Анализ финансовой отчетности ТОО "СМК"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

отчетность финансовый бухгалтерия экономический

На путь формирования встали все отрасли экономики с целью проведения отечественной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами. В последние годы в нашей стране была проведена большая работа по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Целью финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

Данные отчетности представляют интерес для поставщиков, покупателей, кредиторов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, широкой общественности.

Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков предприятия, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.

Правительство и его органы используют информацию отчетности для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры. Им также необходимы данные, чтобы регулировать деятельность субъектов, определять политику налогообложения и в качестве основы для определения национального дохода и т.д.

Финансовая отчетность является основным источником экономической информации для финансового анализа. Это было важно, так как успех деятельности хозяйствующих субъектов зависит от уровня руководства, конкретности, объективности, оперативности и научной обоснованности принимаемых им решений. Только на базе тщательного и глубокого анализа можно объективно оценить деятельность предприятия, разработать конкретные предложения для принятия управленческих решений по оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости предприятия и повышению его деловой активности.

Актуальность темы курсовой работы обуславливается тем, что развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Эффективность управления хозяйственной деятельностью измеряется системой показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости. Измерение показателей, факторов их изменения и выявление результатов повышения эффективности финансово - хозяйственной деятельности являются первоочередными задачами ее анализа.

Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчетов о движении денежных средств, изменениях в капитале и пояснительной записки. Если бухгалтерский баланс только фиксирует конечный результат (сальдо) по счетам баланса, то отчет о прибылях и убытках показывает формирование дохода или убытка, а анализ его показателей может дать пользователю дополнительную информацию об особенностях финансовой деятельности предприятия за весь отчетный год.

Отчет о движении денежных средств представляет информацию о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного периода и дает представление об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Цель курсовой работы - изучение финансовой отчетности организации.

В соответствии с целью сформулированы задачи курсовой работы:

- Рассмотреть теоретические основы финансовой отчетности;

-Изучить формы финансовой отчетности предприятия;

- Исследовать вопросы совершенствования финансовой отчетности.

Объектом исследования послужила финансовая отчетность организации ТОО «Семипалатинский мясокомбинат».

Теоретической и методологической основой послужили труды и Указы Президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.

Курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Теоретические основы финансовой отчетности

1.1 Характеристика и значение финансовой отчетности

отчетность финансовый бухгалтерия экономический

Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период. Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации.

Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Объем, формы и порядок составления финансовой отчетности государственных учреждений, за исключением Национального Банка Республики Казахстан, устанавливаются бюджетным законодательством Республики Казахстан.

Финансовая отчетность подписывается руководством и главным бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем.

Финансовая отчетность организации, в которой бухгалтерский учет ведется бухгалтерской организацией или профессиональным бухгалтером, подписывается руководством, а также руководителем бухгалтерской организации или профессиональным бухгалтером.

Финансовая отчетность организации публичного интереса подписывается руководством и главным бухгалтером, являющимся профессиональным бухгалтером.

Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица. результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период. В число пользователей финансовой отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность.

Финансовая отчетность содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа его хозяйственной деятельности. Наряду с этим, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.[4]

Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Основными принципами финансовой отчетности являются:

- Начисление. Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.

- Непрерывность финансовой отчетности предполагает, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода, и нет подтверждения тому, что он имеет намерение или возникает необходимость ликвидации в обозримом будущем.

- Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.

- Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.

- Существенность. Финансовая информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей, принятие на основе финансовой отчетности.

- Достоверность. Отчетность достоверна, когда в ней отсутствуют существенная ошибка или предвзятость.

- Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта.

- Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.

- Осмотрительность. Подразумевает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

- Сопоставимость. В целях обеспечения достоверности, информация в финансовых отчетах должна быть полной. Для повышения полезности и содержательности информация одного отчетного периода должна быть сопоставимой с другим периодом.

- Последовательность. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды с целью определения тенденции изменений в его финансовом положении.

Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами.

Отчетность должна составляться в установленные сроки. Отчетность предприятий подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия, о результатах его хозяйственной деятельности, составленную на основе данных бухгалтерского учета.[15]

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия, как в натуральном, так и стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Ее данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции.

Для своевременного и качественного составления баланса и других форм отчетности бухгалтерия должна обеспечить предоставление производственными и другими подразделениями предприятия всей документации и установленных материальных и других отчетов в соответствии с графиком и в потном объеме.

Отчетность должна быть составлена по данным первичных документов, обобщенных в соответствующих накопительных документах и учетных регистрах в установленных формах. Следует иметь в виду, что учетные регистры должны содержать аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало года за год и на конец года для составления отчетности.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.

Баланс и другие формы отчетности в целях обеспечения точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и логической проверке. Преемственность баланса устанавливают путем сличения данных по его статьям на начало отчетного периода с данными по этим же статьям за текущий период по графе на конец года.

Годовая отчетность представляется: собственникам (участникам) или уполномоченным ими органа" в соответствии с учредительными документами; органу налоговой инспекции (по мест) нахождения предприятия); местному финансовому органу, органам государственной статистики.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее представления; она является открытой к публикации для заинтересованных пользователей, ее достоверность подтверждается независимым аудитором.

Если после предоставления хозяйствующими субъектами финансовой отчетности будут выявлены неточности, то сумму корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов за предыдущие периоды, включают в доход или убыток отчетного периода.

Сумму корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражают в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или включают в расчет при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

1.2 Методика и правила составления финансовой отчетности

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному графику. Эти обстоятельства придают особое значение отчетности, в основе которой лежит бухгалтерская информация. Вот почему функциональная роль современного бухгалтера состоит не только в фиксировании хозяйственных операций, но и в планировании, контроле и разработке, а также подготовке экономических решений по улучшению деятельности своего предприятия.

Несмотря на различие интересов разных пользователей финансовой отчетности предприятия, основным условием существования предприятия является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому основным требованием (при прочих равных условиях) является то, чтобы собственники капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они получают от предприятия. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. В общем плане пользователи заинтересованы в следующей информации. (Приложение А)

Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию, которая, так или иначе, используется хозяйствующим субъектом.

Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой информацией, поясняющей их содержание.

В финансовых отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.

В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период. Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан; единица измерения - тысячи тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год).

Элементы финансовой отчетности. Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчетов).

Активы - имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов.

Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, осуществить работы или услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства.

Собственный капитал - это активы субъекта за минусом его обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта.

Финансовые результаты - результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются доходы и расходы.

Доходы - это результаты от основной и неосновной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и услуг, а также от реализации товар но-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и др.; от неосновной деятельности - включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, поход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и др.

Расходы - затраты, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлением производством, убытки от основной и неосновной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств и др.).

Убытки - уменьшение экономической выгоды; по своей природе они не отличаются от других расходов и не являются отдельным элементом.

Признание элементов финансовых отчетов - это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

- существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;

- статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей достоверностью.

Оценка элементов финансовых отчетов. Оценка является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах субъекта.

За основу для оценки активов и обязательств при составлении финансовых отчетов субъекты принимают первоначальную стоимость, которую используют в сочетании с другими методами оценки.

При составлении отчетности следует придерживаться таких правил:

- все хозяйственные операции, проведенные в отчетный период, а также результаты инвентаризации, нужно отражать полностью;

-данные аналитического учета необходимо привести в соответствие с оборотами и остатками по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;

- показатели финансовых отчетов и балансов должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учетов;

- данные вступительного баланса должны совпадать с данными утвержденного заключительного баланса. Если на отчетный период были изменения, то причины этого следует объяснить;

- если в отчетности текущего или прошлого года были обнаружены искажения, то производятся изменения в отчетности соответствующего отчетного периода;

- осуществлять надлежащее оформление оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств не менее одного раза в год.

Результаты инвентаризации имущества оформляется сличительной ведомостью, а расчетов с дебиторами и кредиторами - актом сверки расчетов.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в следующем порядке:

- излишки подлежат оприходыванию и зачислению в доход предприятия;

-убыль (потери) ценностей в пределах установленных норм естественной убыли списывается на расходы предприятия;

- недостача, а также потери сверх норм естественной убыли (бой, порча и лом ценностей) относятся на виновных лиц.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Перед составлением годовой финансовой отчетности, кроме инвентаризаций всех статей баланса необходимо:

-обеспечить полное поступление в бухгалтерию документов из цехов (отделов), складов, от подотчетных лиц и т.д.;

-включить все расходы за отчетный период в себестоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);

- полностью отразить в учете расходы периода;

- списать остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам и прочим резервам;

- списать соответствующие суммы доходов и расходов будущих периодов, падающих на данный отчетный период;

Проверенные данные Главной книги и других регистров (машинограмм) служат основанием для заполнения бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности.

Организация должна четко выделять каждый из финансовых отчетов и примечаний к ним и отделять их от прочей информации, содержащейся в том же документе. Помимо этого, организация выделяет следующую информацию и повторяет ее в случаях, где таковое необходимо для понимания представляемой информации:

- название организации и любые изменения в ее названии, произошедшие с конца прошлого отчетного периода;

- указание, охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;

- дата окончания отчетного периода и периода, охватываемого финансовыми отчетами;

- валюта отчетности;

- там, где уместно - степень округления, использованного при представлении сумм в финансовых отчетах.

1.3 Информационная база оценки финансового состояния предприятия

Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной сырой информации, необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности предприятия является финансовая отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия.

Финансовые отчеты должны объективно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств субъекта. Для достоверного представления требуется справедливое отображение результатов операций, прочих событий и обстоятельств в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.

Основным инструментом экспертной оценки финансово-хозяйственной деятельности организации является анализ, базой для которого выступает финансовая отчетность. Оценка финансового состояния включает логический анализ отчетности, а также количественный анализ, построенный на расчете финансовых коэффициентов (ликвидности, оборачиваемости активов, структуры капитала и обязательств). Ценную информацию о финансовом состоянии предприятия можно получить путем сравнения аналитических показателей. С этой целью составляется сравнительный, аналитический баланс, который строится на основе бухгалтерского баланса предприятия путем дополнения его показателями структуры статей актива и пассива в динамике.

Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности повышения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам.

Анализ финансового состояния предприятия показывает, по каким направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятельности. Но главной целью анализа является своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.[22]

Наряду с общей характеристикой финансового состояния анализируются показатели финансовой устойчивости предприятия. Финансовая устойчивость оценивается по соотношению собственных и заемных средств в активах и пассивах предприятия, темпам накопления собственных средств в результате хозяйственной деятельности, соотношению долгосрочных и краткосрочных обязательств компании, обеспечению оборотных средств собственными источниками и др.

Для оценки устойчивости финансового состояния предприятия используется целая система показателей, характеризующих изменения:

- структуры капитала предприятия по его размещению к источникам образования;

- эффективности и интенсивности его использования;

- платежеспособности и кредитоспособности предприятия;

- запаса его финансовой устойчивости.

Показатели должны быть такими, чтобы все те, кто связан с предприятием экономическими отношениями, могли ответить на вопрос, насколько надежно предприятие как партнер а, следовательно, принять решение об экономической выгодности продолжения отношений с ним. Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид.[19]

Относительные показатели можно сравнивать с:

- общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

- аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;

- аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденции улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь финансовую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Детализация процедурной стороны анализа финансового состояния зависит от поставленных целей, а также различных - факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры:

- экспресс-анализ финансового состояния;

- детализированный анализ финансового состояния.

Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор бухгалтерской отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого этапа - принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению.

Проверка готовности отчетности к чтению носит менее ответственный и в определенной степени технический характер. Эту работу часто приходится делать, работая с отчетностью небольших предприятий, где нет достаточной культуры и традиций подготовки годового отчета.

Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей; выверяется правильность и ясность заполнения отчетных форм; проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги; проверяются взаимная увязка показателей отчетных форм и основные контрольные соотношения между ними и т.п.

Финансовая отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, состоящий из баланса предприятия, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денег, отчета об изменениях в капитале, пояснительной записки.

Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь. Суть логической связи состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей. Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах.

Расшифровку других показателей при необходимости можно найти в аналитическом учете.

Цель второго этапа - ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. Составляя первое представление о динамике приведенных в отчетности и пояснительной записке данных, необходимо o6ращать внимание на алгоритмы расчета основных показателей. Поскольку расчет некоторых аналитических показателей (например, рентабельность, доход на акцию, доля собственных оборотных средств и т.п.) может сопровождаться осознанным или неосознанным разночтением, многие западные фирмы приводят в соответствующем разделе годового отчета алгоритмы для некоторых показателей. Такую практику целесообразно использовать и в Казахстане.

Анализируя тенденции основных показателей, необходимо принимать во внимание влияние некоторых искажающих факторов, в частности инфляции. Кроме того, не стоит забывать, что и сам баланс, являясь основной отчетной и аналитической формой, не свободен от некоторых ограничений.

Третий этап - основной в экспресс-анализе; его цель - обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей.

Следовательно, только на основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансовом положении предприятия, в его производственно-хозяйственной деятельности можно наметить меры по его укреплению или выходу из сложившейся ситуации. Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы - чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам, Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

В качестве объекта исследования была выбрана организация города Семей ТОО «Семипалатинский мясокомбинат». ТОО «СМК» находится по адресу: г. Семей улица Краснознаменная 13. Основным видом деятельности организации является переработка и производство мяса и мясопродуктов.

Организационно-правовая форма предприятия - товарищество с ограниченной ответственностью. ТОО является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предварительная оценка финансового положения организации осуществляется на основании данных финансовой отчетности. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества организации и их источниках, устанавливаются взаимосвязи между показателями.

2. Анализ финансовой отчетности ТОО «СМК»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ТОО «СМК»

Предприятие Товарищество с ограниченной ответственностью «Семипалатинский мясокомбинат» занимается переработкой и производством мяса и мясопродуктов. Форма собственности предприятия - частный. Зарегистрировано ТОО СМК в качестве хозяйствующего субъекта в Управлении юстиции ВКО Республики Казахстан 10 июля 2003 г., в качестве налогоплательщика по НДС зарегистрировано в Налоговом Комитете ВКО Республики Казахстан.

Уставный капитал - в сумме 87200 тенге сформирован полностью и внесен в виде денежного вклада.

Местонахождение предприятия ТОО «Семипалатинский мясокомбинат»: Республика Казахстан, Восточно-Казахстанская Область, г. Семипалатинск ул. Краснознаменная 13.

ТОО «Семипалатинский мясокомбинат» является юридическим лицом и руководствуется в своей финансово - хозяйственной деятельности законодательством и нормативно - правовыми актами Республики Казахстан (Налоговый Кодекс, Гражданский Кодекс, Таможенный Кодекс, Постановления Правительства, Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним и др.), а также положениями Устава и Учетной политики.

Семипалатинский мясокомбинат был создан в 1934 г. и являлся одним из крупнейших предприятий СССР, специализирующийся на переработке мяса и мясопродуктов. До 1990 г. имевший стратегическое значение для КазССР Семипалатинский мясокомбинат постоянно развивался и модернизировался, наращивались объемы выпуска продукции. Но с переходом республики на рыночные отношения в начале 90-х гг., резким снижением поголовья скота, сокращением импорта скота из Монголии и Китая и стран СНГ, начался спад производства. Несколько раз на комбинате произошла смена собственников.

Таким образом, на момент приобретения комбината руководством СМК на предприятии не сохранилось ранее установленное оборудование, устаревшие мощности требовали реконструкции и модернизации.

В связи с этим в ТОО «СМК» приобретает современное оборудование ведущих фирм-производителей Европы, в частности «Bitzer», «Alfa Laval» (Германия).

В настоящее время в производственный процесс вовлекаются как прежнее оборудование комбината, так и новое современное оборудование.

Использование имеющегося оборудования позволит не только снизить издержки и повысить рентабельность производства за счет ресурсосберегающих и экономичных функций данных современных технологий, но и наладить полный производственный цикл переработки мяса и мясопродуктов в готовую товарную продукцию.

Внутренняя среда ТОО «СМК» благотворно влияет на производство и реализацию продукции, что объясняется высоким уровнем профессиональных навыков и высокой квалификацией руководящего персонала, а именно главного технолога, начальников цехов, менеджеров по сбыту и конечно высшего руководства. (Приложение Б)

Объективная необходимость изучения финансового состояния ТОО «СМК» в новых условиях хозяйствования связана с расширением круга пользователей финансовой отчетности, включая поставщиков, кредиторов и т.д., а также анализом финансовой отчетности банками при кредитовании. После анализа деятельности предприятия осуществляется принятие решений управлением на будущее.

Значение анализа финансового состояния заключается в определении конкурентоспособности предприятия, выявлении неиспользованных резервов, определении платежеспособности и ликвидности предприятия. При этом осуществляется оценка ситуации и обоснование решений. Система экономической информации - это основа экономического анализа финансового состояния предприятия, при этом важное значение имеет правильный отбор информации для изучения финансового состояния предприятия, а также использование системы показателей, характеризующих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия.

Бухгалтерский баланс - основной источник формирования финансовой отчетности предприятия. Дополнительные источники информации анализа финансового состояния: отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитале, отчет о состоянии основных средств и прочего имущества предприятия и другие.

Важным дополнением к балансу фирмы является «Счет поступления и расходования средств», в котором отражаются источники финансирования и их размещение в течение финансового года.

Показателями, характеризующими деятельность фирмы, являются:

- Показатели экономического потенциала фирмы, к которым относятся: активы, объем продаж, основной капитал, оборотный капитал, собственный и заемный капитал, капитализированная прибыль, производственные мощности, валовая и чистая прибыль, расходы на НИОКР, число занятых на производстве;

- Показатели экономической деятельности фирмы, основными из которых являются прибыль, рентабельность, ликвидность;

- Показатели конкурентоспособности фирмы, в том числе различают конкурентоспособность фирмы и конкурентоспособность товара;

- Показатели финансового положения фирмы, то есть платежеспособность и кредитоспособность.

- Отчет о движении денежных средств. Не все операции, в результате которых увеличиваются или уменьшаются экономические выгоды, классифицируются как доходы или расходы. Также не все поступления и выбытия денежных средств приводят к признанию дохода и расхода. Не всегда признание дохода и расходов сопровождается притоком и оттоком денежных средств (оплата налогов и других обязательств, предоплата поставщикам и др.).

Отчет о движении денежных средств дает возможность оценить место генерирования денежных средств и как ими распоряжается ТОО. Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечить информацией о поступлении и выбытии денежных средств в ходе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности товарищества за отчетный период.

МСФО 7 предлагает два альтернативных метода составления отчета о движении денежных средств:

- Прямой метод - основан на анализе данных первичных документов по всем денежным счетам с классификацией по видам деятельности;

- Косвенный метод - основан на анализе изменений статей Баланса для корректировки суммы чистого дохода (убытка) на изменение текущих активов и обязательств, на суммы не денежных операций, а также на доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности. ТОО «СМК» использует прямой метод.

К показателям ликвидности относятся показатели платежеспособности, т.е. коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент ликвидности товарно-материальных запасов, коэффициент покрытия, структура активов. Эти показатели отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность.[26]

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется как отношение суммы денег и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. Минимальное предельное значение показателя составляет 0,2-0,25. Этот индикатор имеет большое значение для поставщиков запасов и банка, кредитующего предприятие. Если коэффициент больше 0,5, то считается предприятие имеет высокую платежеспособность.

Коэффициент покрытия не должен опускаться ниже 1, чем выше коэффициент, тем больше доверия ТОО, нижняя шкала говорит о неплатежеспособности предприятия.

Коэффициент ликвидности ТМЦ (отношение запасов и затрат к краткосрочным обязательствам) показывает какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить, реализовав ценности.

Обязательным показателем оценки финансового состояния предприятия является показатель рентабельности, который используется при анализе производства как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. Показатель рентабельности производства ТОО «СМК» в отчетном 2013 году возрос по сравнению с предыдущим 2012 годом на 44,3%, хотя данный показатель в общем-то является отрицательным и составляет -23,4%.

2.2 Теоретические основы учета товарно-материальных ценностей

В процессе производства участвуют предметы труда в виде производственных запасов. В отличие от средств труда, производственные запасы участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет материальных запасов, которая направлена на решение следующих задач:

- Систематический контроль за наличием и составом материальных запасов и ее сохранностью на складах;

- Своевременное и правильное оформление документов по наличию и движению материальных запасов, четкая организация расчетов с поставщиками;

- Контроль за выполнением договоров-поставок, контрактов с поставщиками;

- Своевременный и точный расчет сумм, полученных за приобретенные материальные запасы, фактических затрат по ее покупке и доставке, по отпуску в производство и на сторону.

Успешное выполнение поставленных перед бухгалтерским учетом задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации снабжения и складского хозяйства, своевременного документального оформления хозяйственных операции.

Учет материальных запасов в организациях осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется предприятиями при составлении и раскрытии финансовых отчетов.

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

- незавершенного производства;

- готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

По функциональной роли и назначению запасы делятся на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, образующие ее материальную основу производимого продукта.

Вспомогательные материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но не создают ее вещественную основу. Эти материалы являются компонентами к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (красители, пищевые добавки, специи).

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена из-за поврежденности материалов, частичного или полного устаревания, или их продажная цена снизилась.

Материальные запасы в балансе показываются по фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете - по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены). Если предприятие учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам и транспортно-заготовительных расходов. Это железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

При учете запасов по планово-расчетным ценам, их фактическая себестоимость слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются предприятиями на основе договорных цен с учетом планового размера расходов по доставке. Расходы по доставке или отклонения, относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, на те же счета, на которых отражен расход материальных запасов по договорным или учетным ценам. Процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на 100. По исчисленному проценту транспортные расходы или отклонения списывают на соответствующие счета.

Установленные цены проставляют в номенклатуре-ценнике. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов.

В стандарте бухгалтерского учета №7 предприятиям рекомендуется применение нескольких методы оценки материальных запасов: метод специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО). Смысл этих методов оценки состоит в следующем (Таблица 1).

Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов. Предполагается, что по каждому виду товаров можно установить, например, что он состоит из 1000 единиц, имевшихся на 1 число, по 58 тенге за единицу на сумму 58000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 59 тенге на сумму 5900 тенге, 200 единиц из третьей партии по цене 56 тенге на сумму 11200 тенге и 100 единиц из четвертой партии по цене 60 тенге на сумму 6000 тенге.

Тогда общая стоимость остатка составит 81100 тенге (58000 + 5900 + 11200 + 6000). Следовательно, стоимость израсходованных за период материалов составит 87190 тенге (168290 - 81100).

Таблица 1. Наличие и движение материальных ценностей на субъекте за декабрь 2013 год

Показатели	Количество, шт	Цена, тенге	Сумма, тенге
Остаток на 01.12.13 г	1805	58.00	104690
Приобретено в течение периода:
1 партия	200	59,00	11800
2 партия	300	58.00	17400
3 партия	400	56.00	22400
4 партия	200	60.00	12000
ИТОГО по приходу	1100	X	63600
ИТОГО с остатком	2905	Средняя цена 57,93	168290
Остаток на 31.12.13 г	1000	X	X

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало периода плюс стоимость поступивших в течение этого периода. В нашем примере, средняя стоимость единицы материала составит 57 тенге 93 тиын (168290: 2905); израсходованных в течение периода материалов - 110356 тенге 65 тыин (2905-1000 = 1905; 1905 х 57,93); остатка 57930 тенге (1000 х 57,93). Данный метод широко применяется в отечественной практике учета материальных запасов.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец периода относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

В нашем примере, остаток запасов на конец периода в количестве 1000 единиц будет оценен: четвертая партия 200 единиц по 60 тенге за единицу на сумму 12000 тенге, третья партия 400 единиц по цене 56 тенге на сумму 22400 тенге, 100 единиц из второй партии по 58 тенге на сумму 5800 тенге, а всего на сумму 40200 тенге. Расход запасов в количестве 1905 единиц (2905-1000) будет оценен на сумму 128090 тенге (168290 - 40200).

Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на сумму корпоративного подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание суммы транспортно-заготовительных расходов или отклонений (+,-) контролируется налоговыми органами.

Группировка материальных запасов основывается на классификации запасов типового плана счетов бухгалтерского учета:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части; прочие материалы;

- материалы, переданные в переработку; строительные материалы.

2.3 Учет товарно-материальных ценностей в бухгалтерии

Учет материальных запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии.

Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце: применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.

Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов.

Для учета движения материальных запасов разработаны типовые формы документов, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Организация правильного документооборота, применение типовых документов, разработка и доведение до всех исполнителей графиков их составления, проверки и приема возложена на главного бухгалтера. Для рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры-ценника.[28]

Одним из необходимых документов по учету движения материалов является доверенность (ф. №М-2 или ф. №М-2а) для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного организации при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму №М-2а применяют предприятия, у которых получение материальных ценностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей (ф. №М-3). Журнал учета выданных доверенностей (ф. №М-3). Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности (ф. №М-2) данные о их выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.