Бухгалтерский учет по налогу на добавленную стоимость в ТОО "Строймарт"

нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны с этим имуществом;

фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;

фактического оказания услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, спорта;

предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, в том числе консультационных, аудиторских, юридических, адвокатских, рекламных и т.д.;

осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные выше.

В определении облагаемого оборота при получении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК, место реализации является определяющим условием.

Для налогоплательщиков особый интерес представляют правила отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость. Получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

получатель товара (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

поставщиком выставлен счет-фактура (если поставщик не является плательщиком НДС, то счет-фактура выписывается с отметкой «без НДС»);

при импорте товара НДС уплачен в бюджет;

НДС за незарегистрированного нерезидента внесен в бюджет.

Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).

В зачет не принимаются суммы НДС, если подлежат уплате в связи с получением товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг, товаров), за исключением импортируемого имущества, и т.д. В последнем случае получатель безвозмездно передаваемого имущества НДС в зачет не относит, а передающая сторона должна НДС начислить к уплате в бюджет (таким образом, компенсируется НДС, ранее отнесенный в зачет у передающей стороны).

3.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогам ведется бухгалтером ТОО «Строймарт» единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов.

Согласно п.1 статьи 207 Налогового Кодекса Республики Казахстан плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан;

нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

ТОО «Строймарт» было поставлено на учет по НДС главным бухгалтером в течении пятнадцати календарных дней со дня окончания периода, по итогам которого размер оборота по реализации товаров превысил минимум оборота по реализации, составляющий 15000-кратную величину месячного расчетного показателя. Для этого главным бухгалтером ТОО было подано заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС.

Порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, регулируется статьями 209-211 главы 34 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Таким образом, ТОО «Строймарт», постановленное на учет как плательщик НДС обязано перечислять в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, определенную как разницу между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Далее рассмотрим порядок определения налогооблагаемого оборота. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации которого не является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Целью предпринимательской деятельности является получение дохода. В процессе производственно-хозяйственной деятельности ТОО « Строймарт» осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (оказанные услуги). Сумма выставленных счетов-фактур покупателям продукции ТОО «Строймарт» является их оборотом по реализации.

Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС. Плательщик НДС, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость, в которой, в соответствии со статьей 235 Налогового Кодекса Республики Казахстан, должны быть указаны:

порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

фамилия, имя и отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика;

наименование реализуемых товаров (работ, услуг);

размер облагаемого оборота;

ставка налога на добавленную стоимость;

сумма налога на добавленную стоимость;

стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

В ТОО «Строймарт» счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. При этом стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казахстан.

В то же время, если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения облагаемого оборота по реализации является дата, которая наступит первой:

- дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;

- дата получения каждого платежа.

Применение счетов-фактур не означает установления особого метода исчисления НДС по моменту отгрузки товара, выполнения работ, предоставления услуг. Применение счетов-фактур устанавливает контроль товародвижения и, соответственно, полноты исчисления налога и правильности отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость.

Статьей 212 НК РК определено, что облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), за исключением оборота, местом реализации которого не является Республика Казахстан. Статья 215 НК РК дает определение месту реализации (таблица 1).

Местом реализации для определения налога на добавленную стоимость для ТОО «Строймарт» является место передачи товара покупателю.

Таким образом, ТОО «Строймарт» передает продукцию покупателям, на основании этого выписывает им счета-фактуры, по которым в дальнейшем определяется налогооблагаемый оборот.

Как уже было выявлено выше, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Поэтому правила отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость представляют для налогоплательщиков особый интерес.

При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, представляет собой экономическое содержание возмещения суммы налогов, уже уплаченных производителем товаров (работ, услуг). Возмещение налога на добавленную стоимость подразумевает под собой уменьшение суммы налога, которую предприятие должно уплатить в бюджет на суммы налога на добавленную стоимость по выставленным ему счетам.

Таблица 1 - Место реализации для определения налога на добавленную стоимость

По товарам:	По работам, услугам:
место начала транспортировки товара, если товар перевозится поставщиком, получателем или третьим лицом;	место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом;
место передачи товара получателю	место фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;
	место фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта;
	место предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, в отношении следующих работ, услуг -- по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности; -- консультационных, аудиторских, инжиниринговых, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных услуг, а также услуг по обработке информации; -- по предоставлению персонала; --по сдаче в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств транспортных организаций); -- агента по приобретению товаров (работ, услуг); -- связи; -- по организации туризма;
	место осуществления иной предпринимательской или любой другой деятельности

Получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

- получатель товара (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

- поставщиком выставлен счет-фактура (если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость, то счет-фактура выписывается с отметкой «без НДС»);

- при импорте товара НДС уплачен в бюджет;

- НДС за незарегистрированного нерезидента внесен в бюджет.

Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).

В зачет не принимаются суммы НДС, если подлежат уплате в связи с получением товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг, товаров), за исключением импортируемого имущества, и т.д. В последнем случае получатель безвозмездно передаваемого имущества НДС в зачет не относит, а передающая сторона должна НДС начислить к уплате в бюджет (таким образом компенсируется НДС, ранее отнесенный в зачет у передающей стороны). Например, предприятие приобретенные ранее ТМЗ, в том числе НДС, передает их безвозмездно другому предприятию. В результате ранее отнесенные в зачет деньги передающая сторона отражает как начисленную сумму НДС.

Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением:

1) товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности плательщика налога на добавленную стоимость;

2) зданий (части здания) жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу;

3) легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;

4) товаров и услуг, использованных на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда, за исключением случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем в соответствии с договором аренды и являются облагаемым оборотом арендатора, осуществившего ремонт;

5) безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг), за исключением случаев, когда такое имущество поставлено из-за пределов Республики Казахстан и получателем этого имущества уплачен налог на добавленную стоимость при импорте.

Налоговые органы производят зачет налога на добавленную стоимость самостоятельно. Предусмотрено составление реестра счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам) за отчетный период. Этот реестр налогоплательщикам предписано представлять вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость в обязательном порядке. Реестр должен составляться по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

В ТОО «Строймарт» ведется журнал регистрации счетов-фактур, полученных за налоговый период. Согласно данных журнала регистрации счетов-фактур определяется размер налога на добавленную стоимость, относимого в зачет.

Ставка налога на добавленную стоимость согласно Налогового Кодекса от 1 января 2014 года установлена в размере 12%. Предприятие ТОО «Строймарт», являясь самостоятельным налогоплательщиков определяет сумму налога на добавленную стоимость путем применения указанной ставки к облагаемому обороту уменьшенному на сумму налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц. Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость для ТОО «Строймарт» является квартал, поскольку среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 МРП. Согласно статье 248 Налогового Кодекса Республики Казахстан ТОО «Строймарт» обязано уплатить налог за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость.

3.3 Финансовый учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Синтетический учет расчетов с бюджетом по данным налогам на предприятии ТОО «Строймарт» ведется на группе счетов 3100 "Обязательства по налогам" раздела 3 «Краткосрочные обязательства», счета которого предназначены для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, а именно: 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3120 «Индивидуальный подоходный налог», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3140 «Акцизы», 3150 «Социальный налог», 3160 «Земельный налог», 3170 «Налог на транспортные средства», 3180 «Налог на имущество», 3190 «Прочие налоги».

Сумма налога на добавленную стоимость учитывается на следующих двух счетах:

1420 «Налог на добавленную стоимость»

3130 «Налог на добавленную стоимость»

На счете 1420 «Налог на добавленную стоимость» отражаются операции по налогу на добавленную стоимость, подлежащему возмещению поставщикам и подрядчикам по полученым товарам, выполненным работам и оказанным услугам и отнесению в зачет в соответствии с наоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.

На счете 3130 «Налог на добавленную стоимость» учитываются операции по налогам на добавленную стоимость, связанные с начислением покупателям и заказчикам по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам и уплатой в бюджет налога на добавленную стоимость.

На сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счет-фактуре по полученным товарам, выполненным работам и услугам, в зависимости от срока его уплаты (сроком до одного года или свыше одного года) на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит соответствующих счетов:

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» - при уплате до одного года

4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

4170 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» - при уплате сроком свыше одного года

На сумму НДС, уплаченную поставщикам и подрядчикам за полученые товары, выполненные работы и оказанные услуги и принятого в зачет дается проводка:

3130 «Налог на добавленную стоимость»

1420 «Налог на добавленную стоимость»

На сумму НДС, указанную в счет-фактуре, в зависимости от сроков уплаты производится проводка:

Дебет соответствующих счетов:

1210 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков» - при уплате до одного года

2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» - при уплате сроком свыше одного года

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

При возврате покупателями оплаченных ими товаров суммы раннее начисленного налога на добавленную стоимость отражаются следующей записью:

3130 «Налог на добавленную стоимость»

3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

При перечислении покупателямтаких сумм налога на добавленную стоимость:

3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Превышение сумм налога, отнесенного в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период засчитывается в счет предстоящих платежей в бюджет по налогу на добавленную стоимость, и перечисление его на основании выписки банка отражается на счете:

3130 «Налог на добавленную стоимость»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

В установленные органами сроки (ежемесячно или в квартал) организация обязана предоставить им Декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом или отчетным кварталом.

Как уже было рассмотрено выше, облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость является оборот по реализации.

Реализация готовой продукции - это совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя. При этом, объектами бухгалтерского учета являются готовая продукция в двух оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам, доходы от реализации готовой продукции или объем реализации (выручка), расходы по реализации готовой продукции, косвенные налоги - акцизы, налог на добавленную стоимость.

Учет расчетов с покупателями, заказчиками за отгруженные товарно-материальные ценности ведется на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» по каждому виду товарной продукции. В основу расчетов с покупателями по счетам к получению положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товаров с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты. Записи по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» производятся на основании предъявленных покупателям, заказчикам к оплате счетов, расчетных документов и налоговых счетов-фактур.

Реализация готовой продукции отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета: с кредита счета 1320 «Готовая продукция» списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции и оказанных услуг»; с кредита счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Налог на добавленную стоимость на реализуемую продукцию по ставке 12% отражается по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредиту счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Факт выдачи счета-фактуры подтверждает журнал регистрации счетов-фактур. Типовая корреспонденция счетов, сопровождающая операции по реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Строймарт», представляет таблица 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Строймарт»

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонден-ция счетов
				Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
1	11.01	Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию	20522	1210	6010
2	11.01	Отражен налог на добавленную стоимость	2873	1210	3130

Кроме основного вида деятельности, ТОО «Строймарт» может получать доходы от неосновной деятельности, например от реализации основных средств и нематериальных активов. В результате совершения данных хозяйственных операций также покупателям выставляются счета-фактуры, следовательно, сумма налога на добавленную стоимость по таким операциям также должна уплачиваться в бюджет и отражаться в корреспонденции счетов.

Корреспонденция счетов по получению дохода от неосновной деятельности на предприятии ТОО «Строймарт», представляет таблица 3.

Суммы, отраженные на счетах раздела 6 рабочего плана счетов «Доходы», составляют облагаемый оборот за налоговый период, которым, как уже было обозначено выше для предприятия ТОО «Строймарт» является квартал. В ТОО сумма облагаемого оборота за налоговый период составила 5620000 тенге.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по получению дохода от неосновной деятельности на предприятии ТОО «Строймарт»

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонден-ция счетов
				Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
1	11.1	Покупателю предъявлен счет за инструменты	20522	1210	6210
2	11.01	Налог на добавленную стоимость	2873	1210	3130

Таким образом, начисление налога на добавленную стоимость отражается бухгалтерией ТОО «Строймарт» на счете 3130 «Налог на добавленную стоимость» группы счетов 3100 «Обязательства по налогам» Рабочего плана счетов.

Далее рассмотрим финансовый учет налога на добавленную стоимость, который берется в зачет. Учет налога на добавленную стоимость, относимого в зачет отражается на синтетическом счете 1420 «Налог на добавленную стоимость» группы счетов 1400 «Текущие налоговые активы».

Суммы налога на добавленную стоимость, входящие в суммы, уплаченные поставщикам продукции, коммуникационных услуг, аренды, предприятие на основании налогового кодекса Республики Казахстан имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.

В анализируемом налоговом периоде предприятием ТОО «Строймарт» были приобретены товары. Также предприятию было выставлено несколько счетов-фактур от поставщиков коммунальных услуг и услуг связи. В результате на счетах бухгалтерского учета отражается следующее: таблица 4.

Таблица 4 - Отражение в учете НДС, принимаемого в зачет на ТОО «Строймарт»

№	Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, тенге
		Дебет	Кредит
1	Отражено поступление товара на склад	1331	3311	78130,43
2	Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, сумма принята к зачету	1420	3311	10938,26
3	Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3312	1152,87
4	Получен счет-фактура за журнал	7210	3311	1043,48
5	Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3311	146,09

Принятая к зачету сумма налога на добавленную стоимость в финансовом учете отражается по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 1420 «Налог на добавленную стоимость».

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, представляет собой разницу между начисленным НДС, т.е. НДС, указанным в счетах-фактурах, выставленных покупателям и отражаемым на счете 3130 «Налог на добавленную стоимость», и НДС, который берется в зачет по счетам-фактурам, полученным от поставщиков, и отражается на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость».

Согласно статье 248 Налогового Кодекса Республики Казахстан ТОО «Строймарт» обязано уплатить налог за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость. Перечисление налога на добавленную стоимость на основании платежного поручения и выписки банка отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Таким образом, в данном разделе мы рассмотрели порядок начисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, который является объектом налогового учета, а также финансовые учетные работы по отражению расчетов с бюджетом по налогам в бухгалтерии предприятии ТОО «Строймарт».

Заключение

В процессе разработки темы курсовой работы были изучены теоретические аспекты налога на добавленную стоимость, в результате которых было выявлено следующее:

- Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из широко распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой.

- По экономическому содержанию - это часть добавленной стоимости, которая изымается в государственный бюджет. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

- Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

- Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в налоговых органах.

Таким образом, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, работы и услуги, т.е. суммой налога, относимого в зачет.

Зачет налога на добавленную стоимость подразумевает под собой уменьшение суммы НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет на суммы НДС по выставленным ему счетам и производится на основании:

счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров;

документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога;

документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

иных документов в отдельных случаях.

Объектом исследования послужило предприятие ТОО «Строймарт», осуществляющее деятельность в области торговли стройматериалами. Налоговый и финансовый учет налога на добавленную стоимость на предприятии ТОО «Строймартз» осуществляется в соответствии со следующими нормативно-законодательными актами Республики Казахстан:

- Налоговым Кодексом от 31 декабря 2013 года,

- Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2013 года,

- Инструкциями, положениями и рекомендациями Налогового Комитета Республики Казахстан.

Финансовый учет расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в казахстанских стандартах бухгалтерского учета, международных стандартах финансовой отчетности и Рабочем плане счетов бухгалтерского учета по МСФО.

Финансовый учет налога на добавленную стоимость ведется на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость» и счете 3130 «Налог на добавленную стоимость».

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счета подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 3130 и кредиту счета 1420 «Налог на добавленную стоимость». Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 3130, кредит счета 1040 «Наличность на расчетном счете».

В третьей главе были рассмотрены правила отражения информации о налоге на добавленную стоимость в финансовой и налоговой отчетности. В финансовой отчетности суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие перечислению в бюджет отражаются в бухгалтерском балансе в строке: «Задолженность по налогам». Суммы, выплаченные - в отчете о движении денежных средств в пункте: «Выбытие денежных средств» есть подпункт «Расчеты с бюджетом, органами пенсионного обеспечения, социального страхования, внебюджетными фондами».

Список использованной литературы

Послание Президента Республики Казахстан Нурсултана Назарбаева народу Казахстана.

Конституция Республики Казахстан, Алматы; Казахстан.

Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 №234 - III ЗРК

Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 05.05.2007г.

Типовой план счетов бухгалтерского учета от 23.05. 2007 года №185

Налоговый кодекс (с изменениями и дополнениями по состоянию на 23.04.2014 г.)// http://online.zakon.kz/

Аудитор №5/ 2013 г.

Библиотека бухгалтера и предпринимателя, Налоги и сборы в Казахстане № 2/104/ февраль 2010

Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане, Издательский дом БИКО - 2011 г.

Бухгалтерский учет в гос. учреждениях, Юрист/ Алматы,2007г.

Меньшова Н.И. Самоучитель по бухучету и налогообложению, 2: Знакомство с учетом и налогообложение. - Алматы: Издательский дом БИКО, 2006 г.

Миляков М.В. Налоги и налогообложение- М: Инфра- М, 2000.

Налоговый вестник в Казахстане №6-7/февраль 2011 г.

Официальный сайт Счётного комитета по исполнению республиканского бюджета Республики Казахстан // www.esep.kz

Сводная аналитическая информация о ходе выполнения программы правительства Республики Казахстан на 2012-2014 годы// Сборник Агентства по статистике Республики Казахстан, №1 от 06.01.2013г.

Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. - Алматы; «Издательство LEM».

Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане, Алматы; LEM-2012г.

Сейткасимов Г.С. «Становление и развитие аудиторской деятельности», Караганда 2009г.

Шаповалова А.В. О перспективах развития налогообложения в Республике Казахстан //Индустриальная Караганда №71 от 06.04.2006г.

Абленов Д.О. «Основы аудита» учебное пособие, Алматы, 2009г.

Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. - Алматы - 2011 г.

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы; Центраудит-Казахстан, 2002 г.

Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет», Караганда 2009г.

Размещено на Allbest.ru