Учет и аудит лизинговых операций

3. В случае если договор лизинга заключен с участием лизингодателя, лизингополучателя и продавца, то права и обязанности продавца устанавливаются в соответствии с договором лизинга.

Ответственность субъектов лизинга:

1. Ответственность лизингодателя, лизингополучателя и продавца устанавливается договором лизинга, договором купли-продажи и нормативными правовыми актами Кыргызской Республики.

2. Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

3. Риск невыполнения или ненадлежащего выполнения обязательств продавцом несет сторона договора лизинга, которая выбрала продавца, если иное не предусмотрено договором лизинга.

4. Ответственность перед третьими лицами за убытки, причиненные им предметом лизинга или в связи с ним, не может быть возложена на лизингодателя.

5. В отношениях с продавцом лизингополучатель и лизингодатель выступают как солидарные кредиторы.

6. В случае если за несвоевременный возврат лизингополучателем предмета лизинга лизингодателю предусмотрена выплата неустойки лизингополучателем, убытки могут быть взысканы с лизингополучателя в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Передача предмета лизинга

Лизингодатель предоставляет лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества, вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и другими), если иное не предусмотрено договором лизинга.

Отношения собственности при лизинге  Газман В.Д. Рынок лизинговых услуг. М.: Фонд "Правовая культура", 1999.:

1. В договоре лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения лизингополучателем всей обусловленной договором выкупной цены.

Если условие о выкупе предмета лизинга не предусмотрено в договоре, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые вправе при этом договориться о зачете ранее выплаченной платы за пользованием предметом лизинга в выкупную цену. Законом могут быть установлены случаи запрещения выкупа предмета лизинга.

2. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.

3. При банкротстве лизингополучателя, а также аресте, конфискации или обращении взыскания на его имущество предмет лизинга отделяется от имущества лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю, который может распоряжаться им по своему усмотрению.

4. В случае если лизингополучатель без письменного согласия лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, не отделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга.

5. Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Уступка лизингодателем и лизингополучателем своих прав третьим лицам:

1. Лизингодатель может уступить третьим лицам полностью или частично свои права и обязанности по договору лизинга с письменным уведомлением об этом лизингополучателя.

2. Лизингополучатель может уступить третьим лицам полностью или частично свои права и обязанности по договору лизинга с письменного разрешения лизингодателя.

3. При переходе права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к третьему лицу договор лизинга остается в силе для нового собственника.

Обслуживание предмета лизинга. Гарантийное и постгарантийное обслуживание предмета лизинга может осуществляться продавцом, если это предусмотрено договором купли-продажи между лизингодателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

Государственная регистрация прав на предмет договора лизинга:

1. Права на предмет договора лизинга, подлежащие государственной регистрации, регистрируются на имя лизингодателя, а лизингополучатель может быть зарегистрирован как пользователь предмета договора. Порядок и условия по осуществлению регистрации прав на предмет договора лизинга оговариваются сторонами в договоре лизинга.

2. По соглашению сторон регистрация прав на предмет договора лизинга на имя лизингодателя может быть возложена лизингодателем на лизингополучателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества.

3. В случае расторжения договора лизинга и изъятия лизингодателем предмета лизинга государственный орган, осуществивший регистрацию прав на предмет договора лизинга на лизингополучателя, по заявлению лизингодателя вносит соответствующее изменение в запись о владельце (пользователе).

Страхование предмета лизинга:

Стороны вправе осуществить любые виды страхования предмета лизинга, а также любых иных рисков, связанных с договором лизинга, в порядке, предусмотренном законодательством Кыргызской Республики.

Распоряжение предметом лизинга:

1. Лизингодатель вправе по своему усмотрению распоряжаться предметом лизинга с письменным уведомлением лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором лизинга.

2. Лизингополучатель вправе, с согласия лизингодателя, сдавать предмет лизинга в сублизинг, передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, а также передавать свои права лизингополучателя в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено договором лизинга.

Лизинговые платежи:

1. Плата за пользование предметом лизинга, предоставленным по договору лизинга, осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю.

Лизинговые платежи представляют собой возмещение лизингополучателем лизингодателю всех или большей части затрат на приобретение предмета лизинга, а также других затрат, связанных с поставкой предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования по назначению, и процентный доход лизингодателя.

Размеры, способ, форма и периодичность лизинговых платежей устанавливаются договором лизинга  Бревнов A.A. Маркетинг малого предприятии: практическое пособие. -К.:ВИРА-Р., 1998..

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

2. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Учет предмета лизинга:

Учет предмета лизинга и начисление амортизации осуществляются в соответствии с требованиями законодательства Кыргызской Республики.

Переоценка предмета лизинга и начисленного на него износа осуществляется в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.

Споры между субъектами договора лизинга решаются в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.

1.3 Мировая практика применения лизинга

Роль лизинговых операций в экономике стран Европы.

По данным ассоциации европейских лизинговых компаний Leaseurope общий объем лизинговых операций в 25 странах - членах ассоциации в 1994 году составил 85,3 млрд. ЭКЮ (эти цифры пока еще не подтверждены официальной статистикой). Этот год стал первым после трехлетнего периода беспрерывного падения годом оживления на рынке лизинговых услуг. С 95, 2 млрд. ЭКЮ в 1990 году к 1993 году объемы операций сократились почти на 16 %.

В 1994 году промышленное производство в 12 странах ЕС выросло на 5,2 %. Поэтому повышение экономической активности тотчас же вызвало и 7-процентный рост объема лизинговых операций (Коммерсантъ-DAILY, N79, 29 апреля 1995 г.).

Подавляющая часть лизинговых операций в странах - членах Leaseurope составляют сделки с движимым имуществом. Однако статистика за последние 9 лет показывает, что имеет место слабая, но вполне отчетливая тенденция к увеличению доли лизинга недвижимого имущества.

Интересно, что эта тенденция сохраняется и в период экономического подъема, и в период спада: в 1986 году доля движимого имущества в общем объеме лизинговых операций составляла 87 %, а в 1990 году - 83,1 %, в 1994 году - 81,3 %. Несмотря на внушительный объем лизинговых операций в целом по странам Leaseurope, показатели отдельных стран могут отличаться буквально на порядок. Примечательно, что какой-либо связи между наличием специального законодательства о лизинге и объемом операций не существует. Например, в Германии, где лизинговая деятельность регулируется специальным законодательством, удельный вес лизинга в общем объеме инвестиций находился на среднем уровне - 15,8 % в 1994 году (Коммерсантъ-DAILY, N79, 29 апреля 1995 г.). Правда, в абсолютном выражении Германия является общеевропейским лидером по объему лизинговых операций: в прошлом году объем лизинга движимого имущества составил 19,2 млрд. ЭКЮ, а недвижимого 5,7 млрд. ЭКЮ. Франция и Португалия, имеющие посвященные лизингу законы, демонстрируют относительно скромные показатели объемов лизинговых сделок - 8,9 млрд. ЭКЮ и 1,1 млрд. ЭКЮ соответственно. В то же время шведское правительство, столкнувшись с трехлетним падением объемов лизинга (с 2,7 млрд. ЭКЮ в 1992 году до 1,8 млрд. ЭКЮ в 1994 году), принялось активно разрабатывать лизинговое законодательство World Leasing Yearbook 1997. 18th edition. Ed. by Christopher Holloway London, Euromoney Publication, 1997..

Лидером по удельному весу лизинга в общенациональных инвестициях являются два основных государства - Ирландия (46 %) и Англия (35,8 %). При этом номинальная сумма лизинговых операций в Англии почти не уступает немецкой - 18,853 млрд. ЭКЮ. В Ирландии этот показатель несоизмеримо меньше - 1,05 млрд. ЭКЮ. К третьей группе можно отнести страны Восточной Европы, где по очевидным причинам лизинговые операции только-только начали развиваться. Их абсолютные объемы и удельные доли крайне низки, но налицо очевидная тенденция к росту. Единственным исключением является Чехия, в которой в прошлом году объем лизинговых операций достиг 817 млн. ЭКЮ, что больше чем, скажем, в Норвегии или Греции. А по показателям удельного веса Чехия вышла на четвертое место среди всех стран Leaseurope. Очевидно, столь широкое по сравнению с остальными бывшими соцстранами распространение лизинга в Чехии связано с тем, что в ее экономике доминирующее положение занимает частный сектор.

Особенности лизинга в отдельных странах

Соединенные Штаты Америки (США)

В США лизинг появился еще в 50-х годах. На долю США приходится половина мирового оборота товаров, поставляемых по лизингу. В 1986 году в США было поставлено в лизинг оборудования на 85 млрд. долл. (28 % всех инвестиций в оборудование в стране).

Одной их причин быстрого развития лизинга в США являлись налоговые льготы: ускоренная амортизация и инвестиционная налоговая льгота (до 10 % стоимости новых инвестиций вычиталось из суммы налога). Например, расходы по покупке оборудования - 100 000 долл., инвестиционная льгота - 10 %, 10 000 долл. вычтут из суммы налога. Но право на налоговые льготы возникало только тогда, когда договор соответствовал правилам, устанавливаемым для аренды Управлением внутренних доходов министерства финансов США:

- продолжительность лизинга должна быть меньше 30 лет;

- лизинг не должен предусматривать возможность покупки имущества по цене ниже разумной рыночной - например, за 1 долл.;

- лизинг не должен предусматривать график платежей, где они вначале будут больше, а затем меньше. Это было бы свидетельством того, что лизинг используется как средство уйти от налога;

- лизинг должен обеспечить арендодателя нормальным рыночным уровнем прибыли;

- возможность продления лизинга должна учитывать нормальную рыночную стоимость оборудования (Лизинг и коммерческий кредит. М.: «Истсервис», 1994.).

До 1977 года фирмы могли брать оборудование в аренду, не отражая его стоимость в своих балансах, то есть имел место забалансовый учет. Поэтому, фирмы, уже имеющие солидный долг, могли дополнительно брать оборудование, не показывая возросшую сумму задолженности. Таким образом, подлинный долг был скрыт от инвесторов и экспертов. В 1976 году Управление стандартизации финансового учета издало постановление № 13, которое заставило учитывать некоторые финансовые сделки как приобретение имущества и принятие на себя финансовых обязательств. Целью этого постановления было разграничить «подлинный лизинг» и покупку с помощью лизинга. В постановлении были перечислены следующие пункты:

- право собственности в конце сделки переходит к арендатору;

- лизинговая сделка позволяет купить оборудование в конце сделки по цене ниже рыночной;

- срок сделки больше или равен 75 % полезного срока службы;

- текущая стоимость лизинговых платежей (без платы за страхование, управление, налоги) больше или равна 90 % нормальной рыночной цены оборудования (Лизинг и коммерческий кредит. М.: «Истсервис», 1994.).

Если сделка удовлетворяет хотя бы одному из этих условий, то имущество учитывается на балансе арендатора как актив с корреспондирующим долговым обязательством в пассив («Обязательства по финансовому лизингу»). Если сделка не удовлетворяет ни одному из вышеупомянутых условий, то имущество учитывается в приложении к балансу арендатора.

С 1986 года климат для лизинга на налоговой основе изменился, так как правительство увидело в нем «субсидию на благо другого государства» («Экспорт налоговых льгот»). Налоговые льготы, введенные в 60-х и 70-х годах в период высокой инфляции, больше не рассматривались как эффективный инструмент стимулирования капиталовложений в более стабильной экономической обстановке 80-х годов. Реформа налоговой системы в США сократила доступность налоговых льгот через отмену налоговой инвестиционной льготы и изменение профиля амортизации. Налоговая реформа значительно снизила экономическую выгоду лизинга, но тем не менее его развитие не остановилось.

Дело в том, что погашение лизинговых сделок все-таки обладает большей гибкостью, чем, например, погашение обычных ссуд. В США многие лизинговые компании лучше знают оборудование, чем другие кредиторы. Так как кредитоспособность лизинговой компании зависит от возможности реализовать оборудование после истечения срока сделки, то компании очень заинтересованы в лизинге наиболее ценного и эффективного оборудования. В этом случае они охотно берут на себя все подобные риски. Некоторые налоговые льготы все-таки сохраняются.

В последнее время растет значение соглашений возвратного лизинга (нефтяные танкеры, железнодорожные контейнеры, компьютеры, самолеты), оперативного лизинга (транспорт, печатное оборудование). Особенно наглядно просматривается рост оперативного лизинга без наличия особых налоговых льгот в авиации. Международная лизинговая финансовая корпорация (ILFC) с местом нахождения в США была основана в 1973 году и стала государственной компанией в марте 1983 года. Вместе с ирландской GynessPeatAviationGroup (GPA) она определяет положение на рынке. В ее портфеле более 150 самолетов. Доходы за первое полугодие 1992 года составили 94,8 млн. долл., активы - 1,65 млрд. долл. на 31 мая 1992 года. Она предлагает клиентам самолеты на 3-15 лет без необходимости брать на себя огромные начальные расходы. Мировой рынок оперативного лизинга самолетов вырос практически от нулевой отметки в 1982 году до 10 % всего лизингового рынка сегодня. Наиболее крупными американскими лизинговыми компаниями являются: BankAmerilaseGroup, GolodefzTradingCorp., SecurityPacificConsiderCorp. (Бухгалтерский, валютный и инвестиционный аспекты лизинга. М.:«Ист-сервис», 1994.) Asset Finance and Leasing Digest1 222, September 1995

Великобритания

В Великобритании лизинг получил значительное развитие только после 1970 года, то есть после введения налоговых льгот. Компании могли вычитать 100 % инвестиций из налогооблагаемой прибыли в году, в котором они производились. Эти льготы были существенны только для предприятий с большой доходностью, но косвенно они были доступны и арендаторам. Компания могла воспользоваться налоговыми льготами только в конце отчетного года. Поэтому, если она производила инвестиции в начале года, то ей приходилось ждать некоторое время до получения выгод от этих льгот. Но если она продавала оборудование лизинговой компании и затем брала его в аренду (при условии, что у лизинговой компании конец финансового года наступал раньше), то косвенные выгоды были получены быстрее. Поэтому лизинговые компании открывают филиалы с разными концами финансового года. Налоговая инвестиционная льгота безвозмездна, она возвращается обратно через налоги на арендные платежи, но тем не менее она предоставляет беспроцентную ссуду, равную 52 % стоимости имущества, что отражалось и на стоимости лизинга для арендатора.

В 1984 году правительство объявило, что корпорационный налог будет снижен с 52 % до 35 % к апрелю 1986 года, а 100-процентная льгота первого года будет заменена 25-процентной регрессивной (writingdown) льготой (25 % - в первый год, 25 % от остатка - во второй год и т. д.). Изменения происходили постепенно. Это хорошо видно из следующей таблицы 1:

Таблица 1

Корпорационный налог

Финансовый год	Налоговая ставка, %	Льгота первого года, %
До 1983/84	52	100
1983/84	50	100
1984/85	45	75
1985/86	40	50
1986/87	35	25

Так как корпорационный налог сокращался постепенно, то изменения не сразу сказывались на развитии лизинга. Часть налоговых льгот сохранилась. Это очень выгодно для лизинга в области электронной промышленности. Так, в течение 1 года арендные платежи не облагаются налогом.

В будущем объем лизинга будет зависеть от того, каким будет объем инвестиций, сколько будет компаний с низким уровнем доходов, и как много компаний решат продолжать использовать лизинг для финансирования своих инвестиций.

Франция

Лизинг здесь получил большое распространение, особенно его вид под названием «креди-бай». В апреле 1967 года была создана первая французская компания «Локафранс». В настоящее время во Франции развивается лизинг самолетов и вертолетов, судов и барж, подъемно-транспортного оборудования, контейнеров, вычислительной техники, медицинского оборудования, полиграфического, крупного промышленного оборудования.

Рассмотрим лизинг во Франции на примере группы «BNP/Bail». В нее входят компании «Natio Equipment, »Natio Location«, »NatioEnergie«, »Locafinance«, »Natiofail«, »Natiocredifail« (Лизинг и коммерческий кредит. М.: »Истсервис«, 1994.). Лизинг движимого имущества во Франции начался в 1960 году, а Закон о лизинге был принят в 1966 году Коммерсантъ-DAILY, N79, 29 апреля 1995 г.. Закон ввел налог на уступку прав на оборудование при перепродаже арендатору (он исчисляется из стоимости оборудования в момент уступки), налог на уступки прав третьему лицу, налог на добавленную стоимость (на разницу между стоимостью по балансу и ценой уступки). »NatioEquipment" предоставляет арендатору право на выбор.

Таблица 2

Срок амортизации	Минимальная продолжительность контракта
3 года	3 года
4 года	3 года
5 лет	4 года
6 - 7 лет	5 лет
8 лет	6 лет
10 лет	7 лет

Остаточная стоимость составляет от 1% до 7% первоначальной стоимости. Арендные платежи вносятся 1 раз в месяц, 3 месяца, 6 месяцев, 1 год. Они могут быть линейными, регрессивными, с наибольшим первым взносом.

Лизинг недвижимости также определяется законом 1966 года. В 1967 году во Франции были созданы Общества по операциям с недвижимостью в сфере промышленности и торговли (СИКОМИ). СИКОМИ (Коммерсантъ-DAILY, N1, 10 января 1995 г.) имеют форму акционерных компаний с капиталом не менее 10 млн. франков, который должен быть полностью внесен к моменту создания общества. Лизинговым компаниям СИКОМИ предоставляются существенные налоговые льготы: на 85% прибыли освобождение от налога, ускоренная амортизация и т. д.

Таблица 3 показывает разделение лизинговых операций между СИКОМИ и не членами этой системы.

Таблица 3

Разделение лизинговых операций между СИКОМИ и не членами этой системы

Количество операций
Периоды	1985 г.	1986 г.	6 первых месяцев 1987 г.
СИКОМИ	1135	1465	894
Организации, не являющиеся членами СИКОМИ	312	555	275

Обычно соглашение по лизингу недвижимости длится 15-20 лет. Объектами могут быть: земля, строения, отделочные работы, система путей сообщения, оборудование, рассматриваемое как недвижимость по своему назначению (лифты и т. д.). Оплата обычно производится прямым регрессивным или смешанным способом. Помимо «BNP» другие банки также создали компании: «КредиЛионэ» - «Смебай», «Сосьете Женераль» - «Софинбай».

ФРГ

В ФРГ в настоящий момент существует множество лизинговых компаний, 57 из них входят в немецкую лизинговую ассоциацию. Порядок налогообложения лизинговых сделок излагается в письмах федерального министра финансов от 19.04.1971 года и от 22.12.1975 года. Заключаемые в соответствии с установленными нормами лизинговые контракты позволяют воспользоваться рядом налоговых льгот (Бухгалтерский, валютный и инвестиционный аспекты лизинга. М.:«Ист-сервис», 1994.).

Две компании, которые можно отнести к разряду ведущих в области лизинга - это «МитфинанцГмбх» и «Гефа - лизинг Гмбх». «МитфинанцГмбх» была основана в 1962 году. Уставной капитал этой первой в ФРГ лизинговой компании составлял 1 млн. марок ФРГ. В настоящее время она имеет 6 дочерних компаний.

«Гефа - лизинг Гмбх» была основана группой «Гефа» в 1968 году. За время своего существования фирма сдала своим клиентам в аренду оборудование общей стоимостью свыше 3 млрд. марок ФРГ.

Австрия

В Австрии средний срок аренды составляет от 2 до 15 лет в соответствии с экономически целесообразным сроком службы предмета лизинга. Опцион на покупку или продление не допускается, по истечении срока действия контракта арендатор может заключить новый контракт на аренду предмета лизинга в течение оставшегося периода эксплуатации или вступить в переговоры о покупке.

Как и в ФРГ, в Австрии основой для развития лизинга стал закон о найме. Лизинг в Австрии развивается уже 25 лет. В лизинг сдаются даже детские сады и школы. Для использования налоговых льгот по закону 1984 года необходимо, чтобы срок договора по лизингу не превышал 40% - 90% общего периода использования оборудования, и чтобы объект лизинга был самостоятельной единицей.

Одной из ведущих лизинговых фирм является «Райфайзен лизинг» с участием в ее капитале «Донау банка» (Лизинг и коммерческий кредит. М.: «Истсервис», 1994.).

Италия

Первая лизинговая компания в Италии появилась в 1963 году. В настоящее время Итальянская лизинговая ассоциация насчитывает 50 компаний.

Крупнейшая итальянская (компания) лизинговая группа «Локафит» отдает в лизинг рабочий инструмент, землеройные машины, сельскохозяйственные машины, оборудование для офисов, компьютеры, недвижимость, транспорт (автомобили, самолеты, суда и т. д.).

Одним из учредителей является «Банк Насиональ де Лаворо». Группа создала совместные фирмы в ФРГ, Франции, США, Испании, Китае, осуществляет операции с Венгрией и Югославией.

Япония

В Японии крупнейшей лизинговой компанией является «GenturyLeasingSystem», созданная в 1969 году. Ее оплаченный капитал 1,6 млн. долларов. Она имеет филиалы в Гонконге, Сингапуре, Великобритании. Акционеры: один коммерческий банк, одна торговая и две страховые компании (Бухгалтерский, валютный и инвестиционный аспекты лизинга. М.:«Ист-сервис», 1994.).

Швеция

В Швеции лизинг начал развиваться в начале 60-х годов. Обычно им пользовались маленькие и средние компании. Дело в том, что каждый банк требовал обеспечение по многим своим ссудам. Лизинг облегчил положение, так как кредитор является владельцем оборудования. Поначалу заключались соглашения о повторной покупке, согласно которым поставщик брал на себя обязательство купить обратно оборудование, если клиент не выполнит свои обязательства по лизингу. По мере роста конкуренции между лизинговыми компаниями эти обязательства (по обратной покупке) стали встречаться все реже и реже. Основной срок аренды составляет обычно 3-5 лет, в исключительных случаях до 9 лет World Leasing Yearbook 1997. 19th edition. Ed. by Christopher Holloway.- London, Euromoney Publication, 1998..

Обобщая страны Западной Европы, США и Японии можно сделать следующие выводы:

- в основном лизинговыми операциями занимаются не коммерческие банки, а специализированные компании;

- развитой рынок лизинговых услуг укрепляет производственный сектор экономики, создавая условия для ускоренного развития стратегически важных отраслей, стимулирует приток капиталов в производственную сферу;

- наличие определенных налоговых льгот, направленных на развитие лизинговых отношений.

Россия

Несмотря на то, что законодательство в области регламентирования лизинговых операций пока не развито и сроки его принятия не определены, эта сфера банковского бизнеса не осталась без внимания большинства крупнейших банков: лизинговые компании созданы Сбербанком России, Инкомбанком, Мосбизнесбанком, банком «Санкт-Петербург» и другими.

Несмотря на то, что лизинговые компании созданы чуть ли не при каждом крупном банке, лишь немногие реально работают и достигают значительных (доходов) оборотов. Наиболее заметны на рынке лизинговых услуг Сбербанк России, Мосбизнесбанк и банк «Санкт-Петербург» (Коммерсантъ-DAILY, N2, 11 января 1995 г.).

Следует отметить, что банки осуществляют лизинговые операции в самых разных хозяйственных сферах, хотя прежде, еще во времена СССР, в лизинг традиционно приобретались в основном бумагоделательные машины и суда. Разумеется, учрежденные банками компании специализируются на лизинге в тех отраслях хозяйства, в которых у учредившего ее банка наиболее тесные или эффективные контакты.

Примечательно, что представители почти всех лизинговых компаний признают, что конкуренции на этом рынке практически не существует. По их словам, лизинг пока не особенно доходен (не последнюю роль здесь играет еще не отмененное двойное налогообложение лизинговых операций). Как отмечали некоторые, банку экономически невыгодно замораживать свои средства, вкладывая их в лизинг, и идет он на это в основном ради своей клиентуры. Поэтому в кредитном портфеле банков доля лизинговых операций занимает пока немного места, как правило не превышая 3-5%.

1.4 Особенности использования и состояние на данный момент лизинга в Кыргызской Республике

лизинг учёт аудит

Лизинг является эффективным инструментом среднесрочного финансирования малого и среднего бизнеса, который представляет реальную возможность приобретать и обновлять необходимое для бизнеса оборудование, располагая лишь частью необходимых финансовых средств. Посредством лизинга у предпринимателей появляется возможность обновить технику, оборудование и производственный цикл в целом, что расширяет возможности по созданию новых рабочих мест и способствует развитию экономики страны.

Развитие лизинга в Кыргызской Республике началось в 2002 году, и уже к концу 2003 года в стране было зарегистрировано 165 лизинговых сделок общей стоимостью примерно в 1 млн. долл. СШАМалому бизнесу нужен лизинг//Вечерний Бишкек. 2003. . Лизингодателями выступили коммерческие банки и микрофинансовые компании. Их деятельность в лизинговой сфере стала возможной благодаря принятому в 2002 году Закону «О финансовой аренде (лизинге)». C 2003 по 2009 годы был принят ряд поправок в Налоговый кодекс Кыргызской Республики, касающихся налогообложения лизинга. Эти изменения создали предпосылки для формирования в стране лизингового рынка.

Таким образом, согласно действующему законодательству Кыргызской Республики лизингодателями могут выступать коммерческие банки, микрофинансовые организации, кредитные союзы и специализированные финансово-кредитные учреждения. В соответствии с банковским законодательством Кыргызской Республики финансовый лизинг входит в перечень банковских операций и при специальном указании в лицензии банки и другие финансово-кредитные учреждения могут осуществлять операции по финансовому лизингу.

В целом законодательство предусматривает упрощенный порядок лицензирования лизинговых операций. Согласно Закону КР «О микрофинансовых организациях в Кыргызской Республике» и нормативным документам НБКР, микрофинансовая организация, созданная в форме микрофинансовой компании, микрокредитной компании или микрокредитного агентства, может осуществлять операции по финансовому лизингу. При этом, микрофинансовая организация при наличии лицензии Национального банка выступает в качестве посредника, финансируя сделку купли-продажи на условиях кредита покупателю. На основании Закона Кыргызской Республики «О финансовой аренде (лизинге)» специализированная лизинговая компания может выполнять функции лизингодателя.

На сегодняшний день в Кыргызской республике существует несколько компаний имеющих опыт в предоставлении техники и оборудования в лизинг, такие, как: ОАО «Айыл Банк» и ЗАО Микрофинансовый банк «Бай-Тушум и Партнеры», ЗАО «Кыргызский Инвестиционно Кредитный Банк», ЗАО «Инексимбанк» (в настоящий момент ЗАО «БТА Банк»), ЗАО АКБ «Толубай», ОсОО «Финансовая компания по поддержке и развитию кредитных союзов» (в настоящий момент ОАО «Финансовая компания кредитных союзов»).

В 2012 г. по данным Союза банков Кыргызстана, в Кыргызской Республике лизинговые сделки совершили ОАО «Айыл Банк» и ЗАО МФК «Бай-Тушум и Партнеры», которые предоставили сельскохозяйственную технику и осуществили в совокупности 347 лизинговых сделок. Стоимость переданного в лизинг имущества составила сумму в 7,06 млн. долл. США. В сравнении с 2011 годом, в 2012 г. было совершено на 76 сделок больше и стоимость оборудования, переданного в лизинг на 1,8 млн. долларов США больше, в сравнении с годом ранее.

Основным и единственным имуществом, переданным в лизинг за последние 4 года, является сельхозтехника. Лизинговые операции по остальным видам техники и оборудованиям в период 2009-2012 гг. не проводились.

По срокам, в Кыргызстане реализовались в основном лизинговые сделки длительностью до трех лет. Средний срок лизинга по сделкам, заключенным в 2012 году составил 6 лет. Средняя стоимость переданного в 2012 году в лизинг имущества, составила эквивалент 20 377 долл. США, минимальная 700 долларов США и максимальная стоимость 201 тыс. долл. США. В 2011 году средняя стоимость имущества составила эквивалент 19,4 тыс. долл. США, в 2010 году составила 15,96 тыс. долларов США, 17,7 тыс. долл. США в 2009 г.,

13,5 тыс. долларов США в 2008 г., 14,2 тыс. в 2007 г., и 6 тыс. долл. США в 2006 г. Увеличение роста срока и стоимости переданного имущества объясняется передачей более крупного и дорогого имущества в виде комбайнов и тракторов.

В 2012 г. Айыл Банк осуществил лизинговые операции, благодаря возвратным средствам, Правительственной программы в рамках гранта правительства КНР и в рамках Соглашения, заключенного с Государственным Банком Китая и Коммерческого договора заключенного с Корпорацией Ито Интернешнл Лимитед. В свою очередь, ЗАО МФБ «Бай-Тушум и Партнеры» осуществлял финансирование лизинговых сделок, за счет собственных средств. Процентные ставки по сделкам, произведенным в 2012 г. колеблются от 6% до 26 % годовых в национальной валюте и от 12% до 22% по сделкам в СКВ.

Потребность в лизинговой деятельности

На сегодняшний день Кыргызская Республика производит до миллиона тонн плодоовощной продукции в год, при этом не более 5 % произведенной продукции перерабатывается страной. Кроме того, в стране производится около 100 тысяч тонн мясной продукции, которая в настоящее время вовсе не перерабатывается, и лишь 20 % от произведенного молочной продукции доводиться до переработки, при этом в большинстве случаев молоко в виде сырья уходит в соседние республики. Машинотракторный парк сельских товаропроизводителей изношен на 90 %, это очень сильно сказывается на производительности труда, урожайности, сохранности выращенного урожая, учитывая все это, со стороны товаропроизводителей ощущается большой спрос на средства механизации сельскохозяйственного производства, в том числе малой механизации, перерабатывающее оборудование, минеральные удобрения и другие сопутствующие товары сельскохозяйственного назначения. Вместе с этим, в настоящий момент в стране имеется существенный недостаток качественной и относительно не дорогой сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов, сеялок, культиваторов, опрыскивателей, разбрасывателей органических и минеральных удобрений и др., навесных и прицепных механизмов), оборудования для пищевой и перерабатывающей промышленности и иного оборудования для значимых отраслей экономики страны, а также для малого и среднего бизнеса. Так, техническое обеспечение сельского хозяйства в настоящее время находится на очень низком уровне и изношено на 90-95%. По данным ГП «Кыргызресурсы» общая потребность в сельхозтехнике по республике превышает сумму в 25 млрд. сомов, а ежегодная минимальная потребность в наиболее востребованной технике для передачи в лизинг в Кыргызской Республике составляет более 10 тысяч единиц техники, на сумму более 2 млрд. сомов. Это почти 1 тысяча тракторов различных марок, более 100 комбайнов и сотни др. типов сельскохозяйственной техники для земледелия. Так же существует потребность в дорожно-строительной технике. По данным Министерства транспорта и коммуникаций КР, процент износа дорожной техники у кыргызских компаний составляет 80-85 %, а необходимое количество достигает почти 1,5 тыс. ед. различной техники. К тому же стоит учитывать и потребность в медицинском и промышленном оборудованиях.

Причиной незаинтересованности банков в лизинговых операциях в первую очередь является отсутствие долгосрочных источников финансирования, в итоге лизингодатели устанавливают лизингополучателям более короткий срок лизинга. Кроме того, непривлекательность лизинговой деятельности для коммерческих банков и микрофинансовых организаций усугубляется отсутствием каких-либо налоговых льгот, предусмотренных для других финансовых операций, и, следовательно, клиентам выгоднее получить традиционный кредит на покупку оборудования, нежели взять его в лизинг, поскольку предприятие, закупающее оборудование за счет кредита банка или собственных средств, освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость (далее -- НДС) при его импорте, а лизингодатель должен заплатить НДС и включить его в стоимость сделки с лизингополучателем. В соответствии с действующим Налоговым кодексом КР лизингодатели обязаны платить 10%-ный налог на процентные доходы от лизинговых операций. В связи с тем, что все расходы, связанные с лизинговой операцией, в конечном итоге возлагаются на лизингополучателя, лизинг становится более дорогим по сравнению с традиционным кредитом. Как следствие, предложение услуг по лизингу со стороны коммерческих банков и микрофинансовых организаций в настоящее время ограничено.

Следует отметить, что лизинговые операции в Кыргызской Республике имеют большой потенциал для дальнейшего развития Эрикенова A.M. Лизинговая форма инвестиций в основной капитал/ М.: Макс Пресс, 2001.. Как показывает практика, наиболее привлекательными лизинговые операции являются для сельскохозяйственных производителей.

В частности, для приобретения сельскохозяйственной техники, оборудования по переработке сельхозпродукции и торгового оборудования. Следует также отметить, что на территории Таласской области отмечается наибольшее количество лизинговых сделок (65% от общего количества лизинговых операций), что частично объясняется функционированием микролизинговой компании, созданной при посредстве Европейской комиссии.

В последующем, на наш взгляд, очень перспективным направлением явится лизинг строительного оборудования, поскольку в настоящее время в условиях кризисных явлений в мировой экономике данная отрасль испытывает некоторые затруднения.

При рассмотрении вопроса о развитии лизинга в Кыргызской Республике нельзя не отметить помощь, оказываемую международными организациями. Так, Международной финансовой корпорацией (далее -- МФК) при содействии Государственного секретариата Швейцарии по экономике (SECO) осуществляется новая программа технической помощи странам Центральной Азии и Азербайджана.

Согласно Закону Кыргызской Республики «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Кыргызской Республики» от 6 октября 2012 года, с 1 января 2013 года вводятся существенные изменения, направленные на создание благоприятных условий налогообложения компаний, осуществляющих лизинговые операции. Так согласно Закону банки и лизинговые компании при осуществлении ими лизинговой деятельности будут освобождены от уплаты налога на прибыль, налога на проценты, налога с продаж. Кроме того, Закон предполагает освобождение поставок основных средств по договору финансовой аренды (лизинга) от уплаты налога на добавленную стоимость. При этом следует отметить, что Закон предполагает введение 5% налога на прибыль для лизинговых компаний с 2017 по 2021 года. Так же до 2017 года вступает изменение, согласно которому доходы, полученные иностранной организацией, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, от лизинговой компании, подлежат налогообложению лизинговой компанией у источника выплаты доходов без осуществления вычетов по следующим ставкам Закон Кыргызской Республики от 29 мая 2013 года №83 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Кыргызской Республики».:

1) дивиденды и проценты, доход от работ и/или услуг - 1 %;

2) авторские гонорары, роялти - 0 %.

Перспективы развития лизинговых услуг

Все внесенные изменения по налогообложению лизинговых операции подготовлены при активном участии Союза банков Кыргызстана, который участвовал во всех рабочих группах Министерства Экономики КР, Жогорку Кенеша КР. Союз банков стоял у истоков и неоднократно поднимал вопрос необходимости внесения изменений в действующее налоговое законодательство КР.

В целях повышения конкурентоспособности кыргызской экономики 1 января 2009 года в стране был введен новый налоговый кодекс, существенно облегчивший налоговое бремя всех налогоплательщиков, сократив число налогов (с 16 до 8) и существенно снизив ставки налогообложения, включая нДс (с 20 до 12%) и налог на прибыль (с 20 до 10%). Были произведены многие улучшения в администрировании налогов и введен ряд налоговых стимулов. новый налоговый кодекс включает положения, обеспечивающие стимулы для сельскохозяйственного сектора. в число наиболее важных стимулов для сельского хозяйства входят следующие Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года. ИЗДАНИЕ «Академия».:

*доход от реализации сельскохозяйственной продукции, выращиваемой в Кыргызской Республике, не облагается подоходным налогом;

* Доходы производителей сельскохозяйственной продукции и кооперативов поставщиков товаров и услуг от промышленной переработки ягод, овощей и фруктов не облагаются подоходным налогом (за исключением тех, которые облагаются акцизным налогом), и от подоходного налога освобождены также сельскохозяйственные кредитные союзы.

Предприятия пищевой и перерабатывающей промышленности, занимающиеся переработкой сельскохозяйственных продуктов (за исключением тех, которые облагаются акцизным налогом), освобождены от налога на прибыль сроком на три года;

* земельные сделки, включая аренду, не облагается НДС, за исключением участков, используемых под торговые точки, площадки для оборудования и стоянки транспортных средств;

* поставки собственной сельскохозяйственной переработанной продукции сельскохозяйственных производителей и сельхозкооперативов освобождаются от налогов;

* поставки товаров, работ и услуг сельскохозяйственными кооперативами своим членам освобождаются от налогов; предприятия пищевой и перерабатывающей промышленности, занимающиеся переработкой первичной сельскохозяйственной продукции отечественного производства (за исключением той, которая облагается акцизным налогом), освобождаются от налогов сроком на три года (в соответствии с утвержденным правительством списком);

* импорт и поставки зерна и муки облагаются НДС по ставке 10% до 1 января 2010 года;

* поставки сельскохозяйственным производителям минеральных удобрений и химикатов для защиты растений (в соответствии с утвержденным правительством списком) не облагаются НДС;

* поставки сельскохозяйственного оборудования отечественного производства освобождаются от налогов сроком на три года (в соответствии с утвержденным правительством списком);

* импорт племенного скота, семян, удобрений и химикатов для защиты растений, а также вакцин и ветеринарных препаратов освобождается от налогов сроком на три года (в соответствии с утвержденным правительством списком);

* импорт основных средств хозяйствующими субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, для использования на собственном производстве не облагается НДС;

* импорт основных средств сельскохозяйственными производителями и сельскохозяйственными торгово-товарными кооперативами для использования на собственном производстве либо на производстве их членов или для использования хозяйствующим субъектом на основании соглашения о финансовой аренде освобождается от НДС;

* при передаче основных средств в рамках соглашения о финансовой аренде проценты, подлежащие получению арендатором, освобождаются от НДС;

* Сельскохозяйственные производители и товарно-сервисные кооперативы освобождаются от налога с оборота.

Частные подрядчики, оказывающие услуги фермерам (включая услуги механизации), не пользуются, по всей видимости, никакими налоговыми льготами.

Исследования IFC показывают, что лизинговые операции в Кыргызстане имеют большой потенциал для своего дальнейшего развития. В первую очередь, наибольшая потребность наблюдается в сельскохозяйственной технике, оборудовании по переработке сельхозпродукции и торговом оборудовании. Малоосвоенной, а поэтому, и очень перспективной, является ниша лизинга строительного оборудования. Однако тенденция последних двух лет показывает небольшое снижение темпов роста по причине финансового кризиса, сказавшегося на всем финансовом секторе.

Методология исследования рынка лизинга Кыргызской Республики была разработана проектом технического содействия при фонде финансирования лизинга в Центральной Азии и Азербайджане Международной Финансовой Корпорации (IFC), при донорской поддержке Государственного секретариата Швейцарии по экономике (SECO).



ГЛАВА II.УЧЕТ И АУДИТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Учет лизинговых операций у лизингодателя

Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина КР от 17.02.2003 № 78.

Приобретая имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует в бухгалтерском учете его первоначальную стоимость в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в частности в соответствии с ПБУ 6/01.

Все затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются у лизингодателя по Дебету счета 2101 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «приобретение лизингового имущества» Международные стандарты финансовой отчетности.. Затем по мере формирования первоначальной стоимости предмета лизинга и его готовности к передаче лизингополучателю, сумма всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по Дебету счета «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «имущество для сдачи в аренду», в корреспонденции со счетом 2101.

Амортизационные отчисления по лизинговому имуществу в бухгалтерском учете производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится это имущество. В бухгалтерском учете амортизация на предмет лизинга начисляется в общеустановленном порядке.

Договором лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация. Срок полезного использования предмета лизинга определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом срок полезного использования может быть ограничен договором лизинга.

Сумма начисленной амортизации по предмету лизинга отражается по дебету счетов учета затрат, лизингодателя в корреспонденции с кредитом счета 2194 «Амортизация основных средств». Ежемесячно накопленные на счете затрат суммы списываются в дебет счета «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

В течение всего срока действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизинговый платеж включает: возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг; доход лизингодателя.

По окончании каждого месяца лизингодатель составляет счет-фактуру на сумму месячного лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга и передает первый экземпляр этого счета лизингополучателю.

По окончании действия договора возможно несколько вариантов развития дальнейших отношений: стороны могут пролонгировать лизинговый договор; лизингополучатель может выкупить предмет лизинга в свою собственность; возврат предмета лизинга лизингодателю.

При возврате лизингового имущества лизингового имущества и прекращении его использования в целях лизинга его стоимость переносится с Кредита счета «Лизинговое имущество», субсчета «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю» на счет «Лизинговое имущество». Такая проводка делается в той ситуации, когда данное имущество предполагается использовать в арендных операциях в дальнейшем. В противном случае он учитывается в качестве ОС, то его стоимость переносится с кредита счета «Лизинговое имущество» субсчета «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю» на счет 2100 «Основные средства». В составе доходов по обычным видам деятельности лизинговые платежи по договору лизинга признаются лизингодателем ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора лизинга.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества лизингополучателю предлагается отражать следующим образом.

Дебиторская задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам отражается по Дебету субсчет «Расчеты по лизинговым платежам», и кредиту счета «Доходы будущих периодов».

Корреспонденция счетов у лизингодателя по учету операций лизинга предоставлена в таблице 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов у лизингодателя по учету операций лизинга

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
На дату приобретения
««Вложения во внеоб. активы»	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Приобретено оборудование подлежащее сдаче в лизинг
«НДС по приобретенным ценностям»	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику предмета лизинга
На дату оплаты
«Расчеты с разными поставщиками и подрядчиками»	«Расчетный счет»	Погашена задолженность перед продавцом лизингового имущества
На дату передачи предмета в лизинг
«Лизинговое имущество»	«Вложения во внеоборотные активы»	Оприходовано лизинговое имущество на балансе лизингодателя в качестве предмета лизинга
«Расчеты по НДС»	19	Отнесено отнесение НДС на налоговые вычеты на дату принятия к учету
(счета затрат)	«Амортизация ОС»	Начислена амортизация по лизинговому оборудованию
«Лизинговое имущество, переданное лизингодателю»	«Лизинговое имущество»	Отражена передача оборудования лизингополучателю
«Основные средства»	«Имущество в лизинге»	В составе основных средств отражена первоначальная стоимость возвращенного лизингополучателем автомобиля
«Аморт. предметов лизинга»	«Амортизация ОС»	Отражена сумма начисленной амортизации по возвращенному автомобилю
«Амортизация имущества в лизинге»	«Вы6ытие имущества в лизинге»	Списание автомобиля с баланса лизингодателя
«Прочие расходы»	«Выбытие имущества в лизинге»	Отражена остаточная стоимость предмета лизинга.
«Расходы будущих периодов»	«Имущество для сдачи в лизинг».	Списана стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя
«Расчеты с покупателями и заказчиками»	«Выручка»	Начислен ежемесячный лизинговый платеж
«Расчетные счета»	«Расчеты с пок. и заказчиками»	Получен лизинговый платеж от лизингополучателя.

2.2 Учет лизинговых операций у лизингополучателя

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций по договору лизинга у лизингополучателя при условии, что балансодержателем предмета лизинга согласно условиям договора лизинга выступает лизингодатель.

По общему правилу техническое обслуживание предмета лизинга, его капитальный и текущий ремонт должен осуществлять лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмете лизинга также несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

При получении объекта лизинга от лизингодателя лизингополучатель приходует его на забалансовом счете «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре финансовой аренды (лизинга) Сабко С. Теория и практика бухгалтерского учета лизинга // Налоги и право. № 2, 2004..

Передача лизингового имущества должна быть оформлена в соответствии с требованиями, которые предъявляются к первичным учетным документам. Таким документом может быть акт о приеме-передаче основного средства (форма № ОС-1). И в бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга производится той стороной, на балансе которой в соответствие с договором лизинга учитывается этот объект. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.