Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Исходя из того, что бухгалтерский учет на предприятии осуществляться в определенном порядке, необходимо установить такой порядок, реализация которого бы, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Таким образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают и составляют собственную учетную политику.

Учётная политика формируется руководством предприятия и служит главным образом для нужд бухгалтерского учета, однако касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации и их работников (например, в части форм первичных документов и правил документооборота) и должна безукоснительно ими соблюдаться. Поэтому утверждать учетную политику следует путем издания отдельного приказа по организации, а участвовать в процессе создания учетной политики могут и должны все заинтересованные структурные подразделения (специалисты) организации в пределах своей компетенции. При необходимости к разработке учетной политики могут быть привлечены также внешние консультанты, например, для обоснования и оптимизации способов ведения учета, для выбора наиболее соответствующего из возможных вариантов организации учета на основе анализа нормативной базы и особенностей бизнеса организации.

1. Задачи учётной политики и факторы, влияющие на её обоснование

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Это означает, что учетная политика должна, как минимум, определять все перечисленное в отношении тех направлений и объектов учета, где на уровне нормативного регулирования не установлено единых правил и организациям предоставлено право выбора из нескольких возможных вариантов.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации (п. 5 ПБУ 1/2008). При этом утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· методы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Таким образом, учетная политика формируется главным бухгалтером и служит главным образом для нужд бухгалтерского учета, однако касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации и их работников (например, в части форм первичных документов и правил документооборота) и должна безукоснительно ими соблюдаться. Поэтому утверждать учетную политику следует путем издания отдельного приказа по организации, а участвовать в процессе создания учетной политики могут и должны все заинтересованные структурные подразделения (специалисты) организации в пределах своей компетенции. При необходимости к разработке учетной политики могут быть привлечены также внешние консультанты, например, для обоснования и оптимизации способов ведения учета, для выбора наиболее соответствующего из возможных вариантов организации учета на основе анализа нормативной базы и особенностей бизнеса организации. Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе. В этом случае она будет иметь исключительно текстовый формат с выделением отдельных пунктов. Более удобна табличная форма построения учетной политики. При этом утверждаемая приказом учетная политика является самостоятельным законченным документом (например, положением), имеющим собственную логическую структуру и форму, соответствующую целям ее создания. В этом случае учетная политика становится приложением к соответствующему приказу.

Табличная форма построения учетной политики делает этот документ более структурированным, с наглядными ссылками на нормативные документы, являющиеся обоснованием (основанием) для выбранного организацией способа ведения бухгалтерского учета. Табличная форма позволяет графически выделить в общем объеме документа отдельные разделы, соответствующие конкретным объектам или направлениям учета. Все это облегчает последующее использование учетной политики работниками организации в процессе ежедневной работы. Особенно актуально это в том случае, если бухгалтерская служба имеет сложную иерархическую структуру с разделением учетных работ по направлениям.

Учетная политика организации должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый в данной организации, документооборот и формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. Утвержденная учетная политика может иметь приложения: дополнительно разработанные в организации формы первичных учетных документов, детальные методики разработанных способов ведения учета и др. Однако при этом не следует забывать, что утвержденная учетная политика со всеми поименованными в ней приложениями является официальным документом и может быть запрошена в ходе проведения различных проверок и судебных разбирательств, представлена учредителям и т.п.

Выбранные способы учета устанавливаются в целом по всей организации, в том числе во всех ее структурных подразделениях (включая и те, что выделены на отдельный баланс), независимо от их места расположения. Но учреждения, финансируемые собственником, являются самостоятельными юридическими лицами, а потому на них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником. Это следует из положений ст. 120 ГК РФ.

2. Формирование учётной политики для целей бухгалтерского учёта

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Установленные в данном документе правила едины для всего учетного процесса в организации, в том числе для филиалов и подразделений, включая выделенные на отдельный баланс.

За формирование учетной политики отвечает главный бухгалтер или другое должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета в организации (руководитель, ведущий бухгалтерский учет единолично, бухгалтер или специализированная организация).

Изменения учетной политики. Нужно ли ежегодно утверждать новую учетную политику? В ПБУ 1/2008 говорится только о правилах ее изменения. Основанием для изменения учетной политики признаются:

· изменение законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

· разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета в целях более достоверного

· представления информации и снижения трудоемкости учета;

· существенное изменение условий хозяйствования, к которым относятся реорганизация, изменение вида деятельности организации и т.п.

Из принципа консервативности вытекает, что ежегодное переутверждение неизменной учетной политики на следующий год ошибочно.

Не считается изменением учетной политики ее дополнение в части описания порядка ведения впервые возникших операций в деятельности организации. Например, при выпуске первого облигационного займа организация может дополнить учетную политику и выбрать один из разрешенных ПБУ 15/2008 вариантов учета дополнительных расходов по его размещению.

Учетная политика изменяется, как правило, с начала отчетного года, если иное не следует из причин ее изменения. Например, при проведении реорганизации в середине года возможно изменение учетной политики не с начала отчетного года.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Отражение последствий изменений учетной политики в отчетности. ПБУ 1/2008 регулирует порядок отражения последствий изменений учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.

Если изменения учетной политики вызваны изменением законодательной или нормативной базы, то последствия отражаются так, как указано в этих документах. В иных случаях последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно при условии, что их денежная оценка может быть произведена с достаточной надежностью. Отчетность предшествующих периодов должна быть пересчитана в соответствии с новой учетной политикой. Показатели пересчитываются за максимально возможный период времени, пока приводятся сопоставимые данные.

Для реализации данного требования в отчете об изменениях капитала (ф. №3) предусмотрена статья «Изменения в учетной политике». Отражаемые в межотчетный период изменения затрагивают статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «Итого».

Также подлежат корректировке значения связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период. Изменения учетной политики, имеющие существенный характер, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. Каждая существенная корректировка обязана быть отражена в изменениях к бухгалтерскому балансу (ф. №1) и отчету о прибылях и убытках (ф. №2) вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Нередко изменения, вносимые в учетную политику, трудно, а то и просто невозможно оценить. В этом случае предлагается перспективно применять измененный способ ведения бухгалтерского учета, т.е. изменение учетной политики будет влиять только на финансовую отчетность текущего или будущих отчетных периодов. Поэтому нет необходимости пересчитывать предыдущие финансовые отчеты. Если раскрыть информацию по какому-либо отчетному периоду невозможно, то это следует отразить в пояснительной записке.

Раскрытие информации об учетной политике в отчетности. Раскрытие учетной политики осуществляется организациями, публикующими бухгалтерскую отчетность полностью или частично. В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике должна быть раскрыта, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету.

Общие вопросы организации бухгалтерского учета. В учетной политике отражаются общие организационные вопросы ведения бухгалтерского учета. В п. 4 ПБУ 1/2008 перечислены элементы учетной политики, наличие которых обязательно:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· допустимые способы ведения бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведении бухгалтерского учета компания обязана выбрать один способ из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если нормативные правовые акты не допускают вариантности отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций, дублировать в учетной политике правовые нормы не следует.

Если конкретные способы отражения операции прямо не установлены, то организация имеет право самостоятельно разработать свой способ, основываясь на иных Положениях по бухгалтерскому учету, описывающих аналогичную операцию. Можно использовать также положения МСФО. Например, тестирование нематериальных активов на обесценение можно проводить в порядке, который предусмотрен МСФО 36 «Обесценение активов» (IAS 36. Impairment of assets). В отсутствие российских аналогов компании могут использовать при учете аналогичных операций положения МСФО 17 «Аренда» (IAS 17. Leases), МСФО 19.» Вознаграждения работникам» (IAS 19. Employee Benefits), МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» (IAS 26. Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans), МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» (IAS 40. Investment Property), МСФО 41 «Сельское хозяйство» (IAS 41. Agriculture) и др.

Приведем допустимые варианты по составлению или корректировке учетной политики для целей бухгалтерского учета. С учетом конкретных операций в организации выбранный допустимый вариант указывается в учетной политике.

Рассмотрим, какие положения учетной политики влияют на финансовые результаты компании.

1. Амортизация внеоборотных активов. Выбирая способ начисления амортизации, необходимо учитывать, что наиболее адекватным способом начисления амортизации для многих объектов основных средств является способ начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции. При начислении амортизации этим способом в учете отражается реальная степень износа. Только при данном способе в случае простоев оборудования не производится учетных записей.

Но этот способ начисления амортизации трудоемок, его можно применять не ко всем объектам, поскольку трудно увязать с натуральными показателями.

Линейный способ позволяет не только равномерно отнести стоимости основного средства на затраты, но и получить большую прибыль. Последнее утверждение применимо и к способу уменьшаемого остатка, в случае неприменения повышающих коэффициентов.

Отметим, что можно выработать амортизационную политику таким образом, чтобы по определенным группам основных средств выбрать разные способы начисления, наилучшим образом влияющие на отчетность, прибыль и, как

Менеджеры нередко манипулируют сроками полезного использования основных средств, так как данный показатель определяется организацией самостоятельно с учетом:

· ожидаемого срока использования объекта, производительности или мощности;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Учитывая приведенные выше критерии, срок полезного использования может отличаться от срока, указанного в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Кроме того, в учетной политике по бухгалтерскому учету необходимо зафиксировать, в пределах какой стоимости можно основные средства учитывать в составе материально-производственных запасов (но не более 20000 руб. включительно).

Заметим, что организация может вообще не устанавливать подобный лимит. В этом случае все объекты основных средств в бухгалтерском учете будут числиться на счете 01 «Основные средства» и по ним будет начисляться амортизация.

2. Оценка материально-производственных запасов. Оценка запасов, материалов, товаров может быть проведена несколькими методами. При методе ФИФО в условиях инфляции балансовая оценка запасов будет завышена, себестоимость списанных запасов занижена. Соответственно, прибыль окажется завышенной. А вот метод средней себестоимости усредняет инфляционные процессы.

3. Переоценка активов. Многие компании стремятся продемонстрировать в отчетности реальное положение дел в организации. В том числе представить в отчетности активы по рыночной стоимости. Действующее законодательство для отражения реальной картины положения дел в компании предусматривает проведение переоценки основных средств и нематериальных активов.

Закрепив в своей учетной политике проведение переоценки, организация обрекает себя на осуществление данного процесса один раз в год.

Можно предположить, что в условиях инфляции у менеджмента появится соблазн постоянно производить дооценку внеоборотных активов, которая положительно влияет на величину чистых активов организации. Но в реальной жизни моральное устаревание активов происходит намного быстрее, чем идут инфляционные процессы. Поэтому нельзя исключить вероятность проведения уценки, а это уже снизит рыночную стоимость компании.

4. Списание общехозяйственных расходов. Менеджеры зачастую стремятся к тому, чтобы накладные расходы не уменьшали их бонусы. При этом многие расходы менеджеров покрываются за счет организации (представительские расходы, компенсации за использование личного автомобиля и т.п.).

С точки зрения увеличения рыночной стоимости компании и прибыли выгоднее общехозяйственные расходы распределять между реализованной, готовой продукцией и незавершенным производством, т.е. использовать метод полной себестоимости.

5. Политика организации в области резервирования. Есть резервы, формирование которых предполагается нормативными актами (резервы под обесценение вложений в ценные бумаги). Создание данных резервов можно не закреплять в учетной политике. Но они обязательно должны влиять на премии топ-менеджеров, так как именно от них зависит диверсификация рисков.

Создание других резервов является волеизъявлением менеджмента компании и подразумевает наличие продуманной политики в области резервирования. Речь идет о резервах по сомнительным долгам, предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

6. Признание дохода в организациях с длительным технологическим циклом. Данный пункт учетной политики очень важен, так как напрямую связан с прибылью (заметим, что актуальность данного вопроса теряет смысл, если в договоре предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг).

Доход от реализации работ (услуг) с длительным циклом производства распределяется организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания дохода.

Возможны три варианта распределения дохода от их реализации:

1) равномерно в течение срока действия договора;

2) пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете;

3) согласно иному экономически обоснованному методу признания доходов.

3. Формирование учётной политики для целей налогового учёта

Учетная политика для целей налогообложения относится к документам, необходимым для исчисления и уплаты налогов. Это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и (или) расходов, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Законодательством Российской Федерации не установлено, что учетная политика для целей налогообложения является составной частью (разделом) учетной политики для целей бухгалтерского учета. Поэтому, как правило, «налоговая политика» - это отдельный документ.

Детально ее составление никак не регламентировано. Пунктом 12 ст. 167 НК РФ установлено, что принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. В связи с этим можно полагать, что учетная политика для целей налогообложения принимается отдельно в отношении тех налогов, которые уплачивает организация. Например, она может быть составлена по видам налогов, в частности, иметь разделы по ведению учета в целях исчисления НДС и налога на прибыль организаций. Если организация не применяет специальные налоговые режимы, то отражать правила ведения учета в целях исчисления данных налогов не следует.

В налоговой учетной политике не нужно закреплять положения, для которых в налоговом законодательстве четко установлены правила учета. Речь может идти только о ситуациях учета доходов и расходов и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности, в которых допускается право налогоплательщика выбрать различные варианты учета. В этом случае выбор закрепляется в учетной политике и применяется, как правило, длительно, иногда не менее двух лет.

Налогоплательщики не обязаны представлять в налоговую инспекцию свою налоговую учетную политику. Такая обязанность прямо не предусмотрена в ст. 23 НК РФ, где перечислены основные обязанности организаций. В то же время налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ. Специальной ответственности за непредставление в налоговую инспекцию учетной политики не установлено.

Учетная политика может быть запрошена налоговым органом в ходе проводимой проверки налогоплательщика, документ нужно представить в 10-дневный срок с момента получения требования.

Безусловно, при разработке учетной политики также следует учесть те налоговые нововведения, которые будут действовать с 1 января года, следующего за отчётным (как это было в 2010 г., с заменой ЕСН взносами в государственные внебюджетные фонды).

Организация вправе выбрать один из нескольких способов, регулирующих порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации, которые допускает Налоговый кодекс.

Заключение

Учетная политика предприятия - это совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, которая обеспечивает максимальный эффект от ведения учета.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Например, если у предприятия есть основные средства, то необходимо определить, на основе какого метода вы будите начислять на них амортизацию.

Согласно п. 4 с. 6 Закона №129-ФЗ изменение учетной политики может производиться в случаях:

· изменения законодательства Российской Федерации;

· изменения нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

· существенного изменения условий деятельности организации.

Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. Финансово - хозяйственная ситуация на предприятии может быть представлена по-разному: без нарушения правил и принципов учета, но путем выделения одних ее сторон и нивелирования других. С разделением налогового, финансового и управленческого учета именно эти возможности учетной политики выходят на первый план.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Проспект, 2010 - 583 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Инфра-М, 2009 - 784 с.

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н.

5. Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2008 - 464 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2008 - 640 с.

7. Палий В.Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. М.: Инфра-М, 2008 - 472 с.

Размещено на Allbest.ru