Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: Учет затрат на производство продукции на материалах ОАО «Автоагрегат»

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические аспекты учета производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции
• 1.1 Основные принципы организации и задачи учета затрат на производство
• 1.2 Нормативное регулирование и группировка затрат
• 1.3 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
• 2. организация учета затрат в ОАО «Автоагрегат»
• 2.1 Организация учета и анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автоагрегат»
• 2.2 Аналитический учет затрат в ОАО «Автоагрегат»
• 2.3 Организация синтетического учета формирования затрат на производство в ОАО «Автоагрегат»
• 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА затрат ОАО «Автоагрегат» И КОНТРОЛЯ ЗА ИХ ФОРМИРОВАНИЕМ
• 3.1 Совершенствование учетных процедур по формированию затрат в управленческом учете ОАО «Автоагрегат»
• 3.2 Искажения в бухгалтерском учете затрат и методы их выявления
• Заключение
• Литература
• ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективной организации промышленного производства, активного и последовательного внедрения новых и прогрессивных методов управления предприятием. В этих условиях требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность предприятия. Ведь любой анализ результатов хозяйственной деятельности промышленного предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на производство.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой бухгалтерского финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Данные учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что учёт издержек производства занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета.

При помощи анализа затрат определяется эффективность расходов, уточняется, не будут ли они чрезмерными, даются ответы на вопросы: как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

Целью курсовой работы является разработка теоретических положений и практических рекомендаций в области учета производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции на промышленном предприятии.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы учета производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции;

- исследовать понятийный аппарат «затрат» и классифицировать затраты по различным признакам;

- изучить методы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии и провести анализ основных показателей его финансово-хозяйственной деятельности;

- изучить систему финансового и управленческого учета затрат на производство и калькулирования продукции в ОАО «Автоагрегат»;

- разработать методические рекомендации по совершенствованию учетных процедур по формированию затрат;

- исследовать порядок проведения внутреннего аудита и разработать пути совершенствования методики аудиторской проверки затрат на производство в ОАО «Автоагрегат»;

- систематизировать и предложить к внедрению искажения в бухгалтерском учете затрат и методы их выявления.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Автоагрегат», раскрывающая сущность и методологию бухгалтерского учета.

Предметом исследования является теоретические и практические учетно-аналитические процедуры затрат на предприятии.

1. Теоретические аспекты учета производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции

1.1 Основные принципы организации и задачи учета затрат на производство

Современное предприятие со своей сложной структурой производства выступает в экономике динамичным объектом хозяйства и представляет законченную систему с определёнными внутренними и внешними целями. Они определяют состав и содержание информации, которая формируется и обрабатывается на предприятии.

Управление затратами и себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи [8].

Основные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются, как правило, составной частью единой системы бухгалтерского учета [10].

Отечественный бухгалтерский учет никогда не подразделялся на финансовый и управленческий, выделялся лишь раздел производственного учета. За рубежом же такое разделение произошло десятки лет назад. В настоящее время система управленческого учета на российских предприятиях практически сформировалась, а с начала 2002 г. законодательно введен налоговый учет.

Таким образом, в настоящее время в России действуют понятия бухгалтерского (финансового) учета, управленческого учета и налогового учета. Соответственно выделяются категории финансового и управленческого анализа. Кроме того, существуют финансовый аудит (аудит финансовой отчетности), управленческий аудит и налоговый аудит.

При современном уровне развития рыночных отношений происходит процесс активной интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, контроля и аудита в единую учетно-аналитическую систему получения данных и обработки информации, в частности в учетно-аналитическую систему затрат на производство. Данная система ориентируется на достижение как текущих целей учета затрат и получения прибыли, так и на глобальных стратегических целей. При этом на первый план выходит системное, комплексное решение проблем [10].

Учетно-аналитическая система затрат включает этапы: сбор информации, обработка данных, формирование отчетных документов. В итоге составляются бухгалтерские балансы и приложения к ним. Более подробно данный процесс представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Процесс сбора и обработки информации в учетно-аналитической системе затрат

Виды учетных документов	Методы анализа
Оперативные документы	Сравнение с нормативом Проверка достоверности данных по затратам Логическая оценка показателей
Журнал регистрации хозяйственных операций	Проверка хронологии записей Сравнение данных журнала с данными первичных документов Группировка хозяйственных операций по видам затрат на производство
Бухгалтерские записи	Группировка операций по счетам затрат Оценка операций, влияющих на сальдо счета 20 «Основное производство»
Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости)	Сравнение соответствия данных, приведенных в регистрах Оценка конечных данных по каждой записи, особенно величины незавершенного производства
Главная книга	Свод данных из журналов и ведомостей Оценка сводных данных по сгруппированным счетам затрат
Баланс	Сравнительный анализ динамики и структуры затрат
Приложения к балансу	Сравнение с нормативными, плановыми документами и в динамике, факторный анализ состава себестоимости

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение текущих затрат на производство и капитальные вложения;

регламентация состава себестоимости продукции [15].

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших [11].

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели.

В этой дефиниции следует выделить три момента:

первый - затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

второй - величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

третий - понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и т.п. Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим [6].

От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы».

В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в Налоговом кодексе РФ.

Расходами организации согласно ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

Понятия «затраты» и «себестоимость» всегда находились под пристальным вниманием отечественной учетной теории и практики. В связи с гармонизацией российских и международных стандартов бухгалтерского учета усиливается необходимость определения новых подходов к этим понятиям. С принятием новых законодательных актов по ведению бухгалтерского учета существенно меняется содержание этих понятий. Понимание сущности «затрат» и «себестоимости» становится еще более важным с введением в действие главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), в котором эти понятия определяются для целей налогообложения, и с новым подходом к порядку их расчета [1]. Все это вызывает необходимость осмысления этих понятий и выявления их взаимосвязи (Таблица 2).

Таблица 2 - Подходы к определению понятия «себестоимость»

Научный исследователь	Понятие «себестоимости»
1. МСФО 2. НК РФ 3. ПБУ 10/99	Нет определения себестоимости. Расходами признается сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между собственниками) Нет определения себестоимости. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Нет определения себестоимости. Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Ряд авторов, Дж. Фостер, Е.В. Акчурина, Т.П. Карпова, выделяют понятие себестоимости, как стоимости использованных в процессе производства ресурсов. Другая часть исследователей, Ч.Т. Хорнгрен, М.А. Бахрушина, В.Э. Керимов, сравнивает понятия «затрат» и «себестоимости». Международные стандарты финансовой отчетности, а также национальные нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету не дают определения себестоимости, а выделяют понятия «расходов».

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом [11].

В зарубежных странах учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, который по мнению К. Друри призван дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделении [13].

В соответствии с МСФО для признания затрат на производство в качестве актива в бухгалтерском балансе, они должны соответствовать критерию признания актива, а именно [18]:

актив должен обладать стоимостью, которую можно надежно измерить;

должна существовать вероятность притока экономических выгод в будущем.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью единой системы бухгалтерского учета. Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг.

1.2 Нормативное регулирование и группировка затрат

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важно для любых предприятий и организаций. Но прежде, чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо четко понимать классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

Сумма затрат предприятия на производство продукции, включая стоимость полуфабрикатов, покупных изделий и услуг других предприятий, а также затраты по обслуживанию и управлению производством составляют производственную себестоимость.

Предприятия определяют два варианта учета затрат на производство: один - для целей бухгалтерского учета, другой - для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. В себестоимость продукции возможно включать фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность. Правила формирования информации о расходах организации в бухгалтерском учете устанавливает ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н [13].

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, кроме уменьшения вкладов по решению собственников имущества (участников).

Не относятся к расходам организации затраты по осуществлению капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты: по приобретению и созданию внеоборотных активов; по вкладам в уставные капиталы других организаций, на приобретение акций и иных ценных бумаг (не для перепродажи); перечисление средств на благотворительные цели; по договорам комиссии и иным договорам в пользу третьих лиц; в порядке предварительной оплаты и авансов материально-производственных запасов; погашение кредитов и займов, полученных организацией.

Все расходы организации в зависимости от направлений ее деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные) на счетах для учета затрат на производство и обращение не учитываются, а относятся на счета финансовых результатов.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы по изготовлению и продаже продукции, а также выполнению работ и оказанию услуг.

Себестоимость же как элемент учета для целей налогообложения является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу. Поэтому для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утверждённых норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам затрат. Документом, регламентирующим учет затрат для целей налогообложения, является глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации.

Для правильной организации учета затрат на производство имеет значение научно обоснованная их классификация, основные принципы которой определяются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету[12].

Для исчисления себестоимости продукции затраты разделяют на виды по следующим признакам (таблица 3).

Таблица 3 - Классификация затрат

Признаки классификации	Виды затрат
1. По отношению к себестоимости продукции 2. По экономическому содержанию 3. По экономической роли в процессе производства 4. По составу (однородности) 5. По способу включения в себестоимость продукции 6. По периодичности возникновения 7. По участию в процессе производства 8. По эффективности 9. По отражению в бизнес-плане 10. По возможности нормирования 11. По временным периодам осуществления	Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции По элементам затрат и статьям калькуляции Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Прямые и косвенные Текущие и единовременные Производственные и непроизводственные Производительные и непроизводительные Планируемые и непланируемые Нормируемые и ненормируемые Затраты предшествующего периода, отчетного периода, будущих периодов

1. По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

2. По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

* материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, определении объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей [14].

Налоговым кодексом предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

сумма начисленной амортизации;

прочие расходы.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

«Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» рекомендуется следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы» (вычитаются);

«Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

«Топливо и энергия на технологические цели»;

«Затраты на оплату труда»;

«Отчисления на социальные нужды»;

«Расходы на подготовку и освоение производства»;

«Общепроизводственные расходы»;

«Общехозяйственные расходы»;

«Потери от брака»;

11.«Прочие производственные расходы»;

12.«Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Производственная себестоимость может исчисляться с учетом общехозяйственных расходов и без этих расходов. В первом случае формируется показатель полной производственной себестоимости, а во втором - неполной. Эти два новых понятия появились после разрешения списывать общехозяйственные расходы на счета учета затрат и на счет 90 «Продажи».

3.По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

4.По составу различают одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

5.По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.

6. В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

7.По участию в процессе производства различают производственные и непроизводственные затраты.

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.

Непроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

8.По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты.

Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

9.По отражению в бизнес-плане производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

10.По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые затраты поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации - материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и некоторые другие.

Ненормируемые - это затраты, по которым нормы не устанавливаются: потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.

Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено также Налоговым кодексом для целей налогообложения.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах [7].

По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, данного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности, расходы, относимые частично на будущие периоды, и др.

Таким образом, классификация затрат - средство для решения задач управления: принимая решение, руководитель должен четко представлять себе все его последствия. Чтобы принять правильное решение, руководителю важно знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет. Цель классификации затрат - выделить из общей массы существенную или релевантную часть. Поэтому способ классификации затрат будет зависеть от конкретной задачи, стоящей перед руководителем подразделения. Следовательно, классификация затрат должна быть увязана со спецификой конкретных задач, стоящих перед подразделением.

1.3 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Когда определены затраты на производство продукции (работ, услуг), то возможно исчислить и себестоимость каждого выпущенного изделия, выполненной работы, оказанной услуги.

Для определения фактической себестоимости продукции и контроля за процессом формирования себестоимости продукции используются специальные методы учета затрат, которые представляют собой совокупность приемов документирования и отражения затрат производства. Методы зависят от организации и технологии производства, а также от характера выпускаемой продукции.

Под методом калькулирования понимается совокупность приемов, используемых для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Любой метод калькулирования обеспечивает контроль за процессом формирования и определения фактической себестоимости готовой продукции.

В настоящее время существует несколько методов калькулирования себестоимости продукции (рисунок 1).

За основу классификации методов калькулирования себестоимости готовой продукции принимаются объекты учета издержек производства, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

Методы калькулирования можно классифицировать по четырем признакам или направлениям:

1) по принципу оценки затрат на единицу продукции;

2) отношению затрат к технологическому процессу производства;

3) по полноте затрат на единицу продукции;

4) по оперативности учета.

Разнообразие приемов калькулирования продукции (работ, услуг) предопределяется рядом факторов, которые можно разделить на две группы: отраслевые особенности и организационные предпосылки [10].

Отраслевые особенности зависят от технологии производства продукции, используемого оборудования, номенклатуры и ассортимента изделий, характера выполняемых работ и оказываемых услуг. Перечисленные факторы, подверженные изменению в зависимости от временного периода, различных условий, складывающихся на рынке, оказывают определяющее влияние на организацию учета затрат, выбор объектов учета и методов калькулирования себестоимости продукции.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Классификация методов учета затрат

По способу оценки затрат себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается по фактической, плановой и нормативной себестоимости.

По оперативности контроля за формированием издержек производства различают методы калькулирования себестоимости продукции в процессе производства и методы учета прошлых издержек производства.

По объектам учета издержек производства или отношению затрат к технологическому процессу обычно выделяются методы, применяемые в массовых и серийных производствах: по процессам, переделам, заказам, операциям. В индивидуальных и мелкосерийных производствах учет расходов ведется по заказам на изделие, выполненную работу или оказанную услугу.

Законодательно установленной классификации методов калькулирования себестоимости продукции нет. В основном принято рассматривать пять методов калькулирования полной себестоимости:

простой;

нормативный;

попередельный;

позаказный;

попроцессный.

Позаказный метод учета себестоимости - один из основных методов исчисления себестоимости на предприятиях, где производственные расходы учитываются по отдельным или по специальным заказам. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным типом организации производства, в военно-промышленных комплексах, предприятиях тяжелого машиностроения. Этот метод используется также в строительстве, сфере обслуживания, бюджетных организациях, в научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения [10].

При позаказном методе учета все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по каждому отдельному производственному заказу, остальные затраты учитываются по источникам возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета затрат и калькуляции служит отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

При нормативном методе фактически объектами учета и исчисления себестоимости становятся не только конечный продукт, но и его части, детали, операции. Система нормативного метода строится таким путем, что в учете прямые затраты по каждому субъекту фиксируют в пределах исчисленных нормативных затрат и отдельно - суммы отклонений от нормативных затрат. При этом суммы превышения затрат против норм оформляют специальными сигнальными документами. Следовательно, в самой системе учета заложен контроль за уровнем затрат. В этом большое преимущество нормативного метода.

Простой (попроцессный) метод учета затрат применяется главным образом в добывающих и несложных перерабатывающих производствах. При этом методе затраты относят непосредственно на тот объект учета, по которому исчисляют себестоимость продукции (добыча сырья или изготовление продукта). При этом затраты можно группировать по процессам, операциям или другим элементам технологического цикла [13, с.24].

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, где одинаковые изделия, сырье, полуфабрикаты проходят по технологической цепочке в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами, цехами, местами возникновения затрат, т.е. где процесс получения продукции состоит из нескольких следующих одна за другой технологических стадий. Прямые издержки производства отражаются в текущем учете не только по видам промежуточной продукции, но и по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета издержек производства обычно выступает передел, а объектом калькулирования - вид или группа продукции каждого передела.

В связи с тем, что непременным условием применения перечисленных методов служит наличие норм расхода материальных и трудовых ресурсов в производстве, нормативов использования средств производства, смет накладных расходов, организация учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов, то нормативный метод учета может быть использован в сочетании с другими методами производственного учета, а не рассматриваться отдельно.

По полноте включения затрат в себестоимость можно выделить три метода: учет по полной себестоимости; маржинальный метод и метод «директ-костинга» - это способ калькулирования неполной себестоимости продукции.

Учет по полной себестоимости представляет собой включение в себестоимость продукции и всех затрат предприятия, а постоянные затраты распределяются пропорционально выбранной базе [15].

Главным достоинством данного метода является то, что видна полная себестоимость продукции, а также этот метод соответствует сложившимся в России традициям и требованиям по налогообложению и финансовому учету.

Система «директ-костинг» основана на разделении затрат на постоянные и переменные. Главной особенностью этого метода является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, и с заданной периодичностью списываются непосредственно в дебет счетов финансовых результатов. Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости.

На предприятиях с крупносерийным и массовым характером производства себестоимость единицы продукции определяют делением прямых издержек производства и других расходов за месяц (в первую очередь косвенных расходов путем их распределения, если они не отнесены к управленческим, так называемым периодическим расходам) на количество единиц готовой продукции, произведенной за тот же промежуток времени.

В процессе калькулирования прямые расходы группируют в разрезе видов продукции или групп однородных продуктов; издержки производства списываются за месяц, а не за время, необходимое для завершения производства продукции; незавершенное производство состоит из находящихся в производстве полуфабрикатов.

Выбор метода распределения затрат и калькулирования себестоимости определяется как характером продукции организации, так и процедурой ее изготовления. На рисунке 2 представлен традиционный подход к вопросу выбора метода калькулирования.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Традиционные методы калькулирования

Потребность в более гибком подходе к методологии калькулирования возрастает с учетом таких факторов, как «глобализация» рынка, для которого работают компании, разработка усовершенствованных технологий производства и акцент на «всеобъемлющем» управлении качеством.

Таким образом, калькулирование себестоимости продукции является заключительным этапом учета затрат. Методика калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг для приведенных методов условно состоит из трех частей: исчисление плановой себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) в целом; определение фактической себестоимости отдельного вида продукции (работ, услуг); расчет себестоимости единицы произведенной продукции, выполненной работы, оказанной услуги.

Только в условиях автоматизации учета на базе компьютеров создается возможность полностью реализовать преимущества четкой классификации производств и затрат в довольно простой и стройной системе учета: затраты из документов переносятся в соответствующие массивы исходной информации, которая после преобразования формируется в массивы выходной информации с распечаткой данных по заданным параметрам.

2. организация учета затрат в ОАО «Автоагрегат»

2.1 Организация учета и анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автоагрегат»

ОАО «Автоагрегат» является открытым акционерным обществом, общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.

ОАО «Автоагрегат» относится к автомобильной промышленности, которая занимает важное место в экономике России и осуществляет следующие виды деятельности:

1) производство фильтров и фильтрующих элементов для грузовых, легковых автомобилей, тракторов, сельскохозяйственных машин, газокомпрессорных станций и других устройств, где необходима очистка используемых средств от механических и иных загрязнений;

2) строительные, монтажные, пуско-наладочные, отделочные работы и т.д.

В ОАО «Автоагрегат» для осуществления расчетно-платежных операций между подразделениями, осуществления бухгалтерского учета, составления отчетности и предоставления иной информации, необходимой для управленческих функций создана бухгалтерия.

Бухгалтерия - самостоятельное структурное подразделение предприятия, осуществляющее свою деятельность в соответствии с Уставом, Положением о внутреннем коммерческом расчете и других регламентах, выполняет возложенные на нее обязанности и пользуется правами, связанными с этой деятельностью.

Основными задачами бухгалтерии ОАО «Автоагрегат» являются:

- создание условий для осуществления эффективных мер по оздоровлению и поддержанию нормального финансового состояния в подразделениях предприятия, внедрение в них противозатратного механизма хозяйствования, укрепления финансовой дисциплины, нормализации себестоимости продукции, роста производительности труда, рентабельности и эффективности производства;

- составление единой бухгалтерской и статистической отчетности;

- своевременное и полное обеспечение платежей в бюджет, расчетов с банком, поставщиками, покупателями и подрядчиками, а также выполнение других обязательств, включая обеспечение средств на выплату заработной платы;

- обеспечение концентрации финансовых ресурсов ОАО «Автоагрегат» для осуществления бесперебойного финансирования производственного процесса, повышения эффективности использования финансовых потоков в достижении целей, стоящих перед акционерным обществом;

- обеспечение сохранности и целевого использования собственных оборотных средств, ускорения их оборачиваемости и эффективного расходования материальных ресурсов в подразделениях предприятия. Бухгалтерия имеет следующие обязанности:

- организует работу по своевременному и качественному учету всех хозяйственных операций;

-в установленные сроки получает от подразделений необходимую бухгалтерскую и статистическую информацию, необходимую для подготовки отчетности и расчетов, предоставляемых в соответствующие органы;

- разрабатывает проект сводного финансового плана, планов долгосрочного и краткосрочного кредитования предприятия и его подразделений;

- оказывает помощь в организации финансовой работы в подразделениях ОАО «Автоагрегат»;

- составляет расчеты на получение авансов, кредитов, графики поступления средств и платежей по ссудам банка по ОАО и входящим в его состав подразделениям;

- решает все вопросы, связанные с кредитно-расчетным обслуживанием подразделений, входящих в состав предприятия, обеспечивает эффективное и целевое использование средств, а также правильное осуществление операций по финансированию капитальных вложений;

- вносит предложения генеральному директору ОАО о поощрении или снижении размера премий работникам подразделений, которые не принимают мер по соизмерению затрат с полученными доходами, виновных в образовании просроченной дебиторско-кредиторской задолженности и допускающие другие финансовые нарушения;

- бухгалтерия производит расчеты с бюджетом по всем видам платежей в порядке и размерах, определенных законодательством.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который несет ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки, а также оперативную информацию. В обязанности главного бухгалтера входит разработка учетной политики предприятия, в том числе рабочего плана счетов, плана графика документооборота, форм документации, выбор формы учета, распределение обязанностей между счетными работниками и контроля за их деятельностью.

Учетная работа в ОАО «Автоагрегат» проводится в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, а также регламентируется иными законодательными и нормативными актами РФ, указаниями, инструкциями и разработанной на их базе учетной политикой.

Рассмотрим основные элементы учетной политики ОАО «Автоагрегат» (Приложение Г), касающиеся вопроса учета затрат.

Бухгалтерский учет в организации ведется по журнально-ордерной форме учета с применением средств компьютерной техники.

Прямые затраты по производству продукции калькулируются на счете 20 «Основное производство». Согласно ст. 318 НК РФ к прямым затратам относятся: материальные расходы п. 1.1 ст.254 НК РФ, оплата труда согласно ст.255 НК РФ, амортизационные отчисления по ст.256-259 НК РФ.

На счете 23 «Вспомогательные производства» калькулируются затраты вспомогательных производств: транспортного, энергетического, строительного, ремонтного, инструментального цеха.

Распределение счета 23 «Вспомогательные производства» производится по прямым затратам:

- затраты по транспортному цеху распределяются пропорционально отработанным часам автотранспорта по объектам и цехам;

- затраты ремонтного цеха распределяются пропорционально произведенным работам по заказам и цехам;

затраты инструментального цеха распределяются пропорционально произведенным работам по заказам и цехам;

затраты энергетического цеха распределяются пропорционально произведенным затратам по объектам и цехам;

затраты строительного цеха распределяются согласно заказам и произведенным работам по объектам.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» калькулируются затраты обслуживающих производств: столовая, ЖКО, здравпункт, спортклуб «Олимпиец».

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг) (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации продукции (работ, услуг) данного отчетного (налогового) периода и не участвует в калькуляции себестоимости объектов учета (ст.318 НК РФ).

Затраты в сфере обращения по сбыто - снабженческим операциям учитываются на разных счетах в зависимости от видов расходов. Расходы по сбытовой деятельности учитываются на счете 44 « Расходы на продажу» по видам затрат: содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, расходы на рекламу, расходы по погрузке, загрузке и транспортировке продукции, комиссионные расходы, содержание помещений по продаже продукции, оплата труда продавцов и т.д. [9]

Затраты на капитальные вложения учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с отнесением на субсчета по видам капитальных вложений: приобретение земельных участков, приобретение объектов природопользования, строительство объектов основных средств, затраты и т.д. В приделах субсчетов аналитический учет строится по конкретным видам затрат по капитальным вложениям (например, в строительстве - по каждому объекту и конкретным статьям затрат, при приобретении основных средств- по каждому приобретаемому объекту и т.д.). Накладные расходы, учтенные на отдельном субсчете, распределяют на конкретные объекты строительства.

Прочие расходы на целевые мероприятия, по исправлению брака в производстве, осуществляемые в счет будущих периодов, учитывают на соответствующих счетах по принадлежности: 86 « Целевое финансирование», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов».

Анализ финансового состояния предприятия проводится по итогам года, а также ежемесячно для корректировки финансовой политики. Основными документами для оценки являются баланс и отчет о прибылях и убытках (Приложения А, Б,).

Общую оценку платежеспособности дает коэффициент текущей ликвидности, который часто называют также коэффициентом покрытия. Коэффициент текущей ликвидности равен отношению оборотных активов к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия) определяется как отношение денежных средств, высоколиквидных ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) исчисляется как отношение денежных средств и быстро реализуемых ценных бумаг (денежные эквиваленты) к краткосрочной задолженности.

Сравним относительные показатели ликвидности ОАО «Автоагрегат» в динамике и со среднеотраслевыми показателями (таблица 4).

Таблица 4 - Относительные показатели ликвидности ОАО «Автоагрегат» за 2008 г.

Показатель	На начало года	На конец года	Изменение (+,-)	Рекомендуемая величина
Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент быстрой ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности	3,20 0,99 0,002	3,44 0,99 0,049	+0,24 0 +0,047	1,0-2,0 0,8-1,0 0,1-0,4

Как видно из данных таблицы 4, на ОАО «Автоагрегат» значения коэффициентов текущей ликвидности выше рекомендуемых, а коэффициент абсолютной ликвидности ниже установленной величины. Рост показателей в динамике можно оценить положительно.

Финансовая устойчивость - одна из важнейших характеристик оценки финансового состояния организации.

Значительную роль среди показателей финансовой устойчивости играет величина собственного оборотного капитала, которая влияет на многие относительные показатели финансовой устойчивости.

Собственный оборотный капитал -- это те оборотные активы, которые остаются у организации в случае единовременного полного (стопроцентного) погашения краткосрочной задолженности организации. Другими словами, это тот запас финансовой устойчивости, который позволяет хозяйственному субъекту осуществлять бизнес, не опасаясь за свое финансовое положение даже в самой критической ситуации (когда все кредиторы предприятия одновременно потребуют погасить образовавшуюся текущую задолженность).

Вычислим абсолютные показатели финансовой устойчивости ОАО «Автоагрегат» и представим их в таблице 5.

Таблица 5 - Абсолютные показатели финансовой устойчивости ОАО «Автоагрегат» за 2008 г., тыс. руб.

Показатель	На начало года	На конец года	Изменение
1. Собственный капитал	254642	254793	151
2. Внеоборотные активы	117219	115558	-1661
3. Собственные оборотные средства (стр. 1 -- стр. 2)	137423	139235	1812
4. Долгосрочные обязательства	-	210	210
5. Собственные и долгосрочные источники формирования запасов (стр. 3 + стр. 4)	137423	139445	2022
6. Краткосрочные заемные средства	62377	57240	-5137
7. Общие источники формирования запасов (стр. 5 + стр. 6)	199800	196685	-3115
8. Запасы (включая НДС)	138205	140235	2030
9. Излишек или недостаток собственных оборотных средств (стр. 3 -- стр. 8)	-782	-1000	-218
10. Излишек или недостаток собственных и долгосрочных источников формирования запасов (стр. 5 -- стр. 8)	-782	-790	-8
11. Излишек или недостаток общей величины источников формирования запасов (стр. 7 -- стр. 8)	61595	56450	-5145
12. Тип финансовой устойчивости	Неустойчивое	Неустойчивое

Как видно из данных таблицы 5, на начало и на конец года финансовое состояние ОАО «Автоагрегат» неустойчивое. Организация испытывала недостаток собственных оборотных средств. Также ей не хватало собственных и долгосрочных источников формирования запасов.

Финансовые коэффициенты рыночной устойчивости во многом базируются на показателях рентабельности предприятия, эффективности управления и деловой активности. Их следует рассчитывать на определенную дату составления баланса и рассматривать в динамике, сравнивать с рекомендуемыми значениями, с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми показателями.

Финансовые коэффициенты, характеризующие структуру совокупного капитала, рассматриваются обычно в качестве характеристик риска, связанного с деятельностью организации. Указанные коэффициенты могут рассматриваться как инструменты поиска «проблемных точек» у организации.

Таблица 6 - Относительные показатели финансовой устойчивости ОАО «Автоагрегат» за 2008 г.