2) из оставшейся суммы затрат 90 процентов относится на молоко и 10 процентов - на приплод с учетом фактической живой массы при рождении;

3) разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода.

К побочной продукции относят навоз, шерсть-линьку и волос-сырец. Это следует из пункта 122 Методических рекомендаций Минсельхоза России по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве.

При этом для исключения побочной продукции из общей суммы затрат ее оценивают по установленной цене:

навоза - по цене приобретения минеральных удобрений с учетом содержания в данной побочной продукции действующего вещества минеральных удобрений (азота, фосфора, калия);

шерсти-линьки и волоса-сырца - по цене возможной продажи или использования.

Навоз в хозяйствах могут оценивать также исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях и стоимости подстилки. Жидкий навоз учитывают в зависимости от его влажности в пересчете на подстилочный навоз по установленным коэффициентам. Жидкий навоз влажностью более 95 процентов относят к сточным водам животноводческих ферм. Нормативные (расчетные) затраты на уборку навоза складываются из затрат по его выемке из навозонакопителей и хранению по технологическим картам и суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым для удаления навоза на навозохранилище. Себестоимость 1 тонны навоза определяют делением общей суммы затрат на его массу.

При калькулировании себестоимости продукции молочного скотоводства затраты классифицируются по следующим статьям:

1) материальные ресурсы, используемые в производстве:

средства защиты животных (биопрепараты, медикаменты, дезинфицирующие средства);

нефтепродукты;

корма;

работы и услуги сторонних организаций (в том числе услуги по техобслуживанию животноводства, искусственному осеменению животных, водоснабжению ферм и т.д.);

топливо и энергия на технологические цели;

2) оплата труда работников (доярок, скотников, бригадиров, телятниц и т.д.);

3) отчисления на социальные нужды (страховые взносы);

4) содержание основных средств (амортизация, ремонт, техобслуживание зданий, доильных установок и прочих основных средств);

5) работы и услуги вспомогательных производств;

6) налоги, сборы и другие платежи;

7) прочие затраты (расходы по содержанию пункта осеменения животных, затраты на строительство и содержание некапитальных сооружений для животных, по ограждению ферм, и т.д.);

8) потери от падежа животных;

9) общепроизводственные расходы (оплата труда работников аппарата управления в подразделениях и страховые взносы с нее, затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности, использование инвентаря и принадлежностей, расходы на транспортное обслуживание работ и т.д.);

10) общехозяйственные расходы (затраты, связанные с управлением производства в целом по организации: оплата труда административно-управленческого персонала и страховые взносы с нее, расходы на командировки, канцелярские, почтовые, телефонные расходы, затраты на амортизацию и ремонт основных средств общехозяйственного назначения, расходы на противопожарные мероприятия, на охрану труда и технику безопасности).

При выявлении брака (несортового молока) его стоимость списывают с кредита счета 20 в дебет счета 28 (при условии, что его нельзя использовать). При этом порядок оценки брака прописывают в учетной политике (например, по плановой себестоимости молока, или по прямым затратам, или по стоимости материалов).

Если есть виновники брака, с них можно взыскать сумму ущерба с учетом требований законодательства. В этом случае сумму взыскания с кредита счета 28 списывают в дебет счета 73 - если виновным является работник сельхозпредприятия, или в дебет счета 76 - если виновно стороннее лицо.

Потери от брака (то, что числится по кредиту счета 28 после взысканий) бухгалтер включает в себестоимость небракованной продукции отдельной калькуляционной статьей и относит обратно в дебет счета 20.

Сумма затрат по содержанию основного стада КРС молочного направления за 2013 год составила 51945000 руб., за этот же период получено молока 35608 ц по плановой себестоимости 1151 руб. за 1 ц, приплода 653 голов весом 70 ц по плановой себестоимости 3562,30 руб. за 1 голову, навоза в нормативной оценке на сумму 326000 руб.,29673 ц молока реализовано, 5935 ц израсходовано на выпойку телятам, приплод оставлен в хозяйстве на доращивание. Фактическая себестоимость продукции исчисляется так:

1) Определяется сумма фактических затрат, относящихся на сопряженную продукцию, которая составляет 51619000 руб. (51945000 - 326000).

2) Распределяются оставшиеся затраты: на молоко - 46457100 руб. (51619000/100*90) и на приплод - 5161900 руб. (51619000/100*10).

3) Фактическая себестоимость 1 ц молока составит 1304,68 руб. (46457100/35608).

4) Фактическая себестоимость 1 головы приплода составит 7904,9 руб. (5161900/653).

5) Калькуляционная разница по реализованному молоку списывается дополнительной записью: Д 43 К 20/2 на сумму 35301374,6 руб. (29673* (1304,68 - 1151)), по молоку, израсходованному на выпойку телятам, - дополнительной записью: Д 20/2 аналитического счета по учету животных на выращивании "Молодняк КРС" Кредит счета 20/2 аналитический счет "Основное стадо" на сумму 912090,8 руб. (5935 (1304,68 - 1151).

6) Калькуляционная разница по приплоду, оставляемому на доращивание, списывается дополнительной записью: Д 11 К 20/2 на сумму 2835717,8 руб. (653* (7904,9 - 3562,30)).

3.4 Пути усовершенствования учета затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства