Затем данные переносятся в Оборотно-сальдовую ведомость (Приложение №49).

Рисунок 10 Схема документооборота ТМЦ.

6. Учет основных средств

6.1 Первичная документация по учету поступления и выбытия основных средств

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н и Приказом МФ РФ от 13.10.2003г. №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Учет основных средств в бухгалтерском учете организации ведется на счете 01 «Основные средства», что соответствует порядку, установленному Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, мебель, орг. техника, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (по фактическим затратам на приобретение, включая в стоимость НДС). По безвозмездно полученным основным средствам первоначальной стоимостью считается рыночная стоимость на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Поступающие основные средства принимает руководитель организации, который составляет акт о приеме-передаче основных средств ф. №ОС-1 на каждый объект в отдельности. В акте указывают: наименование, год выпуска, характеристику объекта, первоначальную стоимость, инвентарный номер, место использования. При этом должно быть заполнено столько экземпляров, сколько сторон.

При поступлении объекта основных средств ему присваивается инвентарный номер и заводится инвентарная карточка (Приложение №50).

Внутреннее перемещение объектов основных средств, а также их передачу из склада в эксплуатацию оформляют бухгалтерской справкой, а также накладной на внутреннее перемещение основных средств ф. №ОС-2 содержащей полное имя и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения объекта, название и инвентарный номер, характеристику технического состояния объекта, подписи.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ф. №ОС-3. В акте отмечают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, которое произошло при его реконструкции. Акт сдают бухгалтеру, который проверяет соответствующие записи в инвентарной карточке.

Выбытие основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании объекта основных средств ф. №ОС-4, в котором указывают: техническое состояние и причину ликвидации, первоначальную стоимость и сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта (металлолом и др.), результат по ликвидации.

На основании этого акта бухгалтер делает отметку в инвентарных карточках о выбытии ОС.

Акт составляют в 2-х экземплярах. Первый передается бухгалтеру, а второй остается у лица, ответственного за сохранность имущества. На его основании сдают на склад или продают материальные ценности, которые остались после того, как ОС ликвидировали. При продаже основных средств составляется акт приемки-передачи основных средств № ОС-1, в котором указывается сумма начисленной амортизации, за период использования, остаточная стоимость, стоимость приобретения (договорная стоимость).

6.2 Порядок начисления амортизации. Учетные регистры по учету амортизации

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления на них амортизации.

В ООО «Русские автотракторные запчасти» начисление амортизации по всем объектам основных средств производится линейным способом, исходя из первоначальной или текущей стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к учету.

Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с учета и не приостанавливается в течение срока его полезного использования.

Организация самостоятельно определяет срок полезного использования объекта.

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете ООО по кредиту счета 02, отдельно по каждому объекту в ручную (Приложение51). При этом формируется сводная ведомость амортизационных отчислений за месяц, составляется журнал-ордер по счету 02.1 (Приложение № 52) и оборотно-сальдовая ведомость (Приложение № 53), так же мы можем сформировать анализ счета 02.1(Приложение № 54), и сверить все наши действия.

П.3 ст.258 НК РФ устанавливает 10 амортизационных групп. На их основании устанавливается определенный диапазон сроков. Состав каждой амортизационной группы определен в Классификаторе ОС.

Так как в ООО «Русские автотракторные запчасти» бухгалтерский учет полуавтоматизирован, то начисление амортизации производится последним числом каждого месяца путем внесения сумм амортизации в регламентирующие документы. А также вручную заполняются инвентарные карточки.

Типовые проводки по начислению амортизации следующие:

Дт. 44 Кт. 02.1 - начислена амортизация объектов ОС.

Дт. 02.1 Кт. 01.2 - списана амортизация ОС.

В отчете по основным средствам можно узнать данные для каждой отдельной единицы ОС на начало периода (балансовая стоимость, начисленная амортизация, остаточная стоимость), за период (изменение балансовой стоимости, изменение амортизации), данные на конец периода (балансовая стоимость, начисленная амортизация, остаточная стоимость).

По каждому объекту ОС ведется карточка счета, где можно увидеть операции по дебету и

кредиту, текущее сальдо по датам, номеру и наименованию операций (Приложение №55).

6.3 Документирование и учет затрат на ремонт основных средств

Расходы на ремонт ОС, как состоящих на балансе, участвующих в производственном процессе, учитываются согласно ст. 260 НК РФ в соответствии с ПБУ 10/99 как прочие расходы и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Как уже отмечалось выше, приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта оформляют актом о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных объектов основных средств ф. №ОС-3.

6.4 Аналитический учет ОС

Аналитический учет объектов основных средств ведется на ООО в инвентарных карточках учета объектов основных средств ф. №ОС-6, в которых указывают наименование объекта, его краткую характеристику, инвентарный номер, год выпуска, дату и номер акта о приемке, стоимость, нормы износа, шифр затрат, сумму износа на дату приемки. Инвентарная карточка применяется для учета объектов ОС, а также для учета их движения внутри организации.

Они ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый объект ОС - по форме ОС-6 (Приложение № 50).

Инвентарные карточки заполняют на основании первичных документов (сведения в новую инвентарную карточку заносят из акта приемки-передачи ОС), регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств ф. №ОС-10. Кроме того, в инвентарной карточке фиксируют все изменения, которые произошли с ОС в процессе его эксплуатации.

Подписывает данный документ бухгалтер, который его и ведет.

Затем данные переносятся в оборотно-сальдовую ведомость в разрезе объектов основных средств (Приложение №56).

В «Русских автотракторных запчастях» не проводится переоценка, уценка, дооценка основных средств. У предприятия нет нематериальных активов.

Технологическая схема обработки информации по учету основных средств приведена на Рис. 11.

Рисунок 11 Схема обработки информации по учету основных средств

7. Учет финансовых вложений

ООО «Русские автотракторные запчасти» инвестиций в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, в государственные ценные бумаги и предоставление займов не осуществляет.

8. Учет затрат на производство

8.1 Калькулирование в системе управления себестоимостью продукции в организации

ООО «Русские автотракторные запчасти» калькулирование себестоимости продукции на отдельных регистрах не ведут, так как нет производства, а все расходы собирают на издержках обращения.

8.2 Учет затрат на производство и их классификация

Порядок учета расходов организации регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом МФ РФ от 06.05.1999г. №33н.

В целях обеспечения внутреннего учета хозяйственных операций предприятия и оценки эффективности, расходы, сформированные в соответствии с ПБУ 10/99, группируются по расходам структурных подразделений и видам расходов (при возможности такой идентификации) в соответствии с приложением к учетной политике.

Синтетический учет расходов ведется по счету 44 «Расходы на продажу». По дебету счета отражаются фактические расходы, а по кредиту - их списание.

Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и каждой статье расходов. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения ООО «Русские автотракторные запчасти» применяет следующие статьи затрат: материальные расходы, амортизация, оплата труда, налоги по заработной плате, услуги связи и прочие.

С данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источников расходов. Собранные расходы на счете 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Сводный учет затрат на производство за месяц ведется в журнале-ордере и ведомости по счету 44 «Расходы на продажу», в котором указывается дебетовый оборот.

Основные проводки:

дебет 44, кредит 60 - услуги сторонних организаций

дебет 44, кредит 69 - начисления на соц. нужды

дебет 44, кредит 70 - оплата труда сотрудников

дебет 44, кредит 71 - приобретенные товары через подотчетное лицо

дебет 44, кредит 60 - услуги сторонних организаций

По всем издержкам ведется карточка счета, где можно увидеть операции по дебету,

кредиту и текущее сальдо по датам, номеру и наименованию операций (Приложение №57).

Далее данные переносятся в журнал-ордер, оборотно - сальдовую ведомость (Приложение № 58) и формирует анализ счета

9. Учет готовой продукции и продаж

В ООО «Русских автотракторных запчастях» учет готовой продукции не ведется, т.к. это предприятие ничего не производит, однако предприятие занимается продажей готовой продукции (запасных частей).

Отгрузкой и отпуском продукции занимается менеджер организации. Он оформляет документы на отгружаемую продукцию, осуществляет оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, своевременность поступления средств от покупателей.

Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору купли-продажи продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель -- принять и оплатить ее.

В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т. д. Согласно договору оплата продукции может производиться предварительно до отгрузки или после ее передачи получателю. При предварительной оплате в договоре указывается размер перечисляемого аванса.

Отпуск со склада продукции оформляется первичными документами. Менеджер на основании договора поставки и графика отгрузки выписывает товарную накладную (Приложение №33), где указываются покупатель, наименование изделий, количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления товарной накладной передается на склад. Отпуск продукции со склада подтверждается в товарной накладной подписью кладовщика и получателя или экспедитора отдела сбыта, если продукция отправляется автомобильным транспортом.

Аналитические счета служат для учета каждого вида, материальных ценностей, долга каждой организации и лица, отражения каждого процесса производства, реализации каждого вида продукции и формирования каждого источника средств. На этих счетах учет ведется в денежном и натуральном измерении.

В ООО «Русские автотракторные запчасти» учетом реализации продукции занимается менеджер под руководством бухгалтера и директора.

Обработку первичной документации проверяет бухгалтер.

Учет проданной продукции ведется в Журнале-ордере по кредиту счета 90 «Продажа» и в журнал-ордер по счету 62. Журнал-ордер составляется за месяц.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения по ним финансового результата. В нем отражаются выручка и себестоимость проданной готовой продукции, работ, услуг. По дебету этого счёта учитывают полную себестоимость проданной продукции, товаров, выполненных работ.

По кредиту счета 90 «Продажи» отражают в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи продукции товаров выполненных работ, оказанных услуг с учетом НДС. Суммы этих налогов, не принадлежащих организации, учитывают на дебете счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг.

ООО на субсчете 90.2 отражает выручку от продажи продукции, а также себестоимость проданной продукции в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

Синтетический счет учета продаж. Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 «Продажи».

По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 «Продажи» отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

Фактическая производственная себестоимость продукции может исчисляться по прямым затратам. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90 «Продажи». По дебету счета 90 «Продажи» находят отражение начисляемые в бюджет налоги (акциз, НДС и налог с продаж).

Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей налоги (НДС, налог с продаж).

По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». После этого подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно.

10. Учет финансовых результатов и использования прибыли

10.1 Порядок формирования финансовых результатов работы предприятия по обычным видам деятельности. Состав прочих прибылей и убытков за предыдущий квартал (год). Порядок отражения прочих результатов в учетных регистрах

Конечный финансовый результат деятельности предприятия отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». В течение отчетного года на счете 99 отражается только прибыль от продаж. Учет внереализационных доходов и расходов, а также учет затрат предприятия, производимых из средств, не включаемых в затраты для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ведется по дебету счетов:

84.1 «Фонд потребления». Предназначен для учета выплат в пользу работников не относящихся к производственным затратам: материальная помощь, оплата стоимости путевок, проезда в отпуск, обучение в ВУЗ, подарки, разовые премии и прочее.

91.1 «Прочие доходы». В ООО «Русских автотракторных запчастях» нет.

91.2 «Расходы на другие цели». Здесь ведется учет расходов на отчисления в ЕСН и ФСС, начисленные на выплаченные суммы из фонда потребления, расходы на социально-культурные мероприятия, на содержание профкома, судебные издержки.

91.3 «Расходы на уплату штрафов, пени».

99.1 «Использование прибыли на налоги». Используется для учета начисленных в течение года платежей по налогу на прибыль.

10.2 Учет текущего использования прибыли, авансовых взносов налога на прибыль и т.д.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Из прибыли от продаж за год со счета 99 вычитаются расходы, накопленные за год по счетам 84.1, 91.2, 91.3 и 99.1. Результатом является чистая прибыль (убыток) предприятия. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Бухгалтерские проводки по счету 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 84.1 Списываются затраты по выплатам работникам из «Фонда потребления»

Дебет 99 Кредит 91.2 Списываются затраты предприятия по статье «Расходы на другие цели»

Дебет 99 Кредит 91.3 Списываются затраты на уплату штрафов и пени

Дебет 99 Кредит 99.1 Списываются расходы по уплате налога на прибыль

Дебет 99 Кредит 84 Чистая прибыль предприятия

10.3 Порядок отражения в учете окончательного распределения прибыли предприятия

В ООО «Русских автотракторных запчастях» в целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль и подведения итогов финансово-хозяйственной деятельности применяется метод начисления (по отгрузке), что закреплено в учетной политике предприятия.

11. Состав квартальной и годовой финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность в организации составляется в соответствии с ПБУ 4/99 по типовым формам, утвержденным приказом Минфина РФ Т97 от 12.11.96 г. с учетом изменений.

Бухгалтерская отчетность в ООО «Русские автотракторные запчасти» формируется бухгалтером на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности. Из программы 1-С можно вывести оборотно - сальдовую ведомость (Приложение № 59) как по одному счету, так и по всем счетам вместе, за любой период, и проанализировав данные приступать к дальнейшей отчетности.

При формировании финансовой отчетности ООО «Русские автотракторные запчасти» согласно учетной политике организации раскрывается информация, позволяющая оценить деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей.

Отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря включительно.

В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «Русские автотракторные запчасти» включаются:

Бухгалтерский баланс (форма № 1) (Приложение №60);

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение №61);

Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение №62);

Формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Русские автотракторные запчасти» заполняются на базе форм, рекомендованных Минфином РФ.

Бухгалтерская отчетность формируется на основании журналов-ордеров, ведомостей, и главной книги.

В ООО «Русские автотракторные запчасти» годовой бухгалтерский учет рассматривается и утверждается на общем собрании учредителей. Учредители используют данную информацию для экономического анализа предприятия и для дальнейшего планирования его хозяйственной деятельности.