ТОВ "Простір бухгалтерські послуги"

661

641

9

Нараховано на заробітну плату ЄСВ (22%)

92

91

651

651

10

Сплачено ЄСВ

651

311

11

Виплачено заробітну плату

661.20

311

Джерело: регістри бухгалтерського обліку підприємства

Отже, організація первинного, аналітичного та синтетичного обліку на підприємстві ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» ведеться з дотриманням чинного законодавства з використанням прикладної програми, що значно полегшує роботу бухгалтера та зменшує ризик помилок при розрахунках заробітної плати та підготовці звітності.

2.5 Облік грошових коштів і розрахункових операцій

В Україні прийняті законодавчі акти, якими регулюється грошові розрахунки, визначається порядок їх проведення і система контролю за їх здійсненням. Для організації обліку касових операцій та операцій з обліку безготівкових розрахунків керуються наступними основними нормативними документами.

Основним нормативно-правовим документом, який врегульовує питання обліку касових операцій, є затверджений Постановою Правління Національного банку України «Положення про ведення касових операцій у національній валюті України» [13].

Всі документи про рух грошових коштів, пов'язані з закупівлею товарів, виплатою зарплат, податками правильно оформлені, завірені керівником або головним бухгалтером, вчасно, і в повному обсязі враховані. Такі типові документи руху грошових коштів, як касові здійснюються за допомогою прибуткових і видаткових касових ордерів. Якщо видача грошових коштів здійснюється відразу багатьом особам, як це відбувається при виплаті зарплати, оформляється платіжна відомість.

На ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» для отримання грошових коштів з обслуговуючого банку до каси підприємства касир виписує грошовий чек з чекової книжки. Чек містить назву власника чекової книжки та номер його рахунка; назву банка емітента і його номер МФО; призначення платежу; число, місяць, рік та місце складання чека; підписи головного бухгалтера, керівника та відбиток печатки.

Далі в бухгалтерії виписується прибутковий касовий ордер (Додаток ст1) для отримання грошових коштів підприємством, при заповненні якого вказується порядковий номер, підстава для складання, вказані отримана сума, ПІБ головного бухгалтера і касира, їх підписи тощо. Видатковий касовий ордер (Додаток ст2) складається при витрачанні готівки з каси в одному примірнику з підписами керівника і головного бухгалтера підприємства або осіб, ними уповноваженими.

Прибуткові і видаткові касові ордери до передачі в касу, для здійснення контролю та аналізу, згруповані в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів (ф. № КО-3). Завдяки веденню журналу реєстрації касових ордерів здійснюється контроль щодо каси та аналізується рух готівки. Всі надходження та видача готівки обліковуються в касовій книзі (ф. № КО-4) - обліковий регістр, призначений для обліку касових операцій касиром підприємства (Додаток ст3). За кожним ордером або замінюючи його документом одразу ж після отримання або видачі грошей касир здійснює записи в даному регістрі; у кінці кожного робочого дня йде підбиття підсумків операцій за день. ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті, листи якої пронумеровані, прошнуровані та опечатані печаткою підприємства. Кількість листів у касовій книзі підтверджена підписами керівника та головного бухгалтера.

Загальна схема документування операцій з готівкою наведена на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Схема документування операцій, пов'язаних з рухом коштів в касі підприємства ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги»

Джерело: складено автором на основі внутрішніх документів

Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємство використовує рахунок 30 «Каса». За дебетом рахунку 30 «Каса» відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом - виплата грошових коштів із каси підприємства [6].

Більшість операцій з грошовими коштами та розрахунками зараз проводиться через рахунки в банках. Операції на рахунках підприємства ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» виконують за розрахунково-грошовими документами, затвердженими банком.

Рис. 2.3. Документування руху коштів ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» на рахунках в банку

Джерело: складено автором на основі внутрішніх документів

Відповідно до вимог щодо оформлення первинних документів, на документах, що засвідчують рух грошових коштів на рахунках в банку обов'язково повинні бути підписи осіб, відповідальних за здійснення тієї чи іншої операції. Визначається кола осіб, що мають право підпису таких документів, здійснюється власником або керівником підприємства.

Для зберігання вільних грошових коштів і проведення безготівкових розрахунків на ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» в банку ПАТ «КРЕДІ АГРІКОЛЬ БАНК» відкрито поточний рахунок. З нього оплачуються операції, що забезпечують виробничо-господарську діяльність; розрахунки за товарно-матеріальні цінності з постачальниками і покупцями продукції; сплата обов'язкових платежів до бюджету і державних фондів. Операцій із зарахування або списання коштів із рахунків у обслуговуючому банку документуються за типовими формами розрахунків та документів. Документи, які надходять до банку, дійсні за наявності підписів, ідентичних підписам у банківській картці.

При безготівкових розрахунках банківськими документами є платіжні доручення, платіжні вимоги, платіжні вимоги-доручення, розрахункові чеки, акредитиви, векселі, банківські платіжні картки тощо.

Виписка банку є узагальнюючим документом підприємства; підсумовує операції на рахунку в банку; містить перелік операцій за дебетом і кредитом рахунка із зазначенням номерів документів. Виписка банку - основний первинний документ для записів у регістри бухгалтерського обліку.

Платіжне доручення - розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача (Додаток ст4). При розрахунках платіжними дорученнями ініціатором платежу виступає платник.

Для обліку наявності та руху грошових коштів на поточному рахунку, що знаходяться у банку, в ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» призначено рахунок 31 «Рахунки в банках», конкретно у розрізі субрахунків: 311 «Поточні рахунки в національній валюті»; 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті».

Журнал 1 і відомості до цього Журналу 1.1, 1.2, 1.3 узагальнюють інформацію про наявність і рух грошових коштів у банках, грошових, які є в касі підприємства та коштів у дорозі.

Для отримання належних готівкових коштів із банку у касу підприємства використовують чек грошової чекової книжки. На всіх чеках, які входять до чекової книжки установою банку проставляється відповідна нумерація і назва того підприємства, якому вона видається. Для отримання готівки з банку до каси підприємства головний бухгалтер оформляє вручну чек грошової книжки, який касиром передається до банку.

При розрахункових відносинах з підзвітними особами підприємство забезпечує працівника коштами у межах можливих затрат на купівлю матеріальних цінностей, оплату проїзду, наймання житлового приміщення, а також добових витрат. Під звіт гроші видаються тільки особам, які мають на це право, згідно з наказом керівника. Гроші видаються на певний строк, повернути гроші або надати документи про те, куди вони витрачені, потрібно не пізніше цього строку.

Етапи та порядок ведення обліку розрахунків з підзвітними особами на ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» наведено на рис. 2.4.

Рис. 2.4. Схема обліку розрахунків з підзвітними особами

Джерело: складено автором на основі внутрішніх документів

Працівники ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги», які одержали готівку в підзвіт, в обов'язковому порядку подають до бухгалтерії звіт про використання грошових коштів, наданих на відрядження або в підзвіт (Додаток ст 5-6) разом з актом закупівлі, актом на списання представницьких витрат у межах передбачених норм із доданням відповідних документів, рахунками на проживання, чеками, квитанціями, проїзними квитками тощо.

На зворотній стороні звіту про використання коштів вказується причина витрачання коштів; також прикріплюється товарний чек з місця купівлі товару, де вказано дату його складання, найменування товару, кількість, ціну і суму.

У разі невикористання підзвітних коштів, вони повертаються підзвітною особою назад у касу підприємства зі складанням прибуткового касового ордеру. При перевитратах Підприємство виплачує різницю коштів підзвітній особі.

Витрати підзвітної особи, пов'язані господарською діяльністю списуються в ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» на адміністративні витрати; якщо підзвітна особа придбаває товарно-матеріальні цінності - включаються в суму фактичних витрат на придбання даних цінностей.

Таблиця 2.7

Журнал господарських операцій ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги»

№	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
		Дебет	Кредит
1	Надійшла від покупців виручка від товарів	311	361	56000
2	Внесена з каси на рахунки в банках готівка	311	301	11900
3	Готівка, що надійшли до каси з банку	30	311	21500
4	Погашена заборгованість перед постачальниками	631	311	8980
5	Перераховані платежі до бюджету	641	311	31000
6	Перерахування авансу підзвітним особам	372	311	5670

Джерело: регістри бухгалтерського обліку підприємства

Таким чином, облік грошових коштів має дуже важливе значення, не залежно від того де він ведеться чи в касі, чи на рахунках в банку, бо у розпорядженні підприємства яке випускає продукцію, виконує роботи або надає послуги є грошові кошти за якими повинен бути встановлений жорсткий контроль. Щоб правильно вести облік розрахункових операцій, треба їх чітко формулювати в первинних документах і докладно розписувати суми платежу. Грошові кошти підприємства створюються за рахунок власних та залучених коштів. Облік грошового обігу має бути таким, щоб забезпечити мінімальний шлях збирання і обробки інформації. Його важливим завданням є постійне вдосконалення та розвиток обліку з урахуванням досягнень науки і практики.

2.6 Облік витрат діяльності підприємства

ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» для обліку витрат використовує клас 9 «Витрати діяльності», який включає рахунки першого порядку:

- 90 «Собівартість реалізації»;

- 91 «Загальновиробничі витрати»;

- 92 «Адміністративні витрати»;

- 93 «Витрати на збут»;

- 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Принципи формування та обліку інформації про витрати підприємства та вимоги щодо її розкриття у фінансовій звітності визначено у П(С)БО 16 «Витрати». Для узагальнення інформації про собівартість наданих послуг на підприємстві ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» використовують рахунок 90 «Собівартість реалізації». За дебетом цього рахунка відображається виробнича собівартість реалізованих послуг, за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».

Для калькулювання собівартості бухгалтерських послуг ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» використовує такий метод планування витрат, який здійснюється із застосуванням нормативного методу на підставі нормативів використання матеріальних ресурсів, норм і розцінок з оплати праці, нормативів витрат з управління та обслуговування продукування таких послуг.

Виходячи з економічної доцільності, Підприємство в наказі про облікову політику самостійно встановлює перелік статей калькуляції за повною собівартістю та порядок їх формування. Розрахунки планової собівартості використовуються для планування вартості, визначення потреби в оборотних коштах, планування прибутку для виконання програм розвитку підприємства та визначення економічної ефективності цих заходів та діяльності в цілому.

Ураховуючи специфіку діяльності Підприємства та провівши аналіз структури собівартості послуг, можна сформувати по елементний склад витрат під час формування собівартості бухгалтерських послуг. До складу загальногосподарських витрат включаються: витрати на оплату праці, ЄСВ, амортизацію необоротних активів (основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів) загальногосподарського використання, витрати на послуги сторонніми організаціями, внутрішній зв'язок, податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі, інформаційно-консультативні послуги, послуги зв'язку та інші витрати.

До складу витрат на збут включаються витрати, безпосередньо пов'язані зі збутом послуг споживачам, а саме: амортизація основних засобів, пов'язаних зі збутом продукції; витрати на оплату праці (збут), ЄСВ (збут); матеріальні витрати,

Обсяги зазначених витрат визначаються із застосуванням нормативного методу за результатами аналізу витрат за попередні роки з урахуванням змін, які передбачаються у плановому періоді, та цін у такому періоді. До складу інших операційних витрат включаються витрати, які не увійшли до складу виробничої собівартості, адміністративних витрат та витрат на збут.

Отже, калькулювання собівартості бухгалтерських послуг на підприємстві застосовується із використанням нормативного методу обліку витрат. Ціна послуги постійно переглядається, змінюється відповідно до індексів інфляції, що встановлено договорами ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» з клієнтами-отримувачами таких послуг.

В рамках управлінського обліку розроблена особлива система звітування бухгалтера про ефективність та результативність діяльності підприємства у розрізі відносин з дебіторами. Корпоративна звітність вважається внутрішньогосподарською документацією, яка містить комерційну таємницю.

Отже, важливою умовою ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» є досягнення оптимального рівня витрат на придбання необхідних ТМЦ та нематеріальних активів, підвищення кваліфікації працівників, що сприяє зростанню якості послуг, які надає підприємство, внаслідок чого зросте конкурентоздатність компанії та стане реальним досягнення довгострокового економічного зростання.

2.7 Облік наданих послуг підприємства

Для калькулювання собівартості бухгалтерських послуг ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» використовує такі метод планування витрат, який здійснюється із застосуванням нормативного методу на підставі нормативів використання матеріальних ресурсів, норм і розцінок з оплати праці, нормативів витрат з управління та обслуговування продукування таких послуг.

Виходячи з економічної доцільності, Підприємство в наказі про облікову політику самостійно встановлює перелік статей калькуляції за повною собівартістю та порядок їх формування. Розрахунки планової собівартості використовуються для планування вартості, визначення потреби в оборотних коштах, планування прибутку для виконання програм розвитку Підприємства та визначення економічної ефективності цих заходів та діяльності в цілому.

Для калькуляції собівартості та визначення ціни послуги необхідним є групування витрат за статтями калькулювання, яке показує, де були понесені витрати, пов'язані з наданням послуг. При цьому для вибору остаточної ціни на послугу необхідно виділити умовно-постійні та умовно-змінні витрати, оскільки чим вище у структурі витрат питома вага умовно-постійних витрат, тим більша кількісна залежність зміни рівня собівартості послуги та ціни від зміни масштабів її надання та реалізації.

Ураховуючи специфіку діяльності Підприємства та провівши аналіз структури собівартості послуг, можна сформувати по елементний склад витрат під час формування собівартості бухгалтерських послуг. До складу загальновиробничих витрат: витрати на оплату праці бухгалтерів, ЄСВ, амортизацію необоротних активів (основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів) загальногосподарського використання, витрати на послуги сторонніми організаціями, внутрішній зв'язок, податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі, інформаційно-консультативні послуги, послуги зв'язку та інші витрати.

До складу витрат на збут включаються витрати, безпосередньо пов'язані зі збутом послуг споживачам, а саме: амортизація основних засобів, пов'язаних зі збутом продукції; витрати на оплату праці (збут), ЄСВ (збут); матеріальні витрати. Обсяги зазначених витрат визначаються із застосуванням нормативного методу за результатами аналізу витрат за попередні роки з урахуванням змін, які передбачаються у плановому періоді, та цін у такому періоді. До складу інших операційних витрат включаються витрати, які не увійшли до складу виробничої собівартості, адміністративних витрат та витрат на збут. Облік розрахунків з замовниками здійснюється на підставі первинних документів, відображених на рис. 1.4. Акт слугує головним документом при реалізації готової послуг покупцю 7, разом з ним складається податкова накладна (Додаток ст6). Для забезпечення оплати наданих послуг підприємству-покупцю виставляється «Рахунок-фактура» (Додаток ст9), в якому вказується кількість, ціна і загальна сума з ПДВ.

Рис. 2.5. Документування дебіторської заборгованості

Джерело: складено автором на основі внутрішніх документів

Для обліку дебіторської заборгованості покупців і замовників на ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» використовується рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками». За дебетом рахунку 36 відображається продажна вартість наданих послуг, яка включає податки, збори, що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані послуги.

Заборгованість, яка може бути не оплачена у строк, є простроченою. При закінченні терміну позовної давності така заборгованість буде визнаною як безнадійна (заборгованість, відносно якої існує впевненість про її неповернення боржником). ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» не розраховує резерв сумнівних боргів у зв'язку з наявністю лише надійних дебіторів.

Для контролю за своєчасністю погашення заборгованості та правильністю її відображення в обліку і звітності підприємства повинні періодично проводити інвентаризацію стану розрахунків. Під час проведення інвентаризації розрахунків підприємство-кредитор має надіслати або передати дебіторам підприємства скріплені підписом та печаткою виписки з регістрів аналітичного обліку у формі акту звіряння (Додаток ст.,20) розрахунків, в яких зазначаються номер договору, дата і сума перерахування коштів тощо. Підприємство використовує форму акту звірки, складену у довільній формі з урахуванням власних особливостей та деталізації інформації щодо кожного контрагента, яка є затвердженою. Підприємства-дебітори зобов'язані протягом десяти днів з дня отримання виписок підтвердити заборгованість або ж заявити свої заперечення. Узагальнення інформації щодо розрахунків з дебіторами знаходить своє відображення при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №3, а при спрощеній формі обліку - у відомості 3.1.

Отже, калькулювання собівартості бухгалтерських послуг на підприємстві застосовується із використанням нормативного методу обліку витрат. Ціна послуги постійно переглядається, змінюється відповідно до індексів інфляції, що встановлено договорами ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» з клієнтами-отримувачами таких послуг. В рамках управлінського обліку розроблена особлива система звітування бухгалтера про ефективність та результативність діяльності Підприємства у розрізі відносин з дебіторами. Корпоративна звітність вважається внутрішньогосподарською документацією, яка містить комерційну таємницю.

2.8 Облік доходів і фінансових результатів підприємства

Для узагальнення інформації про доходи від наданих послуг на ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» призначено рахунок 70 «Доходи від реалізації». На субрахунку 703 «Дохід від наданих послуг» узагальнюється інформація про доходи від реалізації послуг. За кредитом субрахунку 703 відображають загальну суму доходів. За дебетом - списання у порядку закриття рахунку суми чистого доходу на рахунок 79 «Фінансові результати» і належна до перерахування сума непрямих податків (ПДВ та інших відрахувань). Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами послуг, регіонами збуту та/або іншими напрямками, визначеними підприємством.

Наприкінці звітного періоду рахунки сьомого класу закриваються й залишку на них немає, тому їх можна віднести до тимчасових, які виконують допоміжні функції та починають новий звітний період з нульового сальдо. Протягом звітного періоду на цих рахунках накопичується інформація про доходи й витрати, що дає змогу складати проміжну звітність. На кінець звітного періоду сальдо за рахункам 7 і 9 переносять на рахунки фінансових результатів.

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати призначений рахунок 79 «Фінансові результати». Порівнюючи доходи (кредит рахунку 79) з витратами (дебет рахунку 79) визначають фінансовий результат - прибуток чи збиток. Сальдо рахунку 79 «Фінансові результати» (після порівняння доходів і витрат) при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

За дебетом субрахунку 791 «Результат операційної діяльності» відображають суми в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності»). За кредитом субрахунку відображають в порядку закриття рахунків суми доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності.

Таблиця 2.8

Облік доходів підприємства та фінансових результатів

№	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1	Отримано дохід від реалізації	361	703
2	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ	703	641
3	Списано дохід від реалізації на фінансові результати	703	791
4	Списано на фінансові результати адміністративні витрати	791	92
5	Списано на фінансові результати витрати на збут	791	93
6	Списано на фінансові результати інші витрати операційної діяльності	791	94
8	Нараховано податок на прибуток,18%	981	641
9	Віднесено на фінансові результати витрати з нарахування податку	791	981
	Відображено нерозподілений прибуток або збиток	791 442	441 791

Джерело: регістри бухгалтерського обліку підприємства

Облік фінансових результатів здійснюють у Журналі 6 (за рахунком 79 «Фінансові результати»), Журналі 7 (за рахунком 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)») та Головній книзі. У кінці звітного періоду кредитові обороти рахунків 79 і 44 з відповідних Журналів (Журналів-ордерів) переносять до Головної книги. Обороти за дебетом рахунків 79, 44 будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків. Для узагальнення інформації про доходи, витрати та фінансові результати діяльності підприємство використовує наступні облікові регістри Журнали 5, 6. Наприкінці звітного періоду кредитові обороти Журналів 5 і 6 переносять у Головну книгу.

Отже, облік доходів і фінансових результатів дає можливість в кінці періоду визначити ефективність діяльності підприємства ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги», проаналізувати основні напрямки одержання доходів, розробити плани на наступні періоди так, щоб забезпечити максимальну продуктивність і конкурентоспроможність.

2.9 Облік власного капіталу та забезпечення зобов'язань

Власний капітал підприємства - це власні джерела фінансування діяльності підприємства. Джерелами утворення власного капіталу підприємства є: внески засновників у статутний капітал, сума яких визначена в установчих документах; додатковий вкладений капітал; нерозподілений прибуток; резервний капітал; отримання необоротних активів (безкоштовно отримане майно); дооцінка необоротних активів та інший додатковий капітал.

За кредитом рахунку 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал» відображають збільшення власного капіталу, за дебетом - його зменшення (вилучення).

Статутний капітал (субрахунок 401) може бути сформований за рахунок майна (основних засобів, оборотних засобів), за рахунок цінних паперів (акцій, облігацій, депозитів), за рахунок деривативів - права власності на користування природними ресурсами, майном чи обладнанням, на інтелектуальну власність, коштів в т. ч. готівки та безготівкових, включаючи валюту.

Сума статутного капіталу ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» становить 536 000,00 грн.

Документальне оформлення формування статутного капіталу супроводжується складанням засновницького опису майна (договір, акти приймання-передачі, накладні). Аналітичний облік статутного капіталу ведуть за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.

Пайовий капітал (субрахунок 402) - це сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, передбачена установчими документами.

Рахунок 41 «Капітал у дооцінках» використовують для обліку і узагальнення інформації про дооцінки (уцінки) необоротних активів. Залишок на цьому рахунку зменшується у разі уцінки та вибуття активів, зменшення їх корисності.

Додатковий капітал, що обліковується на однойменному рахунку 42, збільшується на суму емісійного доходу. В додатковому капіталі підприємства формування та внесення змін здійснюється на підставі актів приймання-передачі ОЗ, накладних, установчого договору, рішень зборів учасників.

Резервний капітал (рахунок 43) - це сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. Організація обліку резервного капіталу здійснюється на підставі наказів та рішень зборів учасників ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги».

Вилучений капітал (рахунок 45) - це фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених акціонерним товариством у його учасників. Первинними документами з обліку вилученого капіталу на підприємстві є платіжні доручення, ПКО, ВКО, виписки банку.

Неоплачений капітал (рахунок 46) - це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до капіталу.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - це сума прибутку, реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку, - обліковується на рахунку 44, зокрема по субрахунках 441 «Прибуток нерозподілений» та 442 «Непокриті збитки». За рішенням зборів засновників можливі наступні варіанти розподілу прибутку:

1) вся сума прибутку (після обов'язкових відрахувань до резервного капіталу) спрямовується на виплату дивідендів;

2) частина прибутку залишається нерозподіленою, частина спрямовується на виплату дивідендів;

3) дивіденди взагалі не нараховуються.

Аналітичний облік статутного капіталу ведуть за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо. Формування власного капіталу відображують у системі кореспонденції рахунків, яка залежить від особливостей його збільшення за рахунок певних активів.

Зменшення власного капіталу також відображують у системі кореспонденції рахунків, зумовленій певними особливостями. Проте на аналізованому підприємстві даного руху не відбувалося.

Отже, створення підприємства ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» супроводжувалось відповідними установчими документами. Заснування підприємства неможливе без Статуту підприємства, де вказана інформація про власника підприємства, найменування підприємства, його місцезнаходження, предмет і цілі діяльності, органи управління і порядок їх формування і т. д.

Таблиця 2.9

Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги»

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, тис. грн.
		Д-т	К-т
1	Відображено формування статутного капіталу на основі статуту підприємства та договору його засновників	46	40	536,0
2	Надійшли внески від засновників: готівкою, на рахунок у банку, матеріальними цінностями, нематеріальнимиактивами	30, 31, 20, 28, 12	46	536,0
3	Відраховано за рішенням учасників від прибутку на поповнення статутного капіталу	443	40	10,0

Джерело: внутрішні документи підприємства

Основними носіями поточного обліку власного капіталу є реєстри (картки, відомості) аналітичного обліку за об'єктами та синтетичного обліку за рахунками, субрахунками й ознаками, рівнями узагальнення.

У фінансовій звітності відображаються усі складові елементи власного капіталу; це Баланс (форма №1) та Звіт про власний капітал (форма №4). Оскільки ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» є суб'єктом малого підприємства, інформація про складові елементи власного капіталу висвітлюється в Спрощеному звіті суб'єкта малого підприємництва.

У регістрах при журнальній формі ведення бухгалтерського обліку операції з обліку власного капіталу, забезпечень, цільового фінансування і цільових надходжень, а також страхових резервів відображаються в Журналі 7. Аналітичний облік - Відомості 7.1, 7.2, 7.3.

Отже, первинними документами, на підставі яких відображується розподіл нерозподіленого прибутку, є розрахунки бухгалтерії. Аналітичний облік прибутку, використаного у звітному періоді, ведеться за напрямами використання. Нерозподілений прибуток на кінець звітного року є реінвестованим.

2.10 Облік розрахунків за податками та платежами підприємства

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства та за фінансовими санкціями. що сплачуються в дохід бюджету призначений пасивний, балансовий рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами». За кредитом рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо. Рахунок має чотири субрахунки. Первинними документами для нарахування податків є розрахунок бухгалтерії, податкові накладні та платіжні доручення, в разі перерахування податків. Обов'язковим для всіх видів податків є складання звітності по відповідним видам та подання її до податкової адміністрації та інших установ. Аналітичний облік розрахунки за податками і платежами ведеться за їх видами [6].

Підприємство ТОВ «Простір бухгалтерські послуги» здійснює облік наступних податків:

1) податок з доходів фізичних осіб - це обов'язків платіж (18%);

2) військовий збір - 1,5% від нарахованої суми заробітної плати;

3) податок на додану вартість (ПДВ) - 20%;

4) єдиний податок (ІІІ група, ставка - 3%, платник ПДВ).

Як визначено в ПКУ, доходи платника податку у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору, включаються до загального місячного оподатковуваного доходу і оподатковуються Податком з доходів фізичних осіб за основною ставкою - 18%. Крім податку на доходи фізичних осіб, Податковим кодексом передбачено справляння військового збору за ставкою 1,5 %, зокрема, з доходів у вигляді заробітної плати.

ПДФО та військовий збір сплачуються (перераховуються) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування податку та збору до бюджетів.

На заробітну плату, крім ПДФО та військового збору, підприємством нараховується та сплачується ЄСВ. Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону про оплату праці, та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Єдиний внесок для роботодавців становить 22% до бази нарахування єдиного внеску. Документом, що підтверджує факт нарахування єдиного соціального внеску є звід відрахувань в фонди (Додаток ст.,19).

Єдиний внесок нараховується на суми заробітної плати, не зменшені на суму відрахувань податків, інших обов'язкових платежів, що відповідно до закону сплачуються із зазначених сум, та на суми утримань, що здійснюються згідно із законом або за договорами позики, придбання товарів та виплат на інші цілі за дорученням отримувача.

Єдиний внесок нараховується на суми, визначені базою нарахування, незалежно від джерел їх фінансування, форми, порядку, місця виплати та використання, а також від того, чи виплачено такі суми фактично після їх нарахування до сплати.

Для обліку розрахунків із соціального страхування призначено рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням», за кредитом якого відображається нарахування зобов'язань за страхуванням, а також отримані від органів страхування кошти, за дебетом - погашення заборгованості і витрачання коштів страхування на підприємстві.

Первинний документ з розрахунків з ПДВ - податкова накладна, що складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця (надання послуг, або отримання авансу за послуги, які будуть надані).

ПДВ сплачується до бюджету на кожному етапі наданих послуг; зараховується в ціну послуги і оплачується покупцем продавцю, останній перераховує податок до бюджету.

Юридичні особи 3-ї групи єдиного податку, до якої належить досліджуване підприємство, здають звітність раз на квартал. Показники в Декларації єдиного податку вказують на підставі даних спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат. Звітність платники третьої групи подають протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу, а оплату проводять протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації.

Таблиця 2.10

Типові бухгалтерські проводки з обліку розрахунків за податками та платежами ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги»

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	дебет	кредит
Перераховано до бюджету податки	641	311
Повернуті з бюджету переплата по податку	311	641
Нараховано суму ПДВ на придбані запаси	641	63
Нараховано суму ПДВ при ліквідації основних засобів	976	641
Нараховані фінансові санкції по результатам перевірки	92	641
Нараховані ЄСВ	92,23	651
Сплачено ЄСВ	651	311
Утримано ПДФО	661	641.ПДФО
Сплачено ПДФО	641.ПДФО	311
Утримано ВЗ	661	642.ВЗ
Сплачено ВЗ	642.ВЗ	311

Джерело: складено автором на основі [6, 28]

Отже, під час своєї діяльності підприємство проводить розрахунки за податками та обов'язковими платежами. Розмір цих відрахувань залежить від результатів діяльності підприємства. Підприємства у процесі здійснення господарської діяльності вступають у розрахункові відносини з іншими підприємствами, організаціями, установами і фізичними особами, що пов'язано із формуванням основних і оборотних засобів, реалізацією виготовленої продукції (робіт, послуг). Правильна організація таких розрахунків потребує суворого дотримання фінансової дисципліни, вчасної сплати боргів по зобов'язаннях і забезпечення своєчасного отримання коштів.



2.11 Порядок складання, подання та оприлюднення звітності підприємства

На основі даних звітності інвестори можуть вивчати ефективність виробництва на підприємстві, акціонерами якого вони є, виявляти вигідність вкладених у нього капіталів, розмір дивідендів. Кредитори ж, які надають підприємству кредити, на основі звітності вивчають забезпеченість позик, гарантованість їх повернення в обумовлені договорами кредитування терміни. Саме на основі звітної інформації можна визначити майновий стан підприємства, джерела отриманого прибутку і напрями його розподілу, джерела формування основних і оборотних засобів, визначати зміни в структурі фінансових джерел і чинники, які їх зумовили. За даними звітності розраховують показники ліквідності підприємства, його платоспроможності, рентабельності, фінансової стійкості тощо. Звичайно, що для цього потрібна спеціальна підготовка

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття ними рішень повної, правдивої, неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності, рух грошових коштів підприємства. Інформація, наведена у фінансовій звітності, базується виключно на даних бухгалтерського обліку і має бути тотожна даним аналітичного та синтетичного обліку.

На ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» перед складанням фінансової звітності проводиться інвентаризація, яка зумовлена однією з основних вимог до річної бухгалтерської звітності - обов'язковим дотриманням вірогідності показників звітності. Дані річного звіту базуються на об'єктивній обліковій інформації. При виявленні відхилень фактичного стану від даних обліку, що відображуються у відомості результатів інвентаризації майна, коштів та розрахунків, та яка додається до річного звіту.

У кінці календарного року перед складанням річної звітності підприємство також проводить перевірку й уточнення даних синтетичного та аналітичного обліку, а також показників періодичної бухгалтерської звітності. Це зумовлюється як тим, що працівники бухгалтерської служби можуть допустити певні помилки в обліку, так і тим, що протягом звітного року могли бути внесені зміни в організацію і методику ведення бухгалтерського обліку окремих видів майна, господарських процесів, капіталу, зобов'язань тощо.

Виправлення помилок (перекручень), які допущені в поточному році та виявлені також у поточному році до затвердження і подання річного звіту, здійснюються в бухгалтерському обліку виключенням (сторнуванням) неправильних записів та заміною їх на правильні у тому місяці, в якому їх було виявлено, але не пізніше звіту за грудень поточного року.

Одночасно проводиться донарахування податків, платежів та пені за несвоєчасну сплату таких у бюджет та централізовані фонди. Для уникнення штрафних санкцій за помилкове заниження суми податків підприємство має письмово повідомити місцеву податкову адміністрацію або відповідні фінансові органи про донарахування податків, платежів та пені за їх несвоєчасну сплату до бюджету та централізованих фондів.

Рис. 2.6. Користувачі фінансової звітності

Джерело: складено автором на основі [1]

Закриття операційних рахунків є важливим етапом підготовки до складання річного звіту. Ці операції в бухгалтерському обліку ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» відображаються за 31 грудня звітного року.

Для підприємства ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» відповідно до П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва», встановлена скорочена за показниками фінансова звітність у складі «Звіт про фінансовий стан» (ф. № 1-мс) та «Звіт про сукупний дохід» (ф. № 2-мс). При цьому всі принципи і правила оформлення та заповнення балансу ф.№1-мс збережені такі ж, як загальному балансі ф. №1.

Звітність складається у тисячах гривень з одним десятковим знаком.

Звітним періодом для складання фінансової звітності суб'єктами малого підприємництва є календарний рік. Квартальна звітність подається не пізніше 25-го числа місяця, що настає за звітним кварталом; річна - не пізніше 28 лютого року, що настає за звітним роком.

Згідно П(С)БО 25 у Формі 1 Звіт про фінансовий стан (Баланс) відображаються активи, зобов'язання та власний капітал. Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань та власного капіталу.

У Звіт про сукупний дохід (Звіт про фінансові результати) суб'єкти малого підприємництва відображають доходи, витрати, прибутки або збитки від господарської діяльності за звітний період. Сутність Звіт про сукупний дохід малих підприємств полягає в тому, що фінансовий результат визначається зіставленням доходів з витратами періоду, тобто за даними рахунків класу 7 «Доходи» та класу 9 «Витрати діяльності».

Фінансова звітність суб'єкта малого підприємництва ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» пред'являється: органам державної статистики, керівнику, іншим користувачам. А ось подавати фінансову звітність до органів ДФСУ не потрібно.

Отже, ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» зобов'язане подати органам державної статистики скорочену за показниками річну фінансову звітність не пізніше 28 лютого 2018 року. Звітність складається у тисячах гривень з одним десятковим знаком. Показники річної фінансової звітності підтверджують результатами заздалегідь проведеної інвентаризації активів і зобов'язань. Дані річного звіту базуються на об'єктивній обліковій інформації. Неподання фінансової звітності до органу загрожує накладенням адміністративних санкцій.



РОЗДІЛ 3. Реалізація внутрішнього контролю ТОВ «Простір бухгалтерські послуги»

Під внутрішньогосподарським контролем слід розуміти систему оцінки, аналізу та контролю діяльності підприємства в цілому та окремих показників і підрозділів, зокрема, для забезпечення ефективності використання вкладених коштів. Внутрішній контроль передбачає здійснення перевірок незалежним органом (службою внутрішнього контролю), створеним на підприємстві з метою забезпечення його ефективного функціонування шляхом оцінки, аналізу та контролю діяльності підприємства та управлінського персоналу, а також дотримання встановленого режиму або політики ведення бухгалтерського обліку в результаті перевірки достовірності підготовленої фінансової звітності. Внутрішній контроль запроваджується у зв'язку з потребою власників в організації додаткового незалежного контролю ефективності використання ресурсів. Останнє визначає мету, функції та завдання внутрішнього контролю, які спрямовані на забезпечення ефективності господарської діяльності шляхом здійснення контрольно-аналітичної роботи.

ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» не має служби внутрішнього контролю, оскільки дане Підприємство є суб'єктом малого підприємництва, здійснює невелику кількість операцій, має просту організаційну структуру, працює з невеликою кількістю контрагентів, і вважає недоцільним створення окремого контрольного підрозділу, адже витрати на його утримання будуть перевищувати вигоди, які підприємство може отримати від роботи даної служби. В цілому функцію контролю на підприємстві виконує керівник, який здійснює такі процедури контролю: формальна арифметична перевірка первинних документів; звірка записів обліку з даними дебіторів та кредиторів, банків, податкових органів, пенсійного фонду та інших обов'язкових платежів: інвентаризація виробничих запасів основних засобів, нематеріальних активів, грошових коштів у касі і на поточних рахунках у банку та інших активів; перевірка правильності та повноти розрахунків.

3.1 Організація аналітичної роботи на підприємстві: мета планування та функції

Організація економічного аналізу - це система раціональних і координованих дій для вивчення об'єкта дослідження у відповідності з поставленою метою. Раціональна функція аналітичної роботи передбачає розробку програми повного або часткового (тематичного) аналізу з відповідними обґрунтуваннями мети, складу об'єктів, послідовності і строків проведення розрахунків.

Етапи аналітичної роботи на ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» наведено на рис. 5.1.

Рисунок 5.1. Послідовність аналітичної роботи на підприємстві

Джерело: складено автором на основі [23, 25, 26]

Організаційні форми економічного аналізу визначаються складом апарату і технічним рівнем управління. На підприємстві представлена децентралізована форма організації аналізу. Децентралізована форма передбачає, що аналіз проводять працівники відповідно до їх компетенції. У такому випадку забезпечується комплексне вивчення окремих функціональних сфер підприємства та пошук найоптимальнішого варіанта їх розвитку, уникнення дублювання робіт. При цьому розподіл обов'язків між окремими виконавцями повинен бути обґрунтованим, зокрема, з урахуванням розміру підприємства, структури та управління, технічної оснащеності управлінських процесів, організації інформаційного забезпечення тощо. Це сприяє зменшенню обсягу робіт з обробки інформації, використанню результатів аналізу для прийняття управлінських рішень у кожній функціональній сфері.

Планування аналітичних досліджень на підприємстві ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» організовує керівник, який формує план аналітичної роботи і план (програму) конкретного аналізу.

Відповідальним етапом економічного аналізу є збирання і підготовка інформації, яка передбачає перевірку її за формою і змістом. На першому етапі перевірки необхідно переконатися у повноті зібраної інформації, правильності арифметичних підрахунків, спрощенні числових даних, зіставності показників, які містяться в різних джерелах.

Аналітичне опрацювання даних вважають найвідповідальнішим етапом, тому що він передбачає вибір конкретних методів оброблення зібраної інформації відповідно до мети аналізу та їх реалізацію.

Документальне оформлення результатів аналізу може бути у вигляді таких документів: пояснювальна записка, аналітична довідка, аналітичний висновок. Пояснювальну записку складають, переважно, при скеруванні результатів аналізу вищому органу управління. Вона містить висновки про результати господарської діяльності підприємства і пропозиції щодо їх поліпшення. В аналітичній довідці подають результати аналізу, які призначені для внутрішнього використання.

Таким чином, від якісної організації аналітичної роботи на кожному з вище описаних етапів істотно залежить ефективність прийнятих управлінських рішень.



3.2 Прогнозні показники діяльності підприємства

Одним із напрямів подальшого розвитку чинної парадигми бухгалтерської звітності є розвиток проблематики прогнозної фінансової звітності, яка виступає додатковим інформаційним джерелом для прийняття рішень щодо залучення інвестиційного та позикового капіталу. Передбачення майбутнього стану діяльності підприємства на основі використання облікових даних і факторів зовнішнього середовища є одним із важливих напрямів підвищення ефективності управління ним, оскільки формування прогнозів є базисом для підготовки планів.

Дослідження даного напряму актуалізуються в умовах сьогодення з розвитком концепції інтегрованої звітності, одним із елементів якої є прогнозні показники діяльності підприємства, зокрема, інформація про прогнозні значення грошових потоків. Відповідно, надаючи інформацію про прогнозні показники, звітність обґрунтовує, який існує взаємозв'язок між поточними і майбутніми результатами діяльності підприємства, і як вони впливають на ймовірність зміни поточної вартості підприємства та підтримують її збереження в короткостроковій, середньостроковій і довгостроковій перспективі.

Зазвичай, при наданні прогнозної фінансової звітності зовнішнім користувачам до процесу її складання на підприємстві підходять більш відповідально, використовуючи при цьому типові (чи уніфіковані внутрішніми документами) форми бухгалтерської звітності.

Використання прогнозної інформації вже набуло широкого використання при проведенні реорганізаційних процедур.

Прогнозна фінансова інформація в даному випадку може використовуватися за наступними напрямами:

- на основі прогнозу виручки і фінансових результатів для оцінки стійкості отримання доходів і прибутку в основній діяльності і залежності майбутніх фінансових результатів від неосновної діяльності, для визначення можливої величини чистого прибутку як джерела поповнення власного капіталу;

- на основі прогнозу грошових потоків для визначення розміру і періоду появи касових розривів і розгляду варіантів їх подолання;

- на основі прогнозного балансу для оцінки в прогнозному періоді взаємозв'язку і збалансованості активів і капіталу;

- для оцінки рівня і динаміки показників фінансової стійкості та платоспроможності в прогнозному періоді.

Поточне планування фінансового стану платоспроможності ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» розробляється на базі поточного балансу (форма №1-мс), звіту про фінансові результати (форма №2-мс).

При плануванні фінансового стану платоспроможності підприємства використовується розрахунково-аналітичний метод. За умови використання цього методу планові показники розраховуються на підставі аналізу та оцінки фактичних показників (ліквідності підприємства, його фінансової стійкості, ділової активності фінансових менеджерів), які беруться за базу, та їх зміни в базовому періоді.

Оптимізація планових рішень полягає в розробці варіантів планових розрахунків для того, щоб вибрати з них найоптимальніший. Критерієм вибору оптимальних планових рішень по варіантам є нормативні показники. Планові показники по варіантам порівнюються з нормативними показниками та визначається відхилення.

Поточне планування показників фінансового стану є складовою частиною перспективного плану, є, власне, його конкретизацією.

Поточний план фінансового стану платоспроможності підприємства повинен мати наступні складові розділи:

1) поточні показники ліквідності підприємства;

2) поточні показники фінансової стійкості підприємства;

3) поточний комплексний інтегральний показник фінансового стану підприємства.

Таким чином, для забезпечення ефективного управління як на рівні підприємства, так і на рівні суб'єктів, які використовують облікову інформацію для інвестиційних та позикових рішень, необхідною є розробка фінансових прогнозів. Зокрема, рішення керівництва ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги» щодо реалізації стратегії компанії, потенційних клієнтів або постачальників, можливих кредиторів та дебіторів, залежать від їх очікувань майбутніх надходжень, що є результатом таких рішень, а також ризиків таких надходжень. На основі одержаних прогнозів можна розрахувати майбутні виплати дивідендів і розмір прибутку в прогнозованому періоді, що є одними із основних показників, що впливають на стабільність та економічну ефективність компанії. Рішення про одержання та розрахунки з дебіторами потребують визначення обсягів майбутніх грошових потоків, необхідних для злагодженої діяльності ТОВ «Простір Бухгалтерські послуги».



ВИСНОВКИ

За результатами проходження виробничої практики можна зробити наступні висновки.

ТОВ «Простір Бухгалтерські Послуги» працює у такому напрямку: аутсорсинг бізнес-процесів, таких як бухгалтерський облік і складання звітністі, аутстаффінг фінансового персоналу, секретарські послуги, послуги тимчасового директора і т.д.