Показатель	На начало года	На конец года	Изменение	Рекомендуемая величина
1.Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,688	0,708	0,02	0,1-0,5
2. Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами	0,994	0,993	-0,001	0,6-0,8
3. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,540	0,546	0,006	0,2-0,5
4. Индекс постоянного актива	0,460	0,454	-0,006	--
5. Коэффициент автономии	0,803	0,816	0,013	0,5-0,7
6. Коэффициент финансовой устойчивости	0,803	0,817	0,014	0,5-0,7
7. Коэффициент финансирования	4,082	4,435	0,353	Больше 1
8. Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага)	0,245	0,225	-0,02	Меньше 0,7

Из данных таблицы можно видеть, что относительные показатели финансовой устойчивости имеют тенденцию к улучшению.

Таким образом, проведенный анализ баланса ОАО «Автоагрегат» показал, что к концу года организация улучшила свое финансовое состояние.

2.2 Аналитический учет затрат в ОАО «Автоагрегат»

ОАО «Автоагрегат» прежде чем начать свое производство, определяет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль предприятия в основном зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Важную роль играет управление процессом формирования себестоимости продукции. В связи с этим на предприятии учет затрат организован с соблюдением следующих основных принципов:

- согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;

- включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

- группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

- согласованность объектов затрат с объектами калькуляции;

- обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;

- расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку.

В цехах ОАО «Автоагрегат» организован четкий учет наличия и движения деталей, узлов, блоков, комплектов и других полуфабрикатов и комплектующих изделий.

Учет движения деталей позволяет:

обеспечить контроль за сохранностью деталей по всему маршруту их движения в производстве ОАО «Автоагрегат»;

устранить возможность сокрытия брака и недостач, приписок выработки и иных нарушений и злоупотреблений;

повысить ответственность лиц, связанных с операциями по приему, хранению, выдаче и транспортировке деталей;

улучшить качество оперативно-производственного планирования ОАО «Автоагрегат»;

обеспечить информацией управление запасами, т.е. установить контроль за лимитом остатков незавершенного производства и недопущением ненужных и излишних заделов.

Изготовленные цехом детали, узлы, блоки передаются другим цехам ОАО «Автоагрегат»по технологической цепочке или специальным комплектовочным складам по накладным или другим документам. Передача осуществляется по нормативной цеховой себестоимости.

Одним из основных регистров, удовлетворяющим требованиям аналитического учета, является карточка учета производства.

В цехах ОАО «Автоагрегат» ведутся следующие документы и регистры по учету затрат на производство: накладные на передачу изготовленных деталей (сопроводительные листы, маршрутные листы; сводные ведомости на передачу и получение полуфабрикатов, др.); требования, лимитно-заборные карты и ведомости, накладные, подтверждающие расход материалов в производстве; первичные документы о выработке; опись незавершенного производства цеха; материальный отчет; ведомость № 12.

На основе первичных документов составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, амортизационных отчислений, начисленной заработной платы, сводная ведомость по незавершенному производству, справки-расчеты бухгалтерии о распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Ведомость № 12 открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счета 20 и в аналитическом разрезе по счетам 25/1 и 25/2 с кредита корреспондирующих счетов. Данные ведомости представляют собой типовые статьи затрат. По этим статьям планируются затраты ОАО «Автоагрегат».

Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости № 15 точно в таком же порядке, как и по счетам 25/1 и 25/2 в ведомости № 12.

В бухгалтерии ОАО «Ливгидромаш» по учету затрат на производство при позаказном методе ведутся журналы-ордера № 10 и № 10/1.

Лицевой счет заказа является обобщающим документом, в котором собираются все затраты ОАО «Автоагрегат», относящиеся к данному заказу, определяются сумма незавершенного производства и производственная себестоимость готовой продукции с разбивкой по калькуляционным статьям.

Калькуляция себестоимости продукции составляется в соответствии с открытыми заказами либо на каждое изделие, либо на группу однородных изделий, по статьям, принятым на ОАО «Автоагрегат».

На ОАО «Автоагрегат» при управлении издержками на производство используется позаказный метод (Рисунок 3).

Производственный заказ как планово-учетная единица включает весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного результата - выполнение заказа. Сюда входят продукция конструкторских бюро, технологического отдела и производственных цехов, а также работы по испытаниям и доводке. При длительности сборки менее одного месяца детали и узлы подают на сборку перед началом сборочных работ, предварительно скомплектованными по узлам или изделиям. Эта система предусматривает в качестве планово-учетной единицы для сборочных цехов и участков - заказ, для заготовительных и обрабатывающих - комплект деталей или заготовок на деталь.

При длительности цикла сборки более одного месяца детали подают в сборочные цехи и участки ОАО «Автоагрегат» партиями в соответствии с графиком выполнения сборочных работ; в обрабатывающие цехи они поступают в комплекте, необходимом для сборки узла или группы узлов, подлежащих монтажу на определенной стадии производства. Срок подачи деталей узлового комплекта устанавливается графиком опережения начала данной очереди сборки по отношению к окончанию выполнения заказа. Планово-учетной единицей для заготовительных и обрабатывающих цехов будет комплект деталей на узел или группу узлов, для сборочных цехов - этапы общей сборки или производственный заказ. Для организации учета затрат по каждому заказу, контроля за соблюдением нормативов, а также для организации внутрипроизводственного планирования и контроля за своевременным выполнением заказов на ОАО «Автоагрегат» устанавливается порядок открытия, прохождения и закрытия заказов.



Затраты в незавершенное Затраты, включенные в

производство себестоимость готовой продукции

Счет «Основное производство» заказ «А»

Счет «Основное производство» заказ «В»

Счет «Основное производство» заказ «С»

Счет «Готовая продукция»

Счет «Продажи»

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Накопление затрат. Незавершенное производство

Себестоимость законченного заказа

Накопление затрат. Незавершенное производство

Себестоимость законченного заказа

Накопление затрат. Незавершенное производство

Себестоимость законченного заказа

Себестоимость готовой продукции (работ, услуг)

Себестоимость проданной продукции

Себестоимость проданной продукции

Рисунок 3 - Схема позаказного накопления затрат и калькуляции

Основанием для открытия заказов на продукцию и услуги являются план производства и заключенные в соответствии с ним договоры с заказчиками на поставку продукции. Нумерация заказов состоит из ряда цифр: первые две цифры определяют вид заказа, последующие три цифры означают порядковый номер заказа по данному виду.

Заказы на ОАО «Автоагрегат» оформляются планово-экономическим отделом предприятия. В необходимых случаях при оформлении заказов участвуют главный инженер, главный механик и энергетик, главный технолог, менеджеры других заинтересованных отделов и цехов либо их представители. При открытии заказов плановый отдел определяет их плановую себестоимость.

Все экземпляры заказа за подписью начальника планового отдела передаются в бухгалтерию ОАО «Автоагрегат», где визируются главным бухгалтером предприятия или лицом, им на то уполномоченным. Один экземпляр заказа остается в бухгалтерии, остальные - передаются по назначению. Бухгалтерия регистрирует заказы в книге регистрации открытых заказов.

2.3 Организация синтетического учета формирования затрат на производство в ОАО «Автоагрегат»

Для учета всех статей расходов, распределения их между хозяйственными процессами, центрами ответственности, видами продукции существует система счетов бухгалтерского учета. ОАО «Автоагрегат» исходя из специфики своей хозяйственной деятельности использует следующую совокупность счетов для учета затрат, которая закрепляется в рабочем плане счетов и учетной политике (Таблица 7):

Таблица 7 - Совокупность счетов затрат на производство в ОАО «Автоагрегат»

Номер счета	Наименование счета
20	Основное производство
23	Вспомогательные производства
25	Общепроизводственные расходы
26	Общехозяйственные расходы
28	Брак в производстве
29-2	Здравпункт
29-3	Столовая
29-4	Спортклуб «Олимпиец»
29-5	Услуги зоны таможенного контроля
29-6	Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобильной техники
29-7	Сдача в наем для временного проживания
29-9	Эксплуатация гаражей и стоянок для автотранспортных средств

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания ОАО «Автоагрегат». По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Остаток по счету 20- на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Общая схема учета затрат на производство на ОАО «Автоагрегат» представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы (Рисунок 3).

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах.

Рисунок 3 - Схема отражения фактов хозяйственной жизни ОАО «Автоагрегат»на счетах бухгалтерского учета при формировании себестоимости

Прямые затраты основного производства ОАО «Ливгидромаш» за май 2006г. отражаются следующими бухгалтерскими записями (таблица 8):

Таблица 8 - Учет прямых затрат основного производства ОАО «Автоагрегат»

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета	Сумма, руб
	Дебет	Кредит
Отпущены сырье и материалы на производственные нужды по учетным ценам	20	10	31042011,10
Списаны выявленные отклонения по израсходованным материалам	20	16	327476,79
Начислена заработная плата рабочим, занятым выпуском продукции	20	70	3619944,80
Произведены отчисления единого социального налога	20	69	980527
Начислена амортизация рабочих машин и оборудования	20	02	27052,32
Списаны потери от брака	20	28	234152,56

Счет 23 «Вспомогательные производства» (Приложение Н) предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства ОАО «Автоагрегат». Это транспортное обслуживание и ремонт основных средств. Его характеристика аналогична счету 20.

Прямые затраты вспомогательного производства ОАО «Автоагрегат» отражаются бухгалтерскими записями (Таблица 9):

Таблица 9 - Учет прямых затрат вспомогательных производств ОАО «Ливгидромаш»

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отпущены сырье и материалы во вспомогательные цеха по учетным ценам	23	10	371571,49
Списаны выявленные отклонения по израсходованным материалам	23	16	96153,88
Начислена заработная плата рабочим вспомогательных производств	23	70	1801441,95
Начислен единый социальный налог	23	69	477009

К общепроизводственным расходам ОАО «Автоагрегат» относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств. Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общепроизводственные расходы подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также цеховые расходы.

Общепроизводственные расходы ОАО «Автоагрегат» отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 10 - Учет общепроизводственных затрат ОАО «Автоагрегат»

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отпущены сырье и материалы на цеховые нужды	25	10	204164,66
Начислена заработная плата цеховому персоналу	25	70	2218752,58
Начислен единый социальный налог	25	69	557241
Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения	25	02	10844,49
Включены затраты вспомогательных производств	25	23	1305024,28

Общехозяйственные расходы представляют собой затраты ОАО «Автоагрегат» по управлению, являющиеся составной частью расходов по обычным видам деятельности по производству продукции (работ, услуг), но которые не связаны непосредственно с производственным процессом. В связи с этим данные расходы можно также называть управленческими расходами. Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление ОАО «Автоагрегат» в целом оформляются следующими проводками:

Таблица 11 - Учет общехозяйственных затрат ОАО «Автоагрегат»

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Израсходованы материалы на нужды управления предприятием	26	10	39039,84
Начислена заработная плата управленческому персоналу	26	70	2931885,56
Начислен единый социальный налог	25	69	706700,43
Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения	26	02	870293,32

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств ОАО «Автоагрегат»:

Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кт сч. 23 «Вспомогательное производство» - 1305024,28 руб.

Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кт сч. 23 «Вспомогательное производство» - 618568,85 руб.

Дт сч. 20 «Основное производство»,

Кт сч. 23 «Вспомогательное производство» - 11615,2 руб.

Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов ОАО «Автоагрегат» списываются в доле, относящейся к отчетному периоду:

Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Дт сч. 97 «Расходы будущих периодов» - 14522,17 руб.

Дт сч. 23 «Вспомогательное производство»,

Дт сч. 97 «Расходы будущих периодов» - 4,33 руб.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы в порядке, установленном учетной политикой ОАО «Автоагрегат».

Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяют между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов является заработная плата производственных рабочих. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости), в которых:

определяют процент общепроизводственных и общехозяйственных расходов к расходам на оплату труда рабочих, учтенным на счетах 20, 23, 29;

по исчисленному проценту, умноженному на сумму расходов на оплату труда рабочих, приходящихся на каждый вид производства, определяют по каждому виду суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Списание общепроизводственных расходов ОАО «Автоагрегат»:

Дт сч. 23 «Вспомогательное производство»,

Кт сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 15694,28 руб.

Списание общехозяйственных расходов:

Дт сч. 20 «Основное производство»,

Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - 1443,13 руб.

В соответствии с ПБУ 10/99 и своей учетной политикой ОАО «Автоагрегат» списывает общехозяйственные и общепроизводственные расходов непосредственно на счет 90 «Продажи»:

Дт сч. 90/2 «Себестоимость продаж»,

Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - 5203215,62 руб.;

Дт сч. 90/2 «Себестоимость продаж»,

Кт сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 7137185,43 руб.

На четвертом этапе при наличии производственного брака в ОАО «Автоагрегат» на счете 28 «Брак в производстве» выявляют окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости окончательного брака по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещениями. Выявленный брак оформляют актом о браке. Окончательные потери от брака списываются:

Дт сч. 20 «Основное производство»,

Кт сч. 28 «Брак в производстве» - 234152,56 руб.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и часть косвенных затрат на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период. Основная масса косвенных затрат собирается на счете 90 «Продажи», т. е. относятся на уменьшение доходов от производства и реализации продукции данного отчетного периода и не участвуют в калькуляции себестоимости объектов учета.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для каждого вида готовой продукции бухгалтерия ОАО «Автоагрегат» открывает отдельную калькуляционную карточку. На таких карточках фиксируются прямые расходы.

Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.

При позаказном методе важен правильный и своевременный учет незавершенного производства ОАО «Автоагрегат», так как его величина влияет на себестоимость выпущенной продукции.

Себестоимость готовой продукции и незавершенного производства ОАО «Автоагрегат» оценивается по прямым затратам по нормативам. К прямым затратам относятся материальные расходы, оплата труда и амортизационные отчисления.

При определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой сводного учета затрат на производство. Решение ее требует выявить количество незавершенного производства и определить его стоимость.

Таким образом, организация финансовой бухгалтерии ОАО «Автоагрегат» базируется на плане счетов, в котором предусмотрены соответствующие счета, позволяющие применить поэлементный учет затрат на производство. Затраты формируют себестоимость продукции (работ, услуг) и группируются согласно их экономическому содержанию по экономическим элементам.

Для исчисления себестоимости продукции на ОАО «Автоагрегат» ведется синтетический учет и аналитический учет расходов по видам изделий, заказов. Кроме прямых затрат на изготовление продукции существуют затраты, которые относятся ко всем видам продукции (косвенные). Принятые к учету косвенные затраты в конце месяца распределяются между теми видами продукции, к которым они относятся, в соответствии с учетной политикой предприятия.

учет затраты калькулирование себестоимость

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА затрат ОАО «Автоагрегат» И КОНТРОЛЯ ЗА ИХ ФОРМИРОВАНИЕМ

3.1 Совершенствование учетных процедур по формированию затрат в управленческом учете ОАО «Автоагрегат»

Построение системы действенного управленческого учета в ОАО «Автоагрегат» довольно сложная задача, поскольку он является составной частью системы управления предприятием. Изначально руководство ОАО «Автоагрегат» должно определить круг вопросов, решаемых при условии внедрения управленческого учета, и осознавать, что успешная деятельность зависит не только от общей системы управления, но и от достоверной информации, содержащейся в системе управленческого учета.

На ОАО «Автоагрегат» организация управленческого учета практически не разработана. Нами предлагается внедрение интегрированной системы учета. В данном случае счета управленческого учета не применяются, а используется единая система счетов и бухгалтерских проводок.

Такой вариант учетной технологии предполагает, что счета управленческого и бухгалтерского учета, отражающие затраты на производство, ведутся в бухгалтерском учете без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и доходов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами бухгалтерского учета.

Свободные счета 30 - 39 бухгалтерского плана счетов используются бухгалтерией ОАО «Автоагрегат» для формирования на них расходов по экономическим элементам.

Расходы по обычным видам деятельности ОАО «Автоагрегат», т.е. по тем из них, по которым реализация продукции отражается через счет 90 «Продажи», формируются по экономическим элементам на следующих счетах: 30 - «Материальные расходы», 31 - «Расходы на оплату труда», 32 - «Отчисления на социальные нужды», 33 - «Амортизация», 34 - «Прочие расходы», 38 - «Расходы на производство и продажи».

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 38 «Расходы на производство и продажи».

На счете 39 учитывается выручка, а на счете 39-3 управленческого учета формируется прибыль (можно не использовать дополнительные счета финансовых результатов).

Собранные на счете 38 суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Для целей управления учет расходов организуется по статьям затрат, перечень которых ОАО «Автоагрегат» устанавливает самостоятельно.

В интегрированной системе учета задача взаимодействия бухгалтерского и управленческого учета сводится к следующему. Внутренний бухгалтерский учет реорганизуется в основную информационную базу по формированию альтернативных управленческих решений, основываясь на требованиях утвержденной политики.

Предложенное построение интегрированной системы учета не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на пред ОАО «Автоагрегат» бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования внешней отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации для внутрипроизводственных целей.

Процесс формирования учетной технологии ОАО «ОАО «Автоагрегат» имеет следующий вид (Рисунок 4).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Согласование управленческого и бухгалтерского учета затрат

Существование в ОАО «Автоагрегат» системы планирования призвано обеспечить реализацию не только управленческой функции, но и функции контроля (мониторинга) за процессами реализации планов и выявления возникших отклонений. Именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений.

Бюджетная политика ОАО «Автоагрегат» должна формироваться с целью выработки и закрепления принципов формирования показателей бюджетных статей, методов их оценки; закрепления регламентов бюджетирования. По форме она аналогична учетной политике.

Формирование механизмов взаимодействия управленческого учета и бюджетного контроля - одна из сложнейших проблем, решаемых при создании единой организационно-методологической информационной модели. Здесь возможны различные подходы и варианты.

По нашему мнению, основным правилом при выборе порядка отражения отклонений по счетам бухгалтерского учета должно стать соответствие системы фиксации отклонений выполняемым операциям преобразования информации. Функцию накопления информации по различным группировкам отклонений затрат возможно реализовать в отдельной подсистеме учета отклонений, что весьма важно для сохранения конфиденциальности внутренней информации.

Система стандартных норм, нормативов, смет и т.п. способствует повышению степени контроля за производственными, административными и коммерческими издержками на внутрихозяйственном уровне, что достигается путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных издержек. Вместе с тем эта система не предусматривает обязательного документирования отклонений от стандартов, установленных в процессе оперативного контроля за производством и продажей продукции. Поэтому наличие отклонений можно выявить либо расчетным путем при распределении затрат, либо специальными приемами - записями. Предпочтительнее оказывается определение общих сумм отклонений по отдельным статьям затрат (материальным, оплате труда, производственным накладным, административно-управленческим и коммерческим расходам). С этой целью по каждой статье калькуляции в управленческой бухгалтерии необходимо открывать счета отклонений.

Введение таких счетов должно упростить процедуру аналитического учета и сделать его более детализированным и оперативным. Например, если считать, что на расход отдельных видов материальных ресурсов действуют два фактора отклонений от стандартов: отклонение в цене и отклонение в количестве, то для учета этих отклонений необходимо открыть два счета: отклонения цен на материалы и отклонения по материалам за счет их использования.

Для отражения в учете влияния отдельных факторов на отклонения от нормативных издержек наиболее приемлем расчетный способ распределения затрат.

Для успешного функционирования информационного механизма бюджетного контроля в системе управленческого учета ОАО «Автоагрегат» необходимо выделение следующих внебалансовых регулирующих счетов из числа резервных раздела III "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета: 22 "Бюджетные издержки центров ответственности", 24 "Отклонения в затратах центров ответственности", 27 "Результаты производственно-коммерческой деятельности центров ответственности".

Предлагается следующий порядок ведения основных записей хозяйственных операций на счетах бюджетной бухгалтерии.

На первом этапе будут фиксироваться фактические затраты на производство по дебету счета 22 с кредита счетов: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 25 "Общепроизводственные расходы". Путем сопоставления отраженных фактических затрат с нормативными (по материалам), сметными (по общепроизводственным расходам) выявляются соответствующие отклонения, которые в текущем порядке переносятся на специальный счет 24.

На втором этапе в текущем учете ОАО «Автоагрегат» на счете 24 регулярно необходимо отражать отклонения. Причем в развитие данного счета открываются отдельные аналитические счета отклонений (по факторному влиянию отдельных признаков). Хозяйственные операции по отклонениям записываются следующим образом. Если имеет место превышение фактических затрат над бюджетными (при перерасходе), то делается запись: Д-т 24, К-т 22. В ситуациях, когда бюджетные затраты превышают фактические (при экономии), делается обратная запись: Д-т 22, К-т 24. Списание отклонений, отраженных на счете 24, производится непосредственно на счете 27.

На третьем этапе по дебету счета 27 отражаются все элементы затрат, составляющих полную себестоимость проданной продукции (расходы). Одновременно необходимо отражать накопленные положительные и отрицательные отклонения.

Перенесение отклонений со счета 24 производится двумя записями. При перерасходе: Д-т 27, К-т 24; при отражении экономии - способом "красное сторно": Д-т 27, К-т 24.

Отражение всех бюджетных (сметных) элементов затрат, составляющих полную себестоимость проданной продукции, производится по дебету счета 27 в корреспонденции с кредитом различных счетов.

Списание по назначению накопленных положительных и отрицательных отклонений в затратах производится следующими записями. В части непроданной продукции (при перерасходе): Д-т 43, К-т 27; в части непроданной продукции (при экономии) - способом "красное сторно": Д-т 43, К-т 27; в части проданной продукции: Д-т 90, К-т 27 (при перерасходе) и Д-т 90, К-т 27 (при экономии - способом "красное сторно").

Таким образом, в итоге дебетовая сторона счета 27 представляет собой расходную часть бюджета и корректировку отклонений в затратах. Кредитовая же сторона служит для отражения продажи продукции, произведенной в виде выручки. Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по счету дает возможность определить конечный результат деятельности центра ответственности в виде прибыли или убытка. При этом счет закрывается и сальдо не имеет.

При использовании в ОАО «Автоагрегат» гибкого подхода к составлению бюджетов с помощью системных бухгалтерских записей о предполагаемых событиях "в будущем" в бюджетной политике целесообразно формировать специальный рабочий план счетов. В этой связи в организационно-техническом разделе учетной политики отражается специальный регламент, связанный с бюджетированием. Таким образом, особенность исполнения бюджетов заключается в том, что регламент учетных процедур должен быть синхронизирован в соответствии с постановкой бюджетного управления.

Реализация современной бюджетной технологии, ее привязка к конкретным условиям и специфике организации позволят наиболее эффективно использовать ее ресурсный потенциал. Кроме того, с помощью информации об отклонениях максимально достигается и контрольно-стимулирующая цель при оценке результатов работы того или иного структурного подразделения (центра ответственности), той или иной службы, а также появляется возможность оценки деятельности руководителей этих подразделений и служб.

3.2 Искажения в бухгалтерском учете затрат и методы их выявления

Для обеспечения правильного калькулирования себестоимости каждого вида продукции и определяемой ею достоверности учета результатов их реализации требуются соответствующие методические решения по всем этим вопросам и включение этих решений в состав учетной политики ОАО «Автоагрегат». При наличии четко установленных на этой основе методических правил и норм следует считать их соблюдение свидетельством достоверности учета. В противном случае возможны разные искажения и методы фальсификации учета.

Как свидетельствует аудиторская практика, среди выявляемых аудиторами искажений наибольший удельный вес составляют ошибки, допускаемые в учете затрат на производство продукции (работ, услуг). Ошибки, которые допускаются на этом участке учета, приводят к необоснованному завышению величины себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и соответственно занижению налогооблагаемой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль. Нарушение налогового законодательства предприятиями, организациями ведет к уплате штрафных и других финансовых санкций со стороны налоговых органов, возникает множество споров с этими органами, а иногда эти споры могут дойти до судебных разбирательств. Своевременное выявление этих искажений в составе себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет также снизить уровень аудиторского риска.

Нами предлагается следующая классификация типичных ошибок, которые выявляются в процессе аудита учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в ОАО «Автоагрегат» (Рисунок 6):

Рисунок 6 - Классификация типичных ошибок, выявляемых при аудите затрат на производство продукции (работ, услуг) в ОАО «Автоагрегат»

В искажениях по характеру и типу необходимо рассмотреть умышленные искажения. В данном случае речь идет о том, что аудиторы выявляют списания сумм по бестоварным операциям, мелким хищениям и недостачам с целью сокрытия следов преступлений.

Низкая квалификация учетных работников и незнание ими нормативных актов в области бухгалтерского учета, а также приказов, издаваемых на самом экономическом субъекте, - наиболее распространенная причина ошибок.

По периоду совершения искажения себестоимости продукции (работ, услуг) можно подразделять на ошибки, допущенные в:

данном отчетном периоде;

прошлых отчетных периодах, но выявленные в данном отчетном периоде.

Ошибки, допускаемые от неправильного определения источника отнесения тех или иных затрат:

1. Относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении ОАО «Автоагрегат» после уплаты налогов и других обязательных платежей. В основном это ошибки, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов и других платежей в бюджет.

2. Отнесение на счета затрат расходов, являющихся капитальными вложениями.

3. Отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов будущих периодов (расходы по аренде, подписке на газеты и журналы, услуги связи, радио, охрану и т. д.).

4. Относимые на себестоимость продукции (работ, услуг). Как свидетельствует аудиторская практика, очень часто выявляются случаи списания расходов, которые согласно действующему законодательству подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) за счет других источников финансирования. Этому способствует несовершенство нормативно-правовой базы, действующей на территории РФ.

Некомпетентность учетного персонала хозяйствующего субъекта выражается в том, что на должности учетных работников принимаются лица, которые не имеют специального образования в области бухгалтерского учета в достаточном объеме. Вследствие этого совершается огромное количество ошибок в ведении бухгалтерского учета, которые порой доходят до судебных разбирательств.

Умышленные ошибки допускаются в целях сокрытия или занижения налогооблагаемой базы, совершения хищения или с другой корыстной целью.

Несовершенство нормативно-правовой базы, когда один нормативный акт противоречит другому, приводит к заблуждению учетных работников при отражении в учете хозяйственных операций.

Неправильное оформление учетных первичных документов выражается в следующем: незаполнение обязательных реквизитов в формах первичной учетной документации; исправления в кассовых документах; не оговоренные исправления в документах; подчистки в документах; отсутствие прочерков в свободных строках; отсутствие подписей или печатей; использование документов, на которых печать или подпись представляют собой ксерокопию; использование бланков документов устаревшего образца и др.

На основе всестороннего анализа причинно-следственных связей искажений, допускаемых в бухгалтерском учете вообще - и в том числе в учете затрат на производство, составим классификацию причин их допущения по характеру и типу (Рисунок 7).

Такая классификация дает возможность своевременно обнаружить ошибки в учетном процессе ОАО «Ливгидромаш» и одновременно использовать ее для целей профилактики нарушений методических и методологических принципов ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, при формировании учетно-аналитической системы затрат необходима эффективная система управленческого учета и бюджетного контроля производственных затрат. Совокупность аналитических процедур в процессе аудита позволяет выявить существенные недостатки средств контроля в области формирования себестоимости. В свою очередь, комплексное изучение достоверности и законности операций осуществляется посредством выбора методики аудита: дублирующей или эпизодической. Методы, приемы и процедуры аудита служат в конечном итоге средством получения аудиторских доказательств, и по результатам собранных свидетельств аудитор обладает полной, надежной информацией о состоянии учетно-аналитической системы затрат на производство продукции ОАО «Автоагрегат».

Рисунок 7 - Классификация причин допускаемых ошибок по их характеру и типу

Заключение

В процессе выполнения курсовой работы удалось выполнить поставленную цель и решить задачи в рамках ее достижения. При этом были изучены организация бухгалтерской службы ОАО «Автоагрегат», проведен анализ производственно-хозяйственной деятельности и изучена учетная система формирования производственных затрат и методы калькулирования себестоимости продукции на предприятии.

Учетно-аналитическая система в широком смысле - это система, базирующаяся на бухгалтерской информации, включающей оперативные данные и использующей для экономического анализа статистическую, техническую, социальную и другие виды информации.

В учетно-аналитической системе ОАО “Автоагрегат” основной акцент делается на исчисление себестоимости производства единицы продукции. Именно она лежит в основе принятия большинства управленческих решений.

Ключевую роль во многих управленческих решениях играют данные о затратах. Изучение затрат является необходимой базой для управленческих решений. Понятия «затраты» и «себестоимость» всегда находились под пристальным вниманием отечественной учетной теории и практики. В связи с гармонизацией российских и международных стандартов бухгалтерского учета усиливается необходимость определения новых подходов к этим понятиям. С принятием новых законодательных актов по ведению бухгалтерского учета существенно меняется содержание этих понятий. Понимание сущности «затрат» и «себестоимости» становится еще более важным с введением в действие главы 25 НК РФ, в которой эти понятия определяются для целей налогообложения, и с новым подходом к порядку их расчета. Все это вызывает необходимость осмысления этих понятий и выявления их взаимосвязи.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью единой системы бухгалтерского учета. Для исчисления себестоимости продукции затраты разделяют на виды по многим признакам, классификация которых была приведена в работе.

Под методом калькулирования понимается совокупность приемов, используемых для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Любой метод калькулирования обеспечивает контроль за процессом формирования и определения фактической себестоимости готовой продукции. Исследованы существующие методы калькулирования. За основу классификации методов калькулирования себестоимости готовой продукции принимаются объекты учета издержек производства, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

Организация финансовой бухгалтерии ОАО «Автоагрегат» базируется на плане счетов, в котором предусмотрены соответствующие счета, позволяющие применить поэлементный учет затрат на производство. Для исчисления себестоимости продукции на ОАО «Автоагрегат» ведется синтетический учет и аналитический учет расходов по видам изделий, заказов. Кроме прямых затрат на изготовление продукции существуют затраты, которые относятся ко всем видам продукции (косвенные). Принятые к учету косвенные затраты в конце месяца распределяются между теми видами продукции, к которым они относятся, в соответствии с учетной политикой предприятия.

При определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается на конец. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой учета затрат на производство. На ОАО «Автоагрегат» используется позаказный метод калькулирования себестоимости продукции с элементами нормативного.

Общая схема учета затрат на производство на ОАО «Автоагрегат» представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. В работе рассмотрены методика и основные этапы учета затрат.

Предпринята попытка обособить счета управленческого учета ОАО «Автоагрегат» от других счетов бухгалтерского учета, поскольку на них создается конфиденциальная информация для внутрифирменного управления, а также отражается не только фактическая, но и планово-бюджетная информация в детальном разрезе по центрам ответственности, калькуляционным объектам, другим разрезам.

Обособленную информацию для управленческого учета предложено получать на счетах раздела III Плана счетов. В расширенный перечень счетов управленческого учета ОАО «Автоагрегат» можно включить следующие счета: 22 "Выпуск продукции";24 "Готовая продукция";27 "Отражение издержек и доходов";30 "Продажи".

На ОАО «Автоагрегат» на этих счетах целесообразно организовать учет по элементам расходов, чтобы совместить в единых регистрах. Чтобы получить информацию о затратах в интересах и бухгалтерского, и налогового учета на ОАО «Автоагрегат» нами предложено использовать счета из раздела III Плана счетов бухгалтерского учета: 31 "Материальные затраты"; 32 "Затраты на оплату труда"; 33 "Амортизационные отчисления"; 34 "Прочие затраты"; 37 "Отражение затрат".

Одной из важных задач каждой аудиторской проверки является установление причин и условий, способствующих допущению искажений и неоправданных отклонений в себестоимости продукции (работ, услуг), а также их профилактика и предупреждение. Разработка и осуществление таких мер аудитором непосредственно в ходе проведения аудита является одним из главных и действенных методов устранения ошибок и искажений в бухгалтерском учете. Между тем, аудиторы при подготовке аудиторского заключения ОАО «Автоагрегат» ограничиваются лишь перечнем установленных отклонений и ошибок в себестоимости продукции. Формальный подход к аудиту приводит к тому, что на ОАО «Автоагрегат» не вскрываются наиболее существенные искажения себестоимости продукции (работ, услуг) и причины их допущения, в результате чего в бухгалтерском учете создаются условия для фальсификации и вуалирования себестоимости продукции в целях маскировки в учете злоупотреблений и правонарушений.

Литература

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000г.

3. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 29.07.1998г.

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Министерства финансов Российской Федерации №60н от 09.12.1998г.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Министерства финансов Российской Федерации №33н от 06.05.1999г.

6. Аврова И.А. Управленческий учет: пособие для вузов /И.А. Аврова М.: Бератор-Пресс. 2003. -176 с.

7. Алексеева О.В. Управленческий учет: система сбалансированных показателей // Бухгалтерский учет. - 2002 - № 9 - с. 75- 78

8. Алибеков Ш.И. Аудит затрат на производство. - СПб.: Питер, 2004. - 128с.

9. Боброва Е. А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита // Аудиторские ведомости. - 2007 - №2 - с.6-12

10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов/М.А. Вахрушина.-2-е изд., перераб. и доп. -М.: ОМЕГА-Л: Высшая школа, 2003.-528с.

11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник /Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.-672с.

12. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры: пособие для вузов / О.Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 352с.

13. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 688с.

14. Керимов В.Э. Об организации управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2003 - № 14 - с. 44-45

15. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] / Е. П. Козлова. - Изд. 5-е, перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. - 768 с.: ил.

16. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет.- 2003 - № 12 - с. 52-55

17. Попова Л.В. Метод «директ - костинг» в управленческом учете // Бухгалтерский учет. - 2003 - №19 - с. 66-67

18. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.

19. Соколов Я.В. Управленческий учет: как его понимать // Бухгалтерский учет. - 2003 - №7 - с. 53-55

20. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. - 2002 - № 6 - с. 50-53

21. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. - 2005 - №4 - с.23-28

22. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2003 - № 19 - с. 63-65

ПРИЛОЖЕНИЕ А



ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Открытое акционерное общество «Автоагрегат»

Место нахождения: 303858, Орловская обл. г. Ливны ул. Индустриальная 2а.

ИНН 5702000280

Бухгалтерский баланс за 2008 год.

Единицы измерения: тыс. руб.

АКТИВ	На начало отчетного года	На конец отчетного года
Внеоборотные активы Оборотные активы	120 454 267 824	136 632 230640
БАЛАНС	388 278	367 272
ПАССИВ
Капитал и резервы	262 818	281 115
Долгосрочные обязательства	8 372	1 193
Краткосрочные обязательства	117 088	84 964
БАЛАНС	388 278	367 272

Генеральный директор Блохин А.Ю.

Главный бухгалтер Коростелкина Т.С.

Размещено на Allbest.ru