Учет и анализ нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Сибирский государственный аэрокосмический университет

имени академика М.Ф. Решетнева»

Инженерно-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет и анализ

Тема: Учет и анализ нематериальных активов

Выполнил студент группы БЭФУ12-01 Окунева К.В.

Руководитель:

Доцент кафедры бухгалтерского учета: Рихтгофен О.А.

Красноярск 2014

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

1. Тема: Учет и анализ нематериальных активов

2. Срок сдачи студентом работы 20.05.2014

3. Теоретическая часть выполняется в реферативной форме и должна состоять из трех обязательных параграфов:

1.1. Теоретические основы организации учетного процесса предприятия.

1.2. Бухгалтерский учет и документооборот выбранного раздела.

1.3. Теоретические основы анализа данных выбранного раздела бухгалтерского

учета.

В процессе выполнения курсовой работы следует осветить порядок ведения бухгалтерского учета по выбранной теме, описать основные направления анализа данных выбранного раздела учета.

Первая глава по объему, не должна превышать 40 % всей работы (25-30 страниц).

4. Практическая часть пишется на конкретном материале реально действующей коммерческой организации. Эта часть должна содержать 4 обязательных параграфа, по объему, она не должна превышать 60 % всей работы (35-45 страниц).

Рекомендуемая структура практической части (второй главы):

2.1. Краткая характеристика исследуемого объекта.

2.2. Характеристика бухгалтерского учета выбранного раздела учета.

2.3. Анализ финансового состояния организации.

2.4. Анализ выбранного (согласно теме курсовой работы) раздела учета.

5. Требования к выполнению теоретической и практической части приведены в метод. указаниях по выполнению курсовой работы:

Бухгалтерский учет и анализ: метод. указания по выполнению курсовой работы / сост. Г.И. Золотарева, Г.В. Денисенко; Сиб. гос. аэрокосмич. ун-т. - Красноярск, 2013. - 72 с.

6. Дата выдачи задания: 11.02.2014

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы учета и анализа нематериальных активов

1.1 Теоретические основы организации учетного процесса предприятия: учетная политика для целей бухгалтерского учета

1.2 Бухгалтерский учет нематериальных активов

1.3 Теоретические основы анализа нематериальных активов

2. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности

2.1 Краткая характеристика ОАО «ПО ЭХЗ»

2.2 Характеристика бухгалтерского учета нематериальных активов

2.3 Анализ финансового состояния ОАО «ПО ЭХЗ»

2.4 Анализ нематериальных активов

Заключение

Список используемых источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.

Однако при создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблем, связанных с их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов - эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.

Необходимо отметить, что до недавнего времени в нашей стране отсутствовало само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Учет и анализ нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа и аудита. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Объектом исследования является предприятие ОАО «ПО «Электрохимический завод»

Предметом исследования является нематериальные активы предприятия.

Цель курсовой работы «Учет и анализ нематериальных активов»

Задачи курсовой работы:

-провести анализ финансового состояния организации

-провести анализ расчетов нематериальных активов

-дать характеристику бухгалтерского учета нематериальных активов

Курсовая работа «Учет и анализ нематериальных активов» состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы.

В введении определена актуальность темы курсовой работы.

В первой главе изложены теоретические основы организации учетного процесса предприятия: учетная политика для целей бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет нематериальных активов и теоретические основы анализа нематериальных активов.

Во второй главе рассмотрен анализ основных показателей финансовой деятельности нематериальных активов ОАО «ПО «Электрохимический завод», дана организационно - экономическая характеристика предприятия.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1 Теоретические основы организации учетного процесса предприятия: учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Функционирование системы бухгалтерского учета требует соответствующей организационной инфраструктуры. Она предусматривает решение ряда методических, технологических, технических и организационных вопросов. В процессе их решения владелец предприятия совместно с главным бухгалтером реализует свою политику в области бухгалтерского учета путем самостоятельного выбора учетных способов и процедур. Это обусловливает появление такого инструмента организации бухгалтерского учета, как учетная политика.

Учетная политика -- это форма деятельности субъектов в области бухгалтерского учета с целью реализации собственных интересов.

Согласно Закону о бухгалтерском учете, учетная политика -- это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. То есть, это выбор предприятием конкретных методик, форм и техники ведения бухгалтерского учета, исходя из положений действующих нормативных документов и особенностей деятельности предприятия.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни (в т. ч. тех, по которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов), а также формы регистров бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за фактами хозяйственной деятельности;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённом Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100. Вследствие реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н), а в 2008 г. -- на ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»

Учетная политика является основополагающим элементом учетно-аналитической системы организации, формирующей принципы, в соответствии с которыми осуществляется бухгалтерский и налоговый учет. В учетную политику организации включаются все стороны учетного процесса - организационная, техническая и методическая. В организационной части учетной политики главным бухгалтером выбирается форма построения бухгалтерской службы, ее взаимодействия с другими структурными подразделениями и службами. В методической части выбираются применяемые способы оценки активов и обязательств организации, способы начисления амортизации по различным активам и их группам. В технической части учетной политики выбирается то, каким образом выбранные способы, методы будут реализовываться в учетных регистрах, на счетах синтетического и аналитического учета. Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики, позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности, обеспечить учетный процесс и формирование достоверных финансовых результатов деятельности организации и др. При этом избранные приемы, способы и методы должны соответствовать общепризнанным правилам нормативно-законодательного регулирования.

Изменения, внесенные в действующее законодательство в 2008 году, в частности в ПБУ «Учетная политика организации», а также существенные изменения в рыночных условиях функционирования организаций должны быть учтены хозяйствующими субъектами в учетной политике.

Виды учетной политики

Виды учетной политики, проводимые на предприятии, различаются в зависимости от целей, для которых они применяются, и их всего два. Это учетная политика, используемая для целей бухгалтерского учета и учетная политика, используемая для целей налогообложения. Оба вида учетных политики направлены на то, чтобы систематизировать и упорядочить все методы и способы учета на предприятии. Вне зависимости от рода деятельности предприятия, оба вида учетных политик являются необходимым условием для его эффективной работы.

Разработка учетной политики происходит в соответствии с нормативными актами действующего законодательства, однако для каждого вида учетной политики эти документы разные. Так, политика бухгалтерского учета составляется в соответствии с Федеральным законом РФ “О бухгалтерском учете” и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008. Основанием для формирования учетной политики организации по налогообложению является Налоговый кодекс РФ.

Оба вида политик, при принятии их к исполнению, должны быть оформлены документально, в форме приказа. Все основные положения обеих политик могут содержаться как в самом приказе, так и в приложении к нему. При этом не важно, будет ли составлен один приказ для бухгалтерской и налоговой политики, либо два приказа для каждой из учетных политик.

Бухгалтерская и налоговая учетные политики преследуют различные цели. Но в вопросах организации и проведения они имеют много общих положений. Некоторые из них:

1) Ответственность за принятие и проведение. Приказ о принятии учетной политики отдает только руководитель предприятия, а ответственность за проведение лежит на главном бухгалтере.

2) Возможность изменения или дополнения. Все изменения и дополнения в учетной политике, независимо от ее вида, могут быть внесены только на основании действующих нормативных актов. Условия изменения для всех видов политик одинаковы -- это изменение законодательства, либо изменение условий деятельности предприятия.

3) Сроки проведения. Все виды учетных политик составляются на год и более, и проводятся с 1 января того года, который следует за годом ее принятия. В любом случае, лучше каждый год издавать приказ о продлении срока действия политики учета, или же принять ее не на один год, а на неопределенный срок. Это поможет избежать недоразумений с проверяющими и налоговыми органами.

Структура учетной политики

В самую распространенную структуру учетной политики входит несколько разделов, и в каждый из них множество документов и нормативных актов, некоторые из которых будут здесь приведены.

1. Общие аспекты и положения:

Сюда входит такая документация, как:

- Документы и нормативные акты, законодательного характера, применяемые и применимые при ведении бухгалтерской документации.

- Цели, задачи и действия отдела рассматриваемой организации, который занимается ведением бухгалтерской документации.

- Описание учета исполнения плана, по выпуску, продаже или другой деятельности организации и его выполнения.

- Основные принципы ведения бухгалтерского учета данной организацией.

2. Очередность утверждения и составления смет по бюджету.

Сюда входит описание порядка проведения учета, его подтверждение и закрепление в виде нормативного акта или документа.

3. Методология и особенности ведения бюджетного учета рассматриваемой организацией.

4. Описание проведения процесса инвентаризации. Сроки и порядок проведения инвентаризации. Состав соответствующей комиссии.

5. Порядок предоставления отчетности организации для проверки, сроки предоставления документации.

6. Учетная политика по целям налогообложения.

Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету. Допущения вытекают из принципов, требования - из правил. Минфин рекомендует и допускает четыре определенных принципа (с.п.5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Первый принцип: имущественная обособленность. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, а также от активов и обязательств других организаций.

Второй принцип: непрерывность, т.е. предположение, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

Третий принцип: последовательность. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому.

Четвертый принцип: временная определенность. Сделки, события в хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Каждая организация должна формировать свою учетную политику в соответствии с этими допущениями. В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Также необходимо рассмотреть требования, предъявляемые к учетной политике. В соответствии с п.6 ПБУ 1/2008, учетная политика организации должна отвечать 6 основным требованиям и обеспечивать:

1. Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (требование полноты).

2. Своевременное отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности).

3. Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

4. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

5. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).

6. Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством РФ и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», иных положений по бухгалтерскому учету и МСФО. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной жизни, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Создание системы внутренней документации, обеспечивающей документальное оформление всех выбранных элементов учетной политики по каждому ее объекту, является заключительным этапом формирования учетной политики предприятия.

Учетная политика предприятия оформляется системой внутренней документации за различными участками учетной работы. Основным внутренним нормативным документом, который регулирует вопросы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии, является распорядительный документ, который содержит избранные элементы учетной политики. В качестве такого распорядительного документа целесообразно использовать Положение об учетной политике.

Положение - это документ, который устанавливает правила организационной деятельности предприятия и его структурных подразделений, и состоит преимущественно в ходе создания новых предприятий. В Положении об учетной политике должны предусматриваться положения, касающиеся организации, технологии, техники и методики бухгалтерского учета, а также контроля и организации ответственности. Включение вопросов, которые дублируют положения нормативных документов высшей юридической силы, является нецелесообразным.

Положение об учетной политике является одним из первых документов, которые используются налоговой инспекцией, аудиторскими фирмами и другими контролирующими органами в ходе проверки деятельности предприятия.

Процесс составления Положение об учетной политике и приложений к нему является трудоемким и требует от лица, которая его осуществляет, комплексных знаний, чтобы обеспечить последовательность принятой учетной политики.

Ключевое значение для оформления учетной политики предприятия принадлежит графика документооборота, рабочему плану счетов, должностным инструкциям, формы первичных документов, созданным на предприятии, формы внутренней отчетности и др. Такие вопросы подлежат оформлению в виде приложений к Положению об учетной политике.

Положение об учетной политике должно распространяться на все структурные единицы (если в нем не оговорено особенностей учетной политики для отдельных подразделений).

1.2 Бухгалтерский учет нематериальных активов

Основным нормативным документом для учета нематериальных активов (НМА) в коммерческих организациях (кроме кредитных) является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации -- патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов:

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев:

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Итак, нематериальные активы -- это созданные или приобретенные организациями объекты, которые используются в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местонахождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Нематериальным активом признается не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на использование результата.

Целью учета нематериальных активов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами учета нематериальных активов (далее НМА) являются:

изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;

подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;

проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

своевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Оценка и документальное оформление нематериальных активов

Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов - стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость нематериальных активов - первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации.

Первоначальная стоимость определяется следующим образом для объектов: внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (по согласованной стоимости); приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию; полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.

Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам. Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, в бухгалтерском учете на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующая первичная документация.

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Нематериальные активы поступают в организацию в результате осуществления долгосрочных инвестиций (покупка или создание), вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи, обмена на другое имущество. Основным документом, необходимым для принятия актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может быть патент, свидетельство о регистрации права, договор об отчуждении исключительного права.

Поступление нематериальных активов учитывается как вложения во внеоборотные активы и отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»», к которому открывается субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». По дебету этого счета отражаются расходы на приобретение (создание) нематериального актива и дополнительные затраты, необходимые для обеспечения условий использования актива в запланированных целях. По кредиту - принятие нематериального актива к учету.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

2) таможенные пошлины и таможенные сборы;

3) невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, - уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

6) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Расходы по созданию нематериального актива складываются из начисленной оплаты труда соответствующим работникам, отчислений на социальное страхование, материальных затрат, амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, сумм, уплачиваемых за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, иных работ, иных расходов, непосредственно связанных с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы». Принятие нематериального актива к учету отражается бухгалтерской проводкой: Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения».

Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации. Порядок начисления амортизации по НМА регламентирован ПБУ 14/2000.

Начисление амортизации:

- начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к бухгалтерскому учету;

- прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости актива либо его списания с бухгалтерского учета;

- приостанавливается при консервации организации.

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Результаты производственно-хозяйственной деятельности организации не должны оказывать влияние на процесс формирования затрат данного отчетного периода.

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 предусмотрены следующие способы начисления амортизации НМА:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления амортизации НМА заявляется организацией в учетной политике. Применение одного из способов по группе однородных объектов НМА производится в течение всего срока их полезного использования.

Для расчета годовой суммы амортизационных отчислений организации важно определить срок полезного использования НМА при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 17 ПБУ 14/2000) исходя:

- из срока действия охранного документа (патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ);

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

При невозможности определения срока полезного использования НМА нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Суммы начисленной амортизации по объектам НМА могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух возможных способов:

- путем накопления соответствующих сумм на кредите счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- путем уменьшения стоимости активов - по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Организация может одновременно использовать оба метода отражения в учете амортизации НМА по различным группам однородных объектов. Выбранный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Отражение данных о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности:

В бухгалтерской отчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода и о их движении. В справке к разделу 3 формы N 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

учет нематериальный актив

1.3 Теоретические основы анализа нематериальных активов

Основные направления анализа нематериальных активов:

1) анализ объема и динамики нематериальных активов;

2) анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

3) анализ доходности нематериальных активов;

4) анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

Анализ нематериальных активов начинается с оценки их динамики в разрезе классификационных групп, так как они неоднородны по своему составу, характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовые результаты и результаты хозяйственной деятельности.

Анализ и оценка структуры нематериальных активов осуществляется по видам, по источникам поступлений, по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, по степени престижности, по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные активы, по направлениям выбытия, по степени использования в производстве и реализации продукции.

Для анализа изменений структуры нематериальных активов по видам составляется таблица, в которой отражены нематериальные активы по видам за анализируемый период (базисный и отчетный год) в абсолютном и относительном выражении (процент к итогу), отражено абсолютное и относительное отклонения, характеризующие изменение за период по видам.

По результатам проведенных расчетов нужно сделать выводы. Следует учитывать, что благоприятное влияние на финансовое состояние оказывает повышение доли средств в объектах интеллектуальной собственности.

Аналогичным образом проводится анализ и оценка структуры нематериальных активов по другим признакам группировки.

Проводя анализ динамики структуры нематериальных активов по источникам поступления, следует обратить внимание на изменение доли нематериальных активов, полученных за счет средств, приобретенных за плату или в обмен на другое имущество, внесенных учредителями, полученных безвозмездно от юридических и физических лиц, субсидий государственных органов.

При оценке динамики структуры по степени правовой защищенности следует проанализировать изменение удельного веса нематериальных активов, защищенных патентами, лицензиями и авторскими правами. По результатам проведенных расчетов дается оценка.

Для анализа структуры нематериальных активов по срокам полезного использования составляется таблица, в которой нематериальные активы ранжируются по годам в течение десяти лет и выше. Чем выше доля нематериальных активов с более длительным сроком использования, тем больше экономический эффект, полученный хозяйствующим субъектом.

Анализ структуры выбытия осуществляется по следующим направлениям (по причинам):

- списание после окончания срока службы,

- списание ранее установленного срока службы,

- продажа (уступка) исключительных прав,

- безвозмездная передача нематериальных активов.

Анализ по степени ликвидности и риска инвестиций в нематериальные активы осуществляется следующим образом:

1. Нематериальные активы разбиваются на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.

2. Определяется удельный вес каждой группы в общей величине нематериальных активов.

3. Дается оценка нематериальных активов по степени ликвидности и риска.

Необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, снижению текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала.

Направляя средства в нематериальные активы, хозяйствующие субъекты преследуют следующую цель: получение дополнительной прибили от их использования. Эффективность использования нематериальных активов оценивается по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы (Rнма):

где, Rнма - доходность (рентабельность) нематериальных активов;

Пр - прибыль от реализации использования нематериальных активов;

НМА - средняя величина (стоимость) нематериальных активов за период.

Доходность нематериальных активов может быть повышена за счет увеличения их фондоотдачи и повышения рентабельности продаж.

где, Вр - выручка от реализации продукции и услуг вследствие использования нематериальных активов.

Эффективность использования нематериальных активов возрастает при условии более высоких темпов роста прибыли и выручки над темпами роста нематериальных активов.

Деловая репутация. Среди объектов НМА особое место занимает деловая репутация, для обозначения которой часто используют без перевода английский термин «good will» - гудвилл. Деловая репутация отличается от других НМА методом оценки, способом приобретения, методом амортизации, способом выбытия. Стоимость деловой репутации зачастую оказывается условной, в то время как другие НМА имеют стоимостную оценку, которая определяется в сумме фактических затрат на их приобретение или создание. От других видов НМА деловая репутация отличается тем, что она не принадлежит организации на праве собственности, не может существовать отдельно от нее, не может быть продана, подарена или передана.

Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли-продажи организации.

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2000 деловая репутация организации может определяться в бухгалтерском учете в виде разницы между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Согласно п. 28 ПБУ 14/2000 положительная деловая репутация определяется расчетным путем как превышение суммы, уплачиваемой продавцу за организацию, над суммой всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки, и отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Возможна ситуация, когда при покупке организации выявляется ее отрицательная деловая репутация. В противоположность гудвиллу ее называют «bad will» - бэдвилл. Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая продавцом покупателю в связи с отсутствием у продаваемой организации стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей и т. д. Она учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Пунктом 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) установлено, что приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации в соответствии с п. 29 ПБУ 14/2000 отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, что отражается ежемесячной записью по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство.

Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы (по аналогии с положительной) равными долями и отражается по дебету счета 98 в корреспонденции с кредитом счета 91.

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Краткая характеристика ОАО ПО «ЭХЗ»

Основной вид продукции ОАО «ПО «Электрохимический завод» - низкообогащенный уран (по изотопу 235U), используемый для производства топлива атомных электростанций. Для обогащения урана используется газо-центрифужная технология, признанная самой эффективной из промышленных методов обогащения урана в мире.

ОАО «ПО «Электрохимический завод» - одно из четырех предприятий разделительно-сублиматного комплекса атомной отрасли России (входит в Топливную компанию «ТВЭЛ»), обеспечивающих не только объекты ядерно-топливного цикла (ЯТЦ) Госкорпорации «Росатом» энергетическим ураном, но и на мировом рынке услуг по обогащению урана занимающих около 40%.

Кроме низкообогащенного урана ОАО «ПО «Электрохимический завод» выпускает стабильные и радиоактивные изотопы различных химических элементов в промышленных масштабах. На предприятии производится 95 изотопов 19 химических элементов. Электрохимический завод входит в первую пятерку мировых производителей изотопов. Изотопная продукция предприятия используется в различных областях, в том числе в атомной энергетике, медицине и электронике, исследованиях по общей химии, физике, биотехнологиям, метеорологии, агрохимии и прочих направлениях научных исследований.

Общество осуществляет полный технологический цикл производства: от изготовления рабочего вещества, проведения процессов разделения стабильных изотопов на газовых центрифугах до получения из газообразных полупродуктов товарных форм стабильных изотопов, необходимых потребителям. Применяемый метод разделения изотопов дает ценовое конкурентное преимущество, а имеющийся производственный потенциал - возможность выпуска изотопной продукции в промышленных масштабах.

Завод первым в России освоил промышленную переработку обедненного гексафторида урана (ОГФУ). Уникальная для российской атомной отрасли установка «W-ЭХЗ», способная переводить химически опасный обедненный гексафторид урана в максимально безопасную для долговременного хранения форму - закись-окись урана, помогла предприятию решить в масштабах собственного производства проблему утилизации ОГФУ.

Предприятие уделяет особое внимание тому, чтобы его деятельность находилась в гармонии с окружающей средой в целях сохранения природы для будущих поколений. Это обеспечивается реализацией системы экологического менеджмента и является обязательной для выполнения каждым работником предприятия.

Решение о строительстве на территории Красноярского края завода по обогащению урана было принято 14 ноября 1955 года. Уже 30 октября 1962 года электрохимический завод вошел в число действующих предприятий отечественной атомной промышленности.

На протяжении двух последних десятилетий ОАО «ПО ЭХЗ» является заметным участником мировых рынков урана и стабильных изотопов, успешно выполняющим экспортные контракты. Низкообогащенный уран, соответствующий требованиям международных спецификаций ASTM, используется в ядерной энергетике США, Франции, Швеции, германии, Испании, Китая, Кореи и других стран. Продвижением услуг Общества по обогащению урана на мировом рынке занимается ОАО «Техснабэкспорт» (международный бренд TENEX). доля продукции Общества на мировом рынке услуг по обогащению урана составляет ? 10-15 %.

Изотопная продукция предприятия широко используется в различных отраслях промышленности, медицине, науке, в том числе в таких международных научных проектах, как определение числа Авогадро, исследование свойств безнейтринного двойного в-распада, регистрация солнечного нейтрино, изучение «темной материи» вселенной, изготовление международных эталонов масс. доля, занимаемая предприятием на мировом рынке стабильных изотопов, составляет ? 30%.

Поставки фтористоводородной продукции ОАО «ПО ЭХЗ» осуществляет как потребителям, находящимся в контуре госкорпорации «Росатом», так и за ее пределами - российским предприятиям химической, металлообрабатывающей, горно и нефтегазодобывающей промышленности.

К 1970 году ЭХЗ достиг проектной мощности и за успехи в освоении новой техники и передовой технологии награжден орденом Трудового Красного Знамени. В 2012 году предприятие отметило 50-летний юбилей.

2.2 Характеристика бухгалтерского учета нематериальных активов

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Производственное объединение «Электрохимический завод» (далее - Общество»)

Деятельность предприятия направлена на удовлетворение потребностей российской атомной энергетики, а также, учитывая статус градообразующего предприятия, на решение социальных проблем,как за счет увеличения финансовых поступлений в бюджет города, так и путем непосредственного участия в развитии инфраструктуры города. Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Для получения прибыли и для обеспечения собственных нужд Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе:

- переработка, транспортировка и хранение ядерных материалов, в том числе производство обогащенного урана;

- производство изотопной продукции стабильных и радиоактивных элементов;

- проектирование, строительство, эксплуатация ядерных и радиационно-опасных объектов, технологий и продуктов (отходов) их производства;

- конструирование и изготовление оборудования для ядерных установок,

радиационных источников, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных - веществ, хранилищ радиоактивных отходов;

-проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с использованием ядерных материалов и радиоактивных веществ;

производство и монтаж машиностроительных изделий, включая машины и оборудование специального назначения, стальных труб и фитингов;

- выполнение строительно-монтажных работ, инженерных изысканий для строительства, проектных работ, производство строительных материалов, конструкций и изделий;

- конструирование и производство электротехнической продукции;

- обеспечение защиты сведений, составляющих государственную коммерческую тайну;

- организация и проведение мероприятий по мобилизационной подготовке и гражданской обороне в соответствии с законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществом, увеличенная на сумму дополнительных расходов, связанных с поступлением и обеспечением условий для использования нематериального актива в запланированных целях.

Переоценка нематериальных активов по текущей рыночной стоимости и проверка на обесценение нематериальных активов в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности, не производится. Амортизация по НМА с определенным сроком полезного использования осуществляется линейным способом.

Срок полезного использования нематериального актива определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету Комиссией и фиксируется в Карточке учета нематериальных активов по форме НМА-1. На отчетную дату Обществом произведена проверка срока полезного использования на предмет его уточнения. Необходимость уточнения не выявлена.

Выручка от продажи товаров (продукции) и оказания услуг признается по мере отгрузки товаров (продукции) покупателям (или оказания услуг) и предъявления им расчетных документов. Она отражена в отчетности за минусом налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги, продукции, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия, или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

В отчете о финансовых результатах следующие виды прочих доходов и расходов показываются свернуто:

1) доходы и расходы в виде курсовых разниц;

2) доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты;

3) отчисления в оценочные резервы и доходы в виде сумм восстановленных оценочных резервов;

4) расходы на создание и увеличение оценочных обязательств и доходы в связи с уменьшением их стоимости;