Формирование профессии современного бухгалтера, специалиста внутреннего и внешнего аудита

18

Содержание:

1. Формирование профессии современного бухгалтера, специалиста внутреннего и внешнего аудита…………………………………….…....3стр.

2. Критерии выбора и обоснование учетной и балансовой политики на жизненных циклах организации………………………………….16стр.

3. Список используемой литературы……………………………….18стр.

1.Формирование профессии современного бухгалтера, внутреннего и внешнего аудита

Исторические этапы развития

бухгалтерского дела в России и экономически развитых странах

С момента зарождения идеи письменной регистрации фактов эконо-мической жизни в специальных (бухгалтерских) книгах до современного уровня понимания и постановки бухгалтерского дела человечество про-шло большой путь. В силу прагматического характера знаний, накапли-ваемых в данной области, развитие идей проходило не через отрицание, ниспровержение предшествующих взглядов, а в виде упорядочивания существующих основ, но только на новой, более обширной фактологиче-ской базе. В результате такого подхода в систему теоретических знаний включались те концепции, которые оказались востребованными благода-ря своей практической продуктивности.

В развитии бухгалтерского дела можно выделить пять основных периодов.

Для первого периода (с момента возникновения товарно-денежных отношений до конца XVII века) было характерно:

· появление различных способов регистрации фактов хозяйственной
жизни в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде сис-тематических и хронологических записей;

· мануфактурное производство;

· сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений.

Венцом периода становления бухгалтерского дела стало широкое ис-пользование метода двойной записи. Бухгалтерское дело еще не рассмат-ривается как отдельная наука, а курс "Счетоводство" включен отдельным разделом в математику.

Научная разработка двойной записи хозяйственных оборотов и раз-ных способов его применения начинается в конце средних веков, когда в Италии активизировалась жизнь общества и снова стали процветать тор-говля и промышленность, в банках стали появляться и изучаться новые формы счетов. К записям стали применяться новые подходы, подсказан-ные практикой и рекомендованные учеными.

Развитию бухгалтерии во многом способствовало и великое изобрете-ние XV столетия -- книгопечатание, благодаря которому то, что ранее было достоянием избранных, стало доступным для многих. К концу XV ве-ка двойная запись достигла такой степени развития, что обратила на себя внимание известного математика своего времени Луки Пачоли -- профессора математики в университетах Венеции, Перуджи и Рима. В 1494 году он опубликовал "Трактат о счетах и записях", из которого явствует, что ве-нецианские купцы делали записи в трех книгах: черновой, журнале и главной, не считая копировальной книги и инвентарной, которая содержала подробный перечень активного и пассивного имущества. Следует отметить, что уже в то время существовал обычай предъявлять коммерческие книги для регистрации или скрепы печатью, причем книги должны были быть подписаны и счетоводом.

Л. Пачоли рекомендовал для использования так называемую аналити-ческую запись (или аналитический способ), которая требовала больших затрат труда при составлении тех разделов счетов и балансов, которые в наше время обрабатываются чрезвычайно быстро при помощи сводных или синтетических счетов.

Л. Пачоли сам не предполагал, что его имя войдет в историю не как знаменитого для своего времени математика, а как автора трактата, по-мешенного самостоятельным разделом в книге "Итоги всей арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях", изданной в Венеции в 1494 году. О значении этого трактата свидетельствует тот факт, что в те-чение нескольких веков им пользовались в Италии, Франции, Англии, Германии как основным руководством по бухгалтерскому делу. А способ двойной записи не потерял своего значения и поныне.

Автором, изложившим правила ведения записей в учетных книгах по двойной системе, был также Бенедикт Котрульи, живший в XV веке. Эти правила были сформулированы им в работе "О торговле и частном торгов-це" (середина XV века) в главе "О порядке ведения торговых книг". Однако издано это сочинение было в Венеции лишь в 80-х годах XVI века.

Второй период (конец XVII - конец XVIII веков) развития бухгалтер-ского дела приходится на время:

· революционных преобразований в области производства -- переход на
машинный технологический базис;

· развития разнообразных форм хозяйственных сделок и увеличения
объемов как торговых, так финансовых и других операций не только
в отдельных странах, но и во всем мире.

Все это не могло не отразиться на деятельности частных хозяйств, кото-рые были вовлечены в общий стремительный поток экономического и общественного прогресса. Для этого периода характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Так, до сере-дины XVIII века доминировала "Развитая итальянская форма счетоводст-ва". В дальнейшем Гельвигом (1774) была предложена "Мемориально-кассовая форма". Счетоведение рассматривается в основном как форма практической деятельности.

Третий период (конец XVIII - конец XIX веков) отмечен развитием в промышленности и торговле неизвестных прежде форм финансирования предпринимательства. Появление финансовых рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы, связанные с финансовыми аферами, вынуди-ли отдельные страны поставить под государственный контроль и регули-рование системы бухгалтерского учета, учредить институт аудита.

В этот период выходит большое количество работ по бухгалтерскому делу, авторы которых бурно выступают против ограничения счетоводства одной единственной формой. Возникают различные теории счетоводст-ва: юридическая -- во Франции, экономическая -- в Италии, камеральная -- в Германии. Историческое значение третьего периода, как отмечал выдающийся русский ученый, профессор A.M. Галаган (1879 -- 1938), сводилось к тому, что в нем сформировались основные направления в науке счетоведения, по которым и пошло ее дальнейшее развитие. Четвертый период (конец XIX -- начало XX веков) по существу стал периодом становления бухгалтерского дела как области научных знаний. Большинство авторов стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета; определить область тех явлений, изучение которых составляет объект этой науки.

Одними из первых сделали попытку дать научное определение счетоведения ученые итальянской школы:

Франческо Вилла (1801 -- 1884) считал, что цель счетоводства состоит в том, чтобы:

· контролировать движение ценностей, находящихся в хозяйстве к началу периода;

· отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи с фактически-ми доходами и расходами;

Д. Масса (1850 -- 1918) полагал, что счетоведение является отраслью науки об управлении. Его цель:

· отмечать все хозяйственные операции

· классифицировать их по тем или иным признакам

· дать управляющему органу хозяйствования все сведения, необхо-димые для управления;

Е. Пизани (1845 -- 1915) отмечал, что счетоведение пользуется основами экономики, юриспруденции и математики; направляет работу хозяйства так, чтобы был соблюден принцип соизмеримости доходов и расходов.

Известный представитель немецкой школы, профессор И. Шротт ука-зывал, что:

· с одной стороны, счетоведение устанавливает порядок учета измене-ний в хозяйственном имуществе и результатов использования этого имущества;

· с другой стороны, в круг задач счетоведения входит установление принципов и порядка ведения учетной работы, направленной на вы-явление вредных для хозяйства последствий деятельности управляю-щих органов этого хозяйства.

Швейцарский ученый И.Ф. Шерр полагал, что счетоведение (которое он называл бухгалтерией) -- это совокупность методов учета деятельности отдельного хозяйства, с момента его учреждения до ликвидации.

В русской школе счетоводства, формирование которой происходило в конце XIX столетия, стало характерным рассматривать счетоведение как науку в неразрывной связи с практикой. В ходе дискуссии, проведенной в московском журнале "Счетоводство" (1888 -- 1904), счетоводство харак-теризовалось как наука, изучающая хозяйственную деятельность пред-приятия с целью:

· во-первых, дать в любой момент времени точное представление о по-ложении хозяйства и результатах его деятельности;

· во-вторых, уяснить причины появления тех или иных результатов;

· в-третьих, контролировать во всякое время действия лиц, облеченных
доверием в данном хозяйстве.

Выдающийся русский ученый, методолог в области бухгалтерского учета, А.П. Рудановский (1863-- 1934) писал, что счетная наука должна иметь теоретические корни, идущие вглубь реальной действительности. Он отмечал, что ее предметом является специфическое исчисление или учет "веса" хозяйственных масс и установление законов их хозяйственного оборота. "Вес" хозяйственных масс измеряется деньгами. Совокупность же всего уч-тенного в каждом хозяйстве составляет его баланс как объект учета.

Наличие бухгалтерского дела как соответствующей отрасли человеческих знаний -- явление объективное в экономике любого общества. Но всякая система теоретических взглядов носит исторически ограниченный характер.

Пятый период (начало XX столетия -- до наших дней), по мнению российских экономистов В.Д. Новодворского и А.Н. Хорина, целесооб-разно разделить на две основные стадии:

· первая стадия (начало -- середина XX столетия) характеризуется раз-работкой базовых принципов объективной оценки имущественно правового положения самостоятельного хозяйствующего субъекта, от-раслевой направленностью в построении системы бухгалтерского уче-та, расширением государственной регламентации национальной сис-темы бухгалтерского учета и отчетности;

· вторая стадия (с середины XX столетия -- до настоящего времени) характеризуется:

Ш разработкой принципов оценки имущественно-правового положе-ния хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной сре-ды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений
по извлечению будущих экономических выгод;

Ш разработкой и внедрением Международных стандартов по бухгал-терскому учету и аудиту.

Несмотря на существование общих тенденций в развитии мировой экономики, нельзя не отметить особую роль отдельных государств в ста-новлении бухгалтерского дела. Наглядно это можно проследить на при-мерах Франции (табл. 1), США (табл. 2) и Великобритании (табл. 3).

Таблица 1

Исторические этапы развития бухгалтерского дела во Франции

Таблица 2

Исторические этапы развития бухгалтерского дела в США

Таблица 3

Исторические этапы развития бухгалтерского дела в Великобритании

Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов

Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987 году. В на-стоящее время на российском рынке аудиторских услуг работает не-сколько тысяч аудиторских фирм (в том числе иностранных) и незави-симых аудиторов. Крупнейшими по объему получаемых доходов и чис-ленности сотрудников отечественными аудиторско-консультационными компаниями являются "Юникон", "Росэкспертиза", "Руфааудит" и др. По мере развития аудиторского дела, приобретения российскими аудиторами необходимого опыта расширяется спектр предлагаемых ими услуг. Сегодня уже многие фирмы работают с крупными международными клиентами, а некоторые западные корпорации доверяют аудит своих проектов россий-ским специалистам.

Созданы и активно действуют общественные организации аудиторов: Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов стран -- членов СНГ, Аудиторская палата России, Российская кол-легия аудиторов и другие, которые призваны оказывать содействие развитию аудиторской деятельности, повышению профессионального потенциала ауди-торских кадров, совершенствованию бухгалтерского и налогового законо-дательства.

Российский аудит сравнительно молод и находится в стадии своего становления. Во всех сферах аудиторской деятельности существуют много-численные проблемы. Это касается государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестации и лицензи-рования, регламентации внутренней работы аудиторских фирм, взаимо-действия с международными организациями.

Действующая в России система нормативного регулирования аудитор-ской деятельности включает три основных уровня:

первый уровень -- указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, другие законодательные акты, например Федеральный закон "Об аудитор-ской деятельности" от 07.08.2001 № 119-ФЗ (с измен. от 30.12.2004), призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное раз-витие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов;

второй уровень -- правила (стандарты) аудиторской деятельности, раз-рабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интер-претируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельно-сти, включая арбитражный суд;

третий уровень - методические указания, инструкции, положения и дру-гие документы, составляемые с целью разъяснения положений стандар-тов, оказания помощи в их технической реализации, выработке приемов и способов выполнения аудита. Эти документы разрабатываются, в том числе и самими аудиторскими фирмами (например, внутренние аудитор-ские стандарты), чтобы обеспечить единый подход к проведению прове-рок и контролю их результатов в данной аудиторской фирме.

В соответствии с действующим законодательством аудиторской дея-тельностью в России могут заниматься физические и юридические лица независимо от вида собственности, в том числе иностранные и с участием иностранных юридических и физических лиц.

Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, кроме открытого акционерного общества. Доля аттестованных аудиторов в уставном капитале фирмы должна быть не менее 51%, что гарантирует независимость от государственных и коммерческих структур. Особенности организации аудита в разных стра-нах представлены в таблице 4.

Таблица 4

Сравнительная характеристика организации аудита в разных странах мира

Квалификационная характеристика

главного бухгалтера и специалиста по бухгалтерскому делу

Еще в середине прошлого века в определениях бухгалтерского учета основное внимание концентрировалось на традиционных функциях бух-галтера, связанных с ведением счетов. Например, Американский институт присяжных бухгалтеров давал такое определение (1941): "Учет есть искус-ство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере, в ка-кой-то части имеют финансовый характер, а также интерпретации полу-ченных результатов". Однако со временем понимание функций учета ста-ло расширяться. Уже упомянутый Американский институт присяжных бухгалтеров в 1970 году заявил, что функция учета -- "обеспечить количе-ственную информацию, главным образом финансового характера, о хо-зяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений".

Следовательно, современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планиро-вание и принятие решений, контроль, обзор деятельности предприятия, ее оценку, информирование руководства о потенциальных опасностях и резер-вах, внутреннее аудирование. Он обязан удовлетворять потребности тех, кто использует учетную информацию, независимо от того, являются ли они внутренними или внешними потребителями этой информации.

Руководство организации должно уделять большое внимание созда-нию детальных должностных инструкций для работников, связанных с материальной ответственностью, бухгалтерским учетом и выполнением контрольных функций. При отсутствии четкого распределения прав и обязанностей работников значительно затрудняется определение винов-ности или невиновности конкретного лица, что ведет к безответственно-сти отдельных работников.

Должностные обязанности специалистов по бухгалтерскому делу и главно-го бухгалтера определены в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном постанов-лением Минтруда России от 21.08.98 № 37 (с измен. от 12.11.2003).

2. Критерии выбора и обоснование учетной и балансовой политики на жизненных циклах организации.

Выбранная организацией учетная и балансовая политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная и балансовая политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной и балансовой политикой организации, нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с:

Федеральным законом о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н);

планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

На выбор и обоснование учетной и балансовой политики на разных жизненных циклах организации влияют следующие факторы:

организационно-правовая форма организации;

отраслевая принадлежность и вид деятельности;

масштабы деятельности организации;

управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

финансовая стратегия организации;

материальная база;

степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;

уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Список используемой литературы:

1. Н.А. Бреславцева, О.В. Медведева, Г.Г. Нор-Аревян Бухгалтерское дело: учебное пособие. - М.: Приор-издат, 2005.

2. Н.П. Кондаков Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.