Формы по учету труда и отработанного времени на ООО «Гамма» утверждены приказом директора и являются приложением к учетной политике для целей бухгалтерского учета.

2.2 Порядок расчета заработной платы на ООО «Гамма»

Согласно положения о распределении фонда оплаты труда между членами трудового коллектива ООО «Гамма» заработная плата работников администрации Общества устанавливается согласно штатного расписанию.

Максимальная заработная плата работников магазина устанавливается в размере 5205 рублей за фактически отработанное в отчетном месяце время с учетом установленного квалифицированного коэффициента.

Для продавцов и операторов ЭВМ магазина «Дежурный» устанавливается надбавка в размере 2,5% от суммы розничного товарооборота за месяц.

Для продавцов магазина «Умарина», №5 и «Репьевский» устанавливается надбавка в размере 1,2% от суммы розничного товарооборота магазина за месяц.

Для продавцов промышленно группы товаров устанавливается надбавка в размере 1% от суммы розничного товарооборота магазина за месяц.

Заработная плата технического персонала устанавливается в размере 5205 рублей за фактически отработанное время в отчетном месяце.

Работникам администрации Общества, продавцам магазинов и операторам ЭВМ выплачивается премия при условии выполнения установленных показателей премирования в соответствии с Положением о премировании.

Сверхурочная работа на предприятии оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст.152 ТК РФ). Оформляются такие работы табелем учета рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии. Основанием для расчета доплаты за работу в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

Оплата за работу в праздничные дни производится:

Работникам с часовыми или дневными тарифными ставками - двойной часовой или дневной ставки;

Работникам с месячным окладом в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени.

С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

Сверхурочные работы в праздничные дни дополнительно не оплачиваются, т. к. все часы оплачиваются в двойном размере (ст.153 ТК).

Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определённых трудовым договором. Штатное совместительство в силу статьи 282 ТК РФ может иметь место как в одной и той же организации (в этом случае речь идет о внутреннем совместительстве), так и в другой организации (внешнее совместительство) по отношению к основному месту работы (см. статью 98 ТК РФ). Основным местом работы при этом считается организация, в которой находится трудовая книжка работающего лица. Работник вправе самостоятельно изъявить свое согласие о работе по совместительству, подав письменное заявление, а администрация обязана это заявление рассмотреть, заключить трудовой договор о работе по совместительству или дать мотивированный отказ.

Согласно п. 3 статьи 255 НК РФ к начислениям стимулирующего характера можно отнести следующие выплаты: стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам: за профессиональное мастерство; за совмещение профессий и должностей (по соглашению сторон трудового договора); за сверхурочную работу; за допуск к государственной тайне; за работу в ночное время; за работу в праздничные дни; за работу в многосменном режиме; при выполнении работ различной квалификации; за высокие профессиональные достижения; за расширение зон обслуживания.

Расчет заработной платы на предприятии ведется в помощью автоматизированной системы «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8.2» -программы массового назначения для комплексной автоматизации расчета заработной платы и реализации кадровой политики предприятий и организаций. Она успешно применяется в кадровых службах и бухгалтериях, а также в других подразделениях, в задачу которых входит организация эффективной работы персонала. В программе учтены требования законодательства, реальная практика работы предприятий и мировые тенденции развития методов мотивации и управления персоналом.

Прикладное решение «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8.2» автоматизирует решение следующих задач:

? расчет заработной платы;

? управление финансовой мотивацией персонала;

? исчисление регламентированных законодательством налогов и

взносов с фонда оплаты труда;

? отражение начисленной зарплаты и налогов в затратах предприятия;

? управление денежными расчетами с персоналом, включая

депонирование;

? учет кадров и анализа кадрового состава;

? автоматизация кадрового делопроизводства.

В программе параллельно ведутся два вида учета: управленческий и регламентированный. Управленческий учет ведется по предприятию в целом, а регламентированный учет ведется отдельно для каждой организации.

Все начисления в пользу физических лиц и удержания из полученных доходов в программе «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.0» производятся с использованием объектов, называемых видами расчетов.

Описания видов расчета в программе хранятся в планах видов расчетов (ПВР).

Для учета особенностей расчета того или иного начисления, в программу включено три плана видов расчета:

? «Основные начисления организации»;

? «Дополнительные начисления организации»;

? «Средний заработок».

Виды расчета удержаний в программе хранятся в отдельном ПВР «Удержаний организаций».

План видов расчета «Основные начисления организации» (меню Расчет зарплаты по организациям>Настройка расчета зарплаты>Основные начисления) предназначен для хранения описаний видов расчета начислений, имеющих протяженность во времени. В этом плане видов расчета (см. Рис. 2) хранятся описания видов расчета для оплаты отработанного и неотработанного рабочего времени (оплата по дням, оплата по часам, оплата больничного листа и т.д.), а также начислений, зависящих от отработанного работником времени, например, надбавка к окладу.



Рисунок 2 Основные начисления организации

ПВР «Основные начисления организации» поставляется заполненный так называемыми предопределенными видами расчета (отмечены точкой в первой колонке списка), которые представляют собой готовые к использованию описания для расчета начислений за отработанное время ( по месячной, дневной и часовой тарифной ставке, по сдельному наряду), а также за неотработанное время (за период отпусков, командировки и прочих видов отсутствия на рабочем месте).

Основное отличие предопределенных видов расчета от пользовательских состоит в том, что первые описываются в режиме конфигурирования, а вторые -при непосредственной работе с информационной базой. Кроме того, у предопределенных видов расчета могут быть заблокированы для изменения отдельные поля их описания. Сделано это для того, чтобы пользователь не мог случайно изменить алгоритм расчета начисления. Наконец, предопределенные виды расчета нельзя удалить из списка.

В план видов расчета можно добавлять новые виды расчета, если предопределенных недостаточно для выполнения всех начислений в пользу работников, предусмотренных трудовым или коллективным договором. При этом необходимо описать, как этим видом будет производится расчет начисления, как оно будет учитываться для целей налогообложения, нужно ли периоды, в течение которого производится начисление, учитывать в табеле отработанного времени.

Например одному из операторов было поручено проанализировать деятельность магазина, в связи с чем ему выплатили премию за особо важное задание (Рис. 3).

Рисунок 3 Ввод нового вида расчета

Каждому виду расчета дается наименование (для идентификации этого вида расчета) и присваивается код (цифровой, буквенный или буквенно-цифровой).

Могут задаваться следующие виды последовательностей расчетов-Первичное, Зависимое первого уровня, Зависимое второго уровня, Зависимое третьего уровня.

Категория Первичное указывается для начислений, при расчете которых не учитываются результаты других начислений из этого ПВР. Примером начислений с такой категорией являются предопределенные виды расчета «Оклад по дням», «Оплата по производственным нарядам», «Оплата праздничных и выходных дней и т.д.».

Категория Зависимое первого уровня указывается, как правило, для начислений, рассчитываемых как процент от некоторой расчетной базы.

Примером является начисление «Надбавка за вредность», расчетную базу которого формируют виды расчета основного заработка «Оклад по дням», «Оклад по часам» и т.д.

Категории Зависимое второго уровня и Зависимое третьего уровня указываются для начислений, расчетная база которых включает виды расчета, которые, в сою очередь являются зависимыми от других видов расчета, предусматривающих расчет начислений исходя из среднего заработка. Обусловлено это тем, что в средний заработок включаются не только основные начисления исходя из тарифной ставки, но и различные премии, в том числе, рассчитываемые процентом от некоторой базы.

В поле «Способ расчета» указывается, каким образом производится расчет начисления, из перечня возможных значений.

На закладке «Время» укажите вид времени «Дополнительное начисление за уже оплаченное время» и вид времени по классификатору использования рабочего времени - «Явка». На закладке «Использование» бухгалтер заполняет реквизит «Отражается в СЗВ-4 как» - Включается в страховой стаж. Этот вид расчета облагается НДФЛ и учитывается в расходах не оплату труда по пп.2, ст.255 НК РФ (закладка «Налоги»), целиком облагается страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС, на обязательное медицинское страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании (закладка «Взносы»).

Закладка «Прочее» заполняется, если для определения размера описываемого начисления необходимы результаты расчета других начислений или это начисление не должно начисляться в период времени, приходящийся на период действия других начислений.

В разделе «Базовые расчеты» указываются виды расчета, результаты которых являются базой для вычисления результата описываемого вида расчета, а в разделе «Ведущие расчеты»-виды расчета, которые в случае перерасчета их результатов оказывают влияние на результат описываемого вида расчета.

В разделе «Вытесняющие расчеты» указываются виды расчета, которые вытесняют описываемый вид расчета, если их период приходится на тот же период времени. Например, работник не может за один и тот же период получать оплату по тарифу и одновременно пособие по временной нетрудоспособности. Для исключения такой ситуации у вида расчета указаны виды расчета, которые вытесняют действие этого расчета, если их периоды совпадают (см. рис. 4).

Рисунок 4 - Закладка «Прочее» элемента плана видов расчета

План видов расчета «Дополнительные начисления организации» (меню Расчет зарплаты по организациям>Настройка расчета зарплаты>Дополнительные начисления) предназначен для хранения описаний видов расчета начислений, не имеющих протяженности во времени. В частности, в этом плане видов расчета (см. Рисунок 3) хранятся описания расчетов премий всех видов, компенсаций отпуска при увольнении и т.д.

Рисунок 5 - Дополнительные начисления организации

План видов расчета «Средний заработок» содержит нерасширяемый список предопределенных видов расчета, с помощью которых в программе ведется расчет начислений исходя из среднего заработка (рисунок 6).

Рисунок 6 - План видов расчета «Средний заработок»

В описание вида расчета этого плана входят два раздела: раздел «Базовые расчеты», в котором указываются виды расчета, результаты которых являются базой для вычисления результата этого вида расчета, и раздел «Ведущие расчеты», в котором указываются виды расчета, которые в случае перерасчета их результатов оказывают влияние на результат этого вида расчета. План видов расчета «Удержания организаций» предназначения для хранения видов расчета удержаний с работников организаций. Как и предыдущие планы, он содержит предопределенные виды расчета, которыми можно пользоваться без дополнительной настройки (см. рисунок 5). При необходимости в него можно добавлять новые виды расчета, если предопределенных недостаточно для выполнения удержаний с работников.

Рисунок 7 - Удержания организации

Каждому виду расчета удержания присваивается наименование и код.

В поле «Способ расчета» указывается, каким образом производится расчет удержания, из перечня возможных значений. На закладке «Учет» указывается способ отражения удержания в бухгалтерском учете. Для способа расчета Процентом на закладке «Прочее» указываются виды расчета, результаты которых формируют базу.

2.3 Синтетический учет и аналитический учет расчетов по оплате труда

Для учета расчетов с работниками предприятия Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. ]Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; далее - План счетов) предусмотрены открытие и ведение счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

- по оплате труда (основной и дополнительной);

- премии за производственные и непроизводственные результаты работы;

- по выплате различных видов пособий;

- по оплате отпускных, учебных отпусков;

- вознаграждения за выслугу лет;

- надбавки и пр.

Расходы на ООО «Гамма» на заработную плату отражают по кредиту счета 70 и дебету счетов:

- 07 "Оборудование к установке" - по работникам, занятым в приобретении оборудования, требующего монтажа;

- 08 "Вложения во внеоборотные активы" - по работникам, участвующим в создании основных средств или нематериальных активов;

- 10 "Материалы" - применяется для учета труда работников заготовительно-складского подразделения;

- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - предназначен для учета труда работников при заготовлении и приобретении материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию;

- 23 "Вспомогательные производства" - ведется учет труда работников, занятых, например, ремонтом основных средств, изготовлением инструментов, инвентаря, запасных частей и пр.;

- 25 "Общепроизводственные расходы" - учитывается труд работников, занятых в обслуживании основного и вспомогательного производств;

- 26 "Общехозяйственные расходы" - используется для учета труда административно-управленческого персонала;

- 44 "Расходы на продажу" - используется для расчета оплаты труда сотрудников, занятых в торговых организациях;

- 91 "Прочие доходы и расходы" - учитываются выплаты, не связанные с производством (например, материальная помощь, вознаграждения к праздничным датам, получение доходов от сдачи работником имущества в аренду).

Выплату заработной платы отражают по дебету счета 70 в корреспонденции со счетами:

- 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации" (при выдаче заработной платы наличными денежными средствами);

- 51 "Расчетные счета" (при перечислении заработной платы на банковский счет);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"используется при начисленной, но не выплаченной в установленный срок заработной плате из-за неявки получателя);

- 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", или 91, субсчет 1 "Прочие доходы" (при оплате труда в натуральной форме).

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), начисленный с заработной платы сотрудников, также отражают по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Налог на доходы физических лиц". Взносы по обязательному социальному страхованию учитывают по дебету тех же счетов, по которым начислена заработная плата.Рассмотрим подробнее особенности начисления заработной платы исходя из специфики производственного процесса.

Основные проводки по расчетам с персоналом на ООО «Гамма» представлены в таблице 4

Таблица 4 Основные проводки по расчетам с персоналом на ООО «Гамма»

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Выплачена начисленная основная и дополнительная заработная плата персоналу организации заказчика- застройщика	70	50
2.	Выплачены начисленные стимулирующие выплаты персоналу организации заказчика-застройщика	70	50
3.	Выплачены суммы премий за счет чистой прибыли, начисленные персоналу организации заказчика-застройщика	70	50
4.	Выплачены суммы материальной помощи персоналу организации заказчика-застройщика	70	50
5.	Выплачены пособия по временной нетрудоспособности персоналу организации заказчика-застройщика	70	50
6.	Выплачены прочие пособия за счет средств внебюджетных фондов персоналу организации-застройщика	70	50
7.	Выплачена начисленная основная и дополнительная заработная плата работникам управления организацией	70	50
8.	Выплачены стимулирующие выплаты (в том числе за счет средств чистой прибыли) работникам управления организацией	70	50
9.	Выплачены пособия по временной нетрудоспособности и прочие социальные пособия за счет средств внебюджетных фондов работникам управления организацией	70	50
10.	Выплачена начисленная основная и дополнительная заработная плата рабочим, занятым на устранении производственного брака	70	50
11.	Выплачена начисленная основная и дополнительная заработная плата работникам, занятым продажей продукции и в сопутствующих видах деятельности (например, реклама, перевозка, упаковка и т.п.)	70	50
12.	Выплачены стимулирующие выплаты (в том числе за счет средств чистой прибыли) работникам, занятым продажей продукции и в сопутствующих видах деятельности	70	50
13.	Выплачены пособия по временной нетрудоспособности и прочие социальные пособия за счет средств внебюджетных фондов работникам, занятым продажей продукции и в сопутствующих видах деятельности	70	50
14.	Выплачена начисленная основная и дополнительная заработная плата работникам организаций торговли и общественного питания	70	50
15.	Выплачены стимулирующие выплаты (в том числе за счет средств чистой прибыли) работникам организаций торговли и общественного питания	70	50
16.	Выплачены пособия по временной нетрудоспособности и прочие социальные пособия за счет средств внебюджетных фондов работникам организаций торговли и общественного питания	70	50
17.	Начисленные суммы оплаты труда перечислены по почтовым переводам	70	51
18.	Стимулирующие выплаты, начисленные работникам организации, перечислены по почтовым переводам	70	51
19.	Пособия по временной нетрудоспособности и прочие социальные пособия за счет средств внебюджетных фондов перечислены работникам организации по почтовым переводам	70	51
20.	Начисленные суммы оплаты труда перечислены на вклады в кредитных организациях	70	51
21.	Стимулирующие выплаты, начисленные работникам организации, перечислены на вклады в кредитных организациях	70	51
22.	Пособия по временной нетрудоспособности и прочие социальные пособия за счет средств внебюджетных фондов перечислены работникам организации на вклады в кредитных организациях	70	51
23.	Начисленные суммы в валюте, причитающиеся работникам организации, перечислены на вклады в кредитных учреждениях	70	52
24.	Начисленные суммы в валюте, причитающиеся работникам организации, перечислены по почтовым переводам	70	52
25.	Начисленные суммы, причитающиеся работникам организации, перечислены на вклады в кредитных учреждениях со специальных счетов в банках	70	55
26.	Начисленные суммы, причитающиеся работникам организации, перечислены по почтовым переводам со специальных счетов в банках	70	55
27.	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
28.	Произведено удержание неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной суммы	70	71
29.	С сумм оплаты труда удержаны суммы в возмещение причиненного ущерба	70	73
30.	С сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные займы	70	73
31.	С сумм начисленной оплаты труда удержаны проценты по ранее выданным займам	70	73
32.	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение брака, допущенного по вине работника	70	76
33.	С начисленной оплаты труда удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей	70	76
34.	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение нанесенного ущерба по прежнему месту работы на основании исполнительной надписи нотариуса	70	76
35.	С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащие перечислению по принадлежности	70	76
36.	С начисленной оплаты труда лиц, отбывающих наказание в виде исправительных работ, удержаны суммы по приговору суда	70	76
37.	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в погашение задолженности по товарам, купленным работником в кредит в торговых организациях	70	76
38.	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей на предприятии	70	76
39.	С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы	70	76
40.	С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг (начисление платежей оформляется проводкой: Дебет счета 76 Кредит счета 29)	70	76
41.	С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы родительской платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях (начисление платежей оформляется проводкой: Дебет счета 76 Кредит счета 29)	70	76
42.	С начисленной оплаты труда проведены удержания в счет оплаты продукции (работ, услуг) собственного производства, отпущенной работникам организации [при отпуске продукции делается проводка: Дебет счета 76 Кредит счета 90 - на сумму рыночной стоимости отпущенной продукции (работ, услуг)]	70	76
43.	Суммы невыплаченной заработной платы зачислены на депонент	70	76
44.	На депонент зачислены суммы премий и иных стимулирующих выплат	70	76
45.	На депонент зачислены суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности и иных выплат за счет средств внебюджетных фондов	70	76
46.	Начисленные суммы списаны на структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс (для последующей оплаты этими подразделениями)	70	79
47.	С сумм оплаты труда удержаны суммы в возмещение недостачи материальных ценностей (в тех случаях, когда отнесение этих сумм на счет 73 необязательно)	70	94
48.	С сумм оплаты труда удержаны суммы в возмещение порчи материальных ценностей (в тех случаях, когда отнесение этих сумм на счет 73 необязательно)	70	94
49.	Начислена заработная плата работникам собственного транспорта организации	23	70
50.	Начислена заработная плата работникам управления организацией	26	70
51.	Начислены премии и иные стимулирующие выплаты работникам управления организацией	26	70
52.	Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности работникам управления организацией	26	70
53.	Начислена заработная плата работникам организаций торговли	44	70
54.	Начислены премии и иные стимулирующие выплаты работникам организаций торговли	44	70
55.	Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности работникам организаций торговли	44	70
56.	Начислено пособие по беременности и родам	69	70
57.	Начислено единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности	69	70
58.	Начислено единовременное пособие при рождении ребенка	69	70
59.	Начислено пособие по уходу за ребенком	69	70
60.	Начислено социальное пособие на погребение	69	70
61.	Начислено пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	69	70
62.	Начислена страховая выплата наследникам лица, умершего в результате несчастного случая на производстве	69	70
63.	Начислена ежемесячная страховая выплата застрахованным лицам, пострадавшим в результате несчастного случая на производстве	69	70
64.	Начислены прочие выплаты за счет средств государственных внебюджетных фондов (Фонда соцстраха РФ и ПФР)	69	70
65.	Начислена депонированная заработная плата	76	70
66.	Расходы по заработной плате и стимулирующим выплатам переданы структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс (для оплаты головной организацией)	79	70
67.	Начислены премии за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации	84	70
68.	Начислены суммы материальной помощи за счет чистой прибыли организации	84	70

3. Управленческий учет расходов на оплату труда

Вопросы планового калькулирования себестоимости продукции и услуг тесно связаны с проблемами отражения этого процесса в бухгалтерском учете и дальнейшем анализе отклонений фактических затрат от планируемых.

Используемые для данных целей методы сбора информации, учета и группировки носят чаще всего специфику по видам экономической деятельности. В силу многовариантности оценочных признаков, по которым классифицируются затраты в управленческом учете, их идентификация связана с установлением критериев отнесения к определенным видам затрат, а оценка - с методами расчета их количественных показателей.

В российских и международных стандартах четко определены правила учета материалов и амортизационных отчислений при исчислении себестоимости.

Затраты на оплату труда являются одними из наиболее значимых статей расходов, особенно для зарплатоемких работ и услуг, но одновременно этот элемент наименее охвачен нормативными положениями по бухгалтерскому и налоговому учету, что вызывает значительные затруднения при планировании и учете. Для правильного и экономически целесообразного распределения оплаты труда по объектам калькулирования каждой организации необходима разработка собственных алгоритмов расчета, аналитических приемов и методов. При этом требуются работники более высокой квалификации, чем специалисты, занимающиеся расчетом материальных затрат и амортизации по установленным стандартным шаблонам.

В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 и Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций определены лишь общие положения по наличию этого элемента среди других и классификация расходов по обычным видам деятельности и прочим . Немного подробнее состав затрат на оплату труда изложен в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ , но он имеет отношение только к определению налогооблагаемой базы и не всегда коррелирует с калькуляциями и сметами. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" рассматривает вопросы признания и оценки для учета в качестве расходов либо обязательств, а также отнесения их к определенным отчетным периодам. А основной вопрос - по каким признакам и какими методами затраты на оплату труда относятся к прямым или косвенным расходам и каким образом фонды оплаты труда (особенно их премиальная часть) различных производственных подразделений должны соответствовать калькуляционным единицам - нормативными документами не уточняется.

Поэтому в организациях часто возникают проблемы несоответствия фактических данных бухгалтерского учета и планируемых показателей, например, для целей ценообразования или при ведении учета по нормативному методу исчисления себестоимости, при использовании директ-костинга и т.п., что, в свою очередь, затрудняет сравнительный анализ данных для принятия управленческих решений.

Помимо указанных проблем, необходимо отметить, что "затраты на оплату труда" как элемент включаются во все виды расходов, независимо от того, по каким признакам они классифицируются, что создает дополнительные трудности в их идентификации и оценке для разных управленческих и аналитических целей.

Например, при разделении производственных, управленческих и коммерческих расходов возможно распределение фондов оплаты труда (ФОТ) по соответствующим подразделениям, а при отнесении тех же фондов оплаты труда к постоянным и переменным затратам остается неопределенным статус оплаты труда всех работников, не имеющих непосредственного отношения к выпуску продукции, но носящих вспомогательный характер. Оплата труда рабочих, занятых подготовкой сырья, может учитываться либо как услуги вспомогательного производства, либо увеличивать стоимость запасов. Заработная плата работников ремонтных служб относится к текущим затратам или резервным фондам, а также связана с формированием первоначальной стоимости вводимых в эксплуатацию основных средств. Прочие операции (выбытие основных средств и нематериальных активов, чрезвычайные ситуации, переработка брака и т.п.) часто осуществляются рабочими основного производства, что требует методики выделения этого элемента из расходов по основным видам деятельности. Так как заработная плата, с одной стороны, относится к расходам периода, а с другой стороны, имеет непосредственное отношение к выпуску продукции, то требуется разработка критериев ее оценки в остатках незавершенного производства. Неоднозначно само понятие "затраты на оплату труда" в бухгалтерском и налоговом учете: в ПБУ 10/99 оплата труда и отчисления на социальные нужды являются разными элементами, а в Налоговом кодексе РФ объединены в один.В силу указанных выше причин в настоящее время является весьма актуальной разработка методов, помогающих идентифицировать затраты на оплату труда, относящиеся к тем или иным классифицируемым по различным признакам видам расходов при калькулировании себестоимости продукции и услуг. Данные методы могут использоваться для обоснованной оценки этих затрат как в управленческом, так и в финансовом учете.

На наш взгляд, одним из направлений оптимизации как самих затрат на персонал, так и их бухгалтерского учета является использование и совершенствование существующих методов организации и нормирования труда.

Использование данных методов во взаимосвязи дает возможность применения единого подхода к планированию и учету фактических затрат на оплату труда различных категорий работников, а также к их контролю и анализу.

При установлении норм используются прямые и косвенные методы. В традиционной системе прямые методы применялись в основном для расчета численности рабочих, а косвенные - для установления норм управляемости или определения численности служащих через опосредованные факторы (объемы производства, стоимость основных фондов, структурную разобщенность подразделений и др.). Наиболее эффективным, но при этом и наиболее затратным является прямой метод обоснования численности через трудоемкость выполняемых работ, т.е. расчет нормы времени. Другие виды норм - выработки, обслуживания и другие - являются производными от нормы времени.К наиболее распространенным методам нормирования труда, применяемым при планировании и мониторинге затрат на персонал в современных условиях, можно отнести аналитические методы. Технически обоснованные нормы устанавливаются расчетным путем и служат в качестве эталона, определяя затраты времени при оптимально организованном трудовом процессе (при сочетании рациональности технологии, полной обеспеченности оборудованием и оснасткой, целесообразных форм организации труда, соответствующего уровня квалификации работников, оптимальных условий на рабочих местах и т.п.).При аналитическом методе трудовой процесс расчленяется на отдельные составляющие (операции, движения, действия), определяются влияющие на них факторы, оценивается состав и последовательность их выполнения с точки зрения целесообразности и рациональности. Эти методы служат инструментарием определения количественных показателей, отражающих трудоемкость выполняемых работ, и составления баланса рабочего времени. Они основаны на наблюдениях за технологическим и трудовым процессом и установлением в соответствии с полученными результатами нормативных показателей затрат рабочего времени на определенные операции. Разновидностью этого метода является микроэлементное нормирование.

Аналитически-исследовательские методы связаны с непосредственным изучением трудового процесса на рабочем месте и проведением хронометража всех элементов или операций. Это самый трудоемкий, но в то же время самый точный метод установления затрат рабочего времени. Для многих предприятий, не имеющих норм по видам экономической деятельности или типовых норм и технико-технологических условий деятельности, он является единственно возможным.

Для оценки труда управленческого персонала используются методы экспертных оценок. Они опираются на мнения квалифицированных специалистов, упорядоченные с помощью математико-статистических исследований.

Экспертному анализу подвергаются сначала нормообразующие факторы (их набор, иерархия, взаимное влияние), а затем определяются количественные показатели, характеризующие уровень влияния этих факторов на исследуемый объект и выражаемые в системе взаимозависимых коэффициентов (баллов, индексов, диапазонов).

Вся совокупность представленных методов может использоваться при исчислении себестоимости в управленческом учете. Однократно произведенные расчеты при необходимости могут корректироваться в зависимости от изменяющихся условий, если установлены дополнительные алгоритмы обновлений.

Проанализируем динамику расходов на оплату и эффективность расходов на оплату труда на ООО «Гама».



Рисунок 8 Структура затрат ООО «Гамма»

Как наглядно видно из рисунка наибольший удельный вес в структуре затрат ООО «Гамма» составляют расходы на оплату труда. В 2021 году удельный вес в структуре затрат вырос с 42 % до 45%. Очевидно, что для предприятие имеет первостепенное значение нормирование и учет именно расходов на оплату труда.

Для эффективного управления затратами на оплату труда, выясним какие факторы оказали значение на рост затрат на оплату труда. Для этого проведем факторный анализ расходов на оплату труда.

Таблица 5 Данные для оценки эффективности расходов на оплату труда

Показатель	2010	2011
1. Выручка, руб. в действовавших ценах	38763000	38241000
2. Средняя списочная численность персонала основной деятельности, чел.	30	34
3. Средняя трудоемкость единицы продукции, чел./ руб. (стр.2 : стр.1)	1.0E-6	1.0E-6
4. Постоянная часть фонда оплаты труда, руб.	1526000	1624000
5. Средняя годовая оплата труда одного списочного работника персонала основной деятельности, руб. (стр.4 : стр.2)	50866.667	47764.706
6. Переменная часть фонда оплаты труда, %	65	70

Экономическая модель для исследования: Y = X1*X2*X3*X4

Воспользовавшись записью исходной модели, получим для базисного года:

1.65 * 50866.667 * 1.0E-6 * 38763000 = 2517897.052 руб.

для отчетного года:

1.7 * 47764.706 * 1.0E-6 * 38241000 = 2760799.725 руб.

Используя приведенные в таблице данные, можно теперь сделать следующие выводы:

1. под влиянием изменения всех включенных в исходную модель факторов общая величина издержек связанных с потреблением живого труда и подлежащих включению в издержки производства увеличилась в отчетном году:

2760799.725 - 2517897.052 = 242902.673 руб.

2. это общее изменение может быть следующим образом распределено на величины, характеризующие влияние изменений отдельных факторов, включенных в модель:

а) влияние увеличения коэффициента нарастания затрат связанных с использованием живого труда в связи с применением нормативов начислений на фонд оплаты труда составляет:

(1.7 - 1.65) * 47764.706 * 1.0E-6 * 38241000 = 81199.992 руб.

б) влияние снижения средней годовой оплаты труда одного списочного работника основной деятельности привело к спаду общей суммы издержек производства связанных с использованием живого труда на:

1.65 * (47764.706 - 50866.667) * 1.0E-6 * 38241000 = -174019.983 руб.

в) влияние роста трудоемкости единицы продукции привело к росту издержек связанных с потреблением в производстве живого труда:

1.65 * 50866.667 * (1.0E-6 - 1.0E-6) * 38241000 = 369629.798 руб.

г) влияние снижения стоимости произведенной продукции (оно в расчетах принято в действующих ценах так как оплата труда определена в фактических размерах как и начисления на нее) привело к снижению издержек связанных с применением живого труда в из общей величине:

1.65 * 50866.667 * 1.0E-6 * (38241000 - 38763000) = -33907.135 руб.

Сумма оценок факторных влияний совпадает с общим изменением результативного показателя - общей суммы издержек производства, связанных с использованием живого труда. Действительно,

81199.992 - 174019.983 + 369629.798 - 33907.135 = 242902.673 руб.

Следовательно. все учтенные моделью факторы повлияли на снижение экономической эффективности использования в производстве затрат живого труда.

Перейдем к показателю удельных затрат, связанных с использованием живого труда в расчете на единицу продукции.

Для этого достаточно общие суммы увеличения затрат входящие в издержки производства под влиянием изменения каждого из факторов кроме изменения объема продукции разделить на стоимость продукции в отчетном периоде (28000 руб.)

В результате такого расчета получим: 0.967 - 0.455 + 0.212 = 0.724 коп. на 1 руб. стоимости продукции.

Важнейшим условием повышения эффективности производства является более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы.

Такое соотношение в темпах обеспечивает экономию себестоимости продукции по элементу заработной платы. Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период характеризуется его индексом:

Iзп = ЗПф / ЗПпл = 1624000 / 1526000 = 1.064

ЗПф., ЗПпл.- соответственно фактическая и плановая средняя заработная плата.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:

Iпр.тр. = ПТф / ПТпл = (1 / 1.0E-6) / (1 / 1.0E-6) = 0.87

ПТф.,ПТпл. - соответственно фактическая и плановая производительность труда (трудоемкость - обратная величина производительности труда).

Коэффициент опережения (Копр.) равен:

Копр. = Iпр.тр. / Iзп. = 0.87 / 1.064 = 0.818

В данном случае рост заработной платы опережает рост производительности труда

Экономия(-Э) или перерасход (+Э) фонда заработной платы рассчитывается по формуле:

±Э = ФЗПф.*(Iзп. -Iпр.тр.)/I зп.

В данном случае имеется перерасход ФЗП в размере 502627.073 руб. :2760799.725 * (1.064 - 0.87) / 1.064

Заключение

Трудовой кодекс РФ в ст. 129 дает различные определения терминов "оплата труда" и "заработная плата". В частности, под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В литературе содержится достаточно критики и в адрес повременной, и в адрес сдельной формы оплаты труда, делаются попытки их сравнить и определить, какая из форм эффективнее.

Существует достаточно устойчивое мнение, что повременная форма не связана с результатами трудовой деятельности наемного работника.

Сдельную оплату критикуют в первую очередь за то, что она не создает заинтересованности работника в повышении качества продукции. Считается также, что сдельщина не способствует достижению высоких коллективных результатов и экономии производственных ресурсов и материальных ценностей.

Сдельная и повременная формы заработной платы наибольшее распространение получили на предприятиях промышленности. Как известно, в последнее время в связи с ускорением научно-технического прогресса наметилась устойчивая тенденция перевода все большего числа работников на повремен-ную оплату. Тем не менее, обе традиционные формы сами по себе эффективны и обе затрагивают личный интерес наемного работника, если их применение носит объективный характер.

Целесообразно говорить о следующих особенностях аккордной оплаты:

Она может выступать в качестве сдельной и в качестве повременной форм заработной платы.

В большинстве случаев носит коллективный характер.

В ряде случаев «перетекает» в иные формы оплаты труда. Форма может перерастать в систему.

На ООО «Гамма» применяются первичные документы по учету труда и отработанного времени, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Расходы на ООО «Гамма» на заработную плату отражают по кредиту счета 70 и дебету счетов:

- 07 "Оборудование к установке" - по работникам, занятым в приобретении оборудования, требующего монтажа;

- 08 "Вложения во внеоборотные активы" - по работникам, участвующим в создании основных средств или нематериальных активов;

- 10 "Материалы" - применяется для учета труда работников заготовительно-складского подразделения;

- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - предназначен для учета труда работников при заготовлении и приобретении материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию;

- 23 "Вспомогательные производства" - ведется учет труда работников, занятых, например, ремонтом основных средств, изготовлением инструментов, инвентаря, запасных частей и пр.;

- 25 "Общепроизводственные расходы" - учитывается труд работников, занятых в обслуживании основного и вспомогательного производств;

- 26 "Общехозяйственные расходы" - используется для учета труда административно-управленческого персонала;

- 44 "Расходы на продажу" - используется для расчета оплаты труда сотрудников, занятых в торговых организациях;

- 91 "Прочие доходы и расходы" - учитываются выплаты, не связанные с производством (например, материальная помощь, вознаграждения к праздничным датам, получение доходов от сдачи работником имущества в аренду).

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Наибольший удельный вес в структуре затрат ООО «Гамма» составляют расходы на оплату труда. В 2021 году удельный вес в структуре затрат вырос с 42 % до 45%. Очевидно, что для предприятия имеет первостепенное значение нормирование и учет именно расходов на оплату труда.

Список литературы

1. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013)

2. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 03.12.2012) "О минимальном размере оплаты труда"

3. Постановление Правительства РФ от 29.12.2009 N 1100 (ред. от 13.09.2013) "Об утверждении Положения об исчислении среднего заработка (дохода, денежного довольствия) при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком отдельным категориям граждан"

4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О бухгалтерском учете"

5. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 25.03.2013) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"

6. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"

8. Бабаев Б.Д., Карякин А.М., Терехова Н.Р. Оплата труда на предприятии: вопросы теории и практики. - Иваново: Иван. гос. уп-т., 2012

9. Бухалков М.И. Организация и нормирование труда.- М.:ИНФА-М, 2007

10. Герберт Дж. Круден, Артур У. Шерман. Зарубежный опыт управления персоналом. Ч. VI. Оплата труда персонала. --* М.: ИПКгосслужбы, 2011.

11. Егоршин А.П., Хрисанов Ю.Н. Система оплаты труда персонала предприятия. - Н.Новгород: НИМБ, ОАО «ЗМЗ», 2010.

12. Ивлев А.О. О функциях заработной платы и пути их восстановления в постсоветской России//РЭЖ.2009.№1

13. Крылов Э.И. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов предприятия и расходов на оплату труда/ Э.И.Крылов, В.М.Власова, И.В.Журавкова. - М. :Финансы и статистика,2008.

14. Крылов Э.И. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов предприятия и расходов на оплату труда / Э.И. Крылов, В.М. Власова, И.В. Журавкова. -- М.: Финансы и статистика, 2009.

15. Николаева Е.Е. Заработная плата и ее организация на промышленном предприятии. -- Иваново: ИвГУ, 2007.

16. Организация и регулирование оплаты труда/ Под ред. М.Е. Сорокиной. - М.: Вузовский учебник, 2012.

17. Организация и регулирование оплаты труда: Учеб. пособие / Под ред. М.Е. Сорокиной. -- М.: Вузовский учебник, 2011.

18. Остапенко Ю.М. Экономика труда -М.: ИНФА-М, 2007

19. Пашуто В.П. Организация, нормирование оплата труда на предприятии. - М.КНОРУС,2007

20. Пирогов К.М. Основы организации бизнеса: Учебник / К.М. Пирогов, Н.К. Темнова, И.В. Гуськова. -- М.: КНОРУС, 2007

21. Середа К.Н. Новый расчет заработной платы с изменениями... -- Ростов н/Д: Феникс, 2007.

22. Филатов О.К., Рябова Т.Ф., Минаева Е.В. Экономика предприятий (организаций). - М.: Финансы и статистика, 2011.

23. Шекшня СВ. Управление персоналом современной организации. -- М.: ЗАО «Бизнес-школа» Интел-Синтез», 2007.

24. Экономика и социология труда: Учебник/Под ред. А.Я. Кибанова. -М.:ИНФА-М, 2007

25. Яковенко Е.Г., Христолюбова Н.Е., Мостова В.Д. Экономика труда.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010

26. Яковлев Р. О госгарантиях по оплате труда в условиях законообеспечения ведущей роли «локальных нормативных актов» в регулировании заработной платы // РЭЖ.2007.№4.

Размещено на Allbest.ru