПБУ 9/99 п.5 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

ПБУ 9/99 п.6 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности и другие долги нереальные к взысканию списываются за счет резерва по сомнительным долгам. Согласно п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" списанная сумма включается во внереализационные расходы.

Дебет 91 Кредит 63 - создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной;

Дебет 63 Кредит 62 - произведено списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва.

Если для списания долгов созданного резерва окажется недостаточно, остаток долга относится на финансовые результаты. Дебиторская задолженность нереальная к взысканию подлежит списанию на финансовые результаты.

Дебет 91 Кредит 60 - списана дебиторская задолженность, нереальной к взысканию на финансовые результаты.

Общество считает предметом своей деятельности те ее виды, общая величина поступления от которых (без учета НДС и налога с продаж) за предшествующий квартал составила более пяти процентов от общей суммы поступлений (без учета НДС и налога с продаж) за предшествующий квартал.

Счет 90 "Продажи", предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним.

К счету 90 "Продажи" открыты субсчета:

90.01 - "Выручка"

Субсчет второго уровня 90.01.1 - "Выручка от продаж не облагаемых ЕНВД"

90.03 - "Налог на добавленную стоимость"

90.07 - "Расходы на продажу"

Субсчет второго уровня 90.07.1 "Расходы на продажу по деятельности, не облагаемой ЕНВД"

90.09 - "Прибыль/убыток от продаж"

На субсчете 90.01 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90.03 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90.07 "Расходы на продажу" учитываются расходы на продажу оказание услуг, продажу, по которым на субсчете 90.01 "Выручка" признана выручка (списываются со счета 44 "Расходы на продажу").

Записи по субсчетам 90 счета "Продажи" производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.07, 90.03 и кредитового оборота по субсчету 90.01 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи, оказании услуг за отчетный месяц. Этот финансовый результат в конце каждого года (заключительными оборотами) списываются с субсчета 90.09 "Прибыль/убыток от продаж". Таким образом синтетические счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Выручка от продажи, оказании услуг отражается проводкой по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость услуги с кредита 44 "Расходы на продажу".

После того, как отражена выручка на субсчетах 90.03 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляется НДС.

Признание убытков от обычных видов деятельности за месяц. Сумма убытка отнесена на финансовый результат по деятельности, не облагаемой ЕНВД.

Д 99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД"

К 90.09 "Прибыль/убыток от продаж"

Признание прибыли от обычных видов деятельности за месяц. Сумма прибыли отнесена на финансовый результат по деятельности, не облагаемой ЕНВД.

Д 90.09 "Прибыль/убыток от продажи" К 99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД".

Списание в конце месяца оборота по счету 90.07.1 "Расходы на продажу по деятельности не облагаемой ЕНВД" на убыток от обычных видов деятельности.

Д 90.09 "Прибыль/убыток от продаж" К 90.07.1 "Расходы на продажу по деятельности не облагаемой ЕНВД".

Списание в конце месяца оборота по счету 90.03 "Налог на добавленную стоимость" на убыток от обычных видов деятельности".

Д 90.09 "Прибыль/убыток от продаж" К 90.03 "Налог на добавленную стоимость".

Списание в конце месяца оборота по счету 90.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД" на прибыль от обычных видов деятельности.

Д 90.01.1"Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД" К 90.09 "Прибыль/убыток от продаж".

В 1С Бухгалтерия операции производятся документом: регламентная операция в меню "Операции - закрытие месяца" вид операции "Реформация баланса".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционные, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" открыты субсчета:

91.1 - "Прочие доходы"

91.01.1 - "Прочие доходы принимаемые"

91.01.3 - "Прочие доходы непринимаемые"

91.2 - "Прочие расходы"

91.02.1 - "Прочие расходы принимаемые"

91.02.3 - "Прочие расходы непринимаемые"

91.9 - "Сальдо прочих доходов и расходов"

На субсчете 91.1 "Прочие доходы" учитываются поступление активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычаемых).

На субсчете 91.2 "Прочие расходы" учитываются расходы (за исключением чрезвычаемых).

Субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо по доходам и расходам за отчетный месяц.

Записи со субсчетам счета 91 "Прочие доходы и расходы" производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопостовлением дебетового оборота по субсчету 91.02 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.01 "прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в конце года (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыль и убыток". Таким образом синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (коме субсчета 91.09 "сальдо прочих доходов и расходов") закрывается внутренними записями на субсчет 91.09 "Сальдо доходы и расходы".

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91.09 списываются остатки с других субсчетов.

Д 91.01 К 91.09 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы"

Д 91.09 К 91.02 - списано сальдо субсчета "Прочие расходы"

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91.01) - сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91.02).

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж +Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (С учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства. Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

- Налоговые санкции

- Платежи налога на прибыль

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. 31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Чистая прибыль, оставшаяся после формирования фондов, предусмотренных Уставом, зачисляется на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Расходы, осуществляемые за счет нераспределенной прибыли на основании решения общего собрания акционеров в соответствии с уставом, учитываются по видам расходов. Все расходы за счет нераспределенной прибыли осуществляются строго по утвержденной смете (и календарному плану расходов).

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Выплата дивидендов:

Д84 К75-2 - начислены дивиденды юр лицам и физ лицам, не являющимся сотрудниками организации;

Д84 К70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации.

Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Д70 (75-2) К68 Удержан НДФЛ.

Д75-2 К68 - Удержан налог на прибыль с дивидендов. Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

Погашение убытков прошлых лет Д84 "Прибыль, подлежащая распределению" К84 "Непокрытый убыток" - погашены убытки прошлых лет

После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

3. Анализ финансовых результатов деятельности организации на примере ООО "Кайзер"

3.1 Анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов организации ООО "Кайзер"

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа решаются следующие задачи:

* изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

* исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

* выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

* выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:

Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).

Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 "Коммерческие расходы"). В разделе II данного отчёта отражают операционные доходы и расходы, в разделе III - внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в разделе IV записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 "Валовая прибыль"; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр. 190).

Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчёта о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчётном годах.

Годовой отчёт об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке IV отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям.

В отчёте о движении денежных средств, форма № 4, содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.

Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В справке 6 "Расходы по обычным видам деятельности" этого отчёта приводятся произведённые организацией расходы по элементам затрат, а в справке 7 "Социальные отчисления" отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений.

Информационной базой анализа доходов, расходов и прибыли в составе финансовой отчетности организации ООО "Кайзер" являются отчет о прибылях и убытках (форма №2) за 2008 и 2009гг. (Приложение 5,6), а так же раздел "Расходы по обычным видам деятельности" приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение 7,8).

Исходные данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, необходимо преобразовать в удобную для анализа табличную форму, объединить в логические группы и т.п.

В таблице 1 представлены исходные и аналитические показатели отчета о прибылях и убытках ООО "Кайзер" за 2008-2009гг. для проведения структурно-динамического (вертикально и горизонтального) анализа. Они отражают состав, структуру и динамику доходов и расходов ООО "Кайзер".

В 2009 г. общая величина доходов компании составила 153644 тыс. руб. Это на 237185 тыс. руб. (или на 39,31%) меньше общей величины доходов 2008г. Значительное влияние на снижение доходов оказали прочие доходы и причитающиеся проценты к получению, суммы которых в отчетном году уменьшились по сравнению с предыдущим годом на 25304 тыс. руб. и 209669 тыс. руб. соответственно. Выручка от сдачи в аренду имело отрицательную тенденцию (-2212 тыс. руб.).

Отклонения показателей удельного веса доходов в 2009г. по сравнению с 2008г. считаются значительными. Преобладающим источником доходов ООО "Кайзер" в 2008г. явились операционные доходы в сумме причитающихся процентов, а основным источником доходов ООО "Кайзер" в 2009г. считается выручка от сдачи в аренду, которая составила 153503 тыс. руб. или 99,91%.

Таблица 1 - Показатели состава, структуры и динамики доходов и расходов ООО "Кайзер"
№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. руб	Темп роста,%	Структура доходов и расходов, %
		2008г.	2009г.	изменение (+,-)		2008г.	2009г.	изменение (+,-)
1	Доходы - всего, в том числе:	390 829	153 644	-237 185	39,31	100	100
1.1	Выручка от сдачи в аренду	155 715	153 503	-2 212	98,58	39,84	99,91	60,07
1.2	Проценты к получению	209 757	88	-209 669	0,04	53,67	0,06	-53,61
1.3	Прочие доходы	25 357	53	-25 304	0,21	6,49	0,03	-6,45
2	Расходы - всего, в том числе:	496 354	256 824	-239 530	51,74	100	100
2.1	Себестоимость	110 600	38 107	-72 493	34,45	22,28	14,84	-7,44
2.2	Проценты к уплате	354 302	184 987	-169 315	52,21	71,38	72,03	0,65
2.3	Прочие расходы	31 452	33 730	2 278	107,24	6,34	13,13	6,80
3	Чистая прибыль (непокрытый убыток) (стр.1-стр.2)	(105 525)	(103 180)	2 345	97,78
4	Коэффициент соотношения доходов и расходов (стр.1:стр.2)	0,7874	0,5982	-0,1892	75,97

Более высокое "качество" доходов любой организации характеризует большая доля доходов, получаемых в рамках обычных видов деятельности, т.е. за счет выручки от сдачи в аренду. Получение прочих видов доходов (финансовых, инвестиционных и др.) также способствуют росту прибыли организации, но вместе с тем имеет эпизодический характер.

Расходы компании в 2009г. уменьшились. Их общая величина составила 256824 тыс. руб. Это на 239530 тыс. руб. (или 48,26%) меньше, чем в 2008г. Рассматривая состав расходов ООО "Кайзер", следует отметить, что показатели практически всех статей в 2009г. уменьшились, как в абсолютном (стоимостном), так и в относительном (удельный вес) выражении. Исключение составляют прочие расходы, величина которых увеличилась на 2278 тыс. руб. Себестоимость проданной продукции, величина которой уменьшилась по сравнению с 2008г. на 72493 тыс. руб. (или на 77,72%). Такая экономия на расходах связана прежде всего с уменьшением производственных затрат. В результате совокупного влияния перечисленных факторов, организация ООО "Кайзер" прибыли не имеет, в 2009г. убыток составил (103180 тыс. руб.), это на 2345тыс. руб. размера убытка меньше, чем 2008г. Для более детального изучения расходов, связанных с осуществлением обычных видов деятельности организации, используется информация, представленная в разделе "Расходы по обычным видам деятельности (элементам)" приложение к бухгалтерской отчетности (форма №5) (Приложение 7,8), по данным которого составлена таблица 2 для проведения структурно-динамического анализа. В отчетном году наблюдалось снижение величины расходов по обычным видам деятельности на 72493 тыс. руб. (или 65,55%), которая составила 38107 тыс. руб.

Таблица 2 - Состав, структура и динамика расходов по обычным видам деятельности ООО "Кайзер"
№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. руб	Темп роста,%	Структура доходов и расходов, %
		2008г.	2009г.	изменение (+,-)		2008г.	2009г.	изменение (+,-)
1	Материальные расходы	34 007	16 269	-17 738	47,84	30,75	42,69	11,95
2	Расходы на оплату труда	29 910	276	-29 634	0,92	27,04	0,72	-26,32
3	Амортизация	5 698	16 397	10 699	287,77	5,15	43,03	37,88
4	Прочие расходы	40 985	5 165	-35 820	12,60	37,06	13,55	-23,50
5	Итого расходов по обычным видам деятельности	110 600	38 107	-72 493	34,45	100	100
6	Выручка от продаж	155 715	153 503	-2 212	98,58
7	Расходы на 1 руб. выручки от продаж (расходоемкость обычных видов деятельности), коэффициент (стр.5:стр.6)	0,7103	0,2482	-0,4620	34,95
8	Прибыль от продаж	45 115	115 396	70 281	255,78
9	Рентабельность расходов, % (стр.8:стр.5)	0,4079	3,0282	2,6203	742,37
10	Рентабельность продаж, % (стр.8:стр.6)	0,2897	0,7518	0,4620	259,47

Сравнение относительной динамики общей величины расходов по обычным видам деятельности (34,45%) и выручки (98,58%) свидетельствует о том, что рост расходов был вполне оправданным и компенсировался за счет темпа роста выручки.

Значение отдельных элементов расходов отражают снижение как абсолютных, так и относительных показателей динамики. Наиболее существенным был рост расходов на амортизацию (на 10699 тыс. руб. или 187,77%). Структура расходов показывает, что наибольшая доля в 2009 г. приходится так же на элемент "материальные расходы" - 42,69%. Это на 11,95 выше значения 2008г. Вместе с тем наблюдалось снижение доли расходов по оплате труда. Так в 2008г. она составила 27,04% общей величины расходов, а в 2009г. снизилась на 26,32%. Такая тенденция экономии на заработной плате, как правило, представляется руководству организации легким источником роста прибыли.

Наряду с показателями структуры и динамики расходов целесообразно оценить относительные показатели, характеризующие уровень расходоемкости текущей (операционной) деятельности организации. Одна из таких характеристик - коэффициент расходоемкости обычных видов деятельности, рассчитываеымый как отношение общей величины расходов по обычным видам деятельности к величине от продаж (таблица 2). По значению этого коэффициента можно судить, какая сумма расходов приходится на каждый рубль выручки, или какую долю в выручке занимают текущие расходы. По данным ООО "Кайзер" в 2008г. для получения каждого рубля выручки ему пришлось потратить 71,03 коп., а в 2009г. - лишь 24,82 коп. Таким образом, можно утверждать, что рентабельность сдачи в аренду возросла за счет экономии расходов.

Отношение прибыли от продаж к общей величине расходов по обычным видам деятельности, представленное показателем рентабельности расходов, так же подтверждает положительную динамику роста эффективности производственно-хозяйственной деятельности ООО "Кайзер". Так, в 2009г. рентабельность расходов достигла уровня 302,82%. Это значительно превысило значение данного показателя 2008г.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики среды формирования прибыли и дохода предприятия. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

- рентабельность продукции, продаж (показатели оценки эффективности управления);

- рентабельность производственных фондов;

- рентабельность вложений в предприятия (прибыльность хозяйственной деятельности).

Рентабельность продукции показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ и услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах, т.е. о снижении спроса на продукцию предприятия, а так же более быстрым ростом цен, чем затрат.

Показатель рентабельности продукции включает в себя следующие показатели:

- рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношения прибыли от реализации продукции на выручку от ее реализации (без НДС);

- общая рентабельность, равная отношению балансовой прибыли к выручке от реализации продукции (без НДС);

- рентабельность продаж по чистой прибыли, определяемая как отношение чистой прибыли к выручке от реализации (без НДС).

Расчет данных показателей по ООО "Кайзер" представлен в Таблице 3.

Показатель общей рентабельности, исчисляемы путем отношения прибыли к выручке от реализации продукции (без НДС), имеет отрицательное значение. Это говорит о том, что организация не имеет прибыли со средств, затраченных на производство и реализацию продукции, это свидетельствует о недостаточно эффективном использовании активов предприятия в 2008-2009гг.

Показатель рентабельности продаж по чистой прибыли аналогичен показателю общей рентабельности.

Таблица 3 - Показатели рентабельности продукции ООО "Кайзер" (руб.)
№ п/п	Показатели	Расчет	Сумма, тыс. руб.	Изменения
			2008г.	2009г.
1	Выручка (от сдачи в аренду)	стр.010 (форма №2)	155715	153503	-2212
2	Прибыль	стр.050 (форма №2)	45115	115396	70281
3	Балансовая прибыль	стр.140 (форма №2)	-105525	-103180	2345
4	Чистая прибыль	стр.140-150 (форма №2)	-105525	-103180	2345
Расчетные показатели
1	Рентабельность всей продукции	стр.050/стр.010 (форма №2)	28,97	75,17	46,21
2	Общая рентабельность	стр.140/стр.010 (форма №2)	-67,76	-67,35	0,41
3	Рентабельность продаж по чистой прибыли	стр.140-150/стр 010 (форма №2)	-67,76	-67,35	0,41

Как видно из выше сказанного, все показатели рентабельности продукции очень низкие и носят отрицательный характер.

В отчетном году вследствие получения убытков от значительного снижения операционных доходов в сумме причитающихся процентов, показатели рентабельности продукции носят отрицательные значения.

Повышение эффективности деятельности компании проявляется, кроме того, и в наращивании рентабельности продаж, выражаемой отношением прибыли к выручке от продаж. В 2009г рентабельность продаж увеличилась по сравнению с 2008г. на 46,21% и составило 75,17%.

Рентабельность вложений предприятия - это следующий показатель рентабельности, который показывает эффективность использования всего имущества предприятия.

Среди показателей рентабельности предприятия выделяют 5 основных:

1. Общая рентабельность вложений, показывающая какая часть балансовой прибыли приходится на 1руб. имущества предприятия, то есть насколько эффективно оно используется.

2. Рентабельность вложений по чистой прибыли;

3. Рентабельность собственных средств, позволяющий установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования.

4. Рентабельность долгосрочных финансовых вложений, показывающая эффективность вложений предприятия в деятельность других организаций.

5. Рентабельность перманентного капитала. Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность данного предприятия на длительный срок.

Необходимая информация для расчёта представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели для расчета рентабельности вложения ООО "Кайзер" (руб.)
№ п/п	Показатели	Расчет	Сумма, тыс. руб.	Изменения
			2008г.	2009г.
1	Балансовая прибыль	стр.140 (форма №2)	-105 525	-103 180	2 345
2	Чистая прибыль	стр.140-150 (форма №2)	-105 525	-103 180	2 345
3	Среднегодовая стоимость имущества	стр. 300 (форма №1)	12 494	9 331	-3 163
4	Собственные средства	стр. 490 (форма №1)	3 290	3 194	-96
5	Доходы от участия в других организациях	стр. 060 (форма №2)	209 757	88	-209 669
6	Долгосрочные финансовые вложения	стр. 140 (форма №1)	10 716	7 537	-3 179
7	Долгосрочные заемные средства	стр.590 (форма №1)	7 220	1 291	-5 929

На основе данных таблицы 4 можно сделать вывод, что в отчетном году показатели рентабельности вложений ООО "Кайзер" упали по сравнению с 2008 годом. Надо отметить, что в 2009 году отмечается незначительное увеличение отрицательных показателей прибыли организации.

На основе данных показателей рассчитываются показатели рентабельности вложений, которые представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Обобщающие показатели рентабельности вложений

№ п/п	Показатели	Расчет	Сумма, тыс. руб.	Изменения
			2008г.	2009г.
1	Общая рентабельность вложений	стр.140/стр.300 (форма №2)	-0,84	-1,11	-0,27
2	Рентабельность вложений по чистой прибыли	стр. 140-150/стр.300 (форма №2)	-0,84	-1,11	-0,27
3	Рентабельность собственных средств	стр. 140-150/стр.490 (форма №2)	-3,21	-3,23	-0,02
4	Рентабельность долгосрочных финансовых вложений	стр. 060/стр. 140 (форма №1)	1,96	0,001	-1,96
5	Рентабельность перманентного капитал	стр. 140-150/стр. 490+590 (форма №2)	-1,004	-2,30	-1,30

Показатели общей рентабельности вложений и рентабельности по вложений по чистой прибыли, носят отрицательный характер, что свидетельствует об отсутствии балансовой прибыли организации, данный факт говорит о не эффективности использования имущества предприятия.

Рентабельность собственных средств так же находится на низком уровне в 2009г., снизилась с -3,21 в 2008г. до -3,23 в 2009г. Динамика этого показателя за последние годы позволяет сделать вывод о том, что инвестиции собственных средств в производство не дали положительных результатов. Рентабельность перманентного капитала и его динамика схожа рентабельности собственных средств, в виду низкого показателя рентабельности долгосрочных заемных средств. В целом можно отметить, что все показатели рентабельности предприятия находятся на низком уровне, что говорит о недостаточно эффективном вложении средств ООО "Кайзер". Исходя из выше сказанного, необходимо выявить уровень использования текущих активов. Эффективность использования оборотных средств характеризует система обобщающих и частных показателей. К таким показателям относятся: коэффициент оборачиваемости, продолжительность одного оборота средств. Данные, для обобщения показателей эффективности использования оборотных средств в таблице 6.

Таблица 6 - Обобщающие показатели эффективности использования оборотных средств
№ п/п	Показатели	Расчет	Сумма, тыс. руб.	Изменения
			2008г.	2009г.
1	Выручка (от сдачи в аренду)	стр.010 (форма №2)	155715,00	153503,00	-2212,00
2	Среднегодовой остаток оборотных средств	стр290 (форма №1)	573276,00	378684,00	-194592,00
3	Коэффициент оборачивемости оборотных средств	стр.010 (форма №2)/стр.290 (форма №1)	0,27	0,41	0,13
4	Чистая прибыль	стр.140-150 (форма №2)	1325	888	-437

Как видно, из данных таблицы 6, оборачиваемость оборотных средств предприятия, за рассматриваемый период, возросла в 2раза. Соответственно сократилась продолжительность одного оборота. В 2008 году продолжительность одного оборота составила 1325 дней, в 2009 году длительность оборота сократилась до 888 дней. Однако, высокий уровень оборачиваемости активов может свидетельствовать о том, что предприятие работает почти на полную мощность, на пределе своих возможностей. В такой ситуации дальнейшее развитие предприятия может потребовать дополнительных капитальных вложений.

3.2 Анализ финансового состояния ООО "Кайзер"

Под финансовым состоянием организации понимается способность организации финансировать свою деятельность. Она характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением с другими юридическими и физическими лицами, плетеже- и кредитоспособностью, финансовой устойчивостью.

Главная цель анализа - своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности, находить резервы улучшения финансового состояния организации.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния организации служат различные формы бухгалтерской отчетности (приложение 3,4).

Ликвидность (текущая платежеспособность) - одна из важнейших характеристик финансового состояния организации. Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств организации его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашению обязательств.

При проведении горизонтального анализа ликвидности баланса все его активы и пассивы делят на четыре класса и проверяют соотношение по отдельным классам. В соответствии со сложившейся учетно-аналитической практикой статьи актива и пассива баланса при анализе его ликвидности группируются следующим образом (схема 5).

Активы	Пассивы
А/1- наиболее ликвидные активы	П/1- наиболее срочнее обязательства
А/2 -быстро реализуемые активы	П/2 - краткосрочные обязательства
А/3 - медленно реализуемые активы	П/3 - долгосрочные обязательства
А/4 - трудно реализуемые активы	П/4 - постоянные пассивы

Схема 5 - Группировка статей актива и пассива баланса

Активы предприятия

А/1 - наиболее ликвидные активы. К ним относятся все статьи денежные средства и краткосрочных финансовых вложений предприятия.

А/1=стр.250+стр.260

А/2 - быстро реализуемые активы. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев) и прочие оборотные активы.

А/2 = стр. 240+стр.270

А/3 - медленно реализуемые активы - запасы (без расходов будущих периодов), дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев), долгосрочные финансовые вложения.

А/3=стр.210-стр.216+стр.220+стр.230+стр.140

А/4 - труднореализуемые активы. Это статьи 1 раздела баланса (внеоборотные активы), исключая долгосрочные финансовые вложения.

А/4 = Итог 1 раздела баланса (стр.190)-стр.140

Пассивы предприятия

П/1= наиболее срочные обязательства. К ним относятся кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства.

П/1=V раздел баланса (стр.690)-стр.610

П/2= краткосрочные обязательства - кредиты банков и заемные средства, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев

П/2=стр.610

П/3=долгосрочные обязательства - кредиты банков и заемные средства, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев, и прочие долгосрочные обязательства.

П/3=ИтогIV раздела баланса (стр.590)

П/4-постоянные пассивы. Капитал и резервы предприятия за минусом расходов будущих периодов.

П/4=Итог III раздела баланса (стр.490) - стр.216

На рассматриваемом примере организации ООО "Кайзер" результаты анализа заносим в таблицу 7.

Таблица 7 - Расчет показателей оценки ликвидности организации

Актив	Пассив
	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода		На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
А/1	8 271	19 184	П/1	1 988 528	4 846 088
А/2	328 866	72 976	П/2	416	0
А/3	10 866 792	7 359 615	П/3	7 219 675	1 291 142
А/4	1 290 960	1 524 650	П/4	3 286 270	3 194 599

Баланс считается абсолютно ликвидным при соблюдении следующей системы неравенств: А/1>=П/1, А/2>=П/2, А/3>=П/3, А/4<=П/4.

Необходимым условием абсолютной ликвидности баланса является выполнение трех неравенств. Четвертое неравенство носит так называемый балансирующий характер: его выполнение свидетельствует о наличии предприятия собственных оборотных средств.

Анализ ликвидности баланса проведем с помощью аналитической таблицы, по данным которой можно сделать вывод, что в рассматриваемом примере, с одной стороны, не соблюдаются условия, формально требуемые для признания баланса за отчетный период абсолютным ликвидным, а рассматриваемая организация ООО "Кайзер" платежеспособным (А/1<П/1, А/2>П/2, А/3>П/3), а с другой стороны - имеются основания для утверждения о перспективной (А/3>П/3) ликвидности баланса. Предприятие на конец отчетного периода покрывает свои краткосрочные обязательства т.к. они равны нулю. Наиболее срочные и постоянные пассивы не покрываются ни на начало года, ни на конец. Не выполнение первого условия, говорит о не ликвидности баланса, но недостаток средств компенсируется их наличием в третьей группе, но и компенсация при этом имеет место лишь в стоимостной величине, в реальной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидными. Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается традиционно по данным баланса. Расчет позволяет оценить платежеспособность лишь при условии, что все оборотные активы, числящиеся на балансе, ликвидны. Коэффициент текущий ликвидности рассчитывается как частное суммарной величины реальной стоимости оборотных активов на балансовую краткосрочную задолженность организации.

Таблица 8 - Расчет коэффициента текущей ликвидности

Расчет коэффициента текущей ликвидности	Норма	Предыдущий период	Отчетный период
К (т.л.) = Итог II раздела (стр.290)/Итог V раздела (стр. 690) - стр. 640 (650)	>=1,5	0,37	0,06

Как видно (таблица 8), коэффициент текущей ликвидности значительно ниже установленного норматива. Это может являться основанием для признания предприятия не платежеспособным. При таких показателях есть вероятность превращения краткосрочной задолженности в просроченную, а так же, что реальных оборотных активов меньше, чем краткосрочных долгов.

Коэффициент абсолютной ликвидности, является наиболее жестким критерием ликвидности организации, показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Он определят как отношение денежных средств, легко реализуемых ценных бумаг к краткосрочным займам (таблица 9).