Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Рассмотрев теоретическую основу расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, можно выделить его социальную направленность.

Организация системы ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами сталкивается с трудностями технического, методического и методологического характера, так как бухгалтерский учет является неотъемлемым элементом общей системы управления. В этой связи необходимо обеспечить неразрывную связь всех видов учета на основе единого информационного пространства для достижения эффективности организации.

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере ООО «Золотой Флок»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Золотой Флок»

Общество с ограниченной ответственностью «Золотой Флок» зарегистрировано 23 января 2003 г. в Центральном районе г. Барнаула, поставлено на учет в качестве налогоплательщика в ИФНС по Центральному району г. Барнаула Алтайского края.

Организационная структура общества представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Золотой Флок»

Организационная структура ООО «Золотой Флок» является линейно-функционально-матричной. Во главе организации находится генеральный директор, являющийся собственником предприятия и единственным учредителем.

Возглавляет мебельную фабрику директор, обладающими распорядительными и исполнительными функциями.

Директору фабрики подчиняются начальники шести функциональных подразделений, экспериментальный участок, инженер по качеству, охранники и водители транспортного отдела:

· Начальники смен швейного цеха (2 чел.);

· Начальник столярного цеха;

· Начальники смен сборочного цеха (2 чел.);

· Кладовщики (2 чел.);

· Главный бухгалтер;

· Менеджеры отдела реализации (2 чел.);

· Инженер по качеству;

· Охрана;

· Транспортный отдел (водители).

Экспериментальный участок является матричным структурным подразделением. В экспериментальном участке работают на постоянной основе:

· Начальники смены швейного цеха (без отрыва от непосредственных обязанностей);

· Инженер по качеству (без отрыва от непосредственных обязанностей);

· Дизайнер-технолог.

Деятельность экспериментального участка направлена на разработку и апробирование новых моделей мебели. Экспериментальный участок разрабатывает Технические условия для производства новых образцов, предпринимает маркетинговые исследования рынка, опросы покупателей.

У четырех структурных подразделений отсутствуют начальники структурных подразделений, поэтому они курируются непосредственно директором фабрики. Это:

· Экспериментальный участок - творческое объединение специалистов;

· Отдел реализации - менеджеры (2 чел.);

· Транспортный отдел - водители;

· Охрана (2 чел.).

Транспортный отдел находится в тройном подчинении.

Общее руководство транспортным отделом, путем координации в нештатных ситуациях осуществляет директор фабрики, Легковой автомобиль обслуживает нужды директора и главного бухгалтера по взаимному согласованию. Кроме того, менеджеры отдела продаж при необходимости доставки продукции покупателю распоряжаются служебными грузовыми автомобилями (Газель, Зил). Начальники производственных цехов и инженер по качеству при необходимости осуществить доставку материалов получают транспорт по распоряжению директора.

Производственный цикл организован следующим образом: деятельность производственных цехов (швейного, столярного и сборочного) регулируется их начальниками. Швейный и сборочный цех работают в две смены, поэтому в каждом из них два руководителя - начальника смен. Должность начальника смены в данном случае соответствует должности начальника цеха в каждую из смен. Столярный цех справляется с работой в одну смену и находится под началом начальника цеха.

Бригады швейного и сборочного цехов являются комплексными, с полной, либо частичной заменяемостью. Характер работы - сменный. Комплексная бригада отличается тем, что включает в себя работников разных специальностей. Все работники могут подменять друг друга, это стимулирует профессиональный рост, освоение смежных профессий и коллективизм.



Рис. 2.2. Организация производственной деятельности ООО «Золотой Флок»

Работа столярного цеха также построена по методу комплексной бригады с полной, либо частичной заменяемостью.

Для оплаты труда рабочих производственных цехов применяется бригадный метод начисления заработной платы. Производственное задание устанавливается в целом каждому цеху предприятия, учет выполненной работы ведется по конечным результатам труда работников этого цеха, заработная плата также первоначально начисляется всему подразделению, и лишь только затем она делится между работниками.

В ООО «Золотой Флок» для оплаты труда производственных рабочих применяется бестарифная система оплаты труда, основанная на оценке количества и качества труда работников при помощи двух показателей: квалификационного уровня работника (КУ) и количества отработанного времени (В). В основу расчета показателя квалификационного уровня берется присвоенный работнику разряд, определяемый профессиональным мастерством, стажем работы и уровнем профессионального образования.

Начисленная на бригаду заработная плата распределяется начальником смены (цеха) согласно выполненной работе каждым членом коллектива и его квалификационному уровню. Количество отработанного времени учитывается для того, чтобы вычесть из фонда заработной платы работника дни, пропущенные по болезни и другим причинам. За пропущенные по причине нетрудоспособности дни работнику начисляется пособие по временной нетрудоспособности согласно больничному листу.

Повременная заработная плата в форме окладов устанавливается для следующих работников:

· Директор;

· Кладовщики;

· Инженер по качеству;

· Водители транспортного отдела;

· Работники бухгалтерии;

· Охранники.

Заработная плата дизайнера-технолога экспериментального участка и менеджеров отдела реализации состоит из двух частей: базовой (оклад) и переменной (доплаты за показатели работы).

Необходимо кратко охарактеризовать внешнюю среду организации. Основными поставщиками ООО «Золотой Флок» являются:

· Древесина - леспромхоз ООО «Заря» Топчихинского района; ООО «Аккорд», г. Барнаул, ул. Кулагина, 13;

· Фурнитура - ООО «Регион», г. Барнаул, ул. Тимуровская, 25;

· Ткани, поролон - ООО «Хозопторг», г. Бердск, ул. Ленина, 56.

Мягкая мебель ООО «Золотой Флок» практически не представлена в Алтайском крае (продукция представлена лишь в мебельном салоне «Карс-М»), хотя мебель поставляется в мебельные салоны по всей России. В перспективе планов общества - выход на барнаульский рынок готовой мебели и удержание доли рынка. Препятствия к этому на сегодняшний момент - высокий уровень конкуренции в г. Барнауле. Кроме того, большинство мебельных фирм работают с мелкими и индивидуальными заказами по индивидуальным проектам. ООО «Золотой Флок» пока не перешло на такую технологию работы, так как для этого понадобились бы реорганизация всей системы поставок и иная система работы с клиентами.

В процессе анализа производственной деятельности общества выявлены следующие слабые места организации производственной деятельности (узкие места):

1. Большая загруженность директора фабрики рутинными вопросами, не требующими зачастую вмешательства высшего руководства.

Это относится к деятельности службы охраны и транспортного отдела. Функции охраны - рутинные, вся деятельность охраны регламентируется четкими стандартными инструкциями. Охранникам необходим непосредственный начальник не столь высокого уровня, как директор фабрики, который бы решал все текущие вопросы дежурства, дисциплины, замены в случае болезни охранников, подготовки охранников и т.д. Высшее руководство (директор фабрики) в этом случае может контролировать всю деятельность охраны путем взаимодействия с одним подконтрольным лицом.

Деятельность транспортного отдела, напротив, разнообразна, требует постоянного (периодического) участия руководителя. Парк автомобилей, как и прочие экономические ресурсы, ограничен и требуется расстановка приоритетов при планировании маршрутов поездок. Деятельность транспортного отдела также должна быть регулируема общей инструкцией, но отвечать за ее выполнение и действия в нештатных ситуациях должен начальник отдела - ответственное лицо. Спрашивать с водителей выполнение инструкции бесполезно, так как обязанности по расстановке приоритетов поездок не входят в круг должностных обязанностей водителя. Согласно должностной инструкции, действующей в организации, водитель обязан:

· Подготовить к поездке транспортное средство, закрепленное за ним;

· Выполнять Правила дорожного движения и Правила внутреннего распорядка, своевременно проходить врачебное освидетельствование и т.д.

Все перечисленное говорит о том, что приоритеты маршрутов должен определять также непосредственный начальник парка автомобилей. По нашему мнению, для организации слишком большой роскошью является ежедневное участие высшего руководителя в круге этих рутинных вопросов.

Поэтому, в качестве возможного решения проблемы в данной области предлагаем ввести штатную должность начальника хозяйственной части, в обязанности которого входит обеспечение работы службы охраны и транспортного участка.

1. Отсутствие заместителя директора.

Должность заместителя директора могли бы занимать инженер по качеству, либо начальник отдела реализации (эта должность в настоящий момент отсутствует).

Необходимо заметить, что с 01 ноября 2007 г. в структуру ООО «Золотой Флок» введена должность заместителя директора.

Указанные предложения направлены на улучшение работы высшего руководства организации. В целом ООО «Золотой Флок» работает достаточно эффективно, не допускает перебои с поставками продукции. Дисциплина в организации поддерживается на высоком уровне.

2.2 Формирование учетной информации по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Золотой Флок»

ООО «Золотой Флок» действует на основании Устава общества, деятельность общества регулируется нормативно-правовыми актами РФ, в том числе НК РФ, ГК РФ, Положениями по бухгалтерскому учету.

Необходимо рассмотреть структуру бухгалтерии общества.

Бухгалтерия состоит из трех специалистов: главный бухгалтер, бухгалтер и бухгалтер-экономист. В обществе отсутствует отдельный планово-экономический отдел, поэтому экономист включен в структуру бухгалтерии и выполняет, наряду с обязанностями экономиста, также бухгалтерские функции.

Рис. 2.3 Структура бухгалтерии и основные обязанности работников

Кроме перечисленных учетных обязанностей, в обязанности главного бухгалтера входят организация и контроль над бухгалтерской службой предприятия в целом. Основные функции бухгалтера-экономиста - составление ежемесячного отчета о движении материальных ценностей в организации, а также ведение бухгалтерского учета материалов, расчетов с поставщиками и подотчетными лицами. Для этого бухгалтер-экономист ежедневно обрабатывает все первичные документы по движению материалов и готовой продукции:

· Приходные накладные;

· Накладные на внутреннее перемещение материалов;

· Накладные на отпуск материалов в производство;

· Накладные на отпуск материалов на сторону;

· Авансовые отчеты (в том числе водителей);

· Путевые листы водителей;

· Выпуск продукции (приходный ордер);

· Расходные накладные на отпуск готовой продукции;

Бухгалтер-экономист ежедневно обрабатывает эти документы, к концу каждого месяца готовит отчет о движении материальных ресурсов предприятия. Этот отчет является управленческим, для внутреннего пользования и направляется директору и главному бухгалтеру организации.

Кроме того, экономист в конце месяца проверяет материальные отчеты руководителей цехов, склада, отдела реализации и водителей транспортного отдела (по горючему и запасным частям). Эти отчеты также являются управленческими. Получается, что экономист осуществляет двойной контроль над движением материальных ресурсов: на основании своих ежемесячных отчетов и путем сравнения материальных отчетов подразделений со своими данными. В обязанности бухгалтера-экономиста входит бухгалтеру: замена в случае отсутствия бухгалтера, помощь в нештатных ситуациях.

На следующем рисунке представлена схема построения системы учета в ООО «Золотой Флок» (учетный процесс). В учетный процесс вовлечены практически все работники организации.

В качестве средства автоматизации используются программа «1С:Бухгалтерия 7.7» - многопользовательская версия, а также электронные таблицы Excel.

Все первичные документы составляются начальниками подразделений, водителями (авансовые отчеты) и ежедневно (авансовые отчеты по мере готовности в трехдневный срок после возвращения из командировки или осуществления затрат) направляются бухгалтеру-экономисту. Кроме того, начальники подразделений и менеджеры отдела продаж готовят ежемесячно материальные отчеты и направляют их для проверки бухгалтеру-экономисту.

Бухгалтер-экономист ежедневно обрабатывает документы, ведет базу данных в специально разработанной в организации программе Excel. Обработав документы, бухгалтер-экономист должен ежедневно, без задержки передавать первичные документы бухгалтеру.

Бухгалтер-экономист также ведет бухгалтерский учет в 1С: Бухгалтерия по счетам:

· 10 «Материалы»;

· 60 «Расчеты с поставщиками»;

· 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Бухгалтер обрабатывает первичные документы в программе 1С: Бухгалтерия, а также ведет в программе учет операций по счетам:

· 50 «Касса» (в рублях);

· 62 «Расчеты с покупателями»;

· 70 «Расчеты по оплате труда»;

· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

· 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Главный бухгалтер ежедневно (по мере необходимости) формирует первичные документы по счету 51 «Расчетный счет» - платежные поручения, а также ежедневно (по мере поступления) обрабатывает и вводит в программу 1С выписки банка и поступившие платежные поручения от покупателей.

Также главный бухгалтер к концу каждого месяца производит начисление единого налога по УСН, сводит в 1С информацию по счетам:

· 01 «Основные средства»;

· 02 «Амортизация основных средств»;

· 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

· 68 «Расчеты с бюджетом»;

· 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»;

· 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Ежеквартально и по итогам года главный бухгалтер закрывает счет 99 «Прибыли и убытки», по итогам года счет 84 «Нераспределенная прибыль» и готовит налоговую и управленческую отчетность, отчеты в Алтайкрайстат. По итогам года в специализированных программах главный бухгалтер готовит отчетность в ИФНС и ПФР:

· Программа 2НДФЛ - отчетность по начисленному и уплаченному НДФЛ;

· Программа ПФР-3 - для подготовки информации о страховых и накопительных суммах отчислений в Пенсионный фонд за работников.

Проанализировав структуру бухгалтерии организации можно сделать следующий вывод: немногочисленный состав бухгалтерии работает эффективно, обязанности распределены рационально, обеспечивается слаженная работа всех сотрудников.

Проанализировав систему ведения учета (учетный процесс) в ООО «Золотой Флок» можно сделать вывод о том, что в систему учета вовлечены все сотрудники, имеющее отношение к движению ресурсов. Начальники производственных подразделений, кладовщики и менеджеры отдела продаж ежедневно составляют все необходимые документы и направляют бухгалтеру-экономисту. Кроме того, существует система ежемесячной материальной отчетности. Усилиями бухгалтера-экономиста обеспечивается двойной контроль над движением материальных ресурсов: благодаря ежедневному ведению базы данных в Excel и путем сверки собственных данных с материальными отчетами подразделений в конце месяца. Директор и главный бухгалтер своевременно обеспечены управленческими отчетами благодаря работе бухгалтера-экономиста и отчетам подразделений.

Модель формирования учетной информации по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами представлена на рис. 2.5.



Рис. 2.5. Модель формирования учетной информации по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами

Из рисунка 2.5 видно, что расчет и начисление платежей по всем налогам и сборам выполняется непосредственно главным бухгалтером. Бухгалтер и бухгалтер-экономист подготавливают для этого учетную информацию о затратах, в том числе начислениях заработной платы и движении материальных ресурсов.

Рассмотрим выписки из сальдово-оборотной ведомости за 2005-2007 гг., представленные в таблицах 2.1 - 2.3.

Таблица 2.1 - Анализ движения по счетам (выписка из сальдово-оборотной ведомости) ООО «Золотой Флок» за 2007 г., руб.

Счет	Сальдо на начало	Обороты	Сальдо на конец
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01.1	ОС в организации	1485245		180000		1665245
10.1	Сырье и материалы	3568500		14500000	13269000	4799500
10.3	Топливо	400				400
10.5	Запасные части	78993		144400	223393
43	Готовая продукция	2750		18458000	18432000	28750
50.1	Касса организации в руб.	121		4212000	4212100	21
51	Основной расчетный счет	5000		18785000	18682000	108000
70	Расчеты по оплате труда		267275	2948000	3020000		339275
90.1.1	Выручка, не облаг. ЕНВД				20165000
90.2.1	Себестоимость продукции, не облаг. ЕНВД			18432000
91.1	Прочие доходы				6000
91.2	Прочие расходы			140000
99.1	Прибыли и убытки				1599000
84.1	Прибыль, подлежащая распределению		5320000				5320000

Из таблицы 2.1 мы видим, что сумма выручки на 01 октября 2007 г. не превысила 22 млн. рублей (20 млн. рублей + 10% инфляции за год). Остаточная стоимость основных средств также не превышает 100 млн. рублей. Анализируя движение по материальным и денежным счетам, мы видим, что производство является чрезвычайно материалоемким, доля материалов в общей себестоимости продукции составляет 72% (Кредит 10.1*100/Дебет 90.2.1). Основная сумма выручки поступает на расчетный счет организации.

Начисления заработной платы, являющиеся базой для исчисления страховых взносов на ОПС и НС и ПЗ являются весомой статьей расходов организации (16%) (Кредит 70*100/Дебет 90.2.1).

Доля материалов, использующихся в производстве в общей себестоимости организации несколько понизилась, по сравнению с 2007 г. и составила 54% (Кредит 10.1*100/Дебет 90.2.1). Доля заработной платы повысилась и составила 25% себестоимости (Кредит 70*100/Дебет 90.2.1).

Таблица 2.2 - Анализ движения по счетам (выписка из сальдовооборотной ведомости) ООО «Золотой Флок» за 2006 г., руб.

Счет	Сальдо на начало	Обороты	Сальдо на конец
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01.1	ОС в организации	1565245		400000	480000	1485245
10.1	Сырье и материалы	1290500		10152000	7874000	3568500
10.3	Топливо	2830		25784	28214	400
10.5	Запасные части	32540		62378	15925	78993
19.3	НДС по приобретенным МПЗ	21930			21930
43	Готовая продукция	3750		14592000	14593000	2750
50.1	Касса организации в руб.	18		3517115	3517012	121
51	Основной расчетный счет	783000		11842000	12620000	5000
70	Расчеты по оплате труда		188275	3593000	3672000		267275
90.1.1	Выручка, не облаг. ЕНВД			17958000	17958000
90.2.1	Себестоимость продукции, не облаг. ЕНВД			14593000	14593000
90.3	НДС			2512000	2512000
91.1	Прочие доходы			376000	376000
91.2	Прочие расходы			978000	978000
99.1	Прибыли и убытки			251000	251000
99.2	Налог на прибыль			60000	60000
84.1	Прибыль, подлежащая распределению		5818000	689000	191000		5320000

Доля материалов в себестоимости продукции составляет 44% (Кредит 10.1*100/Дебет 90.2.1). Доля зарплаты составляет 17% (Кредит 70*100/Дебет 90.2.1). Скорее всего, столь низкая доля материалов в структуре себестоимости не совсем соответствует истине, поскольку материальные затраты составляют большую долю затрат в структуре себестоимости производственного предприятия. Часть материальных затрат в 2005 г. списывалась на себестоимость непосредственно с 71 счета «Расчеты с подотчетными лицами», минуя счета материалов.

 Таблица 2.3 - Анализ движения по счетам (выписка из сальдовооборотной ведомости) ООО «Золотой Флок» за 2005 г., руб.

Счет	Сальдо на начало	Обороты	Сальдо на конец
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01.1	ОС в организации	500245		1065000		1565245
10.1	Сырье и материалы	215000		7125500	6050000	1290500
10.3	Топливо			88150	85320	2830
10.5	Запасные части			32540		32540
19.3	НДС по приобретенным МПЗ			785140	763210	21930
43	Готовая продукция	233750		13500000	13730000	3750
50.1	Касса организации в руб.	43		9111000	9111025	18
51	Основной расчетный счет	418000		9617000	9252000	783000
70	Расчеты по оплате труда		63275	2250000	2375000		188275
90.1.1	Выручка, не облаг. ЕНВД			16135000	16135000
90.2.1	Себестоимость продукции, не облаг. ЕНВД			13730000	13730000
90.3	НДС			781000	781000
91.2	Прочие расходы			370000	370000
99.1	Прибыли и убытки			1254000	1254000
99.2	Налог на прибыль			301000	301000
84.1	Прибыль, подлежащая распределению		5250000	385000	953000		5818000

Изучив систему формирования учетной информации по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами, мы приходим к выводу: ввод данных обеспечивается главным бухгалтером, при этом задействованы бухгалтер и бухгалтер-экономист, отвечающие за ведение отдельных разделов бухгалтерского учета.

2.3 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Золотой Флок»

Рассмотрим общие принципы автоматизации бухгалтерского учета в организации. Как было указано выше, в ООО «Золотой Флок» применяется бухгалтерская программа 1С: Бухгалтерия, в которой ведут учет главный бухгалтер, бухгалтер и бухгалтер-экономист, разделяя при этом сферы учета. Кроме того, для ведения управленческого и налогового учета применяется программа Ехсеl. Таким образом, обеспечивается параллельное ведение двух различных баз данных в двух различных программах, которые не обмениваются между собой информацией.

Рассмотрим подробнее движения по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в бухгалтерском учете ООО «Золотой Флок». В следующих таблицах дан анализ счетов расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами за 2005-2007 гг.

Таблица 2.4 - Обороты и сальдо по счетам учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (выписка из сальдово-оборотной ведомости) ООО «Золотой Флок» за 2007 г., руб.

Счет	Сальдо на начало	Обороты	Сальдо на конец
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
68.1	НДФЛ		34025	392100	358900		825
68.2	НДС		67000	67000	67000		67000
68.4.1	Налог на прибыль		20000	20000
68.7	Транспортный налог		3300	12450	6200	2950
69.2.1	Отчисления в фед. Бюджет		89400	89400
69.2.2	Страховая часть ПФР		31730	368000	339400		3130
69.2.3	Накопительная часть ПФР		4300	87900	82600	1000
69.3.2	Территор. бюджет ОМС		3850	3850
69.11	Страхование НС и ПЗ	1500		26600	26800	1300

По результатам анализа операций по счетам учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами мы видим, что в бухгалтерском учете отражаются все операции по начислению и уплате налогов и взносов.

Задолженность на 01 октября 2007 г. по налогам и сборам меньше, чем аналогичные показатели на начало года. Это свидетельствует о некоторой текущей переплате по налоговым платежам. Переплата (дебетовый остаток) наблюдается по транспортному налогу, отчислениям в накопительную часть ПФР и отчислениям на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Это говорит о нерациональной структуре платежей по налогам и сборам, так как переплата означает потерю ликвидности активов организации.

Таблица 2.5 - Обороты и сальдо по счетам учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (выписка из сальдово-оборотной ведомости) ООО «Золотой Флок» за 2006 г., руб.

Счет	Сальдо на начало	Обороты	Сальдо на конец
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
68.1	НДФЛ		23325	416300	427000		34025
68.2	НДС			2445000	2512000		67000
68.4.1	Налог на прибыль		131300	171300	60000		20000
68.7	Транспортный налог		900	18300	20700		3300
69.1	Социальное страхование	18250		88238	106488
69.2.1	Отчисления в фед. Бюджет		45000	690000	734400		89400
69.2.2	Страховая часть ПФР		30430	381400	382700		31730
69.2.3	Накопительная часть ПФР		4900	101500	100900		4300
69.3.1	Фед. бюджет ОМС		575	40967	40392
69.3.2	Территор. бюджет ОМС		1250	70800	73400		3850
69.11	Страхование НС и ПЗ		140	32900	31400	1500

В 2006 г. организация являлась налогоплательщиком по обычной системе налогообложения, поэтому в структуре начислений наблюдаются НДС, налог на прибыль и единый социальный налог. В следующей таблице рассмотрены аналогичные данные за 2005 г.

Таблица 2.6 - Обороты и сальдо по счетам учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (выписка из сальдово-оборотной ведомости) ООО «Золотой Флок» за 2005 г., руб.

Счет	Сальдо на начало	Обороты	Сальдо на конец
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
68.1	НДФЛ		8325	242000	257000		23325
68.2	НДС	46500		734500	781000
68.4.1	Налог на прибыль		77300	247000	301000		131300
68.7	Транспортный налог		1000	11500	11400		900
69.1	Социальное страхование	450		40500	22700	18250
69.2.1	Отчисления в фед. Бюджет			314800	359800		45000
69.2.2	Страховая часть ПФР		8430	243000	265000		30430
69.2.3	Накопительная часть ПФР		2500	67400	69800		4900
69.3.1	Фед. бюджет ОМС		375	23200	23400		575
69.3.2	Территор. бюджет ОМС		1850	90300	89700		1250
69.11	Страхование НС и ПЗ		150	4500	4490		140

После того, как были рассмотрены операции по счетам учета расчетов с бюджетом за трехлетний период приведем лишь общую схему корреспонденции для анализа применяемых субсчетов. Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом и ВБФ представлена ниже.

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов по расчетам с бюджетом

Счет	Счет	Содержание операции
Дебет	Наименование	Кредит	Наименование
70	Расчеты по оплате труда	68.1	Расчеты по НДФЛ	Начислен НДФЛ
90.3	НДС	68.2	Расчеты по НДС	Начислен НДС
99.2	Налог на финансовый результат	68.4	Расчеты по налогу на прибыль	Начислен налог на прибыль
91.2	Прочие расходы	68.7	Расчеты по транспортному налогу	Начислен транспортный налог
91.2	Прочие расходы	68.8	Расчеты по налогу на имущество	Начислен налог на имущество
*	Счета расчетов по налогам	51	Расчетный счет	Уплата налогов безналичным перечислением

Мы видим, что субсчета, применяемые на предприятии, расположены не в сплошном порядке.

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по расчетам с внебюджетными фондами

Счет	Счет	Содержание операции
Дебет	Наименование	Кредит	Наименование
20	Основное производство	69.1	Социальное страхование	Начислены взносы в фонд Социального страхования
20	Основное производство	69.2.1	Фед. бюджет по ОПС	Начислены взносы в фед. бюджет ОПС
20	Основное производство	69.2.2	Страховая часть ОПС	Начислены взносы на страховую часть ОПС
20	Основное производство	69.2.3	Накопительная часть ОПС	Начислены взносы на накопительную часть ОПС
20	Основное производство	69.3.1	Федеральный фонд ОМС	Начислены взносы в фед. фонд ОМС
20	Основное производство	69.3.2	Территориальный фонд ОМС	Начислены взносы Территор. фонд ОМС
20	Основное производство	69.11	Страхование НС и ПЗ	Начислены взносы на страхование от НС и ПЗ
*	Счета расчетов с внебюджетными фондами	51	Расчетный счет	Уплата взносов безналичным перечислением

Субсчета, применяемые в ООО «Золотой Флок» по учету расчетов с ВБФ, совпадают с рекомендуемыми в Плане счетов бухгалтерского учета.

Далее, анализируя информационные потоки предприятия, можно сделать следующие выводы:

1. В целом система автоматизации с помощью многопользовательской программы 1С: Бухгалтерия и применения средств Excel вполне эффективна и обеспечивает цели учета: своевременную информацию для бухгалтерского учета всех сфер хозяйства, составления отчетности и управленческих нужд.

2. Применение двух различных, не обменивающихся автоматически информацией программ 1С: Бухгалтерия и Excel можно рассматривать как положительный момент, так как это обеспечивает контроль над возможными ошибками при ведении подразделениями материальных отчетов. Это потребует введения системы раздельного доступа к различным документам и участкам учета с помощью паролей и авторизации доступа.

Работникам производственных подразделений, не следует, по нашему мнению, вменять в обязанности производить учетные операции с использованием бухгалтерской программы. Это потребует повышения их квалификации в области учета и может приводить к регулярным производственным конфликтам с интересами бухгалтерии.

В случае применения единой бухгалтерско-управленческой программы, либо программ, обменивающихся информацией автоматически, это потребовало бы, кроме повышения квалификации сотрудников подразделений, привлечения услуг программиста для контроля над обменом информацией, наладкой программ обмена и т.д. Это сделало бы учетный процесс более сложным и дорогостоящим.

3. С другой стороны, применение различных программ, обменивающихся между собой информацией вполне возможно, если эффективно разделить сферы обмена информацией. Мы приходим к выводу, что обмен информацией между программой 1С: Бухгалтерия и Excel нецелесообразен по трем причинам:

· Соображения безопасности данных в 1С;

· Техническая сложность обмена информацией: доработка и настройка 1С, возможные конфликты с релизами обновления 1С, привлечение программиста и т.д.;

· Увеличение времени учета простых операций на время обмена информацией.

Однако, это не означает, что нельзя улучшить учетный процесс, автоматизировав обмен информацией между начальниками подразделений, бухгалтером-экономистом, главным бухгалтером и директором, не касаясь программы 1С: Бухгалтерия. Это сделать вполне возможно и даже необходимо. Для этого, по нашему мнению, нужно выполнить следующие шаги:

1. Разработать, либо уточнить систему стандартных управленческих отчетов: форма, содержание, периодичность составления, ответственные лица за составление, сроки составления;

2. Разработать многопользовательскую программу средствами Excel, Access, и обеспечить режимы доступа к программе, защиту программы от внесения изменений;

3. Ввести единые принципы работы программы, которые должны быть следующими:

· Параллельный, независимый ввод данных руководителями подразделений и бухгалтером-экономистом для исключения взаимной ошибки;

· Сверка данных начальников подразделений и бухгалтера-экономиста программными средствами по итогам месяца с выводом отчета о расхождениях;

· Обеспечение схожести отчетов данной программы и отчетов 1С для использования отчетов программы главным бухгалтером;

· Использование отчетов программы для ведения налогового учета главным бухгалтером.

Таким образом, общие рекомендации по автоматизации учета в ООО «Золотой Флок» направлены, главным образом, на автоматизацию управленческой и налоговой части учета. Настоящие рекомендации будут учтены при разработке подробных мероприятий по совершенствованию системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

В структуре современного предприятия бухгалтерский и управленческий учет образуют неразрывное целое, так как направлены на обеспечение руководства своевременной, полной, удобной для восприятия и недорогой информацией для целей управления всеми сферами предприятия.

3. Совершенствование учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Золотой Флок»

3.1 Сравнительный анализ общего режима налогообложения и упрощенной системы на примере ООО «Золотой Флок»

Прежде всего, необходимо определиться, в каких аспектах будет проводиться сравнение различных режимов налогообложения. Проведение сравнительного анализа различных режимов налогообложения возможно с точки зрения налогов и бухгалтерского учета. Используем оба подхода.

Рассмотрим структуру начислений налогов и взносов во внебюджетные фонды при применении общего режима налогообложения в 2005-2006 г. и при применении упрощенной системы налогообложения в 2007 г. Необходимо заметить, что сравнительный анализ различных систем налогообложения на примере разных налоговых периодов не совсем корректен, так как анализ необходимо проводить на примере одного налогового периода, с одними и теми же результатами хозяйственной деятельности.

Однако мы сознательно идем на нарушение полноценной процедуры сравнения режимов налогообложения, так как не имеем возможности в рамках настоящей работы глубоко анализировать налоги и налогооблагаемые базы, наша задача - анализ бухгалтерского учета. Поэтому лишь сравним количественно налоговое бремя предприятия в 2005-2006 гг., когда применялся обычный режим налогообложения, и сумму налоговых платежей в 2007 г., при применении упрощенной системы налогообложения. При этом, мы сможем выявить, насколько при применении УСН наблюдается уменьшение, увеличение, либо неизменность налогового бремени, без анализа причин, за счет которых это произошло.

Рассмотрим общее налоговое бремя ООО «Золотой Флок» за 2005-2007 гг., а затем «чистую разницу», т.е. налоговое бремя за эти годы без тех налогов и сборов, которые сохраняются при упрощенной системе налогообложения.

В таблице 3.1 рассматриваются начисления в бюджет и внебюджетные фонды за 2005-2007 гг.

Таблица 3.1 -Начисления в бюджет и внебюджетные фонды ООО «Золотой Флок» в 2005-2007 гг., руб.

Вид налога, взноса во внебюджетные фонды	Начислено по годам
Код	Наименование	2005	2006	2007
68.5	УСН			156900
68.2	НДС	781000	2512000
69.2.1	Отчисления в фед. Бюджет	359800	734400
68.1	НДФЛ	257000	427000	358900
69.2.2	Страховая часть ПФР	265000	382700	339400
69.1	Социальное страхование	22700	106488
69.2.3	Накопительная часть ПФР	69800	100900	82600
69.3.2	Территориальный бюджет ОМС	89700	73400
68.4.1	Налог на прибыль	301000	60000
69.3.1	Федеральный бюджет ОМС	23400	40392
69.11	Страхование НС и ПЗ	4490	31400	26800
68.7	Транспортный налог	11400	20700	6200
Итого	2173890	4489380	970800

Из таблицы 3.1 видно, что общее налоговое бремя в 2007 г. существенно ниже, чем в 2005-2006 гг.

Таблица 3.2 - Сравнение налогового бремени ООО «Золотой Флок» в 2005-2007 гг., руб.

Начислено всего по годам
2005	2006	2006 к 2005, %	2007	2007 к 2005, %
2173890	4489380	207	970800	45

В 2006 г. налоговое бремя составило 207% от показателя 2005 г., а в 2007 г. с учетом поправки всего 45% от начислений 2005 г. Принимая во внимание, что основные показатели хозяйственной деятельности в 2007 г., такие, как выручка, не уменьшились, а возросли, приходим к выводу об эффективности применения УСН с точки зрения налогообложения.

Таблица 3.3 -Начисления в бюджет и внебюджетные фонды (без сохраняющихся при УСН налогов и сборов) ООО «Золотой Флок» в 2005-2007 гг., руб.

Вид налога, взноса во внебюджетные фонды	Начислено
Код	Наименование	2005	2006	2007
68.5	УСН			156900
68.2	НДС	781000	2512000
69.2.1	Отчисления в фед. Бюджет	359800	734400
69.1	Социальное страхование	22700	106488
69.3.2	Территориальный бюджет ОМС	89700	73400
68.4.1	Налог на прибыль	301000	60000
69.3.1	Федеральный бюджет ОМС	23400	40392
Итого	1577600	3526680	156900

Поясним, что транспортного налога, точно также, как и НДФЛ в этой таблице нет, так как они сохраняются при упрощенной системе налогообложения.

Из таблицы 3.3 видно, что налоги и сборы, отменяемые УСН являются наиболее весомыми в общем налоговом бремени организации, так как разница между начислениями при обычной системе и УСН увеличивается.

Таблица 3.4 - Сравнение единого налога при УСН в 2007 г. и отменяемых УСН налогов в 2005-2006 гг. в ООО «Золотой Флок», руб.

Начислено
2005	2006	2006 к 2005, %	2007	2007 к 2005, %
1577600	3526680	224	156900	10

Из таблицы 3.4 видно, что сумма единого налога при УСН в 2007 г. составила 10% отменяемых УСН налогов и сборов 2005 г.

Проанализировав обычную систему налогообложения, применяемую ООО «Золотой Флок» в 2005-2006 гг. и налоговые платежи при упрощенной системе, делаем вывод, что применение УСН уменьшило налоговое бремя организации в целом на 40%, по сравнению с 2005 г., а в части отменяемых единым налогом налоговых обязательств - на 87%.

Проанализируем эффективность применения упрощенной системы с точки зрения бухгалтерского учета. Как было рассмотрено выше, применение УСН освобождает организацию от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

В данном случае, мы согласны с мнением о необходимости ведения бухгалтерского учета в полном объеме при применении УСН, что обосновывается следующим:

1. Организация в любом случае должна вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, кроме того каким-то образом вести внутренний оперативный учет всех активов, обязательств и хозяйственных операций;

2. При переходе с упрощенной системы на обычный режим налогообложения в случае отсутствия бухгалтерского учета в период применения УСН потребуется восстановление и постановка заново системы бухгалтерского учета.

Исходя из этого, мы не видим большой выгоды в использовании возможности отказа от ведения бухгалтерского учета.

При переходе на упрощенную систему налогообложения изменятся субсчета по расчетам с бюджетом: добавится субсчет по расчетам по единому налогу по УСН и не будут применяться субсчета по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество. В бухгалтерском учете расчетов с внебюджетными фондами не будут применяться субсчета по ЕСН.

Таким образом, ведение бухгалтерского учета несколько упростилось, так как исчезнет необходимость рассчитывать и учитывать операции по отмененным налогам: НДС, налогу на прибыль, единому социальному налогу.

3.2 Особенности автоматизации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере ООО «Золотой Флок»

Обратимся к принципиальной схеме автоматизации бухгалтерского учета расчетов бюджетом и внебюджетными фондами. Непосредственно бухгалтерские проводки по начислению налогов осуществляет главный бухгалтер, однако на предыдущих этапах в бухгалтерском учете формируется информация, необходимая для расчетов налогов. В ООО «Золотой Флок» расчетная информация формируется как в регистрах налогового учета (например, в Книге учета доходов и расходов при УСН), так и в регистрах бухгалтерского учета (расчеты по заработной плате)

Поскольку налоги и отчисления в социальные фонды имеют разную налоговую базу, процесс формирования расчетной (проверочной) информации будет различным. Рассмотрим отдельно существующие схемы автоматизации бухгалтерского учета по каждому налогу и сбору.

Рис. 3.1. Существующая схема автоматизации бухгалтерского учета расчетов по НДФЛ в ООО «Золотой Флок»

Модель автоматизации бухгалтерского учета расчетов по НДФЛ представлена на рис. 3.1.

Из рисунка мы видим, что автоматизация бухгалтерского учета расчетов по НДФЛ производится средствами программы 1С бухгалтером и главным бухгалтером. Таким образом, задействованы 2 рабочих места и 1 бухгалтерская программа. Для расчета НДФЛ используются данные бухгалтерского учета. По нашему мнению, данная схема в усовершенствовании не нуждается, так как органично учитывает должностные обязанности работников, проста и экономична.

Рассмотрим схему автоматизации бухгалтерского учета расчетов по транспортному налогу.

Рис. 3.2. Существующая схема автоматизации бухгалтерского учета расчетов по Транспортному налогу в ООО «Золотой Флок»

Автоматизация транспортного налога производится в 1С главным бухгалтером, таким образом, задействовано 1 рабочее место и 1 бухгалтерская программа. Предполагаем, что данная схема также не нуждается в усовершенствовании, так как отвечает всем требованиям эффективной работы.

Рассмотрим автоматизацию учета расчетов с внебюджетными фондами.



Рис. 3.3. Существующая схема автоматизации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Золотой Флок»

В настоящей схеме задействованы 2 рабочих места и 1 бухгалтерская программа, мы считаем, что в усовершенствовании механизм не нуждается.

Рассмотрим автоматизацию бухгалтерского учета по единому налогу по УСН.

Рис. 3.4. Существующая схема автоматизации бухгалтерского учета расчетов по единому налогу по УСН в ООО «Золотой Флок»

Мы видим, что задействовано 1 рабочее место и 2 различные программы. Все данные заносятся в две различные базы данных вручную, между ними нет никакой связи, кроме визуального контроля главным бухгалтером.

Приходим к выводу, что настоящая схема автоматизации бухгалтерского учета нуждается в усовершенствовании, так как в организации производится:

1. Управленческий учет всей необходимой главному бухгалтеру информации средствами программы Excel;

2. Бухгалтерский учет всей необходимой главному бухгалтеру информации средствами 1С.

При этом весь этот комплекс информации не используется, поэтому можно сделать вывод о том, что в организации бухгалтерский учет расчетов по единому налогу при УСН не автоматизирован в полной мере.

В целом, анализируя учетный процесс в ООО «Золотой Флок» можно сделать вывод о том, что в систему учета вовлечены все сотрудники, имеющее отношение к движению ресурсов. Бухгалтер-экономист обеспечивает двойной контроль над движением материальных ресурсов: благодаря ежедневному ведению базы данных в Excel и путем сверки собственных данных с материальными отчетами подразделений в конце месяца. Директор и главный бухгалтер своевременно обеспечены управленческими отчетами благодаря работе бухгалтера-экономиста и отчетам подразделений.

В целом система автоматизации с помощью многопользовательской программы 1С: Бухгалтерия и применения средств Excel для обеспечения расчетной информации вполне эффективна и обеспечивает цели учета: своевременную информацию для бухгалтерского учета всех сфер хозяйства, составления отчетности и управленческих нужд.

Бухгалтерский, налоговый и управленческий учет разделены законодательно, так как имеют различные цели, но это не означает, что вся необходимая информация для целей каждого из перечисленных видов учета должна вводиться в систему независимо, без обмена информацией и образовывать три различные базы данных и три системы автоматизации.

Поэтому, что касается автоматизации бухгалтерского учета, то этот механизм нуждается в усовершенствовании в области автоматизации расчетной информации по единому налогу по УСН.

3.3 Выводы и рекомендации по совершенствования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Золотой Флок»

Рассмотрев схему автоматизацию учета расчетов с внебюджетными фондами, мы пришли к выводу о том, что в целом обязанности обеспечения необходимой информацией для расчета отчислений и регистрация необходимых бухгалтерских проводок по начислениям и платежам распределены рационально и не нуждаются в принципиальном улучшении. В применяемой схеме автоматизации расчетной и учетной информации задействованы 2 специалиста: бухгалтер и главный бухгалтер. Обмен данными происходит посредством единой информационной базы данных 1С: Бухгалтерия.

Применяемая схема работы достаточно проста и надежна, а расчет отчислений в социальные фонды не так сложен, как расчет единого налога по упрощенной системе налогообложения, так как задействует меньшее количество переменных.

Поэтому, в качестве рекомендаций можно предложить устранение технических ошибок в базе данных программы и рационализацию рабочего процесса в целом.

Устранение сальдовых ошибок прошлых отчетных периодов периодически необходимо каждой организации, так как в практике часто встречается ситуация, когда остатки на счетах бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами неверны. В ООО «Золотой Флок» такие ошибки были обнаружены в 3 квартале 2006 г.

Предлагаемая схема устранения этих ошибок представлена на рис. 3.5.



Рис. 3.5. Схема устранения ошибок во взаиморасчетах по расчетам с внебюджетными фондами в ООО

Возможности оптимизации системы бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами могут быть заложены лишь перераспределении обязанностей между главным бухгалтером и бухгалтером.

Механизм формирования начислений во внебюджетные фонды достаточно стандартен и прост. Поскольку вся расчетная информация формируется бухгалтером и состоит из начислений по заработной платы, данных о начисленной заработной плате по каждому работнику и персональных данных для начисления взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, в качестве предложения можно порекомендовать поручить начисление и проведение отчислений во внебюджетные фонды бухгалтеру.

Чтобы автоматизировать этот процесс, достаточно настроить типовые бухгалтерские проводки по начислению взносов во внебюджетные фонды и средствами конфигурирования 1С настроить правильный расчет отчислений по каждому работнику. В настоящее время стандартная версия 1С: Бухгалтерия, применяемая на предприятии, не позволяет осуществлять автоматический расчет отчислений с начисленной заработной платы, хотя эти возможности предусмотрены.

Проблема в том, что, к сожалению, стандартная версия программы 1С не выдерживает критики в части осуществления автоматических расчетов по заработной плате. Поэтому, для улучшения автоматизации учета расчетов с внебюджетными фондами, следует либо приобрести специальное приложение «1С: Зарплата, кадры», либо привлечь специалиста по конфигурированию в 1С для настройки стандартной версии.

После этого возможно делегирование обязанности по начислению взносов во внебюджетные фонды бухгалтеру и перераспределение обязанностей главного бухгалтера более рационально.

Подвергнув анализу применяемую систему автоматизации учета расчетов с бюджетом по различным налогам, мы пришли к выводу, что если организация перейдет на УСН, то необходимо усовершенствовать систему автоматизации бухгалтерского учета для постановки учета расчетов по единому налогу по УСН.

Если автоматизация бухучета была бы построена аналогично учету расчетов по налогу на прибыль, то вскрылся бы следующий основной недостаток: нет автоматизации информации, необходимой для расчета налога и ведения регистра налогового учета. Без этого невозможно улучшение процесса бухгалтерского учета, так как введение вручную в систему 1С бухгалтерской проводки начисления налога и проведение платежей по налогу не представляет никаких сложностей для главного бухгалтера и нельзя назвать с полным правом автоматизацией бухгалтерского учета.

Для того, чтобы автоматизировать учет расчетной информации по единому налогу по УСН, предлагаем две различные возможные схемы автоматизации.

Модель автоматизации бухгалтерского учета на основе управленческого учета с помощью программы Excel, рассмотренная выше, отличается некоторыми недостатками. Собственно, сам бухгалтерский учет расчетов по налогу по УСН ведется в 1С, проводки по начислению налога вводятся вручную. Основную сложность составляет ведение регистра налогового учета - Книги доходов и расходов, на основании которой главный бухгалтер получает информацию о сумме начисленного налога. Поэтому, необходимо автоматизировать процесс получения этой информации. Рассмотрим преимущества и недостатки этой модели.

Рис. 3.6. Схема автоматизации бухгалтерского учета расчетов по единому налогу при УСН в ООО «Золотой Флок» с помощью программы Excel

К основному преимуществу этой схемы можно отнести то, что в настоящий момент Книга доходов и расходов ведется в Excel, поэтому не будет необходимости настраивать дополнительно этот регистр налогового учета.

К недостаткам данной схемы автоматизации можно отнести то, что сбор единой базы данных в Excel задействует 3 рабочих места. Это усложняет процесс защиты информации от перекрестного изменения, так как программа Excel специально не предназначена для ведения бухгалтерии. Потребуется система паролей на отдельные листы книги программы и инструкция по применению. Больших финансовых вложений на разработку такой системы не потребуется.

Другая возможная схема автоматизации построена по обратному принципу: получение всей необходимой информации в 1С

Рис. 3.7. Схема автоматизации бухгалтерского учета расчетов по единому налогу при УСН в ООО «Золотой Флок» с помощью программы 1С

Весь учет ведется в бухгалтерской программе, затем производится автоматическое формирование на основе данных бухгалтерского учета регистра налогового учета (Книги доходов и расходов) и затем введение проводок по начислению налога вручную.

Существующая схема автоматизации бухгалтерского учета расчетов по единому налогу по УСН также имеет ряд преимуществ и недостатков.

К основным преимуществам данной модели можно отнести:

1. Вся система автоматизации построена на применении единой бухгалтерской программы;

2. Работа в 1С построена гораздо более удобно и безопасно для информации, нежели в Excel. Сферы учета уже точно определены.

К основным недостаткам данной схемы можно отнести следующее:

1. Потребуется разработка специализированного налогового отчета в системе 1С с привлечением программиста;

2. Бухгалтерский и налоговый учет разделены, поэтому налоговый регистр Книга доходов и расходов подлежит корректировке главным бухгалтером вручную.

Однако, при технически выверенном подходе к осуществлению второй схемы, можно ожидать большего эффекта, так как работа в специализированной программе 1С ведется в любом случае, она более удобна и привычна для бухгалтеров. Кроме того, реализация проекта в одной программе не потребует переключения на другие программы. Реализация проекта по схеме с использованием 1С потребует привлечения программиста и периодической отладки работы системы.

Итак, в результате проделанной работы, можно сделать следующие выводы:

1. Предлагаемая система автоматизации построена на использовании информации бухгалтерского учета и налогового учет в единой конструкции, так как для бухгалтерского учета необходима автоматизация расчетной информации для расчета начислений в бюджет, прежде чем ввести бухгалтерские проводки по их начислению;

2. Необходимо модернизировать бухгалтерский учет по расчетам единого налога по УСН на базе программы 1С: Бухгалтерия. Это позволит сократить время на расчет единого налога. В данном случае, средствами бухгалтерской программы будет обеспечиваться формирование регистра налогового учета Книги учета доходов и расходов для упрощения расчета налога.

3. Главный бухгалтер должен использовать базу данных управленческого учета Excel для проверки правильности всех данных, необходимых для формирования регистра налогового учета Книги учета доходов и расходов и расчета единого налога.

4. Базы данных в 1С: Бухгалтерия и Excel должны вестись параллельно и независимо.