7. Прибыль на 1 руб. уплаченных предприятием налогов

Нп = П/Нобщ..

Показатель, обратный коэффициенту налоговой отдачи прибыли, показывает подношения чистой прибыли к общей сумме уплаченных предприятием налогов

8. Доход на 1 руб. уплаченных предприятием налогов

ВДп=ВД/Нобщ.

Показатель обратный коэффициенту налоговой отдачи доходов

Частные коэффициенты налогового давления

1. Коэффициент налогообложения валового дохода

КВД = НВД/ВД

Показывает соотношение соответствующего вида налогов до базы налогообложения

2. Коэффициент налогообложения валовых расходов

КВР = НВР/ВР

3. Коэффициент налогообложения прибыли

КП=НП/П

Наиболее важными показателями оценки эффективности механизма налогообложения является определение суммы налоговых платежей, которые осуществляет предприятие от фонда оплаты труда. Несмотря на то, что платежи в социальные налоги рассчитывается по единой базе, в процессе расчета, ставки этих налогов суммируются, с целью использования единой ставки отчислений. На втором этапе определяют сумму платежей, которые входят в цену реализуемой продукции, а также сумму налога на прибыль и эффективную ставку налогообложения прибыли предприятий.

Следующим этапом оценки эффективности налогового механизма является определение суммы общих налоговых платежей, которые рассчитываются суммированием всей суммы налогов. Указанная группа коэффициентов формирует оценочные показатели эффективности механизма налогообложения, методика расчета которых приведена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Оценочные показатели эффективности налогообложения предприятий

Показатель	Методика расчета	Экономическое содержание показателя
Оценочные коэффициенты эффективности налогообложения
1. Коэффициент налогообложения валовых доходов	КВД = НВД/ВД	Определяет удельный вес отдельных налогов в общей величины налогооблагаемой базы соответствующих налогов
2. Коэффициент налогообложения валовых расходов	KBР=НВР/ВР
Промежуточные коэффициенты эффективности некоторых налогов
1. Коэффициент эффективности налогообложения прибыли	КНП=НП/П	Отношение налога на прибыль предприятия, рассчитанной на основании данных налогового учета, к величине прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского учета
2. Коэффициент эффективности налогообложения НДС	К НДС = НДС /ЧД	Показывает удельный вес НДС в чистой выручке от реализации продукции
3. Коэффициент эффективности социальных налогов	КСН = СН/ФОТ	Показывает отношение социальных налогов, уплаченных предприятием в целевые фонды к базе налогообложения
4. Эффективная ставка налогообложения доходов физических лиц	КФиз.л.= Нз.физ./ФОП	Показывает общее налоговую нагрузку на фонд оплаты труда, т.е. общий уровень налогообложения трудовых ресурсов

Проблема оценки уровня налогового давления на предприятии является достаточно сложной и до конца не решенной, которая только обостряется вследствие неопределенности приоритетов налоговой политики.

В России существует единственная общая методология количественного выражения показателя налогового бремени на уровне отдельного предприятия, но вопрос является достаточно дискуссионным и представляет собой основу для существования большого количества взглядов и различий в подходах.

Под налоговой нагрузкой понимают меру влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. В толковом словаре налоговая нагрузка рассматривается как сумма налогов, уплаченных физическим лицом или организацией.

Подчеркивается то, что налоговая нагрузка вследствие возможности переложения налогов может не совпадать с номинальной суммой уплаченных налогов [59, с. 758].

В финансовом словаре налоговая нагрузка определяется, как удельный вес всех налоговых платежей за определенное время (финансовый год) в размере валового дохода налогоплательщика [29, с. 471]. В Новом экономическом словаре определяется, что "налоговая нагрузка - это мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлекает их от других возможных направлений использования; в широком смысле слова - нагрузка, которая накладывается любым платежом" [48, с. 206].

На микроуровне применение показателя налоговая нагрузка на предприятии (юридическом лице) получило широкое употребление. Целесообразность его применения заключается в том, что предприятие представляет собой отдельный субъект хозяйствования, который, с юридической точки зрения, отличается от физических лиц, которые обладают им.

Показатель налоговой нагрузки на уровне отдельного предприятия имеет одну из самых главных ролей в экономике предприятия по следующим причинам:

ѕ показатель налоговой нагрузки применяется налоговыми органами для противодействия уклонению от налогообложения и применения схем минимизации уплаты налогов, предотвращения и выявление других правонарушений которые принадлежат к компетенции службы;

ѕ налоговая нагрузка используется для принятия решения в отношении выбора организационно-правовой формы хозяйственной деятельности;

ѕ показатель налоговой нагрузки является основным инструментом системы управления налогообложением конкретного предприятия в контексте налогового менеджмента, планирования и оптимизации;

ѕ налоговая нагрузка позволяет анализировать варианты выбора налогообложения в разрезе основной и упрощенной системы для малых предприятий.

Следовательно, целесообразно отметить, что налоговая нагрузка имеет важность с точки зрения управления налогами и может выступать непосредственным объектом этого управления, а также является не столько количественной характеристикой, сколько предметом теоретического анализа, то есть представляет собой исследование эффектов явного и неявного влияния налогов на благосостояние их плательщиков.

Таким образом, на основании проанализированного материала в первой главе автор пришел к следующим выводам.

Проблема налогообложения во все времена была чрезвычайно актуальной, ведь именно налоги является тем источником поступления средств в государственную казну, без которого невозможно представить процветающую и стабильную страну. Налоги являются очень сложной финансовой категорией, которая влияет на все экономические явления и процессы. Можно без преувеличения сказать, что, с одной стороны, налоги - это финансовая основа существования государства, мерило ее возможностей в мировом экономическом пространстве относительно развития науки, образования, культуры, обеспечение экономической безопасности, рост общественного благосостояния народа. С другой стороны, налоги - это орудие перераспределения доходов юридических и физических лиц в государстве, а их мобилизация и использования затрагивает интересы не только каждого предпринимателя или гражданина, но и целых слоев населения и социальных групп. В настоящее время налоги - это самый эффективный инструмент влияния государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие науки и техники, масштабы социальных гарантий населению.

Система налогообложения в России, как и любая другая система, имеет свои недостатки: это и ее нестабильность, которая предопределяется частыми изменениями в законодательных актах, что негативно влияет на развитие предпринимательства в целом, и слишком громоздкая организация системы налогообложения, и чрезвычайно затруднены расчеты отдельных налогов.

Проблема оценки уровня налогового давления и эффективности системы налогообложения на предприятии является достаточно сложной и до конца не решенной, которая только обостряется вследствие неопределенности приоритетов налоговой политики.

2. Организация бухгалтерского учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере ООО «МИГ-СТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «МИГ-СТ»

ООО "МИГ-СТ" является обществом с ограниченной ответственностью. Дата регистрации -- 15 декабря 2000 года, регистратор -- Инспекция МНС России по г. Таганрогу Ростовской области. Полное официальное наименование -- ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МИГ-СТ". Юридический адрес: 347900, Ростовская область, г. Таганрог, ул. Театральная, д. 41. Основным видом деятельности является: "Розничная торговля моторным топливом". Компания также зарегистрирована в таких категориях как: "Строительство зданий и сооружений", "Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений", "Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах". Отрасль по ОКОНХ: "Оптовая торговля". Организационно-правовая форма (ОПФ) -- общества с ограниченной ответственностью. Тип собственности -- частная собственность. ООО "МИГ-СТ" действует соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, законом об обществах, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Решением о создании общества и Уставом. Общество имеет печать со своим наименованием, расчетный счет. Органом управления общества является учредитель (физическое лицо). Руководство деятельностью "МИГ-СТ" осуществляется директором, который является единоличным исполнительным органом общества и подотчетен учредителю. Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 несет руководитель , который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Анализ финансового состояния предприятия по данным баланса представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Анализ бухгалтерского баланса организации, тыс. руб.

Наименование разделов	31.12.2012г.	31.12.2013г.	31.12.2014г.	Абсолютное отклонение, +/-	Относительное отклонение, %
	Тыс. руб.	Уд.вес, %	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	2013/ 2012	2014/ 2013	2013/ 2012	2014/ 2013
АКТИВ
I. Внеоборотные активы	359	2,8	584	2,9	398	0,9	225	-186	162,67	68,15
II. Оборотные активы	12564	97,2	19221	97,1	42142	99,1	6657	22921	152,98	219,25
Итого (валюта баланса)	12923	100	19805	100	42540	100	6882	22735	153,25	214,79
ПАССИВ
III. Капитал и резервы	1383	10,7	1367	6,9	2741	6,4	-16	1374	98,8	200,5
IV. Долгосрочные обязательства	370	2,9	270	1,4	100	0,2	100	-170	73,0	37,0
V. Краткосрочные обязательства	11170	86,4	18168	91,7	39699	93,3	6998	21531	162,6	218,5
Итого (валюта баланса)	12923	100	19805	100	42540	100	6882	22735	153,25	214,79

.

Активы предприятия подразделяются на внеоборотные или постоянные активы (это основные средства) и оборотные или текущие активы (в данном балансе состоят из материалов, величины дебиторской задолженности, остатков на расчетных счетах и прочих оборотных активов).

Наибольшую долю в активах предприятия занимают оборотные активы. В 2014 году их доля составила 99,1%

Пассивы предприятия (источники финансирования) по признаку принадлежности разделяются на собственный капитал и заемный капитал. При этом в анализируемом предприятии наибольшую долю занимает заемный капитал. Таким образом, на предприятии недостаточно собственных средств для покрытия всех своих обязательств.

Анализируя структуру баланса предприятия можно констатировать:

- валюта баланса значительно увеличилась в 2014 году по сравнению с 2013 годом;

- темпы роста оборотных активов значительно выше, чем темпы роста внеоборотных активов в 2014 году,

- заемный капитал организации превышает собственный капитал,

Таким образом, оценка анализа структуры баланса данного предприятия отрицательная.

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «МИГ-СТ»

Согласно регистрационных документов ООО «МИГ-СТ» является плательщиком налогов по общей системе налогообложения в соответствии Налоговым кодексом. Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете Общества в 2015 году соответствует требованиям П(С) БУ №17 «Налог на прибыль».

Налоговый учет предприятия ведется с целью формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, которые были проведены плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующие бюджеты.

Информационной базой налогового учета являются:

ѕ первичные учетные документы (документы, содержащие сведения о хозяйственной операции и подтверждающие ее осуществление).

ѕ регистры налогового учета (формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства. Налоговые реестры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в налоговых декларациях.

ѕ налоговая отчетность с определенных налогов и сборов, которая составляется налогоплательщиком исходя из данных налогового учета.

Налоговая отчетность ООО «МИГ-СТ» включает:

ѕ отчет по уплате налога на прибыль - ежеквартально;

ѕ отчет по НДС - ежемесячно;

ѕ отчеты по удержанию подоходного налога с физлиц - 1 ежемесячно + 1 ежеквартально.

По результатам финансово - хозяйственной деятельности ООО «МИГ-СТ» в 2015 году получило балансовую прибыль в сумме 159 тыс. руб. (строка 220 Формы №2). По состоянию на 01.01.2015 г. на балансовом счете №42 числились «Непокрытые убытки» в сумме 1134 тыс. руб. С учетом прибыли, полученной по результатам финансово-хозяйственной деятельности Общества в 2015 году, и ее использования, отраженного в форме №4, остаток непокрытых убытков по состоянию на 31.12.2015 года составляет 1030 тыс. руб. (строка 300, гр.8 Формы №4 и строка 350 Формы №1).

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры. Рассмотрим состав налогов предприятия, данные представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Анализ динамики всех налогов, сборов и обязательных платежей (налогового бремени) предприятия за 2013-2015 гг.

Вид налога	Сумма, тыс.руб.
	2013	2014	2015
	план	факт	план	факт	план	факт
Налоговый сбор за загрязнение окружающей природной среды	0,5	0,8	0,8	0,8	-	-
Налог с владельцев транспортных средств и самоходных машин и механизмов	1,4	1,3	1,3	1,3	-	-
Сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики	2,2	2,1	2,0	2,3	-	-
Земельный налог на земельные участки населенных пунктов	3,2	3,6	3,5	2,3	-	-
Налог на прибыль	249,2	251,00	276,10	672,00	705,60	1297,00
Налог на добавленную стоимость	13980	13604	16 324,80	15318	17 615,70	18301
Социальные налоги	4598,63	5167	5 063,66	5193	5 452,65	5918
Итого	18835,1	19 029,79	21672,16	21189,84	23 773,95	25516,0
Выручка от реализации	107086,8	105884	127060,8	117709	135365,35	134549
Удельный вес налогов в общей выручке от реализации	17,59	17,97	21,57	18,00	20,70	18,96

Как видно наибольший вес в налоговом бремени предприятия занимают НДС и социальные налоги на ФОТ. Также наблюдается тенденция роста налогового бремени предприятия. Исходя из предварительного анализа видно, что рост налогового бремени обусловлен ростом доходов предприятия. Для получения выявления влияния отдельных факторов необходимо проведение более детального анализа.

Анализ отклонений фактических налоговых платежей предприятия от плановых представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Анализ отклонений всех налогов, сборов и обязательных платежей (налогового бремени) предприятия за 2013-2015 гг.

Вид налога	Отклонения факт/план
	2013	2014	2015
	(+/-), тыс. руб.	Т.р., %	(+/-), тыс. руб.	Т.р., %	(+/-), тыс. руб.	Т.р., %
Налоговый сбор за загрязнение окружающей природной среды	0,261	152,2	0,048	105,9	-	-
Налог с владельцев транспортных средств и самоходных машин и механизмов	-0,068	95,1	-0,029	97,8	-	-
Сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики	-0,107	95,1	0,331	116,5	-	-
Земельный налог на земельные участки населенных пунктов	0,416	113,0	-1,169	66,6	-	-
Налог на прибыль	1,8	100,7	395,9	243,4	591,4	183,8
Налог на добавленную стоимость	-376,0	97,3	-1006,8	93,8	685,3	103,9
Социальные налоги	568,37	112,4	129,34	102,6	465,35	108,5
Итого	194,66	101,0	-482,32	97,8	1742,05	107,3
Выручка от реализации	-1202,8	98,9	-9351,8	92,6	-816,35	99,4
Удельный вес налогов в общей выручке от реализации	0,384	102,2	-3,565	83,5	-1,738	91,6

За анализируемый период наблюдаются значительные отклонения фактических показателей от плановых. Такая ситуация обусловлена, во-первых кризисными явлениями в экономике государства, что затрудняет процессы планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия, во-вторых проведением налоговой реформы на государственном уровне, что привело к значительным изменениям в налоговой политике предприятий. Анализ динамики фактически уплаченных налогов предприятия представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Динамика фактически уплаченных налогов сборов и обязательных платежей (налогового бремени) предприятия за 2013-2015 гг.

Вид налога	абс. изм., тыс. руб	отн. изм., %
	2013/2014	2014/2015	2013/2014	2014/2015
Налоговый сбор за загрязнение окружающей природной среды	0,09	-	111,4	-
Налог с владельцев транспортных средств и самоходных машин и механизмов	-0,06	-	95,4	-
Сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики	0,24	-	111,4	-
Земельный налог на земельные участки населенных пунктов	-1,28	-	64,5	-
Налог на прибыль	421,00	625,00	267,7	193,01
Налог на добавленную стоимость	1714,00	2983,00	112,6	119,47
Социальные налоги	26,00	725,00	100,5	113,96
Итого	2160,05	4326,16	111,4	120,4
Выручка от реализации	11825,00	16840,00	111,2	114,3
Удельный вес налогов в общей выручке от реализации	0,03	0,96	-	-

За анализируемый период налоговые платежи предприятия увеличились в 2014 г. на 100,2 %, в 2015 г. на 145,9 %. Из них наибольшее увеличение приходится на налог на прибыль предприятия, который в 2015 г. увеличился на 193,0 %. Исходя из того, что выручка от реализации увеличилась всего на 114,3 %, это является негативной тенденцией. При этом, удельный вес в выручке от реализации увеличился на 0,96 п.п. Это, в большей степени обусловлено налоговой реформой, и изменениями налоговых ставок.

Таблица 2.5 Анализ структуры фактически уплаченных налогов, сборов и обязательных платежей (налогового бремени) предприятия за 2013-2015 гг.

Вид налога	Структура, %
	2013	2014	2015	(+/-)
				2013/ 2014	2014/ 2015
Налоговый сбор за загрязнение окружающей природной среды	0,004	0,004	-	0	-
Налог с владельцев транспортных средств и самоходных машин и механизмов	0,007	0,006	-	-0,001	-
Сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики	0,011	0,011	-	0	-
Земельный налог на земельные участки населенных пунктов	0,019	0,011	-	-0,008	-
Налог на прибыль	1,32	3,17	5,1	1,85	1,91
Налог на добавленную стоимость	71,49	72,29	71,7	0,80	-0,57
Социальные налоги	27,15	24,51	23,2	-2,65	-1,31
Итого	100	100	100	х	х

На основе данных таблиц, следует отметить, что общее налоговое бремя (включая налоги включаемые в себестоимость продукции: сборы в фонд социального страхования, в том числе страхования на случай безработицы, Пенсионный фонд, фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, а в 2015 гг. - единый социальный взнос), составляло в 2013 г. - 17,97 %, на 2014 г. - 18,0 %, а в 2015 г. - 18,96 % в общей выручке от реализации. За анализируемый период общая сумма налогов (с учетом включаемых в себестоимость) увеличилась в 2014 г. - на 111,4 %, а в 2015 г. - на 120,4 %.

Исследуя структуру основных налогов, следует отметить, что наибольшую долю в структуре налогов занимают налог на добавленную стоимость - (более 50 %), и социальные налоги - более 45 %. Остальные налоги имеют незначительное значение.

За анализируемый 2015 г. среди основных налогов наибольшее увеличение приходится на налог на прибыль (93,01 %). Также увеличились суммы налога на добавленную стоимость и социальных налогов, на 19,47 % и 13,96 % соответственно.

Данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налоговой нагрузки, а характеризует лишь налогоемкость изготовленной продукции (выполненных работ или услуг) и не дает реальной картины налоговой нагрузки на налогоплательщика.

Для определения влияния структуры налогов возможно определение налоговой нагрузки для определенных групп налогов.

Проведем анализ показателей налоговой нагрузки предприятия, данные представим в таблице 2.6.

Таким образом, можно отметить, что около 20 % добавленной стоимости переходит в налоги, а также учитывает долю материальных расходов, амортизации в добавленной стоимости трудозатрат предприятия. За анализируемый период показатель НДС практически не изменился.

Таблица 2.6 Оценка показателей налоговой нагрузки ООО «МИГ-СТ» за 2013-2015 гг.

Показатели	2013	2014	2015
НДС	13604	15318	18301
ДС	67269	75975	82843
Налоговая нагрузка по отношению к добавленной стоимости	20,22	20,16	22,09
Налог на прибыль	251,00	672,00	1297,0
Прибыль	187	242	159
Налоговая нагрузка по отношению к прибыли предприятия	134,22	277,69	815,72
НДС	13604	15318	18301
ВД	105884	117709	134549
Налоговая нагрузка косвенных налогов по отношению к валовому доходу	12,85	13,01	13,60
Социальные налоги	5167,0	5193,0	5918,0
Себестоимость	72 916	79 122	86 738
Налоговая нагрузка налогов на фонд оплаты труда по отношению к себестоимости продукции	7,09	6,56	6,82
Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического	43,60	79,36	214,56

Налоговая нагрузка по отношению к прибыли предприятия за анализируемый период значительно увеличилась, так в 2014 г. показатель составил 277,69 % (что на 107 % больше чем в 2013 г.), такая же тенденция наблюдалась и в 2015г. , так показатель составил 815,72 % (увеличился более чем в 2 раза, по отношению к 2014г.). Это свидетельствует об увеличении влияния прямых налогов на финансовое состояние предприятия, и снижении его эффективности. Расчет налоговой нагрузки косвенных налогов по отношению к валовому доходу показал, что доля косвенных налогов в валовом доходе предприятия составляет приблизительно 13 %. За анализируемый период показатель значительных изменений не претерпевал.

Расчет налоговой нагрузки налогов на фонд оплаты труда по отношению к себестоимости продукции показал, что в 2014 г. наблюдалось снижение данного показателя с 7,09 % до 6,56 % (на 0,52 п.п.), а в 2015 г. показатель увеличился до 6,82 %, что вызвано в первую очередь изменениями в налоговом законодательстве.

Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического методов показал, что в среднем, налоговая динамика показателей налоговой нагрузки имеет тенденцию к росту. В 2013 г. индекс составлял 43,6 %, а в 2015 г. - уже 214,56 %. Такая тенденция не является положительной, и требует применения предприятием оперативных мер по оптимизации налогового бремени.

2.3 Оценка налоговой нагрузки ООО «МИГ-СТ»

Эффективность влияния системы налогообложения на результаты деятельности предприятий оценим с помощью нескольких показателей, данные занесем в таблицу 2.7.

Таблица 2.7 Общие показатели оценки эффективности экономико-организационного механизма налогообложения предприятия ООО «МИГ-СТ» за 2013-2015 гг.

Показатель	2013	2014	2015
Общие показатели уровня налогового давления
1. Общая эффективная ставка налога	1,80	1,52	2,18
2. Коэффициент налогоемкости реализованной продукции (налогоспособности предприятия)	0,18	0,26	0,17
3. Налоговая отдача доходов	0,204	0,212	0,205
4. Налоговая отдача расходов	0,208	0,216	0,210
5. Налоговая отдача прибыли	100,68	89,52	149,52
6. Налоговая отдача активов	0,417	0,441	0,453
7. Прибыль на 1 грн. уплаченных предприятием налогов	0,010	0,011	0,007
8. Доход на 1 грн. уплаченных предприятием налогов	4,90	4,73	4,89
Частные коэффициенты налогового давления
1. Коэффициент налогообложения валового дохода	0,013	0,029	0,044
2. Коэффициент налогообложения валовых расходов	0,057	0,052	0,052
3. Коэффициент налогообложения прибыли	1,34	2,78	8,16

Таким образом, показатели оценки эффективности экономико-организационного механизма налогообложения предприятия показывают увеличение налогового давления, что ведет к снижению показателей эффективности его деятельности.

Следующим этапом оценки эффективности налогового механизма является определение суммы общих налоговых платежей, которые рассчитываются суммированием всей суммы налогов. Указанная группа коэффициентов формирует оценочные показатели эффективности механизма налогообложения, методика расчета которых приведена в таблице 2.8.

Таблица 2.8иОценочные показатели эффективности налогообложения предприятия за 2013-2015 гг.

Показатель	2013	2014	2015
Оценочные коэффициенты эффективности налогообложения
1. Коэффициент налогообложения валовых доходов	0,013	0,029	0,044
2. Коэффициент налогообложения валовых расходов	0,057	0,052	0,052
Промежуточные коэффициенты эффективности некоторых налогов
1. Коэффициент эффективности налогообложения прибыли	1,34	2,78	8,16
2. Коэффициент эффективности налогообложения НДС	0,147	0,150	0,157
3. Коэффициент эффективности социальных налогов	0,374	0,370	0,376
4. Эффективная ставка налогообложения доходов физических лиц	0,47	0,67	0,52

Таким образом, оценочные коэффициенты эффективности налогообложения и промежуточные коэффициенты эффективности некоторых налогов имеют тенденцию к увеличению, что является негативной тенденцией, так как влечет за собой снижение эффективности производственной деятельности предприятия. Предприятию необходима оптимизация налогообложения.

Налоговая политика предприятия также требует оценки ее эффективности. Такая оценка осуществляется с помощью системы соответствующих показателей, основными из которых, по нашему мнению, могут быть:

ѕ коэффициент эффективности налогообложения.

=0,01

=0,011

=0,007

Показывает снижение соотношения показатели чистой прибыли к общей сумме налоговых платежей, что является негативным фактором, и свидетельствует об увеличение налогового бремени предприятия.

ѕ налоговая вместимость финансовых ресурсов.

=0,417

=0,441

=0,453

Повышение показателя свидетельствует об увеличении суммы налоговых платежей, приходятся на единицу сложившихся финансовых ресурсов.

ѕ коэффициент льготного налогообложения. Не рассчитывается, так как предприятие льгот не имеет.

Таким образом, рассчитанные показатели эффективности системы налогообложения предприятия свидетельствуют о негативной динамике их развития и неэффективной налоговой политике предприятия. В данном случае предприятию необходимо срочно принимать меры по совершенствованию системы налогообложения и поиске вариантов повышения эффективности планирования налоговой политики предприятия.

Итак, на основании проанализированного материала во второй главе автор пришел к следующим выводам.

ООО «МИГ-СТ» является плательщиком налогов по общей системе налогообложения в соответствии Налоговым кодексом. За анализируемый период общая сумма налогов (с учетом включаемых в себестоимость) увеличилась в 2014 г. - на 11,4 %, а в 2015 г. - на 20,4 %.

Исследуя структуру основных налогов, следует отметить, что наибольшую долю в структуре налогов занимают налог на добавленную стоимость - (более 50 %), и социальные налоги. Остальные налоги имеют незначительное значение. Среди основных налогов наибольшее увеличение приходиться на налог на прибыль. Также увеличились суммы налога на добавленную стоимость и социальных налогов. Факторный анализ налога на прибыли показал, что основным факторам увеличения прибыли является увеличение прибыли от реализации, а снижения - сальдо прочих операционных доходов и расходов.

Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического метода показал, что в среднем, налоговая динамика показателей налоговой нагрузки имеет тенденцию к росту. В 2013 г. индекс составлял 46,56 %, а в 2015 г. - уже 217,39 %. Такая тенденция не является положительной, и требует применения предприятием оперативных мер по оптимизации налогового бремени.

Рассчитанные показатели эффективности системы налогообложения предприятия свидетельствуют о негативной динамике их развития и неэффективной налоговой политике предприятия. В данном случае предприятию необходимо срочно принимать меры по совершенствованию системы налогообложения и поиске вариантов повышения эффективности планирования налоговой политики предприятия.

3. Совершенствование учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «МИГ-СТ»

3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «МИГ-СТ»

Для занятия лидирующего положения на рынке руководителям предприятий необходимо повысить эффективность работы персонала, создать оптимальные условия работы и иметь четкую структуру управления. Немаловажную роль играет наличие автоматизированного программного обеспечения. Все это касается и бухгалтерской деятельности. Благодаря внедрению программ автоматизации бухгалтерского учета повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более эффективные финансовые и управленческие решения.

Программы автоматизации бухгалтерского учета позволяют:

1. увеличить количество информации, получаемой из бухгалтерского учета (аналитику по бухгалтерским счетам можно увидеть в нескольких разрезах);

2. снизить количество бухгалтерских ошибок;

3. повысить оперативность бухгалтерского учета (подготовка и сдачи квартального и годового отчета быстрыми темпами);

4. уменьшить расходы предприятия, снизив налогооблагаемые величины.

На российском рынке имеется множество программ для автоматизации бухгалтерского учета, такие как 1С: Бухгалтерия 8, БЭСТ-5, ИНФО-Бухгалтер, Галактика и другие. Разделив на две части, проведем сравнительный анализ программ «1С: Бухгалтерия 8» и «БЭСТ-5». Эти программы являются наиболее популярными на российском рынке [1].

При выборе программы в первую очередь необходимо изучить рынок, предлагающий ПО автоматизации бухгалтерского учета и услуги информационно-технологического сопровождения. Для бухгалтера важна оперативность отражения изменений законодательства. Постоянное изменение нормативных актов, форм отчетности, правил расчета заработной платы персонала предприятия требуют от системы своевременного обновления. С точки зрения актуальности формируемых отчетов это один из самых существенных критериев оценки программы.

Пользователи, имеющие зарегистрированный продукт «1С: Бухгалтерия» имеют право на получение:

— бесплатных консультаций и обновлений;

— информационно-технологическое сопровождение с учётом индивидуальных требований;

— базы справочно-правовой системы Гарант вместе с методическими материалами.

Обновление 1С: Бухгалтерии в среднем выходят раз в месяц. Иногда срок выхода обновлений может меняться в зависимости от внесения изменений в формы отчетности или бухгалтерском учете. Пользователи регулярно получают обновления в связи с изменением Российского законодательства.

При приобретении программы БЭСТ-5 пользователь получает бесплатное годовое гарантийное сопровождение в объеме:

— услуги телефонной/электронной линии консультации;

— личный кабинет на сайте www.bestnet.ru

— получение обновлений версии программы в рамках приобретенной конфигурации.

Обновление БЭСТ-5 выходят раз в несколько месяцев.

Программы «1С: Бухгалтерия» и «БЭСТ-5» имеют демо-версии. Демо-версия БЭСТ-5 находится в свободном доступе, а в 1С: Бухгалтерии отсутствует бесплатная демонстрационная версия. Однако, в отличие от БЭСТ-51С: Бухгалтерия снабжена широким набором учебно-методической литературы.

Главным функциональным преимуществом 1С: Бухгалтерии, является «открытость конфигурации» что делает программу очень удобной. В нее можно вносить изменения, дорабатывать и улучшать, учитывать особенности предприятия, расширять функциональность программы. У программистов есть возможность разобраться с программным кодом, выяснить конфигурацию, поработать с программой для ее изменения по требованиям бухгалтера.

В программе БЭСТ-5 также имеются встроенные средства программирования, предназначенные для адаптации и расширения круга возможностей системы. На первом, простейшем уровне пользователю предоставляется возможность разработки небольших программ (PlugIn) с сохранением базовой функциональности системы, без изменения ее бизнес-логики. Второй уровень -- полноценная встроенная среда разработки, включающая возможности создания новых приложений [3].

Следующий важный, а часто и определяющий критерий -- это стоимость приобретения и владения программным продуктом. Для введения бухгалтерского учета в малых и средних предприятий фирма 1С предлагает 1С: Бухгалтерию Базовая версия. Стоимость данной программы 3300 р [4]. В БЭСТ-5 для введения бухгалтерского учета имеется раздел «Финансы». Разделы объединяют наборы функциональных составных частей «приложений» и «режимов». Приложения соответствуют отдельному участку учета на предприятии, а режимы расширяют функциональные возможности приложений. Например, приложение «Главная книга» позволяет вести бухгалтерский, налоговый учет, включая УСНО, ЕНВД, анализировать движения денежных средств, и расчетов, подготовить отчетность предприятия в печатной форме и в электронном виде. Стоимость данного приложения 6000 р [3]. Как видим, по ценовой политике базовая версия 1С: Бухгалтерия дешевле, чем БЭСТ-5.

Таблица 3.1Сравнительный анализ бухгалтерских программ «1С: Бухгалтерия 8» и «БЭСТ-5»

Критерии	1С: Бухгалтерия 8	БЭСТ-5
1. Аудитория
А) для малых предприятий	да	да
Б) для средних предприятий	да	да
В) для крупных предприятий	нет	нет
2. Варианты поставки
А) локальная версия программы	да	да
Б) сетевая версия программы	да	да
В) «клиент-серверная» версия программы	да	да
Г) мобильная версия	да	нет
3. Возможности (подразделения)
А) налоговая отчетность	да	да
Б) бухгалтерская отчетность	да	да
В) логистика	да	да
Г) финансы	да	да
Д) таможня	нет	нет
Е) производство	да	да
Ж) персонал	да	да
4. Наличие разновидностей программы для более конкретных отраслей.	есть	есть
5. Возможность ведения нескольких юридических лиц	да	да
6. Соответствие международным стандартам ведения бухгалтерского учета	да	да
7. Получение отчетов в графическом виде	да	нет
8. Резервное копирование и восстановление данных	да	да
9. Разграничение прав доступа к данным	да	да
10. Использование паролей	да	да

Таким образом, 1С: Бухгалтерия и БЭСТ-5 предоставляют пользователям полноценный комплекс программ для ведения бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает информационно-технологическим сопровождением. Кроме этого в этих программах есть возможность внести изменения в конфигурации и расширить их функциональность. Стоимость программы зависеть от приобретаемой комплектации, тем не менее, базовая версия 1С: Бухгалтерии дешевле по сравнению с аналогичной версией БЭСТ-5.

Во-вторых, необходимо спланировать оптимизацию бухгалтерского учета, определить масштаб и порядок автоматизации. Приобретенная программа может не иметь

Литература: достаточных возможностей для эффективной автоматизации предприятия, что приведет к непредвиденным затратам. Поэтому необходимо тщательно изучить и проанализировать возможности программы исходя из процессов, которые надо автоматизировать.

Таким образом, программы «1С: Бухгалтерия» и «БЭСТ-5» предназначены для малых, средних и индивидуальных частных предприятий. По функциональным возможностям и по ценовой политике программные продукты существенно не уступают друг другу. Тем не менее, на российском рынке с существенным преимуществом лидирует продукт фирмы «1С». На наш взгляд, это связано с тем, что продумана организация всего бизнеса (разработка программ, тесное взаимодействие с партнерами и поддержка пользователей).

Сложно составить рейтинг программ бухгалтерского учета. Все зависит от поставляемого ПО и информационно-технологического сопровождения в регионе, а также от процессов предприятия, которые необходимо автоматизировать. Поэтому при выборе программы для автоматизации бухгалтерского учета в малых и средних предприятий руководителю и бухгалтеру целесообразно изучить рынок ПО и необходимые процессы автоматизации бухучета предприятия. Только тогда можно повысить эффективность работы бухгалтерии.

3.2 Предложения по переходу на упрощенную систему налогообложения на примере ООО «МИГ-СТ»

В настоящее время в России действует несколько систем налогообложения: общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, патентная система для индивидуальных предпринимателей. При этом, организация осуществляющая несколько видов деятельности, может совмещать разные режимы налогообложения.

Представим основное правило совмещения режимов:

- ОСН может одновременно применяться с ЕНВД и патентом;

- УСН может одновременно применяться с ЕНВД и патентом;

- ОСН и УСН одновременно не применяются.

Выбор системы налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, но при условии соблюдения установленных законодательством норм и ограничений. Данный выбор является очень ответственным моментом для организации.

Мы рекомендуем с системой налогообложения ознакомиться еще до регистрации организации или индивидуального предпринимателя.

Организация вправе просуществовав на рынке год и более сменить режим налогообложения. Смена данного режима обусловлена, как правило, спецификой деятельности предприятия. Организации важно выбрать оптимальный режим налогообложения для осуществления хозяйственной деятельности. Решение задачи выбора оптимальной системы налогообложения хозяйственной деятельности предпринимателя заключается в анализе применяемой предпринимателем системы налогообложения и сравнение её с другими

Актуальность оптимизации налогообложения на предприятиях велика. Это связано, прежде всего с экономической нестабильность в стране В условиях, когда спрос на производимую продукцию падает, издержки предприятий растут, а внутренние резервы уже исчерпаны, перед бизнесом стоит ряд очень сложных вопросов, касающихся сохранения своих позиций на рынке, восстановления своей платежеспособности.

Так исследуемая нами организация ООО «МИГ-СТ», применяющая общую систему налогообложения, в 2014 году решила сменить режим налогообложения. В связи с этим определим наиболее благоприятный режим налогообложения для предприятия.

В таблице 3.1 представим сравнение наиболее распространенных систем налогообложения по ряду показателей.

Выбор этих систем связан с тем, что исследуемая организация по специфике своей деятельности не может заниматься сельским хозяйством, не является индивидуальным предпринимателем.

Таблица 3.2 Сравнение систем налогообложения по ключевым показателям для ООО «МИГ-СТ»

Показатель	Общая система	УСН с объектом «доходы минус расходы»	УСН с объектом «доходы»	ЕНВД
Основная налоговая нагрузка	Необходимо уплачивать налог на прибыль, НДС, налог на имущество. У каждого налога своя ставка и свой порядок расчета	15 процентов от доходов за вычетом расходов. В некоторых регионах ставка снижена. НДС и налог на имущество компания не платит	6 процентов от выручки. НДС и налог на имущество компания не платит	Налог зависит не от реального дохода, а от физического показателя: площади помещения, количества работников, транспортных средств и т. д. НДС и налог на имущество платить не надо
Налоговая нагрузка при отсутствии прибыли или при убытках	Налог на прибыль уплачивать нет необходимости, а сумма НДС зависит от налоговых вычетов	Если у компании есть выручка, то с нее надо заплатить минимальный налог -- 1 процент	Если у компании есть выручка, с нее надо уплатить 6 процентов	Налог надо рассчитать в общем порядке -- с физического показателя
Возможность списать расходы	можно учесть все расходы, если они документально подтверждены и обоснованны.	Можно учесть расходы из закрытого перечня.	Расходы учесть нельзя
Отчетность	ежеквартальная, по каждому налогу необходимо сдавать отдельно	Необходимо сдать одну декларацию один раз в год в срок не позднее 30 марта	Отчетность ежеквартальная. Необходимо сдать одну декларацию в срок не позднее 20го числа месяца, следующего за кварталом
Регистры учета	По каждому налогу надо вести отдельные регистры учета	Книга учета доходов и расходов	Обязательные регистры учета не предусмотрены
Применение ККТ	Применение ККТ обязательно	Можно не применять ККТ, если выдавать покупателю товарный чек
Ограничения для применения	Нет ограничений	Доходы не более 60 млн рублей в год, численность персонала не более 100 человек, стоимость основных средств не более 100 млн рублей, доля участия других компаний не более 25 процентов	Численность персонала не более 100 человек, доля участия других компаний не более 25 процентов. Кроме того, для каждого вида деятельности установлено ограничение физического показателя. Например, для перевозок -- не более 20 машин, для магазина -- не более 150 кв. метров площади
Утрата права работать на системе	Утратить право невозможно	При превышении лимитов компания теряет право на УСН. Необходимо пересчитать налоги по общей системе с начала квартала	При утрате права налоги пересчитывают по общей системе с начала квартала. Кроме того, в любой момент местные власти могут отменить ЕНВД для любого вида бизнеса

Анализируя таблицу 3.2 приходим к выводу, что ООО «МИГ-СТ» может применять любую из приведенных систем налогообложения, за исключением патентной и ЕСХН.

В связи с тем, что у организации снизилось количество контрагентов, которые возмещали входящие суммы НДС, то предприятие приняло решение о нецелесообразности применения общей системы налогообложения. В связи с тем, что организация не осуществляет, виды деятельности попадающие под ЕНВД, было рекомендовано перейти на упрощенную систему налогообложения.

При этом в рамках применения УСН мы сталкиваемся с принятием решения о выборе объекта обложения. Необходимо произвести два шага: узнать уровень признаваемых доходов и рассчитать рентабельность. Полученные данные сравнить со следующими критериями:

- если уровень признаваемых расходов составляет 60% и выше, то выгоднее объект обложения 15% от «доходов за вычетом расходов». В противном случае выгоднее объект обложения 6% от «доходов.

- если рентабельность организации составляет более 40%, тогда оптимальный объект налогообложения -- доходы. Ниже 25% -- строго доходы минус расходы.

- если рентабельность находится в интервале между 25 и 40%, то тогда нужно рассчитать еще и общую сумму уплачиваемых страховых взносов и в зависимости от нее определиться с объектом налогообложения.

Целью экономической деятельности любого предприятия является максимизация прибыли. Поэтому и компании, и предприниматели зачастую стремятся уменьшить налоговую нагрузку на организацию. Однако при определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной, в результате налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже уголовная ответственность. Отметим, что нашей целью является законное снижение налоговой нагрузки. Как один из вариантов, можно сменить налоговые режимы. Следовательно, нам необходимо рассчитать сумму возможной уплаты налогов при разных режимах налогообложения. Для этого воспользуемся данными бухгалтерской отчетности ООО «МИГ-СТ» и произведем необходимые расчеты. В таблице 3.3 представим показатели для расчета «налогового бремени».

Таблица 3.3 Свод показателей, необходимый для расчета налоговой нагрузки ООО «МИГ-СТ» при разных режимах налогообложения в 2014 г.

Показатель	УСН	ОСН
	Доходы	Доходы минус расходы
Остаточная стоимость ОС, руб.	X	X	90251446,78
Налог на имущество,	X	X	X
2,20%	X	X	1985531,83
Доходы по виду деятельности за год, руб.	28356465,59
Расходы по виду деятельности за год, руб.	X	20527045,12
в том числе:	X	X	X
зарплата	838822,55	838822,55	838822,55
страховые взносы, тариф, %	30%	30%	30%
страховые взносы, сумма, руб.	251646,77	251646,77	251646,77
страховые взносы на травматизм, тариф, %	0,2%	0,2%	0,2%
страховые взносы на травматизм, сумма, руб.	1677,65	1677,65	1677,65

Мы свели необходимые ключевые показатели для исчисления налоговой нагрузки в таблице 3.3. Имея необходимые данные и используя расчеты для исчисления суммы налогов, приведем в таблице 3.4 конечный результат налоговых обязательств ООО «МИГ-СТ» перед бюджетом.

Таблица 3.4Сравнение возможных налоговых обязательств ООО «МИГ-СТ» перед бюджетом

Налоговый режим	УСН	Общая система
	Доходы	Доходы минус расходы
Общая нагрузка, руб.	1701387,94	1427737,48	3804740,33

Таблица 3.4 наглядно отображает то, что при применении ОСН, налоговое бремя значительно выше, если же применять УСН. При применении УСН, также можно снизить налоговое обязательство применив, УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, причем снизить налоговую нагрузку можно на 2 377 002,85 руб.

Итак, после проведенных подсчетов можно сделать определенные выводы. Если рассматривать деятельность ООО «МИГ-СТ» выгоднее всего остановиться на упрощенной системе налогообложения. В свою очередь упрощённая система налогообложения -- особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

По общему правилу организация может перейти на УСН с начала налогового периода, то есть с 1 января очередного года. Следовательно, ООО «МИГ-СТ» было рекомендовано подать уведомление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Рекомендована форму N 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. С 1 октября 2012 года уведомление о переходе на УСН представляется в налоговый орган в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого организация планирует применять УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Таким образом, чтобы перейти на УСН уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря, чем и воспользовалось руководство ООО «МИГ-СТ».

Организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо понять, что налоговая нагрузка зависит от многих факторов: вида деятельности, объема доходов и расходов, объекта налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации отражает теоретическую базу по возможности использования режимов налогообложения, в свою очередь лишь на основании бухгалтерской отчетности можно рассчитать возможную налоговую нагрузку. Следовательно, при выборе налогообложения при постановке на учет важно применить системный подход и ознакомиться со всеми факторами, которые могут повлиять на величину налогов.

3.3 Оценка экономического эффекта от внедрения рекомендаций ООО «МИГ-СТ»

Устойчивое экономическое положение организации, а также его дальнейшее развитие во многом зависит от выбора модели взаимоотношений с государством в сфере налогообложения. Налоги часто являются существенной статьей расходов организации, а потому нерациональный и необдуманный подход к вопросу исчисления налогов может привести к отягчению налогового бремени и ухудшению финансового состояния организации. В связи с этим и возникает явная потребность в оптимизации налоговых расходов при помощи применения налогового планирования [3].

Налоговое планирование имеет двойственную структуру и может интерпретироваться с разных позиций, а потому на данный момент не имеет единого научно признанного определения и общепринятой теоретической базы. С одной стороны, оно является инструментом финансового моделирования, а с другой, представлено последовательностью действий и выбором порядка ведения бухгалтерского учета, нацеленного на уменьшение налогового бремени посредством использования законных методов оптимизации, исключая обход налогов и уклонение от их уплаты [1].

За неимением определенности в финансово-кредитной политике, в условиях изменчивости ситуации в экономической сфере перед предприятиями встают усложненные задачи, решение которых возможно при изучении и использовании различных форм, видов и методов налогового планирования.

Сущность налогового планирования можно охарактеризовать, как признание права каждого налогоплательщика применять все возможные средства, приемы и способы сокращения своих налоговых обязательств, предусмотренные законодательством. Среди существующих инструментов налоговой оптимизации можно выделить, предлагаемые государством и обозначенные в налоговом законодательстве Российской федерации.

К ним относятся:

ѕ специальные налоговые режимы;

ѕ налоговые льготы;

ѕ вариативность в отдельных аспектах налогового учета;

ѕ изменение сроков уплаты налогов в форме: отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Помимо вышеназванных, присутствуют также методы, которые налоговым законодательством прямо не обозначаются, но, тем не менее, могут быть использованы в сфере налоговой оптимизации. Ими являются:

ѕ метод замены отношений с контрагентом на те, что менее обременены налогом;

ѕ метод разделения отношений, то есть либо замена части хозяйственной операции, либо ее разделение на несколько частей;

ѕ метод переноса налогового платежа на будущий период;

ѕ метод оффшора (означает перенос налогооблагаемого объекта на юрисдикцию с более мягким режимом налогообложения).

Целью налогового планирования является нахождение и применение такого варианта ведения хозяйственной (производственной, торговой, финансовой) деятельности предприятия, при котором налоговые платежи будут наименьшими [3].

Методика налогового планирования имеет свои особенности на каждом предприятии в отдельности и находится под влиянием множества факторов:

ѕ объект налогообложения;

ѕ субъект налогообложения;

ѕ возможность легального снижения налогов;

ѕ вид учетной и договорной политики;

ѕ способы исчисления и уплаты налогов;

ѕ методы налогообложения.

Элементы налогового планирования являются едиными для любой из применяемых методик. Их можно представить следующим образом: стратегия оптимизации и минимизации налоговых обязательств; выполнение налоговых и прочих обязательств с помощью налогового календаря полностью и в срок; обеспечение состояния бухгалтерской и налоговой отчетности на том уровне, который позволит получать оперативную информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Направленность управления налогами имеет разноплановый характер, что подчас не позволяет производить оптимизацию налогообложения силами исключительно самого предприятия, а требует привлечения квалифицированных сторонних специалистов в области налогообложения. Работники же предприятия выполняют основные работы по существующим ориентациям [2].

Потребность в налоговом планировании определяется двумя факторами: тяжестью налогового бремени для предприятия и сложностью налогового законодательства, а также его быстрой изменчивостью. Налоговое планирование является выгодной и эффективной моделью поведения юридического лица. Используя различные приемы и способы налогового планирования, предприятие может снизить налоговое бремя, тем самым уменьшая расходы, связанные с налогообложением.

Говоря о налоговом планировании, нельзя не указать то, что оно обусловлено еще и интересом государства в предоставлении различных налоговых льгот с целью стимулирования сфер производства и регулирования социально-экономического развития.

Налоговое планирование является одним из видов законной и санкционированной деятельности предприятия в рамках стратегии развития бизнеса, которая направлена на поиск возможностей налоговой экономии, а также одним из инструментов расчета эффективности деятельности, поэтому оно должно стать одним из обязательных элементов финансового менеджмента предприятия.

Налоговые платежи, на какой бы стадии хозяйственной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном счете, уменьшают размер чистой прибыли предприятия и возможности формирования за счет этого источника собственных финансовых ресурсов, направляемых на производственное развитие. Поэтому каждое предприятие должны активно использоваться законные возможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить повышение темпов своего экономического развития. С этой же целью и проводится анализ структуры и динамики налоговых платежей и факторный анализ налога на прибыль. Налоговая оптимизация лежит в основе налогового планирования.