Учет затрат на оплату труда на предприятиях малого и среднего бизнеса (на примере ООО "Добровский хлебозавод")

В последнее время все ограничения на рост заработной платы были законодательно отменены, права работодателя и трудовых коллективов в выборе форм, систем, размеров оплаты и регулирования других социальных условий труда расширены.

Нормативные акты, с одной стороны, предоставили свободу поведения работодателям и работникам, а с другой стороны, установили в рыночной экономике механизмы защиты трудящихся. Если раньше основные условия труда, совокупность социальных и производственных факторов определялись государством, то теперь предлагается вырабатывать их в ходе переговоров между работодателем и представительными органами, защищающими социально-экономические интересы наемных работников. Результаты переговоров фиксируются в договорах (индивидуальных и коллективных).

Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:

v трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из настоящего Кодекса, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;

v иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

v указами Президента Российской Федерации;

v постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

v нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

v нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать Трудовому Кодексу.

Основными нормативными документами по оплате труда и материальному стимулированию являются:

1. Законодательный уровень:

v Конституция РФ;

v Гражданский Кодекс РФ: части 1 и 2;

v Трудовой Кодекс РФ;

v Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 28.09.2010);

v Налоговый Кодекс РФ. Часть 2.;

v Федеральный закон от 05.08.2000г. №118-ФЗ. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г.№116-ФЗ) «Об утверждении инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников с использованием рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения». Постановление Госкомстата России от 07.12.98 №121;

v Положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» Утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007г. №922 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916);

v Федеральный закон РФ от 12.02.01г. №17-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное медицинское страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000г.»;

v Решение от 8.10.2009 г. №80 о проекте Федерального закона № 258656 «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»;

v Заключение от 8.10.2009 г. №80 о проекте Федерального закона № 258656 «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»;

v Постановление от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

v Указ президента РФ от 15 марта 2000 г. № 02-18/05-1335. « О минимальном размере оплаты труда»;

v ФЗ РФ от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ. «О минимальном размере оплаты труда». (в ред. Федеральных законов от 29.04.2002 N 42-ФЗ, от 26.11.2002 N 152-ФЗ, от 01.10.2003 N 127-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 29.12.2004 N 198-ФЗ, от 20.04.2007 N 54-ФЗ, от 24.06.2008 N 91-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 01.06.2011 N 106-ФЗ, с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от 27.11.2008 N 11-П);

v Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время»

v ФЗ РФ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

2. Нормативный уровень:

v Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н (в ред. от 08.11.2010);

v Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г.№31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н).

3. Методический уровень:

v Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 05.03.2001г. «Об внесении изменений и дополнений в методические рекомендации налоговым органам по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;

v Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 19.09.2002 N 179);

v План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.;

v Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утверждены приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 29.01.2002 г. №68;

v Справочная информация: "Формы первичных учетных документов" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда;

v План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

4. Организационный уровень:

v Устав предприятия (приложение 1). Утвержден общим собранием членов кооператива;

v Учетная политика организации (приложение 25).

В Конституции РФ четко определены следующие положения:

· труд свободен, каждый имеет право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию

· принудительный труд запрещен

· каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

· Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы.

· Признается право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку.

· Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового контракта, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда. Кодекс определяет также нормы труда и сдельные расценки, компенсации. В нем отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д.

В Законе «О бухгалтерском учете» четко определено, что руководитель, а не главный бухгалтер несет ответственность за обнаруженные нарушения правил ведения бухгалтерского учета, несоблюдение законодательных норм в части совершения хозяйственных операций и в других случаях. В этом документе в законодательном порядке закреплены задачи бухгалтерского учета, порядок составления первичных и сводных документов и прочее.[11]

Налоговый Кодекс РФ регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами относительно порядка расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

Постановление Госкомстата России «Об утверждении инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников с использованием рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения»- применяется для заполнения сведений о списочной, среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и выполнивших работу по договорам гражданско-правового характера, использовании рабочего времени, движении работников, категориях персонала и персонала, занятом в основной и неосновной деятельности.

В данный момент идет разработка проекта очередного положения по бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений работникам». Данный документ как предполагается будет устанавливать порядок отражения вознаграждений работникам в бухгалтерском учете и отчетности организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

1.3 Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению, удержаниям и выплате заработной платы

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" подлежат отражению причитающиеся работнику суммы, связанные с оплатой труда за произведенную и реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, а также суммы по оплате труда, начисленные за счет других источников. оплата труд учет заработный

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы к выплате за производство продукции (работ, услуг), премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы по начисленным налогам, платежам по исполнительным документам.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы необходимо отразить как расчеты по депонированным суммам на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам".

Законодательно установлены единые правила исчисления средней заработной платы для всех случаев ее выплаты, при которых за работниками сохраняется средний заработок. Прежде всего, это касается оплаты очередных отпусков. Заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска по законодательству Российской Федерации, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источника таких выплат. Расчет средней заработной платы работника производится, исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Для определения среднего дневного заработка фактически начисленная за 12 месяцев заработная плата делится на произведение чисел 12 (количество месяцев в расчетном периоде) и 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков.

При определении заработка, на который начисляются премии, предусмотренные положениями об оплате труда и премировании, в него, кроме тарифной ставки или оклада, включаются доплаты и надбавки: за работу в неблагоприятных условиях, ночное время, за совмещение профессий, увеличение объема работ, классность, ученую степень, персональная надбавка и др.

Особым видом материального поощрения является вознаграждение по итогам работы за год, размер которого зависит от результатов труда работника и продолжительности его непрерывной работы в данной организации. Это вознаграждение выплачивается в целях усиления материальной заинтересованности персонала в результатах работы и закрепления кадров в данной организации. Учетный период, за который определяются результаты труда каждого работника - полный календарный год с 1 января по 31 декабря. В непрерывный стаж для получения вознаграждения могут включаться и другие периоды (служба в Вооруженных Силах Российской Федерации, работа на выборных должностях и пр.), что должно быть предусмотрено в положении о премировании.

Пособие при временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного лица, работающего по трудовому договору, выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования РФ. При других страховых случаях временной нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком, при протезировании и в прочих случаях, а также при выплате пособия по беременности и родам) пособие выплачивается с первого дня нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам за счет средств обязательного социального страхования. Суммы к оплате рассчитывают на основании табеля и листка нетрудоспособности лечебного учреждения. При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с действующим законодательством. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в зависимости от страхового стажа. Расчет производится за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Алгоритм расчета оплаты больничных листов, исходя из среднего заработка следующий:

- определяется средний дневной заработок работника по данным за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности;

- определяется средний заработок работника в период нетрудоспособности за каждый месяц. Для этого рассчитанный средний дневной заработок умножается на количество дней болезни в каждом расчетном месяце;

- полученные суммы умножаются на процент, который зависит от страхового стажа работника и вида нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

а) в размере 100 процентов заработка: рабочим и служащим, имеющим непрерывный страховой стаж 8 и более лет;

б) в размере 80 процентов заработка: рабочим и служащим, имеющим непрерывный страховой стаж от 5 до 8 лет;

в) в размере 60 процентов заработка: рабочим и служащим, имеющим страховой стаж до 5 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы, за счет причитающихся от организации взносов на социальное страхование.

Из начисленной работникам организации заработной платы (оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят) различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

- долг за работником;

- ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

- в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным жилищно-коммунальным отделом организации);

- за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;

- за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты;

- за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания;

- членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;

- перечисления в кредитные учреждения.

При удержании налога на доходы с физических лиц следует руководствоваться главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, но не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, за исключением доходов, освобождаемых от налогообложения.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение установленных законодательством стандартных социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

При осуществлении удержаний по исполнительным листам бухгалтерия организации обязана поступившие исполнительные листы или заявления плательщика регистрировать в специальном журнале или карточке и хранить их как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной (законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме).

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют, исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, по импортным материальным ценностям - по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

Подлежит удержанию излишне выплаченная работнику заработная плата (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов) в случаях:

- счетной ошибки;

- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья статьи 157 ТК РФ);

- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Удержания сумм авансов (в т.ч. по подотчетным суммам) и излишне выплаченной заработной платы могут иметь место при условии:

а) работник не оспаривает оснований и размеров удержания;

б) решение об удержании принято работодателем не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности по подотчетным суммам или неправильно исчисленных выплат.

Существуют следующие ограничения размеров удержаний:

v не более 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику - в общем случае при каждой выплате заработной платы;

v не более 50 процентов - в случаях, предусмотренных федеральными законами (при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам);

v не более 70 процентов - при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Приводится корреспонденция счетов бухгалтерского учета по хозяйственным операциям, связанным с начислением и удержанием сумм заработной платы.

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Совхоз имени Ленина»

2.1 Местоположение и экономическая характеристика