Учет расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ООО "Белпищпром")

Убытки по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» относятся к убыткам основного производства.

Ежемесячно начисляется «Фонд потребительской кооперации» в размере 4% от выпуска готовой продукции с отнесением на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты по сомнительным долгам списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» без образования резервов.

Выручка и себестоимость реализованной продукции по основному производству и транспортным услугам по перевозке хлебобулочных изделий, выручка и себестоимость реализованной продукции по торговли учитываются на счете 90 «Продажи». Выручка и себестоимость реализованной продукции по прочим видам деятельности (реализация покупных материалов, аренда, транспортные услуги для киоска №8 и др.), а так же внереализационные доходы и расходы учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Учет выручки в целях исчисления налога на добавленную стоимость налогооблагаемая база НДС определяется «по отгрузке».

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

Для удобства расчетов стоит вести учет:

На счете 76.1 -- «Прочие дебиторы и кредиторы», в том числе учитываются расчеты за полученные товарно-материальные ценности и услуги относящиеся к косвенным расходам и для торговой деятельности.

На счете 75.2 -- «Расчеты по вступительным и паевым взносам» с членами потребительской кооперации».

После проведения исследования экономического субъекта - ООО «Белпищпром», можно сделать следующие выводы:

а) Предприятие работает не совсем успешно, что может подтвердить финансовый анализ.

б) ООО «Белпищпром» ведет учет по мемориально-ордерной форме счетоводства с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы, что говорит о развитости бухгалтерского отдела на предприятии.

в) Общество имеет небольшие недостатки, которые рассмотрены в пункте 3,5 курсовой работы.

3. Методическое обеспечение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО «Белпищпром»

3.1 Порядок начисления заработной платы

В соответствии со ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат в ООО «Белпищпром» устанавливаются за счет собственных средств.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в ООО «Белпищпром» расчеты по оплате труда ведутся по счету 70, который так и называется -- «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внесписочными сотрудниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

В ООО «Белпищпром» начисление заработной платы сотрудникам, осуществляющим пассажирские перевозки, отражается записью:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление заработной платы управленческому персоналу отражается проводкой:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

В ООО «Белпищпром» учет заработной платы ведется как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации, в организации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета -- это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

Для начисления и выдачи заработной платы в ООО «Белпищпром» используются следующие документы: «Расчетно-платежная ведомость», «Расчетная ведомость» (ф. №Т-51), «Платежная ведомость» (ф. №Т-53) и «Лицевой счет» (ф. №Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне -- все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

В ООО «Белпищпром» применяется окладная форма оплаты труда. Оклады утверждены в Штатном расписании (форма № Т-3). Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации и содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание могут вноситься только в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

3.2 Выдача заработной платы и учет депонированной заработной платы

При выдаче наличных денег из кассы ООО «Белпищпром» руководствуется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. №40. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. организация получает во 2 отделении Сбербанка г. Темрюка.

Заработная плата в ООО «Белпищпром» выплачивается 1 раз в месяц, а отпускные -- не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Заработная плата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым договором, на фабрике 10 числа каждого месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам.. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк. Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной или платежной ведомости. При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

Заработная плата выдается работникам ООО «Белпищпром» из кассы по расчетно-платежным документам в течение З дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим образом:

а) по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;

б) депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.

в) когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.

В ООО «Белпищпром», при выдаче заработной платы за ноябрь -- 10 декабря 2006 г. сумма депонированной заработной платы составила-- 10 000 руб. При этом бухгалтер делает следующие проводки:

-- закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-- 10 000р.

-- возврат денег на расчетный счет банка предприятия:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса» -- 10 000р.

-- получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетные счета» -- 10 000р.

-- списание выданной заработной платы с депонента:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса»

Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли. Этот факт отражается следующей бухгалтерской проводкой (отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов и расходов организации):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

В ООО «Белпищпром» учет движения средств по счету 70 ведется в карточке счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» (табл.3.1) .

Таблица 3.1

Журнал хозяйственных операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за март 2007 года

№	Дата	Хозяйственная операция и документы для ее подтверждения	Сумма, руб.	Корреспонди- рующие счета
1	28.02.03	Начислена зарплата сотрудникам за март (расчетная ведомость)	39232	Дебет20 - К редит70
2	10.03.07	Депонирована зарплата Стайно С.Г. (карточка депонента)	3500	Д ебет70 - Кредит 76
3	10.03.07	Выдана через кассу зарплата работникам за март (платежная ведомость)	29520	Д ебет70 -Кредит50

Подобным образом ведется учет по счету 70 в соответствии с журналом операций.

Можно сделать вывод, что ООО «Белпищпром» правильно отражает операции по начислению заработной платы. Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников в полном объеме.

Для правильного начисления заработной платы необходимо вести учет отработанного каждым работником времени.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» (ф. № Т-12) или «Табель учета использования рабочего времени» (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы, должны быть сделаны только на основании оформленных надлежащим образом документов: листка нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.

Для бухгалтера ООО «Белпищпром» табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы. Поскольку на предприятии применяется окладная форма оплаты труда, табеля учета рабочего времени достаточно для правильного расчета заработной платы.

Порядок оплаты отпусков. Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска (основной отпуск). Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска -- по графику, который составляется с учетом мнения выборного профсоюзного органа (ст.123 ТК РФ). Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С февраля 2002г. минимальная продолжительность отпуска - 28 календарных дней.

Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством. Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством. Если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст.126 ТК).

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 месяцев месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ст. 139 ТК РФ).

Работнику ООО «Белпищпром» предоставляется отпуск согласно графику отпусков, утвержденному в организации, с 1 марта 2002 года продолжительностью 28 дней. В данном примере отпуск начинается 1 марта и заканчивается 29 марта, поскольку 8 марта является праздничным нерабочим днем, который в число календарных дней отпуска не включается. Ввиду того, что два последующих дня 30 и 31 марта являются выходными, работник должен приступить к работе в понедельник 1 апреля 2002 года).

Форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» или форма № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» (прил.5) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива «Белпищпром» в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков (прил.5). График отпусков (форма № Т-7) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников.

Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа «Количество часов расчетного периода» заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск применяется «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61), которая составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

3.3 Учет удержаний из заработной платы работника

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).

Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ -- это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:

--стандартные (ст.218 НК РФ),

--социальные (ст.219 НК РФ),

--имущественные (ст.220 НК РФ),

--профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся -- это вычеты в размере 400 в месяц на работника с дохода, не превышающего 20 000, исчисленного нарастающим итогом с начала года, и 600 в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000, исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 40 000 данные вычеты не предоставляются.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все доходы граждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов в виде заработной платы исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечисление сумм налога на доходы отражается:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

на одного ребенка -- 1/4 (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 2 детей -- 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 3 и более детей -- 1/2 (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.

Удержание алиментов в соответствии с «Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей», утвержденным Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

-- на сумму удержанных алиментов:

Дебет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-- на сумму выданных алиментов:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса»

-- на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно -- в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по местонахождению предприятия. О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.

Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

Учет удержаний из заработной платы сотрудников в ООО «Белпищпром» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

3.4 Учет расчетов по единому социальному налогу

ООО «Белпищпром» не является плательщиком единого социального налога, поскольку находится на уплате налога на вмененный доход. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не платят единый социальный налог (ЕСН заменяется уплатой соответствующих единых налогов). При этом определенная часть налогов подлежит перечислению органами Федерального казначейства в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации.

В организациях, уплачивающих ЕСН, определены законодательством следующие правила налогообложения:

При исчислении налоговой базы по единому социальному налогу состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных налога на прибыль соответствующими статьями 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Согласно пункту 29 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками -- плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей. Суммы вступительных взносов, уплаченные арбитражными управляющими с целью принятия их в члены саморегулируемой организации, а также суммы ежеквартальных (годовых) взносов, уплачиваемых в саморегулируемую организацию, также следует рассматривать в числе обязательных платежей и учитывать в составе профессиональных расходов арбитражных управляющих при исчислении единого социального налога с сумм доходов от их деятельности. Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиком, производящим выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Понятие «компенсации» применительно к трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Следует отметить, что вознаграждения в размере 10 должностных окладов, выплачиваемые государственным служащим в связи с выходом на пенсию не являются компенсационными выплатами, перечисленными в статье 238 Кодекса, и подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Объектом обложения единым социальным налогом для организаций, производящих выплаты физическим лицам, согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

Вместе с тем, отдельные выплаты, непосредственно не связанные с выполнением текущих трудовых обязанностей работника, особыми условиями его труда у работодателя, с которым он в данный момент состоит в трудовых отношениях, и установленные законодательством Российской Федерации (работникам-донорам; работникам, исполняющим государственные или общественные обязанности; работникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и так далее), работодатели обязаны начислять вне зависимости от наличия соответствующего положения в трудовом договоре. Поэтому данные выплаты не могут являться объектом обложения единым социальным налогом.
В то же время, ряд выплат работникам (материальная помощь к отпуску, в связи с рождением ребенка и так далее) устанавливается самим работодателем и отражается в положениях трудового договора. В таком случае подобные выплаты будут являться объектом обложения единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

От уплаты налога освобождаются:

а) организации любых организационно-правовых форм: с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 10 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

в) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

3.5 Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Изучив методику ведения бухгалтерского учета в ООО «Белпищпром», могут быть сделаны следующие замечания и предложения.

В ходе проведения анализа документации было выявлено, что учетная политика не содержит достаточного количества приложений, а именно -- отсутствует рабочий план счетов, а также рабочие типовые формы первичных документов. Были сделаны следующие предложения по совершенствованию: дополнить учетную политику необходимыми документами. В результате, учетная политика ООО «Белпищпром» будет отвечать требованиям ПБУ1/98.

К недостаткам ведения бухгалтерского учета следует отнести то, что заработная плата выдается 1 раз в месяц, этот факт не соответствует законодательству РФ. Для приведения порядка выдачи заработной платы на предприятии к нормам ТК РФ, было рекомендовано выдавать заработную плату не реже 2 раз в месяц.

Негативно сказывается на ведении бухгалтерского учета и нерегулярное заключение договоров материальной ответственности со всеми материально ответственными лицами. Рекомендовано упорядочить систему заключения договоров материальной ответственности. В результате внесенного предложения, порядок заключения договоров материальной ответственности будет поставлен на личный контроль главного бухгалтера.

Существенным недостатком является задержка выдачи заработной платы в связи с отсутствием денег в кассе. Для решения проблемы было предложено снимать деньги с расчетного счета в банке. Ликвидация этого недостатка будет проконтролирована руководителем ООО «Белпищпром».

В организации плохо разработана система премирования. Для решения этой проблемы, было предложено разработать полные премирования за выслугу лет. В результате, предприятие сможет улучшить трудовые отношения с работниками.

Предложенные рекомендации принесут практическую пользу и помогут обеспечить более полное, удобное отражение учетной информации, а также снизят трудоемкость работы бухгалтерии ООО «Белпищпром».

Заключение

В ходе исследования ООО «Белпищпром», для достижения поставленных целей данной курсовой работы, были выполнены следующие задачи: во-первых, определена сущность заработной платы; во-вторых, рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на исследуемом предприятии; в-третьих, был рассмотрен учет заработной платы, а также проведен анализ оплаты труда.

В первом разделе работы дана общая характеристика оплаты труда и рассмотрены следующие вопросы: сущность оплаты труда, ее виды, формы и системы, а также нормативное регулирование учета оплаты труда.

Во втором разделе дана финансово-экономическая характеристика ООО «Белпищпром». Здесь бал проведен анализ основных финансовых показателей, в ходе которого выяснено что: рентабельность составила 7,5%. То есть с каждого рубля, израсходованного за 2007г. в рамках финансово-хозяйственной деятельности ООО «Белпищпром», было получено 7,5 коп. прибыли. За аналогичный период 2003 г. также была получена прибыль, но на 4,4 коп. с рубля меньше, чем в 2004 г.Значение коэффициента утраты платежеспособности (1,57) указывает на низкую вероятность значительного ухудшения показателей платежеспособности ООО «Белпищпром». Коэффициент автономии организации на 31.12.2007 г. составил 0,82. Полученное значение говорит о слишком осторожном отношении данного предприятия к привлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 82% в общем капитале организации); итоговое значение коэффициента обеспеченности материальных запасов (0,95) соответствует норме, т.е. материально-производственные запасы в достаточной степени обеспечены собственными оборотными средствами ООО «Белпищпром»; значение коэффициента быстрой ликвидности (0,88) оказалось ниже допустимого. Это говорит о недостатке у ООО «Белпищпром», ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства. Также в данной главе изложены некоторые аспекты учетной политики исследуемого предприятия.

В третьей главе данной работы дана характеристика организации учета расчетов по оплате труда. Подробно рассмотрена организация первичного учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Белпищпром», показан синтетический учет оплаты труда в организации. В ходе исследования выявлены некоторые недостатки ведения учета на данном предприятии и сделаны некоторые предложения по совершенствованию учета.

Проанализировав организацию учета оплаты труда в ООО «Белпищпром», можно отметить следующее:

-- учет в организации осуществляется по журнально-ордерной форме, с частичным применением автоматизированного способа обработки данных в бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером;

-- состояние бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительное, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет делает возможным более детально рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.

Следует отметить, что учет труда и заработной платы в ООО «Белпищпром» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы.

Список использованных источников

1. Трудовой Кодекс Российской Федерации

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный Закон №51-ФЗот 30.11.94г. (в ред. От 30.12.04г.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный Закон №117-ФЗ от 05.08.00г. (в ред. 29.12.04г.)

4. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред. От 30.06.03г.)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ №60н от 29.07.98г. (в ред. от 24.03.00г.)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 01.12.98г. (в ред. от 30.12.99г.)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н (ред. от 18. 09. 2006 г.)

8. Астарцев К.В. Пути реформирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. --2006.--№3 -- С.24 -- 27

9. Бабаева Ю.А., Комисарова И.П.Бухгалтерский учет: Учебник.-- М.: ЮНИТИ--ДАНА, 2005г. -- 456с.

10. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. -- М.: Финансы и статистика, 2003г. --245с.

11. Баканов М.И., Шеремет А.Д., Теория экономического анализа: Учебник.-- М.: Финансы и статистика-- 2004г.--545с.

12. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа. Уч. пособие -- М.: ИНФРА-М--2001г. 250с.

13. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: Бухгалтерский учет,-- 2004.--736 с.

14. Бобрович С.М. Оценка финансового состояния и деловой активности предприятия: Учеб. пособие - Краснодар: ЮГ,-- 2004.-- 366с.

15. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие -- М: Финансы и статистика: 2003 г. 450с.

16. Гуляев Н.С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие - М.: КНОРУС, 2004.- 360с.

17. Камышанов П.И. практическое пособие по бухгалтерскому учету. Элиста: АПП «Джаегар», 2004 - 700с.

18. Ковалев В.В. анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник - М.: Проспект, 2004г. - 560с.

19. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 200 - 600с.

20. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 2004г. - 450с.

21. Кондраков М.П. Основы финансового анализа. М.:Главбух, -2000г.-560с.

22. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 369с.

23. Маренко Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Национальный институт бизнеса; Самара: Феникс, 2005. -288с.

24. Маркарьян Э.А. Управленческий анализ в отраслях: Учебник. - М.: ИКЦ «МарТ», 2004г. 400с.

25. Палий В.Ф. международные стандарты финансовой отчетности .- М.: ИНФРА-М, 2004. - 538с.

26. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 680с.

27. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий: Учебник. - М.6 Академический проект, 2004. - 600с.

28. Романова Л.Е. Анализ хозяйственной деятельности: Краткий курс лекций. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - 450с.

29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Краткий курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 470с.

30. Персонал: практическое руководство для бухгалтера / под общей редакцией В.В. Семенихина /15.05.2007