Учет расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ООО "Белпищпром")

4

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра финансов, анализа и статистики

КУРСОВАЯ РАБОТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

(На примере ООО «Белпищпром»)

Краснодар 2008

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в условиях рыночной экономики

1.1 Современный этап реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации

1.2 Понятие и принципы оплаты труда

1.3 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по оплате труда

2. ООО «Белпищпром» - экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Белпищпром»

2.2 Анализ основных финансовых показателей хозяйственной деятельности

2.3 Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

3. Методическое обеспечение бухгалтерского учёта расчетов по оплате труда в ООО «Белпищпром»

3.1 Порядок начисления заработной платы

3.2 Выдача заработной платы и учет депонированной заработной платы.

3.3 Учет удержаний из заработной платы работника

3.4 Учет расчетов по единому социальному налогу

3.5 Направления совершенствования бухучета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Белпищпром»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Основными источниками доходов работников является заработная плата, величина которой зависит от личного трудового вклада работников и конечных результатов деятельности предприятия.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Действующая в настоящее время в России система оплаты труда имеет три крупных недостатка: в целом низкий размер заработка, перекосы в оплате различных категорий и целых социальных групп, уравнительный подход при формировании заработков. А так же это сложность и запутанность порядка начисления заработка, огромное количество нормативных актов, неспособность гибко реагировать и учитывать все излишнее в сфере трудовых ресурсов и нюансы в условиях трудовой деятельности. Поэтому тема данной курсовой работы является актуальной и обоснованной.

Целью данной курсовой работы является проведение исследования учета расчетов по оплате труда на конкретном объекте, анализ действующей системы и форм оплаты труда, внесение предложений по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

— определить сущность категории заработной платы;

— рассмотреть существующие формы, системы и виды оплаты труда;

— изучить нормативные документы по бухгалтерскому учету расчетов

по оплате труда;

— провести анализ организации первичного учета расчетов с персона

лом;

— изучить синтетический учет оплаты труда в организации;

— внести предложения по совершенствованию бухгалтерского учета

расчетов по оплате труда.

Законодательной базой для написания работы послужили следующие документы: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Трудовой Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (1 июля 2004 г.), Положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. В ходе рассмотрения проблемы анализируются технико-экономические показатели, финансовые показатели, и при этом используются такие методы научного познания как: абстрактно-логический, математический, статистический, группировки, анализа, синтеза, сравнения, а также общенаучные методы.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в условиях рыночной экономики

1.1 Современный этап реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации

Современный отечественный бухгалтерский учет неуклонно движется по пути адаптации международных стандартов финансовой отчетности. Указанная тенденция проявляется в принятии нового Плана счетов, появления новых и пересмотре ранее действовавших положений по бухгалтерскому учету, издании методических указаний и инструкций, внесении коррективов в законодательную базу.

Традиционно по данным бухгалтерского учета наряду с бухгалтерской отчетностью юридического лица формируются показатели статистической отчетности, налоговых деклараций и расчетов, надзорной отчетности, консолидированной финансовой отчетности. В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренной министром финансов Российской Федерации в 2007г., определено, что индивидуальная бухгалтерская отчетность составляется по национальным стандартам, а консолидированная отчетность по МСФО.

Введение МСФО не добавит к существующим видам отчетности какие-либо дополнительные отчеты. Меняются лишь правила, по которым составляется отчетность. Причем, если сегодня разрыв между правилами составления индивидуальной и консолидированной отчетности достаточно велик, то в результате реализации Концепции он должен значительно сократиться.

Международные стандарты -- это, в первую очередь, новый этап развития бухгалтерского учета. Традиционные национальные бухгалтерии, в том числе российская, нацелены на формирование информации исключительно о вчерашнем дне. Современный бизнес особую важность придает информации о дне завтрашнем, информации, которая давала бы возможность прогнозировать развитие бизнеса, принимать экономические решения на будущее.

В сегодняшней российской бухгалтерии такая информация не формируется. Возьмем, к примеру, принятые методы оценки имущества. В основе их лежит первоначальная стоимость. Тем самым они ориентированы в прошлое и не дают понимания того, что ожидает хозяина имущества завтра, какие денежные потоки будут связаны с ними, на какие будущие экономические выгоды можно рассчитывать.

Ответы на все эти вопросы, можно получить из бухгалтерии, основанной на МСФО. Этим и предопределяется потребность изменения всей системы, перехода на МСФО.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2008-2014 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

а) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

б) создание инфраструктуры применения МСФО;

в) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

г) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

д) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета».

Бухгалтерский учет основывается на огромном массиве первичной информации, отображающем факты хозяйственной деятельности, имевшиеся в деятельности конкретной организации.

В настоящее время возникает новое понимание соотношения учета и отчетности. Учет ведется в течение всего периода в реальной хронологии отражаемых фактов, а отчетность составляется дискретно (один раз в конце отчетного года) и не только по данным определенного вида учета. Видимо, следует пересмотреть устоявшееся в теории представление о том, что отчетность является завершающим этапом учета. Достоверность отчетности, сопоставленной с использованием системной информации бухгалтерского учета во многом зависит от полного, правильного и честного отражения в бухгалтерском учете данных о всех фактах хозяйственной деятельности, имевшихся в отчетном периоде. Это стало понятно еще в ранний период применения бухгалтерского учета -- более четырех столетий тому назад.

Законодательство о регулировании финансового и налогового учета, направленное в основном на информационное обеспечение адекватной финансовой и налоговой отчетности, не содержит нормативных решений, обеспечивающих использование бухгалтерского учета в качестве полноценной доказательной базы в гражданско-правовых отношениях и спорах. По опыту других стран данные нормы должны содержаться в Гражданском кодексе РФ. Однако в настоящее время они содержатся в действующем Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

В недавнем времени осуществлены нововведения в законопроект «О бухгалтерском учете». Задача разработки новой редакции закона о бухгалтерском учете вытекает из Концепции. Основные направления работы над новой редакцией определены Правительством Российской Федерации. Текст законопроекта, вынесенного на широкое общественное обсуждение, подготовлен Межведомственной рабочей группой. В ее состав вошли представители различных федеральных органов исполнительной власти, Банка России, предпринимательских объединений, саморегулируемых бухгалтерских и аудиторских организаций.

Закон устанавливает минимальные требования к бухгалтерскому учету. Они станут гарантией того самого права на информацию о предпринимательской деятельности и экономике, о котором говорил Конституционный суд Российской Федерации. Помимо этого, закон должен определять правовой механизм регулирования бухгалтерского учета.

В новой редакции закона исключены нормы, которые вступили в противоречие с общепринятой практикой ведения бухгалтерского учета, которые ограничивают возможности грамотного построения учетного процесса. Например, положение об обязательности использования только унифицированных форм первичной учетной документации. Сегодня, когда на рынке предлагается огромное число качественных бухгалтерских компьютерных систем, это положение закона явно устарело.

Новая редакция закона ликвидировала имеющиеся в бухгалтерском учете «белые пятна». Так, разрешения требуют такие важные вопросы, как требования к бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица.

В числе последних преобразований следует отметить принятие новых Положений по бухгалтерскому учету, которые вступят в силу с началом 2009г.

ПБУ 1/2008 и ПБУ 21/2008 утверждены приказом Министерства Финансов России от 6 октября 2008г. №106н. Первое из них заменит ПБУ 1/98 и регламентирует порядок формирования, изменения и раскрытия учетной политики. Учетная политика теперь может формироваться не только главным бухгалтером, но и иным должностным лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета в организации. Организации вправе самостоятельно утверждать все формы первичных учетных документов, а не только те, на которые типовая форма не утверждена. Второе -- ПБУ 21/2008 -- является новым положением и устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, (за исключением банков и бюджетных учреждений), информации об изменениях оценочных значений.

Приказом №107н от 6 октября 2008 г. утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, заменивший ПБУ 15/2001. В соответствии с новыми правилами, задолженность не разделяется на краткосрочную (до 12 месяцев) и долгосрочную (более года). Проценты по займам и кредитам, предназначенным для предварительной оплаты за МПЗ, работы, услуги -- не увеличивают дебиторскую задолженность.

Приказом Минфина от 24 ноября 2008 года №116н утверждено новое ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Оно вступит в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года и заменит собой ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". Новый порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах будет применяться организациями, выступающими в качестве подрядчиков или субподрядчиков по договорам строительного подряда. Это относится к договорам, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер), либо срок начала и окончания выполнения договора приходится на разные отчетные годы.

На современном этапе развития народного хозяйства технические, экономические и социальные процессы тесно взаимосвязаны и взаимозависимы. Для установления взаимосвязей и взаимозависимостей используется анализ финансово-хозяйственной деятельности, который является наиболее актуальным на сегодняшний день.

1.2 Понятие и принципы оплаты труда

Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в производстве продукта, выполнении работ и оказании услуг, которая поступает в личное потребление. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда.

Предприятиям (организациям) предоставлено право самостоятельно устанавливать вид, системы оплаты труда работников, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, фиксируя их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается. В то же время действующее законодательство гарантирует наемным работникам минимальный размер оплаты труда в месяц. Так, месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного на данный период минимального размера оплаты труда

В настоящее время минимальная заработная плата выполняет три основные функции:

а) является минимальной государственной гарантией оплаты труда;

б) служит критерием определения размера большинства социальных пособий, стипендий и других выплат, связанных с социальной защитой населения (как правило, они установлены в процентах или в кратности к минимальному размеру оплаты труда);

в) выполняет роль норматива при установлении размеров штрафов, налогов и других сборов;

Из применяемых на практике форм и систем оплаты труда, наиболее распространенные -- повременная и сдельная. Структура повременной оплаты труда представлена на рис.1.1

Рис. 1.1 Виды повременной оплаты труда

Повременная форма оплаты труда состоит в том, что оплачивается работа за единицу времени (как правило, это час работы) в соответствии с тарифной ставкой, которая зависит от квалификации работника. Такая оплата труда применяется, как правило, в тех случаях, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются обоснованному учету. Повременно оплачивается труд руководящего и административно-хозяйственного персонала (слесари, сантехники, электрики), рабочих на ремонте и обслуживании машин и т.д.

Работникам, труд которых оплачивается повременно, устанавливается:

а) должностной оклад (руководителя, служащие, технические исполнители) -- размер заработной платы за полностью отработанный месяц;

б ) тарифная ставка (рабочим) -- размер заработной платы за единицу времени.

При применении простой повременной оплате труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (месячные (оклад), дневные и часовые). Окладная форма применяется в основном для руководящего персонала и инженерно-технических работников с ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество отработанных часов, так как эти работники часто задерживаются на работе, бывают в служебных командировках и иногда вынуждены работать в выходные дни. Поэтому в этом случае им в качестве заработной платы назначается приказом определенная сумма - оклад. При полностью отработанном работником месяце оклад начисляется ему полностью, а в случае частичного отсутствия на работе он получает часть оклада, пропорциональную отработанным дням месяца.

Повременно - премиальная оплата труда применяется в случае, когда условиями коллективного договора или контракта оговаривается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате, которая является месячной или квартальной премией. Выплачивается эта премия в соответствии с условиями договора или контракта в том случае, если работником и в целом подразделением выполнен план работы за премиальный период.

В случае, когда работник в течение определенного периода времени отсутствовал на работе по уважительной причине (болезнь, подтвержденная документально, отпуск и т.п.), он премируется пропорционально отработанному времени, то есть за время его отсутствия премия не начисляется, но в целом премии он не лишается. При нарушении трудовой дисциплины и по решению трудового коллектива работник может быть лишен премии как полностью, так и частично -- все эти условия должны быть оговорены коллективным договором или контрактом. По сложившейся практике месячные и квартальные премии начисляются в процентном отношении к сумме заработка, поэтому при различных суммах заработка и одинаковом проценте премии сумма премии в денежном выражении у работников может быть различна.

Согласно ст. 144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок (ст. 149 ТК РФ). Отклонениями от нормальных условий труда считается работа в сверхурочное время, ночное время, выходные и праздничные дни. Предприятия самостоятельно устанавливают размер доплат за отклонение условий работы от нормальных и порядок их выплаты. При этом они должны учитывать, что минимальные размеры доплат установлены законодательством.

В соответствии с п.3 ст. 255 НК РФ начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

Отклонения от нормальных условий работы оформляются листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого времени производится рабочим повременщикам - не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 - при 6-часовом рабочем дне; рабочим сдельщикам - сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Премирование в рамках системы, указанной выше, то есть в соответствии с коллективным договором или контрактами, что подтверждается приказами о премировании по предприятию. Такие премии относят на себестоимость продукции, начисляют на их сумму соответствующие налоги, и они в системе оплаты труда предприятия носят обязательный характер.

Возможно также премирование, используемое вне системы оплаты труда здесь премии носят сугубо поощрительный характер и выплачиваются за счет собственных средств предприятия из премиального фонда и других целевых фондов. Такое премирование не носит обязательного характера и назначается по усмотрению руководства предприятия. На себестоимость произведенной продукции данный вид премирования отнесен быть не может.

В связи с многообразием форм экономической деятельности в настоящее время применяются и иные, нетрадиционные для нашей страны, системы оплаты.

При системе плавающих окладов каждый раз в конце месяца при окончании работы и расчете оплаты труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размер окладов повышается (или понижается) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции. Как очевидно, подобная система оплаты призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей будет снижена заработная плата (оклад) на следующий месяц, и работнику придется доказывать свою трудовую состоятельность. Подобная система удобна для оплаты труда работников обслуживающих технику: наладчиков, сменных инженеров и т.д.

При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы, оказанной услуги) в соответствии с установленными сдельными расценками. Различают следующие виды сдельной оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, сдельно-премиальная (рис.1.2)



Рис.1.2 Виды сдельной оплаты труда

Прямая сдельная оплата труда предусматривает оплату труда работников по числу единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. При сдельно-премиальной системе оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого предъявления, отсутствие брака и др. При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. Косвенно-сдельная система предусматривает оплату труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Кроме того, применяется аккордная форма оплаты труда, основанная на определении совокупного заработка за выполнение определенных стадий работ или изготовление определенной продукции. Разновидностью аккордной формы является оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда).

Разряды, присвоенные рабочим, а также конкретные должностные оклады, установленные работникам, указывают в контрактах, договорах или в приказах по организации. Эти документы доводят и до бухгалтерии для осуществления расчетов с работниками.

В последнее время стали практиковать введение системы плавающих окладов в зависимости от роста (снижения) выработки продукции, полученной выручки и других условий работы организации.

1.3 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Учетом труда и заработной платы на предприятиях занимается отдел бухгалтерии по расчету с персоналом, на малых предприятиях этим вопросом может заниматься один бухгалтер. Но, в любом случае все они опираются на законодательную основу и правила ведения учета труда и заработной платы.

Основанием для начисления заработной платы являются первичные документы, которые должны быть представлены в бухгалтерию.

Это приказ о приеме на работу по условиям договора, в котором указывается должность, форма оплаты, условия премирования, особые условия.

Договор подряда или поручения. Штатное расписание (прил.6). Документы, поступающие из производства - табель учета рабочего времени, карточки учета выработки, наряды на работу, акты-приемки по договорам подряда, заявление и приказ на отпуск, карты санаторно-курортного лечения, заявления на льготы по подоходному налогу. Утвержденные руководством предприятия документы по системам и формам оплаты труда на этом предприятия по Учетной политике, положения о премировании. Документы, поступившие от сторонних организаций - исполнительные листы, кредитные обязательства. Требования уплаты страховых взносов, решения органов опеки.

В обязанности отдела бухгалтерии по учету труда входят следующие обязанности:

— своевременно начислять по поступившим первичным документам заработную плату, премии, дотации, пособия по социальному страхованию, отпускных;

— производить расчет удержаний;

— начислять и перечислять в бюджет налоги, средства взносов во внебюджетные фонды;

— получать денежные средства на оплату из банка и их выдачу (при условии отсутствия кассира);

— подготавливать отчетные документы по труду и заработной плате;

— вести учет труда и заработной платы.

При приеме на работу каждому сотруднику присваивается табельный номер, открывается личный лицевой счет форма №Т-54, заводится налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица.

На основе первичных документов, подтверждающих выполнение работы, бухгалтер приступает к начислению заработной платы и других выплат работнику.

В лицевой карточке ф. №Т - 54 отражаются все начисления и доходы, затем эти данные переносят в платежную ведомость ф. №Т - 53 или в расчетно-платежную ведомость ф. №Т- 49.Результаты расчетов переносятся в налоговую карточку работника (прил.4). Это так называемый текущий первичный учет совокупного дохода работника и удержаний налогов с него.

По окончанию года лицевые счета и налоговые карточки сдаются в архив.

При проведении работы по начислению заработной платы бухгалтер должен определить источник, и отнести затраты по оплате труда на соответствующий счет.

Отнесение затрат на себестоимость по оплате труда должно соответствовать правилам их отнесения по Положению о составе затрат на производство и реализацию продукции (статья Затраты по заработной плате) с указанием корреспонденции счетов по учету этих затрат.

Затраты по оплате труда на производство относятся в дебет счетов 20,23, 25, 26, 44, 90.

При начислении средств на оплату из фондов предприятия (фонд потребления), производят выплаты в виде премий, материальной помощи. Затраты по этим начислениям отражаются в дебете счетов 96.

При формировании Учетной политикой счета 96 «Резервы предстоящих платежей и расходов» производятся выплаты очередных отпусков, тогда в дебете этого счета списываются суммы начисленных отпускных.

Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий на погребение производится из средств Фонда социального страхования. Обычно предприятию предоставляется право использовать на собственные нужды до 75% начисленных для этих целей взносов. Остаток суммы в течение месяца подлежит возврату в фонд вместе с остальными 25%. Суммы, использованные на выплаты пособий, списываются дебетовыми проводками со счета 69-1 "Взносы в фонд социального страхования".

В соответствии с федеральным законом от 11 февраля 2002 г. №17-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2002 г.» организации могут оплачивать больничные листы лишь в пределах 11700 р. в месяц.

Учет заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В кредит этого счета относятся все начисления с отнесением сумм затрат на соответствующие источники. В дебете счета отражаются все виды удержаний и выданная заработная плата.

При организации учета заработной платы используют соответствующие сводные регистры двух типов - хронологические (журналы регистрации операций), систематические (ведомости, журналы-ордера).

Важным в организации учета труда и заработной платы является наличие правильно поставленного аналитического учета по каждому работнику. Документы такого порядка подлежат правильной архивной обработке и сдачи в архив на постоянное хранение в соответствии с требованиями.

К регистрам аналитического учета относятся - лицевые счета, лицевые карточки, налоговые карточки, расчетные и расчетно-платежные ведомости.

Регистры синтетического учета это оборотные ведомости, журналы-ордера, Главная книга и т.д.

Многие предприятия организовали компьютерный учет труда и заработной платы, что облегчает этот трудоемкий процесс.

Аналитический и синтетический учет взаимосвязаны, что позволяет бухгалтеру проводить сверки, анализ расчетов и подведение итогов расчетов по каждому работнику и в целом по предприятию.

Следующим этапом работы бухгалтерской службы по учету заработной платы является начисление взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования.

Создание этих фондов направлено для реализации конституционных прав граждан на социальное обеспечение по возрасту, по болезни, по инвалидности, потери кормильца, обеспечение в случае болезни, охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

К государственным внебюджетным фондам РФ относятся:

— Фонд социального страхования РФ,

— Пенсионный фонд РФ,

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

Доходы внебюджетных фондов формируются за счет обязательных платежей по единому социальному налогу предприятиями всех форм собственности.

Платежи по единому социальному налогу начисляются на фонд оплаты труда.

Для правильного начисления взносов и их оплаты бухгалтерская служба проводит следующие работы:

-- определяет, по каким тарифам производится начисление ЕСН,

-- определяет расчетную базу,

-- исключает из базы выплаты, на которые не начисляется ЕСН,

-- правильно и во время начисляет причитающиеся суммы, отражает их в бухгалтерском учете,

-- устанавливает право и направление использования начисленных взносов,

-- правильно отражает в учете расходы по ЕСН,

-- своевременно и правильно проводит оплату сумм страховых взносов по назначению,

-- в случае несвоевременной оплаты проводит начисление пеней и отражает их в учете,

-- заполняет отчетность в установленные сроки и представляет ее по назначению.

ЕСН начисляются в процентном отношении на базу до 100000 р.

Федеральный бюджет - 28%

ФСС - 4 %.

ФОМС тариф равен 3,6%, из них 0,2% перечисляются в федеральный фонд, 3,4% в территориальный фонд.

ЕСН в части отчислений в Пенсионный Фонд РФ начисляется по каждому работнику в зависимости от даты рождения (возраста) рис.

Для мужчин 1958 г. рождения и старше и женщин 1962 г. рождения и старше	Для мужчин с 1959 по 1972 г. рождения и женщин с 1957 по 1966 г. рождения	Для лиц 1971 г. рождения и моложе
14%	0%	12 %	2%	11%	3%

Рисунок отчислений в Пенсионный Фонд РФ начисляется по каждому работнику в зависимости от даты рождения (возраста).

Плательщики взносов вправе использовать в соответствии с законодательством самостоятельно начисленные суммы и осуществлять расходы по ним только из средств ФСС РФ по остальным фондам использование начисленных взносов не допускается.

Направление использования строго регламентировано и допустимо использовать средства этого фонда в пределах 75%, остальные средства подлежат перечислению, как и не использованная сумма средств, возможная к использованию.

Вся система учета труда и заработной платы на предприятии требует знаний бухгалтерского учета, знаний методик расчета и владение нормативными актами по учету труда и заработной платы.

2. ООО «Белпищпром» экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО«Белпищпром»

Открытое акционерное общество «Белпищпром» согласно действующему законодательству признается обществом с ограниченной ответственностью, которое действует на основании устава и законодательства РФ. По форме общество с ограниченной ответственностью ООО «Белпищпром» является хозяйственным субъектом. Срок деятельности Организации -- не ограничен во времени. Форма собственности Общества -- частная.

«Белпищпром» как юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации в соответствии с установленным порядком государственной регистрации юридических лиц.

Предприятие в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также настоящим Уставом (прил. 2). Предприятие создано на неопределенный срок.

Общество с ограниченной ответственностью «Белпищпром» учреждено в 2002 году. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком.

Полное наименование организации: общество с ограниченной ответственность «Белпищпром».

Сокращенное наименование: ООО «Белпищпром». Общество с ограниченной ответственностью.

Основная цель деятельности ООО «Белпищпром» как коммерческой организации состоит в обеспечении рентабельной работы и получении прибыли в сфере производства и реализации макаронной продукции.

Производимая продукция - макаронные изделия, мука, крупы, полуфабрикаты для блинов и оладий с натуральными добавками, полуфабрикаты для выпечки хлеба и др.

ООО «Белпищпром» также производит муку высшего сорта, рис и гречку в специальных пакетиках для варки, крупы, фасованные в полипропилен (крупу гречневую ядрицу, рис длиннозерный и круглозерный, крупу пшеничную, пшено и горох колотый), полуфабрикаты для блинов и оладий с натуральными добавками, полуфабрикаты для выпечки хлеба.

Общество может осуществлять и другие виды деятельности, в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством, с получением соответствующих разрешений и лицензий.

Организация самостоятельно планирует свою производственную и хозяйственную деятельность. Общество реализует свою продукцию, услуги, работы, отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, по государственным ценам.

Предприятие через расчетный, или иные счета в банках, производит кассовые и кредитно-расчетные операции в рублях (иностранной валюте) по наличному и безналичному расчету, и иными платежными средствами.

Общество может строить, приобретать, отчуждать, брать и сдавать в аренду, во временное пользование здания, сооружения, оборудование, земельные участки, приобретать у граждан и юридических лиц сырье, материалы, иную продукцию и товары, не запрещенные к обороту законодательством Российской Федерации законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Для достижения своих целей Общество:

а) изучает конъюнктуру рынка товаров и услуг, в связи с чем производит исследовательские работы;

б) осуществляет маркетинговую деятельность;

в) на договорных условиях получает кредиты;

Прибыль, полученная предприятием в результате его деятельности и оставшаяся после налогообложения, используется на уставные цели, а также для формирования необходимых фондов.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, выплачивается в качестве дивидендов в порядке и размерах, определенных последними.

Общество создает резервный фонд в размере 15 % от Уставного капитала в порядке установленном законодательством РФ и в соответствии с учетной политикой Общества. Размер ежегодных отчислений составляет- 5 %. Обществом могут быть образованы и другие фонды.

Таблица 2.1 Рентабельность предприятия

Показатели рентабельности	Значения показателя	Изменение
	2007г.	2006г.
1. Рентабельность продаж	1,15%	1,94%	-0,80%
2. Рентабельность до налогообложения	1,38%	2,32%	-0,95%
3. Рентабельность деятельности	1,10%	1,84%	-0,74%

Рентабельность рассчитывается как отношение прибыли к расходам организации. Расчёты рентабельности представлены в таблице 2.1. Проанализировав рентабельность на основе отчёта о прибылях и убытках, второй формы отчётности предприятия (прил. 1), можно сказать, что все показатели рентабельности уменьшились. За 2007 год рентабельность продаж составила 1,15%, а за 2006 год - 1,94%. Это значит что на каждый рубль, вложенный в производство, общество получило 1,15 и 1,94 копейки соответственно. Общая рентабельность и рентабельность деятельности общества крайне не высоки; также можно сказать об отрицательной тенденции их изменения.

Среднесписочная численность работников составляет - 35 человек. Средняя заработная плата на фабрике составляет 6700,45 р.

2.2 Анализ основных финансовых показателей хозяйственной деятельности

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Белпищпром» послужила годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс» (прил. 1).

Для анализа структуры и динамики финансового состояния построим аналитический баланс (табл. 2.2). Приведенные данные свидетельствуют о некотором изменении состава и структуры оборотных и внеоборотных активов.

Соотношение основных качественных групп активов организации по итогам декабря 2007г. характеризуется не равным соотношением внеоборотных и текущих активов (60,8% и 39,2%соответственно), это связано со спецификой компании. Активы организации в течение анализируемого периода увеличились на 15106 тыс. р. (на 2,8%). Отмечая увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился не в большей степени -- на 1,1%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

— Запасы: готовая продукция и товары для перепродажи -- 3877 тыс. р. (2,7%)

— Основные средства -- 8735 тыс. р. (2,8%)

— Денежные средства -- 155 тыс. р. (2,5%)

— Незавершенное строительство -- 9368 тыс. р.

— Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

— Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 366 тыс. р.

Кредиторская задолженность: задолженность перед персоналом организации уменьшилась на 10311 тыс. р. (9,4%)

— Кредиторская задолженность: задолженность перед государственными внебюджетными фондами -- 341 тыс. р. (5,1%)

Таблица 2.2.

Структура имущества организации и источников его формирования

Показатель	Значение показателя	Изменение
	на начало периода	на конец периода	Абсолютное тыс. р.	Относительно %
	в тыс. р.	в % к валюте баланса	в тыс. р.	в % к валюте баланса
Актив
1.Внеоборотные активы	4978	60,8%	13713	58,9%	8735	2,8
2. Оборотные активы, всего	3211	39,2%	9582	41,1%	6371	3,0
Запасы	2244	27,4%	6121	26,3%	3877	2,7
в том числе: -сырье и материалы;	406	5,0%	2274	9,8%	1868	5,6
-готовая продукция (товары)	1543	18,8%	3240	13,9%	1697	2,1
НДС по приобретенным ценностям	83	1,0%			-83
-Денежные средства	105	1,3%	260	1,1%	155	2,5
-Дебиторская задолженность (срок платежа по которой более года);	583	7,1%	637	2,7%	54	1,1
Пассив
1. Собственный капитал	3593	43,9%	4042	17,4%	449	1,1
2. Заемный капитал, всего	4596	56,1%	12729	54,6%	8133	2,8
краткосрочные кредиты и займы.	3500	42,7%	1300	5,6%	-2200	0,4
3.Привлеченный капитал*			6524	28,0%
Валюта баланса	8189		23295		15106	2,8

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в активе и отсутствие резервного капитала.

Таблица 2.3

Определение неудовлетворительной структуры баланса

Показатель	Значение показателя	Изменение	Нормативное значение
	2006г	2007г
1. Коэффициент текущей ликвидности	0,39	0,41	0,02	не менее2
2. Коэффициент промежуточного покрытия	0,08	0,04	-0,05	не менее 0,7
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,01	0,00	не менее 0,2

Коэффициент текущей ликвидности = Об. активы / Тек. обязательства

Коэффициент промежуточного покрытия = ДС+КФвл+ДЗ / Тек. Обязательства

Коэффициент абсолютной ликвидности = ДС+КФвл / Тек. Обязательства

Данный коэффициент служит для оценки перспективы утраты предприятием нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение трех месяцев при сохранении имевшей место в анализируемом периоде тенденции изменения текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами. На ООО «Белпищпром» наблюдается низкие показатели платежеспособности. Это является отрицательным показателем.

Таблица 2.4

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Показатель собственных оборотных средств (СОС)	2006г	2007г
	Значение показателя	Отклонение от нормы	Значение показателя	Отклонение от нормы
Коэффициент автономии	0,44	0,06	0,32	0,18
Коэффициент финансово независимости	1,28	0,22	0,83	0,67
Коэффициент финансирования	0,44	0,26	0,83	-0,13

Коэффициент автономии = Собственный капитал / капитал

Коэффициент финансово независимости = Собственный капитал / заёмный капитал

Коэффициент финансирования = (Собственный капитал + Долгосрочные пассивы)/капитал

Поскольку из трех вариантов расчета показателей финансовой устойчивости положительное отклонение имеет коэффициент финансирования можно с уверенностью утверждать, что предприятие имеет плохую финансовую устойчивость.

Таблица 2.5

Анализ прочих показателей финансовой устойчивости организации

Показатель	Значение показателя
	на начало отчетного периода	на конец отчетного периода	Изменение показателя (3-2)
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,33	0,42	0,09
Коэффициент мобильности оборотных средств	0,50	0,53	0,03
Коэффициент обеспеченности м териальных запасов	0,73	0,95	0,22
Коэффициент обеспеченности текущих активов	0,50	0,66	0,16
Коэффициент краткосрочной задолженности	1	1	0

Значение коэффициента маневренности собственного капитала по итогам декабря 2006 г. составило 0,42. Считается, что оптимальный диапазон значений коэффициента 0,50 ? 0,60 . Однако на практике норматив для этого показателя не определен, поскольку сильно зависит от сферы деятельности организации.

Итоговое значение коэффициента обеспеченности материальных запасов (0,95) соответствует норме, т.е. материально-производственные запасы в достаточной степени обеспечены собственными оборотными средствами ООО «Белпищпром».

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняются все, кроме одного. У ООО «Белпищпром» недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 2201 тыс. р.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочных кредитов и займов). В данном случае долгосрочные кредиты и займы отсутствуют.

Таблица 2.6

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности	На конец отчетного периода, тыс. р.	Прирост с нач. года, %	Норм. соотно-шение	Пассивы по сроку погашения	На конец отчетного периода, тыс. р.	Прирост c нач. года, %	Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. р., (гр.6 - гр.2)
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	692	+4,4 раза	>=	П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)	2893	+27,0	-2201
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)	1863	+15,6	>=	П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. кредиты и займы)	0	-100	+1863
А3. Медленнореализуемые активы (долгосроч. деб. задол. + прочие оборот. активы - РБП - НДС к зачету)	5744	+42,9	>=	П3. Долгосрочные обязательства	0	--	+5744
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	7501	+23,8	<=	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал- РБП - НДС к зачету)	12907	+45,6	-5406

2.3 Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Функции ведения бухгалтерского учета в ООО «Белпищпром» возложены на бухгалтерию, организационная схема которой представлена на рис. 2.1.

Рис.2.1. Организационная структура бухгалтерии

Бухгалтерский учет в ООО «Белпищпром» ведется в соответствии с принятой учетной политикой (Прил. 3).

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией предприятия. ООО «Белпищпром» ведет учет по мемориально-ордерной форме счетоводства с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы. Предприятие использует план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2000 г. № 94.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, разработанными предприятием самостоятельно. Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных учетной политикой. Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме и на бумажных носителях в течение пяти лет.

На исследуемом предприятии инвентаризация материалов, производственных запасов и расчетов проводится один раз в год перед составлением годового отчета. Инвентаризация товарных запасов на складе и в магазинах не реже одного раза в шесть месяцев. Инвентаризация основных средств, проводится один раз в три года. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления. Уровень сущности в бухгалтерском учете равен 5%.

Основные средства принимаются к учету на сумму фактических затрат предприятия на приобретение, изготовление и ввод в эксплуатацию. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. Срок полезного использования устанавливается согласно групп классификации ОС (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы»). Если основные средства не возможно отнести ни к одной из имеющихся групп, срок полезного использования определяется комиссией, созданной на предприятии.

На ООО «Белпищпром» нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Амортизация по специальной одежде, специальной оснастке, хозяйственному инвентарю и оборудованию со сроком эксплуатации до года и более начисляется в момент передачи ее в производство.

Учет выпуска продукции (счет 40) осуществляется по фактической себестоимости. Остаток готовой продукции (счет 43) учитывается по фиксированным (нормативным) ценам. Возврат продукции от покупателей «по черствости» и другим причинам считается уменьшением отгрузки.

Счет 41 «Товары для реализации» учитываются по продажным ценам. Затраты по закупке и доставке их на центральный склад и в магазины относятся на себестоимость реализованных товаров (коммерческие расходы). Наценка на полученные и реализованные товары учитывается на счете 42 «Торговая наценка».

Расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском и налоговом учете равномерно в течение периода, к которому относятся.

Учет расходов. Учет прямых расходов на основное производство осуществляется на счете 20 «Основное производство». Косвенные расходы по основному производству осуществляются на счет 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы вместе с прямыми расходами включаются в расчет себестоимости продукции.

На данном предприятии распределение косвенных затрат между видами продукции пропорционально заработной платы основных производственных рабочих ежемесячно по результатам работы данного месяца.

Общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода (месяц) пропорционально полученной выручки от производства торговли на дебет cчета 26 «Общехозяйственные расходы» и счета 44 «Расходы на продажу». На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» учитываются затраты по транспорту, который обслуживает основное производство.