Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления, аудит и анализ основных ее показателей

Чистые оборотные активы (капитал) необходимы для поддержания финансовой устойчивости организации, поскольку превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами означает, что организация не только может погасить свои краткосрочные обязательства, но и имеет финансовые ресурсы для расширения своей деятельности в будущем. Наличие рабочего капитала служит для инвесторов и кредиторов положительным индикатором к вложению средств в организацию.

Динамика показателей платежеспособности приведена в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Динамика показателей платежеспособности ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 - 2010 гг.

Показатель	Рекомендуемое значение	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2010 год к 2008
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)	0,2-0,3	0,168	0,082	0,132	-0,036
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности (Кбл)	0,7-0,8	0,384	0,49	0,459	0,075
Коэффициент текущей (общей) ликвидности (Ктл)	1,0-2,0	0,659	0,954	0,975	0,316
Чистые оборотные активы (капитал) (Чоа)	--	-183 814	-20 744	-9 352	174462

Примечание. Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 - 2010 гг.

Из проведенного анализа данных в таблице 2.7 видно, что значение коэффициента абсолютной ликвидности на 2008 г. ниже рекомендуемого значения. Это говорит о том, что ежедневно будет погашаться 16,8 % краткосрочных обязательств. К 2010 году этот коэффициент уменьшается до 0,132, что является ниже рекомендуемого значения, то есть ежедневно предприятие будет погашать только 13,2 % краткосрочных обязательств.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что за анализируемый период произошли весьма существенные положительные изменения в соотношении оборотных активах и краткосрочных обязательств. Но хочется отметить, что коэффициенты ликвидности, так и не достигли нормативного уровня.

В «Методических рекомендациях по разработке Финансовой политики организации», утвержденных приказом № 18 Минэкономики РФ, состояние предприятия разделено на два уровня. Эти категории имеют существенные различия. К первому уровню относятся показатели, для которых определены нормативные значения: показатели платежеспособности и финансовой устойчивости.

Анализируя динамику этих показателей, следует обратить внимание на тенденцию изменений. Если их значение ниже нормативных или выше, то это следует рассматривать как ухудшение характеристик анализируемой организации.

Залогом стабильности положения предприятия служит его финансовая устойчивость, то есть такое состояние финансов, которое гарантирует его постоянную платежеспособность. Такой хозяйствующий субъект за счет собственных средств покрывает вложенные в активы средства, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженностей и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Финансовая устойчивость - это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внешней и внутренней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска. Финансовая устойчивость отражает стабильность характеристик, полученных при анализе финансового состояния предприятия в свете долгосрочной перспективы, и связана с общей структурой финансов и зависимостью предприятия от кредиторов и инвесторов. [17]

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Этот анализ позволяет узнать, насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности.

На устойчивость предприятия оказывают влияние различные факторы: положение организации на рынке; производство дешевой и пользующейся спросом продукции; его потенциал в деловом сотрудничестве; степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов; наличие платежеспособных дебиторов; эффективность хозяйственных и финансовых операций и т. д.

К основным показателям, характеризующим финансовую устойчивость (структуру капитала), организации относят (табл. 6):

коэффициент капитализации (Кк);

коэффициент финансовой независимости (Кнезав);

коэффициент финансирования (Кфз);

коэффициент финансовой устойчивости (Кфин. уст).

Таблица 2.8 - Показатели финансовой устойчивости

Коэффициент	Формула расчета
Коэффициент капитализации (Кк)	Заемный капитал / Собственный капитал
Коэффициент финансовой независимости (Кнезав)	Собственный капитал / Валюта баланса
Коэффициент финансирования (Кфз)	Собственный капитал / Заемный капитал
Коэффициент финансовой устойчивости (Кфин. уст)	(Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Валюта баланса

Коэффициент капитализации (коэффициент соотношения заемных и собственных средств) показывает, каких средств у предприятия больше - заемных или собственных. Он также показывает, сколько заемных средств привлекало предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средств. Чем меньше величина коэффициента, тем устойчивее финансовое положение организации.

Коэффициент финансовой независимости (автономии) показывает, удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Данный коэффициент указывает, насколько организация может уменьшить величину активов без нанесения ущерба интересам кредиторов. Чем выше значение коэффициента, тем более устойчивое финансовое положение организации.

Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности организации финансируется за счет собственных, а какая - за счет заемных средств. Если величина коэффициента финансирования меньше 1 (большая часть имущества предприятия сформирована за счет заемных средств), это может свидетельствовать об опасности неплатежеспособности и нередко затрудняет возможность получения кредита. [20]

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время. Если величина коэффициента колеблется в пределах 80-90 %, и имеет положительную тенденцию, то финансовое положение организации является устойчивым.

Показатели финансовой устойчивости ООО Торговый дом «Новый век» приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Динамика показателей финансовой устойчивости ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 - 2010 гг.

Показатель	Рекомендуемое значение	2008 г.	2009г.	2010 г.	отклонение 2010 год к 2008 г.
Коэффициент капитализации	Не выше 1,5	2,2	0,846	0,703	-1,497
Коэффициент финансовой независимости	Не выше 0,6 и не менее 0,4	0,313	0,542	0,55	0,237
Коэффициент финансирования	Не менее 0,7	0,43	1,128	1,422	0,992
Коэффициент финансовой устойчивости	Не менее 0,6	0,4	0,549	0,558	0,158

Примечание. Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 - 2010 гг.

Из проведенного анализа показателей таблицы видно, что коэффициент капитализации уменьшился к 2010 году до 0,703 по сравнению с 2008 г. - 2,2. Это снижение имеет положительный эффект, так как в 2008 г. Этот показатель превышал предельно допустимую норму. Коэффициент финансовой независимости так же имеет положительную тенденцию и находиться на максимально эффективном уровне. Коэффициент финансирования показывает, что предприятие ООО Торговый дом «Новый век» ведет эффективную финансовую деятельность, является платежеспособным, и имеет возможности для привлечения дополнительных заемных средств. Коэффициент финансовой устойчивости величина которого составляет в 2010 году 0,558, и имеет положительную тенденцию, то можно сделать выводы, что финансовое положение организации является устойчивым.

Деловая активность - это результативность работы предприятия относительно величины авансированных ресурсов или величины их потребления в процессе производства. Деловая активность проявляется в динамичности развития хозяйствующего субъекта, достижении им поставленных целей, а также скорости оборота средств:

от скорости оборота средств зависит размер годового оборота;

с размерами оборота, а, следовательно, и с оборачиваемостью связана относительная величина условно-постоянных расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится этих расходов;

ускорение оборота на той или иной стадии кругооборота средств влечет за собой ускорение оборота и на других стадиях.

Деловая активность организации в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости. [19]

Ускорение оборачиваемости уменьшает потребность в средствах либо позволяет обеспечить дополнительный выпуск продукции.

Основные показатели оборачиваемости приведены в таблица 2.10.

Таблица 2.10 - Показатели деловой активности (оборачиваемости)

Коэффициент	Формула расчета
Коэффициент общей оборачиваемости капитала (обороты)	стр. 010 (ф. 2)_/ стр. 190 + стр. 290 (ф. 1)
	Выручка от продажи / Среднегодовая стоимость активов
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (обороты)	стр. 010 (ф. 2) / стр. 290 (ф. 1)
	Выручка от продажи / Среднегодовая стоимость оборотных активов
Фондоотдача (обороты)	cтр. 010 (ф. 2) / стр. 120 (ф. 1)
	Выручка от продажи / Средняя стоимость основных средств
Коэффициент отдачи собственного капитала (обороты)	cтр. 010 (ф. 2) / стр. 490 (ф. 1)
	Выручка от продажи / Средняя стоимость собственного капитала

В результате ускорения оборота высвобождаются вещественные элементы оборотных средств, меньше требуется запасов сырья, материалов, топлива, заделов незавершенного производства и пр., а следовательно, высвобождаются и денежные ресурсы, ранее вложенные в эти запасы и заделы. Увеличение числа оборотов достигается за счет сокращения времени производства и времени обращения. Для сокращения времени производства надо совершенствовать технологию, механизировать и автоматизировать труд. Сокращение времени обращения достигается путем развития специализации и кооперирования, ускорения перевозок, документооборота и расчетов.

Коэффициент общей оборачиваемости капитала отражает скорость оборота (количество оборотов за период) всего капитала организации. Рост коэффициента общей оборачиваемости капитала означает ускорение кругооборота средств организации или инфляционный рост, а снижение - замедление кругооборота средств организации.

Таблица 2.11 - Динамика показателей деловой активности ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 - 2010 гг.

Показатель	2008 г.	2009г.	2010 г.	отклонение 2010 год к 2008 г.
Коэффициент общей оборачиваемости капитала (обороты)	1,61	2,24	0,66	-0,95
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (обороты)	3,88	5,2	1,78	-2,1
Фондоотдача (обороты)	2,83	4,07	1,4	-1,43
Коэффициент отдачи собственного капитала (обороты)	5,17	4,13	1,4	-3,77

Примечание. Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 - 2010 гг.

Из приведенных данных в таблице 2.11 можно сделать вывод, что коэффициент оборачиваемости оборотных средств значительно уменьшился. Это означает, что скорость оборота всех оборотных средств ООО Торговый дом «Новый век» (как материальных так и денежных). Влияние на отрицательное изменение показателей деловой активности в значительной мере оказало снижение выручки за реализованный товар и услуги.

Фондоотдача - отношение суммы выручки от реализации к средней стоимости основных средств в течение года (то есть сколько дохода от реализации удалось «выжать» из основных средств).

На рисунке 2.3 наглядно представим показатели таблицы 2.10.

Рисунок 2.3 - Динамика показателей деловой активности ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 - 2010 гг.

Снижение показателя фондоотдачи в 2010 году на 1,43 свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств и оценивается как отрицательная тенденция. Он снизился в 2010 году за счет снижения выручки от реализации снижения показателя остаточной стоимости основных средств. При этом основные средства, ввиду своего износа, постоянно уменьшают свою стоимость, но рост фондоотдачи, полученный исключительно вследствие изнашиваемости основных средств, нельзя считать положительной тенденцией. Временное уменьшение показателя фондоотдачи может быть вызвано вводом в действие новых производственных мощностей, дорогостоящим восстановлением основных средств посредством капитального ремонта или модернизации, которое впоследствии должно привести как к росту выручки (нетто), так и к дополнительному росту показателя фондоотдачи.

Коэффициент отдачи собственного капитала показывает, что в 2010 году скорость оборота собственного капитала снизилась, то есть на 1 рубль вложенного собственного капитала приходится 1,4 копейки выручки.

Снижение данного показателя при относительно стабильном значении показателя собственного капитала является отрицательной тенденцией, свидетельствующей об снижении активности ООО Торговый дом «Новый век» на рынках сбыта, что свидетельствует либо о проблемах с реализацией, либо об увеличении доли собственного капитала, который в анализируемый период времени используется недостаточно эффективно.

2.2 Комплексный анализ отчета о прибылях и убытках форма № 2 ООО Торговый дом «Новый век»

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Прибыль - это положительный финансовый результат деятельности организации. Отрицательный результат называется убытком.

Прибыль (убыток) - это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами.

С философской точки зрения прибыль можно определить так: «Это функция времени и вознаграждение за терпение».

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

При анализе изменений показателей за 2009 - 2010 гг. в ООО Торговый дом «Новый век» за 2009 - 2010 гг. можно сделать выводы, что большинство показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия снизились, что является отрицательной тенденцией. Показатель выручки снизился по сравнению с 2009 г. на 1565098 тыс. руб., за счет чего снизилась и валовая прибыль на 554042 тыс. руб. Несмотря на то, что на предприятии были значительно снижены коммерческие и управленческие расходы, результатом деятельности стал убыток.

Таблица 2.12 - Динамика финансовых показателей ООО Торговый дом «Новый век» за 2009 - 2010 гг.

Наименование показателя	Код строки	2009	2010	Отклонение (+,-)	Уровень в % к выручке в 2010 г.	Уровень в % выручке в 2009 г.	Отклонение уровня
1	2	3	4	5 = 4-3	6	7	8 = 6-7
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (В)	10	2218469	653 371	-1 565 098	100	100	--
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (С)	20	1556093	545 037	-1 011 056	83,42	70,14	13,28
Валовая прибыль	29	662376	108 334	-554 042	16,58	29,86	-13,28
Коммерческие расходы (КР)	30	86257	39 295	-46 962	6,01	3,89	2,13
Управленческие расходы (УР)	40	208161	111 782	-96 379	17,11	9,38	7,73
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010-020-030-040) (ПП)	50	367958	-42 743	-410 701	-6,54	16,59	-23,13
Проценты к полученные (%пол)	60	8479	24 830	16 351	3,80	0,38	3,42
Проценты к уплате (%упл)	70	43090	52 603	9 513	8,05	1,94	6,11
Прочие операционные доходы (ПрОД)	90	68559	55 115	-13 444	8,44	3,09	5,35
Прочие операционные расходы (ПрОР)	100	21838	84 131	62 293	12,88	0,98	11,89
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.050+060-070+080+090-100+120-130) (ПБ)	140	380068	-99 532	-479 600	-15,23	17,13	-32,37
Налог на прибыль (н/п)	150	75070	3 294	-71 776	0,50	3,38	-2,88
Налоговые санкции	180	229	-203	-432	-0,03	0,01	-0,04
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (стр. 160+170-180) (ПЧ)	190	297962	-80 240	-378 202	-12,28	13,43	-25,71

Примечание. Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 - 2010 гг.

Анализируя изменения в структуре финансовых показателей ООО Торговый дом «Новый век» за 2009 - 2010 гг. приведенных в таблице и графически отображенных можно сделать вывод, что увеличилась доля издержек на производство продукции, товаров и услуг.

Рисунок 2.4 - Динамика финансовых показателей ООО Торговый дом «Новый век» за 2009 - 2010 гг.

В 2009 г. Этот показатель составлял 70,14 %, в 2001 возрос до 83,42 %. За счет этого снизилась доля валовой выручки, которая в 2009 г. Составляла 29,86 %, а в 2010 г. - 16,58 %. В 2010 году так же увеличилась доля коммерческих и управленческих расходов в структуре финансовых показателей отраженных в отчете о прибылях и убытках. В связи с этим образовался отрицательный результат показывающий чистую прибыль.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей.

Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности производства на предприятии, характеризующий уровень отдачи затрат и степень средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

1. Показатели доходности продукции. Рассчитываются на основе выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) и затрат на производство и реализацию:

рентабельность продаж;

рентабельность основной деятельности (окупаемость затрат).

2. Показатели доходности имущества и его частей:

рентабельность всего капитала (активов);

рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов.

3. Показатели доходности используемого капитала. Рассчитываются на базе инвестированного капитала:

рентабельность собственного капитала;

рентабельность перманентного капитала.

Следует отметить, что в странах с развитыми рыночными отношениями обычно ежегодно торговая палата, промышленные ассоциации или правительство публикуют информацию о «нормальных» значениях показателей рентабельности. Сопоставление своих показателей с их допустимыми величинами позволяет сделать вывод о состоянии финансового положения предприятия. В России эта практика пока отсутствует, поэтому единой базой для сравнения является информация о величине показателей в предыдущие годы.

Таблица 2.13 - Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность)

Коэффициент	Формула расчета
Рентабельность продаж	стр. 050 (ф. 2) / стр. 010 (ф. 2) Ч 100 %
	Прибыль от продаж / Выручка от продаж Ч 100 %
Чистая рентабельность	стр. 190 (ф. 2) / стр. 010 (ф. 2) Ч 100 %
	Чистая прибыль / Выручка от продаж Ч 100 %
Экономическая рентабельность	стр. 190 (ф. 2) / стр. 300 (ф. 1) Ч 100 %
	Чистая прибыль / Средняя стоимость активов Ч 100 %
Рентабельность собственного капитала	стр. 190 (ф. 2) / стр.490 (ф. 1) Ч 100 %
	Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала Ч 100 %
Рентабельность перманентного капитала	стр. 190 (ф.2) / (стр. 490 + стр. 590 (ф.1)) Ч 100 %
	Чистая прибыль / (Средняя стоимость собственного капитала + Средняя стоимость долгосрочных обязательств) Ч 100 %

Рентабельность продаж отражает удельный вес прибыли в каждом рубле выручки от продажи. В зарубежной практике этот показатель называется маржой прибыли (коммерческой маржой).

Одним из синтетических показателей экономической деятельности организации в целом является рентабельность активов, который принято называть экономической рентабельностью. Это самый общий показатель, отвечающий на вопрос, сколько прибыли хозяйствующий субъект получает в расчете на 1 рубль своего имущества. От его уровня, в частности, зависит размер дивидендов на акции в акционерных обществах. В 2010 году за счет резкого снижения выручки за реализованный товар в ООО Торговый дом «Новый век» рентабельность активов упала до ноля, то есть организация понесла убытки.

Таблица 2.14 Динамика показателей рентабельности ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 - 2010 гг.

Показатель	2008 г.	2009г.	2010 г.	отклонение 2010 год к 2008 г.
Рентабельность продаж	11,68	16,59	-6,54	-18,22
Чистая рентабельность	4,17	13,43	-12,28	-16,45
Экономическая рентабельность	6,74	30,06	-9,44	-16,18
Рентабельность собственного капитала	21,56	55,47	-17,17	-38,73
Рентабельность перманентного капитала	16,84	54,77	-16,92	-33,76

Примечание. Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 - 2010 гг.

В показателе рентабельности активов результат текущей деятельности анализируемого периода (прибыль) сопоставляется с имеющимися у организации основными и оборотными средствами (активами). С помощью тех же активов организация будет получать прибыль и в последующие периоды деятельности. Прибыль же является главным образом (почти на 98 %) результатом от продажи продукции (работ, услуг). Выручка от продажи -- показатель, напрямую связанный со стоимостью активов: он складывается из натурального объема и цен реализации, а натуральный объем производства и реализации определяется стоимостью имущества.

Анализируя данные приведенные в таблице и на рисунке можно сделать вывод, что показатель рентабельности собственного капитала в 2010 году снизилась до отрицательного показателя из-за снижения выручки от продаж, вследствие чего, результатом финансово-хозяйственной деятельности ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 - 2010 гг. явился убыток.

бухгалтерский отчетность аудит



Рисунок 2.5 - Динамика показателей рентабельности ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 - 2010 гг.

Таким образом, проводя комплексный анализ отчета о прибылях и убытках форма № 2 ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 - 2010 гг. можно сделать вывод, что предприятие в 2010 году сработало в убыток за счет резкого снижения выручки от продаж и услуг. Несмотря на существенное снижение в 2010 году коммерческих и управленческих расходов показатели рентабельности имеют отрицательную динамику. Это говорит о том, что интерес потребителя упал к предлагаемому товару. Руководству предприятия необходимо принять меры по продвижению товара, или предложить потребителю товар, имеющий наибольший спрос.

2.3 Комплексный анализ отчета об изменениях капитала № 3 ООО Торговый дом «Новый век»

Качественная отчетность - залог успеха. Данное правило справедливо не только потому, что корректно составленные формы не вызовут нареканий со стороны контролирующих органов, но и потому, что внешние и внутренние пользователи, получая актуальные и верные сведения о деятельности компании, смогут держать руку на пульсе событий и принимать необходимые управленческие решения.

Как известно, бухгалтерская отчетность является источником информации о деятельности компании, однако, к сожалению, не все способны черпать из этого источника. Заинтересованные лица изучают в основном показатели бухгалтерского баланса (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2). Но наряду с этим в бухгалтерской отчетности существует не менее значимая и интересная форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», содержащая сведения о структуре и движении собственного капитала и создаваемых организацией резервах. Данный документ также рассматривается в качестве основного и в соответствии с МСФО (IAS) 1 и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.

Собственный капитал компании определяется как разница между стоимостью ее активов и обязательств (кредиторской задолженности), поэтому форма № 3 показывает, как на предприятии реализуется правило: «Нельзя тратить больше, чем имеешь».

Собственный капитал можно разделить на следующие составляющие:

Инвестированный капитал, включающий в себя:

уставный (складочный) капитал - сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации;

добавочный капитал в части стоимости имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала (эмиссионный доход), а также суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке.

Накопленный капитал, включающий в себя:

резервный капитал - сумма, выделяемая из прибыли компании для покрытия возможных убытков, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций;

нераспределенную прибыль - сумма чистой прибыли, оставшаяся после уплаты всех налогов в бюджет.

Изменения в капитале между двумя отчетными датами представляют собой суммарные результаты, возникшие в ходе деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплату дивидендов и т. д.). Все доходы и расходы, признанные за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в форме № 2. Исключение составляют суммы, которые отражаются непосредственно в капитале, а именно:

- результаты переоценки основных средств;

- результаты переоценки инвестиций;

- результаты изменений в учетной политике;

- курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений и дочерних организаций.

Таким образом, в форме № 3 отражены показатели, оказавшие влияние на получение уставного капитала, использования чистой прибыли, а также формирования и движения фондов.

В соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами форма № 3 рассматривается как приложение к бухгалтерскому балансу и «Отчету о прибылях и убытках». Большое значение имеет тот факт, что в «Отчете об изменениях капитала» перечислены все статьи, способные оказать влияние на изменение компонентов капитала. Кроме того, можно обособлено отразить его увеличение или уменьшение за счет реорганизации юридического лица. Также рассматриваемый отчет содержит информацию об изменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами, оценочных и предстоящих расходов.

Структура отчета представлена в приложении 3

«Отчет об изменениях капитала» состоит из двух основных разделов и справочной информации.

Раздел I посвящен изменениям капитала организации. В нем отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капиталах, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные в форме указываются не только за отчетный год, но и за два предыдущих. Это обеспечивает сопоставимость периодов в форме № 3 и позволяет проанализировать их значения в динамике.

В разделе II приведены данные о созданных обществом резервах. Некоторые их виды общество создает в соответствии с законодательством и учредительными документам, другие может формировать на собственное усмотрение, закрепив в учетной политике. Например, резервы предназначены для покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска и других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности компании. Стоит отметить, что резервы необходимо показать в движении. Для реализации этой цели приводятся данные об остатке резервов на начало года, их пополнении и использовании в течение года, а также остатке на конец года. В разделе «Справки» указываются сведения о стоимости чистых активов общества и средствах целевого финансирования. [41]

Рассмотрим отдельные составляющие собственного капитала и на основе примера по ООО Торговый дом «Новый век» проведем его анализ с использованием данных баланса и формы № 3.

В разделе I «Изменения капитала» в третьем столбце отражается величина уставного капитала организации. Он свидетельствует о размере имущества предприятия, обеспечивающего интересы его кредиторов. Уставный капитал позволяет определить долю участия каждого учредителя. Данной доле соответствует количество голосов участника на общем собрании акционеров и причитающаяся ему часть дохода. Уставный капитал может изменяться. В частности на его размер могут повлиять:

- дополнительный выпуск акций или уменьшение их количеств;

- увеличение или уменьшение номинальной стоимость акций;

- реорганизация предприятия;

Уставный капитал организации может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости уже выпущенных или размещения дополнительных акций. При этом следует учитывать, что величина, на которую «вырастает» уставный капитал за счет имущества компании, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда. Сумма переоценки распределяется между акционерами пропорционально их доле в уставном капитале акционерного общества, при этом увеличить уставный капитал можно только в целое число раз.

Уменьшение уставного капитала может производиться в случае выхода участников из состава ООО или выкупа акций учредителей с последующим их аннулированием, а также при доведении размера уставного капитала до показателя стоимости чистых активов. При этом необходимо помнить, что уставный капитал не может быть меньше минимального размера, установленного законодательством.

Данные баланса и формы № 3 характеризуют изменения, которые произошли с величиной собственного капитала в разрезе его составляющих. На рисунке 2.6 приведен пример структуры собственного капитала, который свидетельствует о высоком уровне финансовой устойчивости.

Рисунок 2.6 - Структура собственного капитала ООО Торговый дом «Новый век» по состоянию на 31.12.2010 год.

В течение анализируемого периода основным источником финансирования компании являются собственные средства. Доля собственного капитала в пассивах составляет 55 процентов. Анализ его структуры показывает, что положительная величина собственных средств образована за счет уставного капитала. Снижение темпов роста накопленного капитала в структуре собственного говорят о снижении деловой активности предприятия и достаточно неуверенной позиции на рынке.

По данным баланса и раздела 1 «Изменения капитала» формы № 3 величина уставного капитала на конец 2008 года равна 205874 тыс. руб. В течение 2009 года его размер не менялся. А в 2010 году произошло увеличение величины уставного капитала за счет увеличения количества акций. Общее собрание акционеров приняло решение «увеличить» уставный капитал путем выпуска дополнительных акций в целях увеличения их общего количества. За счет этого величина уставного капитала компании увеличилась на 5,1 % и составил на 31 декабря 2010 года 216415 тыс. руб.

В столбце 4 раздела I формы № 3 отражается величина добавочного капитала организации.

На рассматриваемом предприятии по данным формы № 3 видно, что изменение добавочного капитала в 2009 году произошло за счет следующего:

Уменьшения:

выбытие объектов основных средств - 23883 тыс. руб.

В анализируемой ситуации уменьшение величины добавочного капитала не оказало сильного влияния на величину и структуру собственного капитала, и, как следствие, на финансовую устойчивость компании.

Величина резервного капитала организации отражается в столбце 5 раздела I формы № 3. Его размер должен составлять не менее 5 процентов от величины уставного капитала. Формируется он за счет чистой прибыли. ООО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5 процентов чистой прибыли.

Общества могут расходовать средства резервного капитала на следующие нужды:

покрытие убытка за отчетный год;

погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Для иных целей использование резервного фонда недопустимо.

Стоит заметить, что резерв является частью накопленного капитала и наряду с прибылью, а так же с уставным капиталом, является источником собственных средств организации.

В 2010 году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли составила 5489 тыс. руб.

ООО Торговый дом «Новый век» резервный капитал на конец 2009 года равен 4805 тыс. руб.. Прибыль, полученная по результатам деятельности за 2008 год и направленная в резервный фонд, по решению собрания акционеров использована для покрытия убытков прошлых лет. В 2010 году резервный капитал сформирован в размере пяти процентов чистой прибыли 2009 года в сумме 5489 тыс. руб. согласно решению общего собрания акционеров.

В столбце 6 раздела I указываются данные о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, которые формируются после уплаты налога на прибыль и формирования отчислений в резервный капитал. Подобные суммы могут быть израсходованы на следующее:

выплату дивидендов;

создание и пополнение резервного капитала;

на погашение убытков.

По данным формы № 3 пользователь может увидеть корректировку величины прибыли в связи с изменениями в учетной политике. Например, компания перешла с кассового метода учета доходов и расходов на метод начисления. В результате этого меняется величина выручки от реализации, прочие доходы, расходы компании, сумма налога на прибыль и, следовательно, чистая прибыль. Кроме того, в форме выделено уменьшение величины прибыли за счет уценки основных средств.

В соответствующих строках отчета о движении капитала отражены два основных направления расходования чистой прибыли: дивиденды участникам (учредителям) и отчисления в резервный фонд. Принимая решение о распределении чистой прибыли, с учетом предложений совета директоров, акционеры должны реально оценить финансовые возможности и потребности общества. Другими словами, при утверждении дивидендной политики необходимо ориентироваться на баланс интересов общества и его акционеров, баланс между направлением прибыли на выплату дивидендов и финансированием эффективных инвестиционных проектов.

Первоначальный этап определения дивидендов компании заключается в разработке и утверждении советом директоров бизнес-плана деятельности на очередной год. Неотъемлемой частью данного плана являются показатели выручки от реализации продукции (товаров, услуг) и чистой прибыли.

В дивидендной политике совет директоров может определить рекомендуемый общему собранию акционеров размер дивидендов в расчете на одну акцию. Установить определенную ставку подобных выплат в абсолютном выражении (в рублях) невозможно, так как она зависит от результатов деятельности и величины чистой прибыли, оставшейся в распоряжении компании. Не секрет, что акционеры заинтересованы не только в получении дивидендов, но и в росте накопленного капитала, инвестиционной привлекательности общества.

Если преуспевающая организация не платит дивидендов, то дивидендная доходность акции равна нулю, но при этом возможна высокая курсовая доходность, связанная с ростом рыночной цены акции.

Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

В том случае, если компания желает расплачиваться со своими акционерами деньгами, она объявляет о денежных дивидендах. Но существует и другой способ - выкуп собственных акций.

Предположим, что у компании положительные финансовые показатели, и по результатам последних лет была получена чистая прибыль. Однако по решению совета директоров было принято решение предложить общему собранию акционеров не выплачивать дивиденды по результатам 2008 и 2009 годов. Данное решение было связано с тем, что у общества большое количество акционеров - физических лиц, каждый из которых владеет незначительным количеством акций. В результате при распределении части чистой прибыли размер дивидендов, который бы приходился на долю одного акционера-физлица был бы существенно ниже тех затрат, которые компания понесла бы на их выплаты.

Приобретение собственных акций предлагается как альтернативная форма вознаграждения акционеров. У каждого акционера появится возможность либо продать принадлежащие ему акции в процессе их выкупа компанией и реализовать ту прибыль, которая была накоплена за счет существенного роста стоимости акций в последние два года, либо сохранить принадлежащие ему акции, но в результате получить увеличение доли и стоимости принадлежащего ему пакета акций.

В «Отчете об изменениях капитала» в разделе II расшифровываются и отражаются за два года (предыдущий и отчетный) три вида резервов:

1) резервы, образующие резервный капитал организации и сформированные за счет чистой прибыли;

2) оценочные резервы;

3) резервы предстоящих расходов.

Основное их отличие состоит в том, что они формируются из разных источников. Первый вид резервов образуется за счет чистой прибыли организации, второй - за счет финансовых результатов (отражаются в составе прочих расходов), а расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг) могут быть покрыты из резерва предстоящих расходов. В первую группу резервов, в свою очередь, включаются:

резервы, образованные в соответствии с законодательством. Подобные резервы обязаны формировать акционерные общества согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 года № 120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах». С 1 января 2002 года минимальный размер резервного капитала (фонда) не должен быть менее пяти процентов от уставного капитала;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами независимо от организационно-правовых форм организаций.

Оценочные резервы формируются для покрытия суммы уменьшения активов. Виды данных резервов могут быть следующими:

под обесценение стоимости материальных ценностей;

под обесценение вложений в ценные бумаги;

по сомнительным долгам.

Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного списания расходов отчетного года на следующие цели:

дорогостоящий ремонт основных средств;

выплату отпускных работникам организации;

выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Данные формы № 3 предоставляют возможность увидеть, какие резервы формирует организация, и проследить их использование.

В рассмотренном выше примере в отчетном году компанией сформированы резервы в соответствии с законодательством. Кроме того, для равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу образованы следующие резервы предстоящих расходов:

резерв на выплату отпускных. По результатам инвентаризации резерва в конце года неиспользованый остаток переносится на следующий год;

резерв на ремонт основных средств, который полностью использован в течение года.

Следовательно, ООО Торговый дом «Новый век» планирует и равномерно списывает расходы в течение года.

В разделе «Справки» «Отчета об изменении капитала» указывают данные о стоимости чистых активов общества и средствах целевого финансирования. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше уставного капитала, компания обязана объявить о его уменьшении до величины, не превышающей стоимости чистых активов. При этом необходимо помнить, что чистые активы характеризуют не только величину собственного капитала, но и финансовую устойчивость организации.

Таким образом, на основании анализа отдельных элементов собственного капитала, проведенного по данным отчета о его изменении, внешние потребители смогут сделать вывод о том, что компания является стабильной. Как положительный момент необходимо отметить, что в составе собственного капитала наблюдается тенденция к росту доли и абсолютной величины накопленного капитала - позиции, отражающей результаты деятельности компании. Рост данного показателя и формирование резервного капитала способствуют снижению финансовых рисков. В течение анализируемого периода не наблюдалось существенных изменений добавочного капитала, а переоценка основных средств не оказала существенного влияния на финансовый результат. Образование оценочных резервов повышает реальность балансовых данных о стоимости активов. А формирование резервов предстоящих расходов позволяет равномерно списывать расходы в рамках отдельных периодов, обеспечивая стабильность показателей деятельности предприятия. Таким образом, положительные результаты деятельности компании можно рассматривать как подтверждение ее деловой активности и упрочнения позиции на рынке.

Проведенный анализ позволяет убедиться в том, что рассмотренная отчетность необходима не только для предоставления контролирующим органом, но, прежде, и для самой компании, ее учредителей и потенциальных инвесторов. И если внутренние пользователи научатся правильно ее читать и делать соответствующие выводы, это поможет им принять правильное решение и достигнуть поставленных целей.

3. Аудит годовой бухгалтерской отчетности ООО Торговый дом «Новый век»

3.1 Цель и задачи проведения аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности ООО Торговый дом «Новый век»

Целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»).

Аудиторское заключение, которое является составной частью бухгалтерской отчетности, основывается на общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, постановки бухгалтерского учета в целом и по отдельным объектам, соблюдения ООО Торговый дом «Новый век» законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Объектом проверки является бухгалтерская отчетность ООО Торговый дом «Новый век», содержащая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности.

В ходе проверки бухгалтерской отчетности ООО Торговый дом «Новый век» решены следующие задачи:

- соответствие данных бухгалтерской отчетности данным учетных регистров и результатам инвентаризации;

- полнота раскрытия информации о данных бухгалтерской отчетности, приведенной в пояснительной записке;

- соблюдение правил формирования показателей отчетности, взаимоувязки форм и показателей бухгалтерской отчетности.

К основным законодательным актам и нормативным документам, на основе которых составляется отчетность, относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).

4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 26 июля 1998 г. № 34н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99 (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).

6. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 13 января 2000 г. № 4).

7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н).

При проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2010 г. Аудиторы руководствовались следующими стандартами, определяющими требования к порядку осуществления аудиторской деятельности:

а) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 (с последующими изменениями). При этом следует иметь в виду, что федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение» признано утратившим силу (постановление Правительства Российской Федерации от 2 августа 2010 г. № 586);

б) федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н.

При проведении аудита аудиторская организация вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности ООО ТД «Новый век» спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования определена стратегия и тактика аудита, сроки его проведения; разработан общий план и программа аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».

Таблица 3.1 - Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Проверяемая организация	ООО ТД «Новый век»
Период аудита	с 01.03.2011 по 10.03.2011 г.
Количество человеко-часов	64
Руководитель аудиторской группы	Овчинников А.В.
Планируемый аудиторский риск	3 %
Планируемый уровень существенности	1) качественно - соответствие действующему законодательству
	2) количественно - 1,5 %
Планируемые виды работ	Исполнители	Период проведения
1 Аудит бухгалтерской отчётности	Овчинников А.В.,	01.03.2001
1.1 Аудит бухгалтерского баланса	Овчинников А.В., Максименко Е.А.	02.03.2011
1.2 Аудит отчёта о прибылях и убытках	Овчинников А.В., Максименко Е.А.	03.03.2011
1.3 Аудит отчёта об изменениях в капитале	Овчинников А.В., Максименко Е.А.	04.03.2011
1.4 Аудит отчёта о движении денежных средств	Овчинников А.В., Максименко Е.А.	05.03.2011
1.5 Аудит приложения к бухгалтерскому балансу	Овчинников А.В., Максименко Е.А.	07.03.2011

Руководитель аудиторской фирмы Овчинников А.В.________

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 3.1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности ООО ТД «Новый век» проводилась на выборочной основе и включала в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством ООО «Торговый дом «Новый век», а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с аудиторским заключением было сделано предположение, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем, аудиторы не имели возможности наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 30.11.10г.

При ознакомлении с документально оформленными результатами инвентаризации, в соответствии с которыми расхождений с данными бухгалтерского учета не установлено.

При рассмотрении бухгалтерской отчетности ООО «Торговый дом «Новый век» следует учесть, что в бухгалтерском балансе по данным аудита существуют отклонения:

строка 130 «Незавершенное строительство» занижена на затраты незавершенного строительства, учтенные в составе расходов будущих периодов в размере 2 399тыс. руб., соответственно, строка 216 «Расходы будущих периодов» завышена в том же размере;

строка 216 «Расходы будущих периодов» завышена на текущие производственные расходы за декабрь 2010г. в размере 3 844 тыс. руб., соответственно, строка 470 «Нераспределенная прибыль», завышена в том же размере., что привело к занижению строки 145 «Отложенные налоговые активы» на 777тыс. руб., и соответственно, завышению строки 240 «Дебиторская задолженность» в том же размере.

строка 410 «Уставный капитал», завышена на 10 541тыс. руб., а строка 620 «Кредиторская задолженность» занижена на 10 541тыс. руб. в связи с тем, что изменения в учредительных документах об увеличении уставного капитала не зарегистрированы.

Вышеперечисленные отклонения привели к завышению стоимости чистых активов на 14 385тыс.руб.

По мнению аудироров, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, указанных в предыдущих абзацах настоящего Заключения, в остальном прилагаемая к настоящему Заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н) и Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) «О формах бухгалтерской отчетности организации».

3.2 Существенность информации, раскрываемой в годовой бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Согласно статье 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.