Учет денежных средств предприятия

Как уже было сказано выше, на основе анализа движения денежных средств получают информацию для принятия решений по стабилизации платежеспособности и ликвидности предприятия. Проведем анализ этих показателей за 2006-2008 годы.

Данные необходимые для расчета показателей ликвидности активов и платежеспособности, приведены в таблице 13. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков. Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно имеют место следующие соотношения:

А₁? П₁

А₂? П₂

А₃? П₃

А₄? П₄

Кроме того, для анализа ликвидности рассчитывают показатели:

Коэффициент текущей ликвидности: (3)

Коэффициент быстрой ликвидности: (4)

Коэффициент абсолютной ликвидности: (5)

Таблица 13.- Основные показатели расчета ликвидности и платежеспособности баланса ТОО «КазФосфат» за 2006-2007 гг

Сравнивая полученные данные для анализа платежеспособности и ликвидности баланса, видно, текущая ликвидность предприятия снизилась в 2007 году на 0,1 т. е способность предприятия рассчитываться всеми оборотными активами за краткосрочные обязательства в 2007 году значительно снижается.

То, что касается быстрой ликвидности предприятия, видно, что показатель в 2006 году был выше на 0,12 т.е платежеспособность предприятия равная средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности снижается.

В 2007 году происходит снижение абсолютной ликвидности предприятия 0,02 по сравнению с 2006 годом, что говорит о том, что способность предприятия рассчитываться за краткосрочные обязательства денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями снижается. Если говорить о ликвидности баланса, то видно, что в 2006 году соотношения: А₁? П₁

А₂? П₂

А₃? П₃

А₄? П₄ были достигнуты идеально, в 2007 году это соотношение было выполнено не полностью.

Те же самые расчеты произведем в сравнении с 2007 и 2008 годами. Рассчитаем коэффициенты текущей ликвидности, быстрой ликвидности, абсолютной ликвидности. Рассчитаем ликвидность баланса. Посмотрим, насколько произошло увеличение или уменьшение данных показателей, и сделаем анализ по данным результатам.

Таблица 14.- Основные показатели расчета ликвидности и платежеспособности баланса ТОО «КазФосфат» за 2007-2008 гг

Ликвидность предприятия, как это видно из рассчитанных показателей характеризуется способность предприятия быстро реагировать на неожиданные финансовые проблемы и быстро погашать обязательства за счет собственных и привлеченных средств в установленное время.

Платежеспособность показывает наличие свободных денежных средств достаточных для погашения требования кредиторов./16/

В 2008 году соотношения активов и пассивов были достигнуты наполовину, хотя баланс считается ликвидным. Платежеспособность предприятия уменьшилась по сравнению с 2007 годом на 0,01, о чем говорят данные при расчете коэффициента текущей ликвидности. Так же уменьшаются данные по быстрой ликвидности предприятия на 0,01 по сравнению с 2007 годом, и снижается абсолютная ликвидность предприятия на 0,02. Хотя по сравнению с 2007 годом отклонения по показателям ликвидности и платежеспособности небольшие, ТОО «КазФосфат» следует продумать дальнейшие действия, чтобы повысить эти показатели. Т.е можно сделать вывод, что все денежные средства, которыми обладало и обладает ТОО не совсем достаточно для обеспечения высокой платежеспособности предприятия.

Чтобы логически закончить анализ финансовых показателей, проанализируем финансовую устойчивость ТОО «КазФосфат» за 2006-2008 годы. Для этого можно использовать модель Спрингейта для анализа вероятности банкротства.

Z = 1,03*Х1+3,07*Х2+0,66*Х3+0,4*Х4, где (6)

Х1 = (7)

Х2 = (8)

Х3 = (9)

Х4 = (10)

Введем полученные результаты в таблицу.

Таблица 15.- Показатели для расчета финансовой устойчивости

ТОО «КазФосфат» на 2007-2008 годы.

2006 год Z = 1,03*0,25+3,07*0,027+0,66*0,055+0,4*0,69 = 1,022

Т.к при Z ? 0,862 предприятие получает оценку «крах», то, анализируя 2006 год, видно, что положение предприятия было устойчивое, хотя показатель не совсем высокий.

2007 год Z = 1,03*0,24+3,07*0,022+0,66*0,040+0,4*0,44 =0,742 - положение крайне неустойчивое.

2008 год Z = 1,03*0,35+3,07*0,068+0,66*0,255+0,4*0,88 =1,553 положение устойчивое. Итак, по данным видно, что в 2007 показатель финансовой устойчивости ниже нормы, в 2006 и 2008 годах положение устойчивое. В ТОО «КазФосфат» прогнозы по очень многим показателям составляются на три года вперед. Так как ТОО «КазФосфат» планирует увеличить выручку от реализации продукции и соответственно прибыль, то к 2009-2011 гг планируется показатели по финансовой устойчивости предприятия повысить.

2.4 Анализ денежных потоков ТОО «КазФосфат»

Осуществление практически всех видов финансовых операций предприятия генерирует определенное движение денежных средств в форме их поступления или расходования. Это движение денежных средств функционирующего предприятия во времени представляет собой непрерывный процесс и определяется понятием «денежный поток».

Различают положительный и отрицательный денежный поток.

Положительный денежный поток, характеризующий совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин «приток денежных средств»).

Отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его хозяйственных операций («отток денежных средств»). /15/

С этими показателями ТОО мы сталкивались, когда проводили анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом.

Теперь рассчитаем такие показатели как:

Чистый денежный поток по предприятию в целом, отдельным структурным его подразделениям, различным видам хозяйственной деятельности или отдельным хозяйственным операциям. Расчет производится по формуле:

ЧДП = ПДП - ОДП (11)

где ЧДП - сумма чистого денежного потока в рассматриваемом периоде времени;

ПДП - сумма положительного денежного потока (поступлений денежных средств) в рассматриваемом периоде времени;

ОДП - сумма отрицательного денежного потока (расходования денежных средств) в рассматриваемом периоде времени.

В таблице 16 приведены данные, необходимые для расчета чистого денежного потока.

Таблица 16.

Чистый денежный поток ТОО «КазФосфат» за 2006-2008 гг

Рассчитаем чистый денежный поток за 2008 год: 18107 тыс. тг (7331126 тыс. тг - 7313019 тыс. тг). 2007 год -213362 (3621796 тыс. тг - 3835158 тыс. тг).

2006 год -155958 тыс. тг (2569522 тыс. тг - 2725480 тыс.тг). Из приведенных выше расчетов видно, что в 2008 году на предприятии наблюдался избыточный денежный поток, при котором поступление денежных средств существенно превышает реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании. В 2007 и 2006 года на предприятии наблюдается дефицитный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступление денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании, т.е. потребности предприятия в денежных средствах превышают их поступление. Сведем все данные в таблицу и рассмотрим динамику денежных потоков предприятия.

Таблица 17.

Динамика денежных потоков ТОО «КазФосфат» за 2006-2008 гг

Динамику денежных потоков можно представить графически. Согласно графику, приведенному ниже, положительный денежный поток предприятия не имеет четко выраженной тенденции. Наибольшие поступления денежных средств наблюдались в 2008 и 2007 годах. График отрицательного денежного потока также не имеет четко выраженной тенденции. В 2006 и 2007 годах наблюдалось превышение оттока денежных средств над притоком, в 2008 году ПДП превысил ОДП, но ненамного.

Рисунок 2.- Динамика денежных потоков ТОО «КазФосфат»

В процессе исследования синхронности формирования различных видов денежных потоков рассчитывается динамика коэффициента ликвидности денежного потока предприятия, в разрезе отдельных интервалов рассматриваемого периода. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

КЛ_дп = ПДП/ОДП, (12)

где КЛ_дп - коэффициент ликвидности денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде;

ПДП - сумма валового положительного денежного потока (поступления денежных средств);

ОДП - сумма валового отрицательного денежного потока (расходования денежных средств).

Для расчета будем использовать данные, приведенные в таблице выше. А полученные результаты отобразим в таблице 18.

Таблица 18.- Динамика коэффициента ликвидности денежного потока ТОО «КазФосфат» за 2006-2008 гг

Для обеспечения необходимой ликвидности денежного потока этот коэффициент должен иметь значение не ниже единицы. Как видно из таблицы значение коэффициента ликвидности денежного потока выше единицы только в 2008 году (1,002) . Превышение единицы способствует росту остатков денежных активов на конец периода и наоборот, значение ниже единицы способствует уменьшению остатков денежных активов на конец периода, что наблюдалось в 2007 году (0,944) и 2006 году (0,943).

Далее при анализе определяется эффективность денежных потоков предприятия. Обобщающим показателем такой оценки выступает коэффициент эффективности денежного потока предприятия, который рассчитывается по формуле:

КЭ_дп = ЧДП/ОДП (13)

где КЭ - коэффициент эффективности

ЧДП - чистый денежный поток

ОДП - отрицательный денежный поток

Расчет данного коэффициента имеет смысл только при избыточном денежном потоке, т.к. дефицитный денежный поток, имеющий место в ТОО «КазФосфат» в 2006 и 2007 годах уже говорит о неэффективности денежного потока предприятия. Поэтому в нашем случае данный показатель мы можем рассчитать только по 2008 году. В 2008 году ЧДП составил 18107 тыс. тг, ОДП равнялся 7313019 тыс. тг. Подставляем в формулу и получаем, что данный коэффициент в 2008 году составил 0,248% (18107 тыс. тг/ 7313019 тыс. тг). Результаты анализа данного коэффициента используются для выявления резервов оптимизации денежных потоков предприятия и их планирования на предстоящий период.

3 Проектные предложения по улучшению учета денежных средств ТОО «КазФосфат»

3.1 Предложения по усовершенствованию учета денежных средств в ТОО «КазФосфат»

Большое количество операций на исследуемом предприятии осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве можно применить примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 19. - Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств в ТОО «КазФосфат»

Продолжение таблицы 19.

Следует отметить, что исключение выявленных замечаний и применение рекомендаций позволит значительно улучшить организацию бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций и усилить контроль за наличием и движением используемых денежных средств, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Как недостаток в организации бухгалтерского учёта дебиторской задолженности на предприятии можно отметить то, что в учётной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

ТОО «КазФосфат» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не прописано, считаем целесообразным ТОО «КазФосфат» предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.

Преимущество будет заключаться в том, что:

1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их;

2. Уменьшится количество разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, что во многом облегчит учет данного участка.

Изучение организации системы внутреннего контроля ТОО «КазФосфат» позволяет оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз год, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии.

Организация бухгалтерского учета расчетов в ТОО «КазФосфат» осуществляется в соответствии со всеми предъявляемыми требованиями с учетом действующего законодательства.

В результате своевременного исправления ошибок, допущенных в организации бухгалтерского учета расчетов, предприятие избежало штрафных санкций, что является экономическим эффектом данной дипломной работы.

В целом же организация бухгалтерского учета на данном предприятии велась в соответствии с требованиями законодательства РК и всех законодательных и нормативных актов.

Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы с разработанными на их основе практических мероприятий, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

3.2 Усовершенствование учета денежных средств на предприятии путем внедрения программного продукта «1С: бухгалтерия» версия 8.0.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с помощью программы

«1С: Бухгалтерия, версия 7.7.» - это универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. В данное время программа значительно усовершенствовалась, сейчас используется 8 версия программы 1С: Бухгалтерия. Еще одно предложение для ТОО «КазФосфат» по усовершенствованию бухгалтерского учета - это переход на 8 версию данного программного обеспечения.

Так как бухгалтерский и налоговый учет 8 версии реализованы в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, а также соответствуют требованиям МСФО. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 № 185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета», который вводится с 01.01.2008года.

Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции, как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

"1С: Бухгалтерия 8" обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

"1С:Бухгалтерия 8" предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе, причем в роли отдельных организаций могут выступать индивидуальные предприниматели. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность этих организаций тесно связана между собой: в текущей работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность формировать раздельно.

Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов конфигурации, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции -- простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.

Много усовершенствований произведено по учету операций с денежными средствами по сравнению с версией 7.7.

Во-первых, автоматизирован учет движения наличных и безналичных денежных средств, в том числе операций обмена валюты. Во-вторых, автоматизированы расчеты с контрагентами и подотчетными лицами. Учет расчетов с контрагентами может вестись в тенге и иностранной валюте.

В-третьих, автоматизированы начисление заработной платы работникам предприятия, взаиморасчеты с работниками вплоть до выплаты заработной платы через кассу, перечисление зарплаты на лицевые счета работников в банке и депонирование.

Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, "1С:Бухгалтерия 8" может использоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной структурой.

Заключение

Бухгалтерский учёт денежных средств представляет собой достаточно трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опыта работы и хорошего знание законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учета денежных средств поступления и реализации товаров, начисления и выплаты заработной платы хорошо ориентироваться в современном состоянии рыночной экономики.

Денежные средства являются наиболее ликвидными активами любого предприятия, организация правильного и своевременного учета и анализа денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности предприятия, а конечном итоге и его финансовому положению. В данной дипломной работе анализировалась работа производственного предприятия ТОО «КазФосфат», показатели анализировались в разрезе трех лет - с 2006 по 2008 год.

При анализе длительности оборота оборачиваемости денежных средств все три года на предприятии наблюдались не очень высокие показатели. Средняя длительность за три года составила примерно 7,88 дня (11,87+8,17+3,60)/3). Т.е с момента поступления денег на счета предприятия до момента их выбытия проходило в среднем не более 7 - 8 дней. Это говорит о недостаточности средств у предприятия, что весьма опасно при значительном объеме кредиторской задолженности. Любая серьезная задержка платежа может вывести предприятие из состояния финансовой устойчивости. Рекомендуется принять меры по возможно максимальному сокращению длительности оборота. Анализируя приток и отток денежных средств, в 2007 и 2006 годах наблюдалось превышение оттока над притоком. Это тоже не совсем благоприятно сказывается на деятельности предприятия, но как уже было сказано выше, здесь влияние может оказать состояние экономики нашей страны. Также видно, что больший удельный вес по притоку и оттоку денежных средств занимает текущая деятельность. Предприятию необходимо стремиться, чтобы показатели по финансовой и инвестиционной деятельности были высоки. Этот показатель можно поправить, занимаясь не только производством и реализацией минеральных удобрений, но и ввести в свою работу дополнительные виды деятельности. При анализе платежеспособности и ликвидности ТОО, видно, что хотя эти показатели и выше нормы, но они не очень высоки. Но здесь замкнутый круг, т.к все упирается в недостаточное количество денежных средств у ТОО, по данным анализа. Так как ликвидность предприятия характеризуется способность предприятия быстро реагировать на неожиданные финансовые проблемы и быстро погашать обязательства за счет собственных и привлеченных средств в установленное время.

А платежеспособность показывает наличие свободных денежных средств достаточных для погашения требования кредиторов. Здесь у ТОО «КазФосфат» могут возникнуть проблемы, единственное решение - это при планировании деятельности предприятия на будущее обязательно учесть этот факт и принять все необходимые меры. При анализе чистого денежного потока в 2006 и 2007 годах наблюдался отрицательный показатель (-213362 тыс. тг 2007 и -155958 тыс. тг в 2006).

Однако, тот факт, что в 2008 году ситуация изменилась, об этом свидетельствует и коэффициент ликвидности - 1,002 и коэффициент эффективности - 0,248, убеждает в том, что в дальнейшие годы ТОО справится с этой проблемой. В целом предприятие выпускает конкурентоспособную продукцию, которая пользуется большим спросом у потребителей, а пока еще низкие показатели можно объяснить небольшим сроком деятельности предприятия - 5 лет.