Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления, аудит и анализ основных ее показателей

Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Существенными в аудите считаются обстоятельства, способные значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Поэтому существенность является одним из важнейших понятий в аудите. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

Для обеспечения аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием уровня существенности в аудите и порядка его нахождения, а также порядка определения аудиторского риска и его компонентов Минфином РБ разработано и утверждено постановлением от 06.03.2001 г. № 24 «Об утверждении правового акта» правило аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Определение существенности производится аудитором в период разработки плана и программы аудита, поскольку ее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам проверки.

Под уровнем существенности понимается предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности. Ошибка считается существенной, если ее пропуск (необнаружение) значительно искажает состояние бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности.

При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в сумме, например, 10 тыс. руб., может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от размера организации и других обстоятельств. Такой подход в качестве единственного критерия определения уровня существенности не может быть приемлемым.

Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине (прибыли, объему реализации, активам и т.п.).

Для нахождения уровня существенности может быть использована таблица 3.2

Уровень существенности ООО ТД «Новый век» рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года определяются финансовые показатели, перечисленные в первой графе таблицы. Во вторую графу таблицы заносятся значения данных показателей в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность.

Таблица 3.2 - Базовые показатели для расчета существенности

Примечание. Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 - 2010 гг.

От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьей графе таблицы (они должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской организации и применяться на постоянной основе), результат заносится в четвертую графу (108334 / 100 х 5 = 5417).

Если в процессе анализа числовых значений, записанных в четвертой графе таблицы, обнаружится, что какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, аудитор может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей необходимо рассчитывать среднюю величину, которую для удобства дальнейшей работы разрешается округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и будет являться единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе.

Все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, по которым аудитор исключил какие-либо значения из расчетов при нахождении уровня существенности, должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

В ООО ТД «Новый век» расчет уровня существенности будет выглядеть следующим образом:

1) среднее арифметическое показателей четвертой графы составит

18281 тыс.руб. (5417 + 13067 + 43743 + 10900) / 4);

2) наименьшее значение отличается от среднего на 70 %

(18281 - 5417) / 18281 х 100%;

3) наибольшее значение отличается от среднего на 139 %

(43743 - 18281) / 18281 х 100%).

Наименьшее значение 5417 тыс.руб. отличается от среднего на 70 %, а значение 43743 тыс.руб. - на 139 % и, кроме того, второе по величине значение 13067 тыс.руб. ближе по величине к 5417 тыс.руб. Следовательно, принимаем решение оставить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - отбросить. Новое среднее арифметическое составит 29384 тыс.руб.

(5417 + 13067 + 10900) / 3).

Полученную величину допустимо округлить до 29000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 1 %

(29384 - 29000) / 29384 х 100%), что находится в пределах 20%.

При определении применяемого уровня существенности аудиторам необходимо руководствоваться следующим:

если обнаруженные искажения по своей величине равны или превышают уровень существенности, то есть все основания полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта предпринимательской деятельности недостоверна;

если обнаруженные искажения не превышают уровень существенности - бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверна и данные искажения никаким образом не влияют на достоверность этой отчетности. Следует сразу заметить, что речь идет о сумме всех обнаруженных искажений. Каждое обнаруженное искажение само по себе может не превышать уровня существенности, но их общая сумма способна повлиять на достоверность проверяемой отчетности.

Таким образом, при анализе выявленных нарушений по ведению годовой бухгалтерской отчетности в ООО ТД «Новый век», в соответствии с аудиторским заключением можно сделать выводы, что выявленные искажения по отдельности ниже уровня существенности. В общей сумме искажения составят 17541, таким образом, допущенные искажения в бухгалтерской отчетности ООО ТД «Новый век» можно считать несущественными. [40]

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, как и всякая предпринимательская деятельность, всегда связан с риском.

Аудиторский риск - это риск пропуска аудитором существенной ошибки и представления положительного заключения или, наоборот, обнаружение ошибки там, где ее нет, и составление отрицательного заключения.

В правиле аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторский риск представлен в виде трех его составляющих:

1. Внутрихозяйственный риск. Под внутрихозяйственным риском понимается вероятность наличия существенного искажения в бухгалтерском учете или отчетности субъекта предпринимательской деятельности еще до процедуры его выявления. На аудитора возлагается весьма трудная задача: определить и оценить вероятность такого риска еще на этапе составления плана аудиторской проверки, взяв за основу профессиональное суждение. В правиле перечислены факторы, которые следует учитывать аудитору при оценке риска.

2. Риск средств контроля. Под риском средств контроля подразумевается, что аудитор самостоятельно должен определять степень надежности системы внутреннего контроля, действующей на аудируемом предприятии. При этом аудитор анализирует, насколько применяемая система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля способствуют своевременному обнаружению ошибок и нарушений. В этих целях аудитор может опираться как на результаты предыдущих аудиторских заключений, так и на данные внутреннего аудита и собственные наблюдения.

3. Риск необнаружения. Под риском необнаружения подразумевается вероятность того, что в ходе проверки аудитором могут быть не обнаружены все существенные нарушения. Ответственность за этот риск непосредственно ложится на аудитора, поэтому на оценку риска, в первую очередь, влияет профессиональная квалификация аудитора.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный (расчетный). Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяемый в настоящее время, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий и используют эту оценку при планировании аудита.

Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Наиболее простая из них имеет вид:

ПАР = ВР х РК х РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск,

ВР - внутрихозяйственный риск,

РК - риск средств контроля,

РН - риск необнаружения.

На стадии риска планирования проверки в ООО ТД «Новый век» величина внутрихозяйственного риска, принятая аудитором, составляет 60 %, риска контроля - 50 %, а величина риска необнаружения согласно ранее собранной статистике - 10 %. Тогда значение приемлемого риска при аудите равно 3 % (0,6 х 0,5 х 0,1) х 100 %).

Если аудитор пришел к выводу, что допустимый уровень аудиторского риска в данном случае не должен превышать 3 %, то он может считать план приемлемым.

Таким образом, приведенная модель позволяет понять скорее качественную, чем количественную взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем предстоящей работы. Аудитору нужно стремиться минимизировать аудиторский риск, чтобы в результате получить максимум доказательств для составления аудиторского заключения.

Заключение

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерская отчетность является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях (статичность, принцип реальности оценки и т. п.), предоставляет большую информацию ее пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости собственника. к бухгалтерской отчетности предъявляются нормативно-закрепленные требования. Основными из них являются достоверность, полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99). Информация о финансовом положении, как известно, формируется главным образом в бухгалтерском балансе, информация о финансовых результатах деятельности организации - в отчете о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в отчете о движении денежных средств. Для того чтобы убедиться в том, что бухгалтерская отчетность не содержит грубых ошибок, а ее показатели отражают реальное финансовое состояние компании необходимо провести проверку правильности составления годовой отчетности, внести исправления и только после этого подавать отчет на утверждение руководителю.

Анализ финансовой отчетности - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Основным источником информации о деятельности предприятия является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Наибольшую информацию для анализа содержат Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), для более детального анализа за финансовый год могут быть использованы данные всех приложений к балансу.

Проведенный анализ основных форм бухгалтерской отчетности за 2008 - 2010 гг. ООО ТД «Новый век» показал, что динамика показателей ликвидности существенно снизилась в течении 2010 года. За анализируемый период произошли весьма существенные положительные изменения в соотношении оборотных активах и краткосрочных обязательств. Но хочется отметить, что коэффициенты ликвидности, так и не достигли нормативного уровня.

коэффициент оборачиваемости оборотных средств значительно уменьшился. Это означает, что скорость оборота всех оборотных средств ООО Торговый дом «Новый век» (как материальных так и денежных). Влияние на отрицательное изменение показателей деловой активности в значительной мере оказало снижение выручки за реализованный товар и услуги.

Фондоотдача - отношение суммы выручки от реализации к средней стоимости основных средств в течение года (то есть сколько дохода от реализации удалось «выжать» из основных средств).

Снижение показателя фондоотдачи в 2010 году на 1,43 свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств и оценивается как отрицательная тенденция. Он снизился в 2010 году за счет снижения выручки от реализации снижения показателя остаточной стоимости основных средств. При этом основные средства, ввиду своего износа, постоянно уменьшают свою стоимость, но рост фондоотдачи, полученный исключительно вследствие изнашиваемости основных средств, нельзя считать положительной тенденцией. Временное уменьшение показателя фондоотдачи может быть вызвано вводом в действие новых производственных мощностей, дорогостоящим восстановлением основных средств посредством капитального ремонта или модернизации, которое впоследствии должно привести как к росту выручки (нетто), так и к дополнительному росту показателя фондоотдачи. В целом динамика экономических показателей хозяйственной деятельности ООО ТД «Новый век» указывает на тревожную ситуацию. Предприятие в 2010 году сработало в убыток за счет резкого снижения выручки от продаж и услуг. Несмотря на существенное снижение в 2010 году коммерческих и управленческих расходов показатели рентабельности имеют отрицательную динамику. Это говорит о том, что интерес потребителя упал к предлагаемому товару. Руководству предприятия необходимо принять меры по продвижению товара, или предложить потребителю товар, имеющий наибольший спрос.

При рассмотрении бухгалтерской отчетности ООО «Торговый дом «Новый век» следует учесть, что в бухгалтерском балансе по данным аудита существуют отклонения:

строка 130 «Незавершенное строительство» занижена на затраты незавершенного строительства, учтенные в составе расходов будущих периодов в размере 2 399тыс. руб., соответственно, строка 216 «Расходы будущих периодов» завышена в том же размере;

строка 216 «Расходы будущих периодов» завышена на текущие производственные расходы за декабрь 2010г. в размере 3 844 тыс. руб., соответственно, строка 470 «Нераспределенная прибыль», завышена в том же размере., что привело к занижению строки 145 «Отложенные налоговые активы» на 777тыс. руб., и соответственно, завышению строки 240 «Дебиторская задолженность» в том же размере.

строка 410 «Уставный капитал», завышена на 10 541тыс. руб., а строка 620 «Кредиторская задолженность» занижена на 10 541тыс. руб. в связи с тем, что изменения в учредительных документах об увеличении уставного капитала не зарегистрированы.

Вышеперечисленные отклонения привели к завышению стоимости чистых активов на 14 385тыс.руб.

По мнению аудироров, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, указанных выше, в остальном прилагаемая к настоящему Заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ // Консультант Плюс

2. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001, ред. от 09.05.2005, - Консультант Плюс

3. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. От 02.11.2004, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005 - Консультант Плюс

4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // СПС Консультант Плюс

5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // СПС Консультант Плюс

6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Консультант-плюс

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н (ред. от 07.05.03) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению» // Консультант-плюс

8. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // СПС Консультант Плюс

9. Распоряжение ФУДН при Госкомимуществе РФ от 12.08.1994 № 31-р (ред. от 12.09.1994) «Об утверждении Методических положений по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса» // СПС Консультант Плюс

10. Устав ООО Торговый дом «Новый век»

11. Учетная политика ООО Торговый дом «Новый век»

12. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. - М.: Налоговый вестник, 2011. 320 с

13. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009.

14. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. - 464с.

15. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Дело и сервис, 2007.

16. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2008.

17. Бакаев А.С, Шнейдман Л.3. Учетная политика предприятия. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.

18. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: Экзамен, 2007.

19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2006.

20. Власов А.В. Основы теории бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2008.

21. Власова В.М., Дьякова Ю.Н. От первичных документов к бухгалтерской отчетности 2009. - М.: Эксмо, 2009.

22. Грищенко Ю.И. Анализ финансовой отчетности // «Справочник экономиста», 2009. № 2.

23. Годовой отчет - 2010. Под общ. ред. В.И. Мещерякова. М.: Бератор, Эксмо, 2010. 704 с.

24. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИДФБК - Пресс, 2008

25. Декаленкова С.А., Корнилов Д.В. Бухотчетность глазами директора // Главная книга. 2011. N 4. С. 16 - 20.

26. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: «Дело и Сервис», 2009. 304 с.

27. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. - СПб: Питер, 2010. - 224 с.

28. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра - М. 2009.

29. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: Издательство ПРИОР, 2004. - 272с.

30. Коменденко С.Н. Подходы к формированию программы аудиторской проверки // «Аудитор», № 1. 2006.

31. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России // «Нормативная база бухгалтерского учета. Библиотека журнала Бухгалтерский учет», 2010,

32. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2007.

33. Основные документы бухгалтерского учета. - М.: Издательство ПРИОР, 2009. - 112 с.

34. Макарова Л.Г. Требования к составлению и оформлению аудиторских заключений и отчетов // «Аудиторские ведомости», 2009. № 5

35. Мещеряков В.И. Годовой отчет 2010 (под ред. Мещерякова В. И.) - М.: Эксмо, 2011 г.

36. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита». // Консультант Плюс

37. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2010 Подготовлен специалистами АО «Консультант Плюс» // СПС Консультант Плюс

38. Сквирская Е.Л. Вопросы аудита оценочных значений: требования к проверке профессионального суждения, выражаемого при подготовке финансовой отчетности // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. № 6.

39. Социальный аудит: Учеб. пособие / Под общ. ред. А.А. Шулуса, Ю.Н. Попова. - М.: Изд. дом «АТИСО», 2008

40. Музыченко А. Обязательное аудиторское заключение при сдаче годовой отчетности // «АКДИ «Экономика и жизнь», 2003. № 3.

41. Федорович В. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет, 2011. № 3. С. 6 - 14.

42. www.wikipedia.org - свободная Интернет-энциклопедия Wikipedia.

43. http://www.dist-cons.ru // Финансовый анализ предприятия

44. http://bplans.r-cons.ru // Анализ финансового состояния компании: основные положения методики

45. http://2ceo.ru/finance // Ешельский А.Г. Факторный анализ и финансовые показатели платежеспособности предприятия

Размещено на Allbest.ru