Учет и контроль расчетов по оплате труда

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности по беременности и родам необходимо рассчитать средний заработок сотрудника по формуле:

СДЗ=, (2)

где СДЗ - средний дневной заработок работника,

?ЗПi- сумма заработной платы сотрудника за предыдущие два календарных года,

730-число календарных дней за предыдущие два календарных года.

Если средний заработок работника превышает 1901,37 рублей, то пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из этой предельной суммы.

Пособие по временной нетрудоспособности, а также по БиР за период нетрудоспособности начисляется по формуле:

Пвн=СДЗ*k*Д, (3)

где Пвн - пособие по временной нетрудоспособности,

СДЗ - средний дневной заработок;

k - корректирующий коэффициент, зависящий от стажа работника, %;

Д- количество дней временной нетрудоспособности.

Корректирующий коэффициент, в зависимости от страхового стажа работника имеет следующие значения:

- при стаже менее 5 лет - 60%;

- при стаже от 5 до 8 лет - 80%;

- при стаже более 8 лет - 100%.

При страховом стаже менее 6 месяцев размер больничного составит не более одного МРОТ за полный календарный месяц ( в настоящее время 7500 рублей).

В размере 100%, независимо от страхового стажа работника, начисляется пособие по БиР, пособие по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, при трудовом увечье и производственном заболевании.

Кроме того для расчета отпуска по беременности и родам есть исключаемые дни при расчете среднедневного заработка. Это те дни, когда она находилась в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком как до 1,5 лет, так и до 3 лет. Также, если это повлияет на расчет в сторону увеличения, закон не запрещает произвести так называемую замену лет, т.е. в случае если при начислении декретного отпуска хотя бы в один из двух лет попадают дни исключаемого дохода, то она вправе заменить их на другой год, в котором нет такого периода. Но это только с письменного заявления сотрудницы.

Пособие за первые три дня болезни оплачивает работодатель и отражается в учете проводкой: 20,23,25,26,44/70.

Пособие за последующие дни болезни оплачивается за счет средств ФСС и отражается в учете проводкой: 69/70.

Пособие по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет выплачивается работодателем на основании заявления работника и предоставления копии свидетельства о рождении ребенка. Пособие начисляется и выплачивается ежемесячно в размере 40% от среднедневного заработка сотрудника, который рассчитывается по формуле 2. Само ежемесячное пособие рассчитывается по формуле:

Прб=СДЗ*0.4*30.4, (4)

где Прб - пособие по рождению работника;

30,4 - среднее количество календарных дней в месяце.

Минимальное ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком составляет 3065,69 рублей, за вторым и последующим 6131,37 рублей. Максимальный размер пособия составляет 23120,66 рублей.

Кроме этих пособий, за счет средств ФСС выплачиваются следующие пособия:

- единовременное пособие женщинам, ставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Размер указанного пособия составляет 613,14 рублей.

- единовременное пособие при рождении ребенка. Размер пособия составляет 16350,33 рублей.

- социальное пособие на погребение, размер которого составляет 5562,25 рублей.

Также существуют выплаты, связанные с оплатой труда, рассчитываемые по-среднему заработку:

- отпускные выплаты;

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- время нахождения в командировках;

- время простое не по вине работника;

- выходное пособие и т.д.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (заработная плата, премии, надбавки, доплаты к тарифным ставкам и т.д.). Не учитываются при расчете выплаты социального характера (материальная помощь) и выплаты, не относящиеся к оплате труда (оплата стоимости питания, проезда и т.д.).

Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Расчет среднего заработка производится по формуле:

СДЗ=, (5)

где СДЗ - средний дневной заработок сотрудника,

?ЗПi - сумма заработной платы сотрудника за предыдущие 12 календарных месяцев;

29,3 - среднемесячное число календарных дней;

n - количество полностью отработанных месяцев;

M - количество дней, отработанных сотрудником, в не полностью отработанных месяцах.

Количество дней, отработанных сотрудником, в не полностью отработанных месяцах, которое рассчитывается для каждого месяца по формуле:

М = (29,3/Дм)*Дф, (6)

где Дм - количество календарных дней в рассматриваемом месяце;

Дф - количество календарных дней, приходящееся на время, фактически отработанное сотрудником в данном месяце.

Не полностью отработанными месяцами являются те, в течение которых:

1)за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (командировка и др.);

2)работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по БиР;

3)работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

4)работник не участвовал в забастовке, но в связи с этим не мог выполнять свою работу;

5)работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами детства;

6)имели место другие случаи освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной плат или без оплаты (отпуск за свой счет, учебный отпуск).

При исчислении среднего заработка начисленные за это время суммы исключаются из суммы заработной платы за предыдущие 12 календарных месяцев, а также из расчетного периода исключается неотработанное время.

Компенсационные выплаты, определяемые по среднему заработку, рассчитываются по формуле:

В = СДЗ*Д, (7)

где В - сумма компенсационных выплат,

Д-количество календарных дней, за которые должна быть начислена данная выплата.

2.3 Понятие и виды контроля расчетов по оплате труда

Контроль - процесс определения, оценки и информации об отклонения действительных значений от заданных или их совпадении и результатах анализа.

Контроль осуществляется лицами, прямо и косвенно зависящими от процесса. Проверка (ревизия) - контроль лицами, не зависящими от процесса.

Контроль можно классифицировать:

- по принадлежности к предприятию субъекта контроля (внешний, внутренний);

- по основанию для обязанности (добровольный, по уставу, договорной, по закону);

- по объекту контроля (за объектами, за решением, за результатами);

- по регулярности (регулярный, специальный, не специальный).

К методам контроля относятся ревизия и аудит.

В целях контроля над достоверностью расчетов по оплате с сотрудниками предприятия применяются такой метод контроля как ревизия.

Ревизия - это ведомственная проверка, осуществляемая по распоряжению вышестоящих органов с целью выявления и устранения недостатков в бухгалтерском учете и наказания виновных. По результатам ревизии составляется акт ревизии, содержащий информацию для вышестоящих органов.

Основной целью ревизии при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача ревизии оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и выявление злоупотреблений.

Задачи ревизора:

- проверка наличия и соответствия законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

- проверка правильности отражения учетных данных на счетах 70, 73, 76, 69, 68.

Процесс ревизии делится на три основных этапа проведения:

- подготовка и планирование ревизии;

- выполнение проверки и оформление рабочей документации;

- составление заключения о результатах ревизии.

Приступая к проверке ревизор должен самостоятельно определить метод проверки - сплошной или выборочный.

Перед началом проверки ревизор должен ознакомить ее участников с содержанием программы ревизии.

Особенное внимание при проверке нужно уделить расчетам по среднему заработку в различных случаях, особенно это отпускные, командировочные, компенсации при увольнении, по временной нетрудоспособности.

Перечень основных вопросов, подлежащих проверке:

- соблюдение штатной дисциплины, законность установления надбавок и доплат;

- состояние табельного учета на предприятии;

- правильность оформления первичных документов по начисления заработной платы, своевременность выплаты заработной платы;

- достоверность расчетов по отпускам, больничным листам, пособия в соответствии с действующими положениями;

- обоснованность выплаты премий, достоверность показателей для их начисления;

- правильность исчисления НДФЛ и других обязательных удержаний из заработной платы, наличие нарушений, вызывающих необходимость их пересчета;

- правильность отнесения сумм на затратные счета;

- организация аналитического учета и соответствие его синтетическому учету.

Источниками информации служат документы по приему, увольнению, переводу сотрудников, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры ГПХ, табели учета рабочего времени, листки по временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, ревизор должен выяснить:

- какие формы и оплаты труда применяются на предприятии;

- имеется ли внутренне положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор;

- списочный состав работников;

- как организован учет расчетов по оплате труда.

Проверку обязательств организации по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с подтверждения учетных данных по счету 70. Для этого кредитовое сальдо по данному счету сверяют с соответствующими ведомостями по начислению заработной платы. При повременной системе оплаты труда выясняют обоснованность применения тарифных ставок и должностных окладов и соблюдение условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок. В ходе проверки следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера, компенсационные выплаты, выплаты за проработанное время, оплата простоев, брака и т.д.

На следующем этапе контроля выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда по отдельным работникам.

В процессе проверки оплаты за время отпуска необходимо установить полноту включения в расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска.

Проверяется также формирование и расходование средств ФСС, обращая внимание на состав: состав ФОТ, правильность определения базы для расчета отчислений в фонды, полнота и правильность перечислений взносов, правильность назначения, своевременность и полнота выплат работникам пособий по временной нетрудоспособности и других выплат социального характера.

При проверке обоснованности отнесения расходов на оплату труда на счета учета затрат (20,23,25,26,44) следует обратить внимание, нет ли случаев отнесения на затраты выплат социального характера и выплат не относящихся к производственной деятельности.

По окончанию ревизии ревизор составляет отчет ревизора.

Типичные ошибки и недостатки учета расчетов по заработной плате:

- отсутствие коллективного договора, положений по оплате труда и премировании работников;

- данные о выплатах в первичных документах не соответствуют данным учетным регистров.

Результаты ревизии могут быть использованы при принятии решений об имуществе и обязательствах компании, разработке финансовой политики, устранении ошибок, возникших при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности.

Также к методам контроля расчетов по оплате труда можно отнести аудит.

Аудит является более широким понятием, нежели ревизия. Он затрагивает все сферы компании, а его результаты отражают общую картину деятельности предприятия. В итоге они могут повлиять на стратегические решения, принимаемые руководством, например привлечение высококвалифицированных специалистов.

Ревизия является составной частью аудита.

Аудит проводится внешним специалистами, в то время как ревизия может быть осуществлена сотрудниками компании, например бухгалтерами.

Услуги внешнего аудита ведут за собой дополнительные расходы, поэтому для малого предприятия целесообразно проводить внутренний аудит.

В данной случае нет никакого жесткого регламента проведения внутреннего аудита: объем и содержание работ каждая компания выбирает самостоятельно, основываясь либо на приоритетных направлениях, либо на собственной интуиции. В рамках интуитивного подхода более пристально проверяются те участки, где, как показывает опыт, возможны ошибки.

Таким образом, схем проведения аудита может быть несколько:

- проверить каждый счет выборочно (некоторые операции или весь период);

- проверить какой-то один, вызывающий наибольшее сомнение, участок;

Также как и для внешнего аудита, при внутреннем аудите необходимо составить программу проверки, сделать заключение и дать рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда.



3. Учет и контроль расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

3.1 Учет расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

Заработная плата сотрудников ООО «Электроград» складывается из двух составляющих - оклад и премия за конкретные результаты работы, что указано в Положении «О системе оплаты труда сотрудников ООО «Электроград» на 2017 год».

Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад определяется штатным расписанием, утвержденным генеральным директором. Штатное расписание пересматривается не реже одного раза в год.

Премия для всех категорий работников определяется отдельно в зависимости от конечных результатов работы.

Премии аппарата бухгалтерии определяется по решению генерального директора. Основными критериями начисления премии являются: возможности фирмы и конечные результаты ее работы, увеличение объема продаж по сравнению с аналогичным периодом, отсутствие убытков.

Премия торгового персонала (менеджеры по продажам) определяется ежемесячно, согласно разработанной системе мотивации. Так называемый премиальный фонд распределяется в зависимости от персонального вклада каждого работника, в зависимости от конечного результата работы торговой точки в целом и в отличие от оклада не зависит от отработанного времени. Также в системе премирования торгового персонала существуют различные мотивации: система рейтингов, мотивация от руководителя магазина, премирование по итогам месяца за поставленные задачи от территориального управляющего, расчетов бонусов по повышенным процентам при перевыполнении плана продаж свыше 500000.

Если работник работал меньшее число дней, то заработная плата ему начисляется исходя из его оклада и количества отработанных дней.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет оплаты труда в организации введется по каждому сотруднику с использованием лицевых рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а).

В ООО «Электроград» не ведутся лицевые счета по формам № Т-54 и № Т-54а, так как расчет заработной платы автоматизирован.

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговая база накапливается нарастающим итогом с начала года по каждому сотруднику.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) об отпусках, приказы (распоряжения) о премировании, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию и др.

Начисление заработной платы.

Сотрудница ООО «Электроград» Шадрина Е.А., которая была принята на работу 03.06.2015г. на должность бухгалтера по заработной плате, с окладом 10800 рублей в месяц.

В апреле 2017 года Шадрина Е.А. отработала 20 рабочих дней, премия не предполагалась, соответственно ее оклад составил 10800 рублей.

1)Начисление заработной платы отражается проводкой:

44/70 - 10800 руб.

2)Налоговый вычет сотруднице не предоставляется.

НДФЛ = 10800 *13%=1404 руб.

Удержание НДФЛ с суммы з/платы отражено проводкой:

70/68 - 1404 руб.

3)Аванс был выплачен в размере 5000 рублей и отражен в учете проводкой:

70/51-5000 руб.

4)Таким образом, з/плата составила: 10800-5000-1404=4396 рублей и отражена проводкой:

70/51 - 4396 руб.

Подтверждение сумм расчета можно увидеть в карточке сотрудника за 2017 год ООО «Электроград».

Согласно п.6 ст.226 НК РФ НДФЛ с заработной платы должен быть перечислен не позднее следующего дня после выдачи заработной платы.

Расчет больничного листа.

Стулова К.Н. работает на предприятии с 2014 года, ей был выдан больничный лист по уходу за ребенком с 24.01.2017 по 27.01.2017, страховой стаж на этот момент составил - 9 лет 9 месяцев Общая сумма заработка, начисленного за 2 последних года - 292160,88 рублей. Средний дневной заработок составил:

СДЗ = 292160,88/730=400,22 руб.

Так как страховой стаж составил свыше 8 лет, то оплачивается 100 % среднего дневного заработка.

Страховой стаж для расчета больничного листа - периоды, в течение которых человек был застрахован на случай временной нетрудоспособности.

Чем больше страховой стаж, тем выше будет размер пособия по временной нетрудоспособности.

Умножаем на количество дней:

400,22*4=1600,88 руб.

Рассчитываем НДФЛ (сотруднице предоставляется льгота на одного ребенка)

(1600,88-1400)*13%=26 руб.

Таким образом, сотрудница получит пособие по больничному листу в размере:

1600,88-26=1574,88 руб.

В бухгалтерском учете начисление и выплата больничного пособия отражается следующими проводками:

1)69/70 - начислено пособие за счет ФСС на сумму 1600,88 руб.

2)70/68 - удержан НДФЛ на сумму 26 руб.

3)70/51 - выдано пособие сотруднице 1574,88 руб.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ НДФЛ с больничного листа должен быть перечислен не позднее последнего дня месяца, в котором была произведена выплата.

Расчет отпускных.

Заместитель главного бухгалтера, согласно графику отпусков, должна уйти в отпуск в апреле 2017 года на 12 дней. Расчетный период устанавливается с 01.04.2016 года по 31.03.2017 года. За этот период она несколько раз была на больничном по уходу за ребенком. Начисленная ей заработная плата за этот период составила 129978,28рублей.

Рассчитаем общее количество дней, которые были отработаны:

ОД=281,56 дн.

Расчет среднего дневного заработка производится по следующей формуле:

СДЗ = 129978,28/281,56= 461,64 руб/дн

Сумма отпускных составляет:

О= 461,64*12=5001,68 руб.

Отражение в учете суммы отпуска:

1)44/70 - начислены отпускные в сумме 5001,68 руб.

2)70/68 - удержан НДФЛ в сумме 538 руб.

3)70/51 - выданы отпускные 4463,88 руб.

Согласно п14 ст.226 НК РФ НДФЛ с отпускных должен быть перечислен не позднее последнего дня месяца, в котором была произведена выплата.

Расчет декретного отпуска.

Безрук Е.Е. с 15.07.2016 по 01.12.2016 ушла в отпуск по беременности и родам. Длительность отпуска составила 140 дней.

По правилам, основанием для начисления пособия по беременности и родам служит листок нетрудоспособности.

Работница отработала и в декретный отпуск уходит во второй раз.

Если бы на момент декрета было отработано менее 6 месяцев, то пособие исчислялось бы исходя из МРОТ ( согласно ФЗ №255).

Правила начисления для декретного отпуска такие же, как и для обычного листа нетрудоспособности, за исключением того, что трудовой стаж не берется во внимание, расчет будет производиться полностью (100%) без учета стажа.

Размер заработной платы сотрудницы составил:

2014 год - 30549,72 руб.

2015 год - 131957,88 руб.

Итого: 162507,60 руб.

Установленный предел для каждого года соответственно: 624000 и 670000.

Заработная плата сотрудницы не превысила установленный предел, соответственно, при расчете пособия учитывается полностью вся сумма заработной платы. С письменного заявления сотрудницы ей была произведена замена лет, так как она в расчетные для больничного года она была в отпуске по уходу за ребенком. За весь период работы сотруднице было выплачено пособие по временной нетрудоспособности за календарных дней. Значит, из расчетного периода следует убрать этот период.

730-278=452 дн.

Рассчитываем средний дневной заработок:

162507,60/452=359,23 руб/дн

Рассчитываем размер пособия по БиР:

140*359,23=50334,20 руб.

Размер единовременного пособия женщинам вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель) выплачивается в размере 581,76 руб., данные на 2016 год (с 01.02.2017 размер пособия 613,14 руб.).

После рождения один из родителей имеет право на получение единовременного пособия по рождению ребенка за счет ФСС. Данное пособие положено за каждого родившегося в равной сумме.

Единовременное пособие на тот момент составляло 581,76 руб. и было выплачено Безрук Е.Е., что отражено в карточке сотрудника.

Единовременное пособие при рождении ребенка или при передаче ребенка на воспитание в семью в 2017 году составляет 16350,33 руб. Обращаться за таким пособием следует в течение 6 месяцев со дня рождения ребенка.

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет начисляется со следующего дня после окончания больничного листа по БиР.

Пособие по БиР и по уходу за ребенком до 1,5 лет и единовременные пособия возмещает ФСС. Такие выплаты отражают на счете 69. В учете такие выплаты отражаются проводками:

1)69/70 - начислено пособие по БиР

2)70/51 - выдано пособие по БиР

Далее сотрудница уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск. А после окончания в отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. По заявлению сотрудницы ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет.

Расчет отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет.

2015 год - 131957,88 руб.

2016 год - 89804,88 руб.

СДЗ = 221762,73/575=385,67 руб/дн

385,67*40%*30,4=4698,75 руб.

Так как рассчитанная сумма меньше, чем минимальный размер пособия (6131,37), то сотруднице было назначено в размере 6131,37 руб.

Таким образом, отпуск по уходу за ребенком можно разделить на 2 части.

С точки зрения трудовых отношений это один отпуск, и правовой статус женщины и в том и в другом случае одинаков. На данный период за ней сохраняется место работы (должность).

Возмещение сумм из ФСС отражается следующей проводкой: 51/69.

В организации существуют разные системы оплаты труда в зависимости от условий труда.

Расчет заработной платы менеджера по продажам.

Заработная плата менеджера по продажам состоит из оклада и бонусов. При расчете бонусов необходимо учитывать несколько критериев:

-план продаж и % выполнения плана в целом по магазину;

-продажи по товарным группам;

-личные продажи.

Для того чтобы рассчитать заработную плату менеджеру по продажам (МП) необходимо сформировать ряд отчетов в 1С и нужен табель учета рабочего времени (для расчета оклада). Сам расчет заработной платы происходит в ИБЛ (индивидуальный бонусный лист).

Расчет заработной платы менеджера происходит в несколько этапов.

Первый этап. Ежемесячно 28 числа ответственный в торговой точке по ведению табеля передает в отдел кадров табель на проверку. Специалист проверяет правильность разнесения данных по сотрудникам: больничные, отпуска, выходные, а также продолжительность рабочей смены, согласно графику работы торговой точки. После этого табель предается в бухгалтерию где происходит расчет окладной части заработной платы менеджера.

Второй этап. После закрытия месяца - проведения всех продаж и реализаций, проверка кассовых чеков, перечислений по расчетному счету, ОРП, необходимо сформировать ряд отчетов, необходимых для дальнейшего расчета зарплаты ПК. Это такие отчеты как: отчет по выполнению плана, отчет по продажам куратора, сводный отчет с премиями.

Отчет выполнения плана - отчет, в котором фиксируется итоговая цифра по назначенному в начале месяца плану продаж, процент выполнения этого плана и количество товарных групп, по которым выполнен план (таких групп всего 3).

Отчет по продажам куратора - общий отчет продаж по магазину в целом и в разрезе по каждому сотруднику с учетом продаж интернет-магазина.

Сводный отчет с премиями - общий отчет продаж по магазину в целом и в разрезе по каждому сотруднику в разбивке продаж каждого ПК на ПТГ и Зеро, а также с информацией о продаже бонусных карт.

Далее информация по всем отчетам разносится в ИБЛ (индивидуальный бонусный лист), где происходит расчет премиальной части зарплаты ПК. После чего данные разносятся в базу 1С и параллельно рассылаются в торговые точки для ознакомления (ежемесячно 8 числа).

Четвертый этап. Ежемесячно пятого числа в бухгалтерию подаются согласованные с руководителем служебные записки (СЗ) с суммами премирования и депремирования сотрудников за конкретные результаты работы. Вся информация из СЗ разносится в базу 1С.

Пятый этап. Формирование итоговой расчетной ведомости и рассылка по торговым точкам с целью ознакомления сотрудников с суммами премирования и депремирования, а также для решения возникших вопросов при расчете бонусов в ИБЛ.

Шестой этап. Выдача заработной платы. Формирование расчетно-платежных ведомостей и рассылка по торговым точкам.

Рисунок 4 - Документооборот расчета заработной платы продавцу-консультанту.

Расчет при увольнении.

При увольнении сотрудника в отделе кадров ООО «Электроград» формируется приказ по форме Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении), записка-расчет по форме № Т-61, параллельно запускается в программе обходной лист (самостоятельно разработанная форма), в котором ставится отметка во всех отделах предприятия о наличие задолженности (документальной или денежной) у сотрудника, а также заполняется табель по уволенному сотруднику. Далее эти документы передаются в бухгалтерию для дальнейшей обработки и подготовки расчета. Работник бухгалтерии на основании этих документов делает расчет причитающихся работнику сумм при увольнении: компенсация за неиспользованный отпуск и заработная плата за отработанное время. Компенсация за неиспользованный отпуск в отличии от других компенсационных выплат облагается взносами в фонды и с нее удерживается НДФЛ. (ст.127 ТК РФ)

Расчет компенсации при увольнении.

Сотрудник Петров А. был принят на работу и уволен по собственному желанию. За период работы работник был в отпуске. Количество неиспользованных дней отпуска составила 13 дней.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составила:

349,29*13=5125,77 руб.

Отражение в бухгалтерском учете расчета при увольнении:

1)44/70 - начислено выходное пособие при увольнении

2)70/68 - начислен НДФЛ с выходного пособия

3)70/69 - начислены взносы во внебюджетные фонды

4)70/51 - выдано выходное пособие

Также бухгалтер при увольнении сотруднику обязан выдать справку по форме 182-н за последние два года для расчета больничного листа, справку СЗВ-СТАЖ, справку 2-НДФЛ.

Для того чтобы в справку 182-н попали все выплаты сотруднику перед ее формированием необходимо сформировать документ «Начисление страховых взносов». Перед выдачей расчета также необходимо проверить сводный регистр по НДФЛ - «Регистр налогового учета по НДФЛ», чтобы убедиться в полноте и правильности исчисления и удержания сумм налога на доходы. Расчет сотруднику выдается в день увольнения, а если в этот день сотрудник не работал, то не позднее следующего дня за днем увольнения. (ст.140 ТК РФ).

Так как ООО «Электроград» находится на режиме налогообложения УСН и выбирает для целей налогообложения объектом «доходы минус расходы», то сумму выходного пособия можно включить в расходы, уменьшающие единый налог (налог при упрощенной системе налогообложения). (п.2 ст.346.17 НК РФ)

После произведения всех расчетов по заработной плате, больничным и отпускам бухгалтер формирует документ «Начисление страховых взносов», где отражаются все суммы, на которые должны быть начислены страховые взносы. Далее проводится анализ начисленных налогов и взносов, для проверки правильности начисления. А затем формируется регистр «Отражение зарплаты в регламентируемом учете», в котором отражаются проводки по всем начисленным суммам сотрудникам, по взносам и налогам.

Бухгалтерия ООО «Электроград» осуществляет расчет сумм причитающейся работнику заработной платы, пособий и организует учет этих сумм на счетах в соответствующих регистрах.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают причитающиеся работающим по трудовому договору лицам суммы, начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время, суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов.

Лицевой счет представляет собой регистр аналитического учета организации и ведется на каждого работника. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника.

Произведенные расчеты, отчисления и выплаты необходимо задокументировать, только в этом случае они будут иметь юридическую силу.

3.2 Контроль расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

Внутренний контроль расчетов по оплате труда.

Внутренний контроль по оплате труда начинается с планирования. Необходимо разработать план проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

Внутренний контроль расчетов по оплате труда проводится в несколько этапов:

1)первый этап - оценки сильных сторон системы внутреннего контроля на предприятии.

2)второй этап - проверка фактического наличия и правильности оформления локальных нормативных документов необходимы для учета и расчета оплаты труда.

3)третий этап - проверка оформления первичной документации для расчетов по оплате труда.

4)четвертый этап - проверяется начисления оплаты труда, премий, доплат.

5)пятый этап - проверка правильности удержаний из заработной платы.

6)шестой этап - проверка правильности отражений обязательств по оплате труда в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для выявления сильных сторон внутреннего контроля учета и расчетов с сотрудниками по оплате труда можно составить тест-опросник, который покажет не только сильные, но и слабые стороны контроля со стороны руководства предприятия.

Таблица 4. Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и учета расчетов по оплате труда в ООО «Электроград».

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа
		Да	Нет
1	Утверждена ли на предприятии учетная политика?	+
2	Отражены ли в учетной политике применяемые в организации формы первичной документации?	+
3	Имеется ли на предприятии Положение по оплате труда сотрудников?	+
4	Имеются ли должностные инструкции для работников бухгалтерии?	+
5	Имеется ли на предприятии график документооборота и соблюдается срок предоставления первичных документов в бухгалтерию?	+
6	Проверяется ли работниками бухгалтерии соответствие применяемых ими к учету документов требованиям действующего законодательства?	+
7	Бухгалтерский учет организован более чем на 80%?	+
8	Ведется ли отдельно автоматизировано участок «Расчета заработной платы»?	+
9	Выплачивается ли сотрудникам заработная плата 2 раза в месяц (заработная плата и аванс)?	+
10	Ведется ли контроль над учетом рабочего времени?		-
11	Выдаются ли отпускные сотрудникам за три дня до отпуска?	+
12	Имеются ли на предприятии правила внутреннего распорядка, Правила техники безопасности?	+
13	Существует ли на предприятии отдел внутреннего аудита?		-

По результатам теста можно сказать, что система внутреннего контроля на предприятии ООО «Электроград» хорошо организована. Учет заработной платы ведется не только в компьютерное программе 1 С «Зарплата и управление персоналом», но и на бумажных носителях, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем, отвечает требованиям, достоверности и полноты.

На предприятии есть положение по оплате труда, положение о премировании сотрудников, трудовые договора оформлены со всеми сотрудниками. На предприятии применяется повременно-премиальная система оплата труда. Учет рабочего времени ведется в унифицированной форме Т-12, все явки и отсутствия сотрудников подтверждены документами (заявления на отпуск, листки по временной нетрудоспособности). Табель ведет ответственный за это сотрудник. Штатное расписание утверждено и подписано руководителем предприятия.

При проверке правильности начисления заработной платы были рассмотрены выборочно расчетно-платежные и платежные ведомости. Повторных начислений и выплат выявлено не было.

Заработная плата перечисляется вовремя, два раза в месяц, величина аванса определяется верно - 40% от оклада.

При проверке налога на доходы было проверено наличие заявлении на предоставление налогового вычета, правильность определения базы для налогообложения. Подоходный налог с заработной платы перечисляется согласно ст.226 НК РФ не позднее следующего дня после перечисления заработной платы на счета работников.

Для проверки данной информации были проверены реестры и платежные поручения на перечисления заработной платы, а также выписки. Аналогичная операция была сделана для проверки своевременности перечисления подоходного налога.

При проверке расчетов по выплате отпускных были проверены приказы на выплату, сроки выплаты, правильность расчета и включения всех выплат в расчет. Отпуска сотрудникам предоставляются согласно графику отпусков, утвержденному в конце предыдущего года. Было выявлено, что не во всех приказах есть подписи сотрудников предприятия. Это существенное упущение, как для кадровой службы, так и для сотрудников бухгалтерии. При проверке расчета среднедневной заработной платы для расчета отпуска ошибок выявлено не было. Отпуск выплачивается не позднее, чем за три дня до отпуска, согласно ст.136 ТК РФ. НДФЛ перечисляется согласно ст. 226 НК РФ, не позднее последнего дня периода, в котором были произведены выплаты.

При проверке расчетов по листам нетрудоспособности и другим выплатам социального характера были проверены база для начисления, сроки выдачи и перечисления, правильность исчисления налога на доходы, правильность отражения на счетах, наличие документов для осуществления выплаты пособия.

На предприятии ООО «Электроград» ведется журнал регистрации входящих листов нетрудоспособности. Это необходимо для того, чтобы своевременно производить начисление и выплату по больничным листам. Согласно закону № 255- ФЗ больничный лист должен быть принят в бухгалтерию, рассчитан в течение 10 дней, а затем выплачен в ближайший день выдачи заработной платы. Данное правило не распространяется на единовременные выплаты (выплата по рождению ребенка, пособие на погребение). Такое правило соблюдается, и выплаты по листам нетрудоспособности производятся своевременно. Налог на доходы перечисляется своевременно, правило такое же, как и для отпускных выплат, о чем свидетельствуют выписки с расчетного счета предприятия.

Была произведена выборочная проверка расчетов при увольнении, а также документальная проверка оформления увольнения сотрудника. При увольнении сотрудником кадровой службы составляется приказ о расторжении трудового договора, установленной формы, и передается в бухгалтерию для расчета. В бухгалтерии на основании приказа составляется записка-расчет. Выплата расчета при увольнении производится в день увольнения сотрудника. Также согласно законодательству при увольнении сотрудник получает не только трудовую книжку, но и справки по форме 182-н, 2 НДФЛ и СЗВ-СТАЖ (как и форма СЗВ-М выдается по требованию работника). Данные правила на предприятии соблюдаются. В расчете при увольнении сотрудника ошибок выявлено не было.

Также проводилась проверка по удержания из заработной платы сотрудников. На предприятии за проверяемый период был зарегистрирован один случай удержания из заработной платы по исполнительному листу. Для учета исполнительных листов на предприятии ООО «Электроград» ведется журнал регистрации входящих и исходящих исполнительных листов. Согласно ст.138 ТК РФ удержание из заработной платы не должно превышать 20 % от начисленного дохода. Данное условие на предприятии соблюдается.

Для проверки правильности отражения на счетах расчетов по оплате труда не обходимо сверить данные журнала Главная книга с данными по счету 70. Остатки на одну и ту же отчетную дату должны совпадать. Данная сверка была произведена, расхождения не было обнаружено.

В ходе ревизии также проверена правильность исчисления страховых взносов, налога, который предприятие платит из собственных средств за работника, а также порядок отражения на счетах (сч.69). Для этого были проверены обороты по счету 69 с данными бухгалтерской отчетности - РСВ-1 (действующая форма при проверке отчетного периода) и 4-ФСС. Данные совпадают.

В ООО «Электроград» правильность оформления первичных документов не до конца соответствует установленным инструкциям. Положение об оплате труда разработано и используется правомерно. Стандартные вычеты по подоходному налогу предоставляются, заявления в бухгалтерию предоставлены.

Пособия по временной нетрудоспособности и пособия при увольнении сотрудников начисляются верно.

Также при проверке было выявлено, что в учетной политике отсутствует информация о создании резерва на отпуска, что не правомерно. Не смотря на то, что ООО «Электроград» является субъектом малого предпринимательства и не выступает в качестве эмитента публично размещаемых ценных бумаг, организация обязана закрепить информацию о неприменении ПБУ 8/2010 в своей учетной политике.

3.3 Совершенствование учета и контроля расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

В результате оценки внутреннего контроля на предприятии ООО «Электроград» были выявлены следующие недостатки:

- не во всех приказах на отпуска есть подписи сотрудников;

- в учетной политике нет никаких сведений о не создании резерва на оплату отпусков.

В целом же внутренний контроль на предприятии хорошо организован.

Промежуточный контроль достоверности расчетов и начислений по оплате труда, а также отчетности производит как сам бухгалтер по расчету заработной платы, так и главный бухгалтер (с периодичностью раз в квартал).

Проанализировав результаты внутреннего контроля расчетов в ООО «Электроград» можно дать следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда:

- придерживаться более ответственного и серьезного отношения к заполнению первичной документации и учетных регистров в целях сохранения условий придающих им юридическую силу;

- информацию о неприменении ПБУ 8/2010 закрепить в учетной политике организации.

- для усиления внутреннего контроля использования трудовых ресурсов ввести в штат предприятия должность «Ревизора» или периодически привлекать специалиста со сторонней организации для обеспечения в дальнейшем достоверность и объективность бухгалтерского учета;

- также для повышения уровня знаний работников бухгалтерии проводить периодическую аттестацию, что приведет к повышению знаний и квалификации сотрудников.

При выполнении вышеуказанных рекомендаций по совершенствованию учета расчетов по оплате труда в ООО «Электроград» будет сформирован совершенный бухгалтерский учет, отличающийся простотой, наглядностью и мобильностью.



Заключение

Заработная плата, является традиционным фактором мотивации труда. Для того чтобы сотрудники были заинтересованы в работе руководство предприятия должно поддерживать размер заработной платы на должном уровне.

Как экономическая категория заработная плата представляет собой стоимость и цену рабочей силы. С правовой точки зрения заработная плата - это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически отработанное время, а также за периоды, не включаемые в рабочее время.

Действующее законодательство дает организациям право самостоятельно выбирать форму и систему оплаты труда на предприятии, в зависимости от направления деятельности предприятия.

Обзор нормативно-правовой базы учета расчетов по оплате труда позволяет сделать вывод, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична. От руководителей, главных бухгалтеров и всего штата бухгалтерии требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и знание законодательства. На практике правильную организацию расчетов обеспечивает строгое соблюдение законодательства и стандартов учета.

Объектом исследования ВКР является ООО «Электроград», занимающаяся оптовой и розничной торговлей электротоваров.

В настоящее время численность работников составляет 26 человек. Отдел бухгалтерии представлен главным бухгалтером, его заместителем и тремя бухгалтерами, при этом каждый из них отвечает за свой участок: заработная плата, товары и запасы, касса.

Анализ деятельности ООО «Электроград» показал, что предприятия более менее стабильное финансовое состояние, за счет отсутствия долгосрочных обязательств.

Заработная плата ООО «Электроград» складывается из оклада и премии.

Начисленная заработная плата, а также прочие операции с использованием средств на оплату труда учитываются на счете 70.

Расчет заработной платы ООО «Электроград» автоматизирован.

В работе были рассмотрены примеры начисления заработной платы, отпусков, больничных листов, пособия по беременности и родам, а также примеры удержаний (НДФЛ) из заработной платы работников ООО «Электроград».

Были рассмотрены формы первичной документации расчетов по оплате труда.

В целом состояние бухгалтерского учета в ООО «Электроград» по начислению и выплате заработной платы отвечает требованиям действующего законодательства.

В рамках ВКР было рассмотрено состояние внутреннего контроля расчетов по оплате труда в ООО «Электроград». И проведена оценка состояния внутреннего контроля на предприятии.

В целом система внутреннего контроля ООО «Электроград» хорошо организована, но есть недостатки, над которыми надо работать:

- отсутствие в учетной политике информации о неприменении ПБУ 8/2010;

- отсутствие в первичной документации необходимых реквизитов, придающих документам юридическую силу.

В результате были даны рекомендации по совершенствованию учета и контроля расчетов по оплате труда:

- более ответственно относится к заполнению первичной документации и учетных регистров;

- информацию о неприменении ПБУ 8/2010 закрепить в учетной политике организации;

- ввести в штат предприятия должность «Ревизора» или привлекать с периодичностью раз в квартал сотрудника КРО со сторонней организации, для совершенствования системы внутреннего контроля на предприятии;

- для повышения уровня знаний работников бухгалтерии проводить периодическую аттестацию, что приведет к повышению знаний и квалификации сотрудников.

Выявленные нарушения и разработанные рекомендации доведены до сведения руководства и будут приняты к действию.



Список литературы

1.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнения вступил в силу 04.05.2017г.).

2.Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001г. №197-ФЗ (с изменениями и дополнениями вступил в силу 01.01.2017г.).

3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016г.).

4.Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007г. №229-ФЗ (ред. от 28.12.2016г.).

5.Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006г (ред. 03.07.2016г.).

6.Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998г. №125-ФЗ (ред. от 28.12.2016г.).

7.Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000г. №82-ФЗ (ред. от 02.06.2016г.).

8.Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995г. №81-ФЗ (ред. от 28.03.2017г.).

9.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016г.).

10.Федеральный закон «О счетной палате Российской Федерации» (статья 15) от 11.01.1995г. №4-ФЗ (ред. от 03.12.2012г.).

11.Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007г №922 (ред. от 10.12.2016г.).

12.Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных (правил) стандартов аудиторской деятельности» №696 (ред. от 22.12.2011г.).

13.Постановление Правительства РФ «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» от 18.07.1996г. №841 (ред. от 09.04.2015г.).

14.Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004г. №1.

15.Постановление Правительства РФ «О трудовых книжках» от 16.04.2003г. №225 (ред. от 25.03.2013г.).

16.Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.2010г №66н (ред. от 06.04.2015г.).

17.Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» от 31.10.2000г. №94н (ред. от 08.11.2010г.).

18.Приказ Минфина РФ «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» от 21.12.1998г. №64н

19.Приказ Минфина РФ «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» от 20.05.2010г. №46н.

20.Агеева О.А., Серебренников С.С., Харитонов С.С. Основы бухгалтерского учета и анализа. - М.: ПИТЕР, 2017. - 448с.

21.Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. Учебник. ФГОС. - СПб.: ФЕНИКС, 2017. - 335с.

22.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: ПИТЕР, 2011. - 608с.

23.Волкова Д. План счетов бухгалтерского учета фин.-хоз. деятельности организаций с последними изменениями. - М.: Феникс, 2017. - 155с.

24.Гартвич А.В. Бухгалтерский учет с нуля. Самоучитель. - СПб.: ПИТЕР, 2017. - 400с.

25.Гейц И.В. Оплата труда в разъяснениях официальных органов власти. - М.: Дело и сервис, 2017. - 144с.

26.Касьянова Г.Ю. Заработная плата. Практическое руководство для бухгалтера.-М.:АБАК, 2016. - 880с.

27.Касьянова Г.Ю. Страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд Обязательного Медицинского Страхования и Фонд Социального Страхования. - М.: АБАК, 2016. - 304с.

28.Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. - М.: АБАК, 2017. - 960с.

29.Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская, налоговая. - М.:АБАК, 2017. - 480с.

30.Кондракова Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: НИЦ ИНФАРА-М, 2016. - 584с.

31.Ланина И.Б. Отпуска. Учет, расчет, налогообложение и документальное оформление всех видов отпусков. - М.: АйСи, 2015. - 224с.

32.Ланина И.Б. Больничные, декретные, пособия на детей и выплаты при несчастных случаях на производстве. - М.: АйСи, 2015. - 256с.

33.Левшова С.А. Зарплата, налоги и кадры. - СПб.: ПИТЕР, 2017. - 128с.

34.Молчанов С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс. - СПб.: ПИТЕР, 2016. - 496с.

35.Страховые взносы. Новые правила.2017г. - М.: АБАК, 2017. - 320с.

Размещено на Allbest.ru