Учет и аудит издержек обращения на предприятиях торговли

+

10

Производится ли регулярная сверка аналитического и синтетического учета издержек обращения?

+

11

Отсутствуют ли хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете?

+

12

Отражается ли в учете брак?

+

13

Своевременно ли отражается в учёте товар на уценки?

+

14

Ведётся ли синтетический и аналитический учёт по счёту 44 «Расходы на продажу»?

+

15

Имеется ли на предприятии единая учетная политика по издержкам обращения?

+

16

Правильно ли ведётся бухгалтерский учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы»?

+

17

Установлены ли нормативы по издержкам?

+

18

Все операции в учете отражаются на основании первичных документов, завизированных руководителем?

+

19

Составляются ли и контролируются сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов?

+

20

Проверяются ли данные по сегментам издержек и сводного учета?

+

ИТОГО:

18

2



По данным таблицы 5 можно сделать вывод и оценить надежность системы бухгалтерского учета на предприятии. По результатам теста система бухгалтерского учета является эффективной и составляет 90%.

Система внутреннего контроля (СВК) - это совокупность мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

С точки зрения аудитора оценка СВК заключается в оценке достоинств и недостатков контроля аудируемого лица, в данном случае в оценке контроля учета издержек производства на предприятиях торговли.

Системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля присущи ограничения по следующим причинам:

Ш ориентация большей части средств внутреннего контроля направлена на текущие, а не на редкие операции;

Ш существует возможность наличия ошибок вследствие человеческого фактора;

Ш имеется возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора работников;

Ш существует возможность злоупотребления полномочиями лицами, на которых возложены обязанности по осуществлению внутреннего контроля;

Ш процедуры контроля могут быть неадекватными, так как изменились условия деятельности экономического субъекта.

В таблице 11, представленной ниже, проведем оценку системы внутреннего контроля ООО «Группа Лакос» методом тестирования.



Таблица 11 - Тест оценки системы внутреннего контроля на ООО «Группа Лакос»

№ п/п	Вопросы	Да	Нет
1	Разработан ли график документооборота по учету издержек обращения на предприятии торговли?	+
2	Автоматизирован ли процесс учёта издержек обращения?	+
3	Существует ли служба внутреннего аудита на предприятии?		+
4	Существуют ли складские помещения для хранения готовой продукции?	+
5	Существует ли контроль за перевозкой готовой продукции?	+
6	Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика?	+
7	Проводится ли инвентаризация брака?	+
8	Применяются ли унифицированные формы первичной учетной документации?	+
9	Осуществляется ли обеспечение по сохранности имущества и документации организации (сейфы, склады, архивы, служба охраны, сигнализация)?	+
10	Определяется ли круг лиц, имеющих права доступа к документации?	+
11	Определено ли право доступа и сохранность документации?		+
12	Отсутствуют хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете?	+
13	Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений?	+
14	Соответствует ли требованиям порядок хранения бухгалтерских документов?	+
15	Систематически проводится внезапные инвентаризации и другие проверки?	+
16	Производится ли арифметический контроль входящей и исходящей документации, со стороны работников бухгалтерии?	+
17	Оформлены ли в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете первичные учетные документы по учету издержек?	+
18	Проводится ли контроль над своевременностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета и их правильному составлению?		+
19	Соблюдаются ли правила ведения журналов регистрации документов?	+
20	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	+
	ИТОГО:	17	3

По данным тестирования СВК можно сделать вывод о ее надежности, так как результаты теста составили 85%.

В соответствии с рекомендациями, изложенными в общероссийском стандарте, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696, №4 «Существенность в аудите» (в ред. от 22.12.2011 г.) аудитор может установить уровень существенности для каждого из базовых показателей либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых.

Уровень существенности определяется исходя из определенных долей от базовых показателей: баланса или показателей бухгалтерской отчетности (Таблица 12).

Среднеарифметическое значение уровня существенности (графа 5) составляет: (19 975+ 289 046,2+ 106 370,14+ 192 587,04+133 000,6)/ 5= 148 195,79 тыс.руб.

Таблица 12 - Порядок расчета уровня существенности

№ п/п	Базовый показатель	Значение базового показателя, ты с руб.	Доля в процентах, (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (3 гр. * 4 гр.)/100
1	2	3	4	5
1	Балансовая прибыль	399 500	5	19 975
2	Выручка от продажи	14 452 310	2	289 046,2
3	Валюта баланса	5 318 507	2	106 370,14
4	Общие затраты организации	9 629 352	2	192 587,04
5	Собственный капитал	1 330 006	10	133 000,6

Найдем, насколько отличается наименьшее и наибольшее значение от среднего:

1. 289 046,2* 100/ 148 195,79= 195,04 %- 100%= 95,04%

2. 19 975* 100/ 148 195,79= 13,48 %- 100%= 86,52%

Из выше сделанных вычислений делаем вывод, что наименьшее значение (19 975 тыс. руб.) значительно меньше среднего, в отличии от наибольшего показателя (289 046,2 тыс. руб.) . Поэтому принимаем решение отбросить наименьший показатель в дальнейших расчетах и пересчитать среднеарифметическое значение.

Новое среднеарифметическое значение уровня существенности:

(289 046,2+ 106 370,14+ 192 587,04+133 000,6)/ 4= 180 250,99 тыс. руб.

Данное значение допустимо округлить до 180 000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: 180 000 * 100 / 180 250,99 = 99,86% -100%= 0,14%

Разница округления не превышает установленные нормы и составляет 0,14% и находиться в пределах нормы ( до 20%).

Общий уровень существенности составляет 180 250,99 тыс. руб.

Поэтому произведем округление в меньшую сторону до 180 000 тыс. руб., что не превышает 20% от 180 250,99 тыс. руб.

Следовательно, для организации уровень существенности составит 180 000 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Хотелось бы отметить, что на основании федерального правила (стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», установлены единые требования к пониманию аудиторского риска и его составных частей (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696, ред. от 27.01.2011).

Регламентация порядка разработки и составления аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» (ред. 7.10.2004 г.), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011).

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. В данной работе программа аудита учета издержек обращения на торговых предприятиях представлена в таблице 13.

Аудиторской проверки учета издержек обращения предшествовало тестирование СБУ (таблица 10) и СВК (таблица 11) по издержкам в ООО «Группа Лакос». Также в начале проверки была составлена программа аудита для данного участка (таблица 13).

Таким образом, целью аудиторской проверки является установление обоснованности формирования и правильности учета в ООО «Группа Лакос» издержек обращения.

Таблица 13 - Программа аудиторской проверки учета издержек обращения в ООО «Группа Лакос»

Проверяемая организация	ООО «Группа Лакос»
Период аудита	01.01.2014 - 31.12.2014 г
Дата проверки	29.04.2014г.
Аудиторы	Алексеева А.В
Уровень существенности	180 250,99 тыс. рублей

№ п/п	Процедуры аудита	Примечание
1. Предварительное планирование аудита
1.1	Изучение теста СБУ и СВК	На основе опроса
1.2	Определение уровня существенности	На основе бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
1.3	Расчета аудиторского риска	На основе тестов СБУ и СВК
2. Аудит учета издержек обращения на торговых предприятиях
2.1	Проверка Учетной политики организации	Учётная политика торговой организации ООО «Группа Лакос»
2.2	Проверка своевременности и полноты списания товаров.	Регистры учета по счетам 41, 44, 45
2.3	Ведение синтетического и аналитического учета издержек обращения (применение счета 44, и соблюдение принципов формирования финансовых результатов)	Бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовая ведомость по счёту 44 «Расходы на продажу», регистры учёта
2.4	Проверка данных регистров учета издержек обращения и сверка их со счетами Главной книги.	Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга, Регистры по счетам 41,44,91
2.5	Подсчёт и сверка данных учёта издержек обращения.	Карточки по заказам, ведомости распределения расходов, записи по счетам 44, 91, 41
2.6	Проверка правильности формирования строки «Прочие расходы» в «Отчете о финансовых результатах»	Отчёт о финансовых результатах
3. Отчетность аудитора
3	Отчетность аудитора по результатам аудиторской проверки	Рабочая документация аудитора
Аудитор ________________________________Дата_________Подпись

После составления программы аудита по конкретному участку учета, в данном случае учет издержек обращения на предприятиях торговли, аудитор проводит проверку, а затем дает своё умозаключение в отчете аудитора.

Далее перейдем к рассмотрению методологии проведения аудита учета издержек обращения на торговом предприятии ООО «Группа Лакос».

3.2 Процедуры по существу и их документирование

Аудиторские процедуры по существу относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности. А также регламентируются правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ N 696 от 23.09.02 (в ред. от 22.12.11), №8 «Понимание деятельности, аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ред. от 27.01.11) и №4 «Существенность в аудите» (ред. от 07.10.04) [14].

В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида - это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются для того, чтобы обнаружить существенные искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, и они включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в отношении соответствующего оцененного риска существенного искажения информации.

Рассмотрим более подробно каждый пункт программы.

· Проверка учётной политики организации.

В процессе анализа издержек обращения был избран метод сбора аудиторских доказательств - инспектирование.

Данная проверка была произведена на основании учётной политики общества с ограниченной ответственностью «Группа Лакос». Учетная политика - формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В учетной политике отражается порядок отражения расходов на продажу, учёта издержек обращения.

Результаты аудита учетной политики ООО «Группа Лакос»? отражены в таблице 14.

Таблица 14 - Проверка положений учетной политики по статьям издержек обращения в организации ООО «Группа Лакос» за 2014 г.

№ п/п	Элемент учетной политики	Применяемый вариант	Отражение в учетной политике
1	Способ признания расходов на продажу	Расходы на продажу в полном объеме по окончании отчетного периода списываются на счет 90 «Продажи»	+ Отражено
2	Способ учета затрат по заготовке и доставке товаров	Затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»	+ Отражено
3	Организация аналитического расходов на продажу	Для целей управления учет расходов на продажу организуется по статьям затрат	+ Отражено
4	Проведение инвентаризации брака	Порядок и сроки определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно	+ - Отражено частично
5	Структура и способы списания расходов будущих периодов	Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся	+ Отражено

На основании данного рабочего документа можно сделать следующий вывод: в Положении об учетной политике ООО «Группа Лакос» отражены практически все существенные аспекты, необходимые для рациональной организации учета издержек обращения на торговом предприятии.

· Проверка своевременности и полноты списания товаров.

Данная процедура проводится аудитором с помощью методов наблюдения и пересчета.

На данном этапе аудитору следует убедиться в том, что при списании товаров измерение (либо подсчет) количественных показателей производится с достаточной степенью точности и измерению, либо подсчету подвергаются все без исключения товары, которые были списаны.

Аудитор производит сверку данных требований-накладных с данными отчета о списании товаров со склада.

Количественные данные бухгалтерии о списанных в производство позициях сверяются с аналогичными данными складского учета (таблица 15).

Таблица 15 - Проверка своевременности и полноты списания товаров

№ п/п	Наименование ТМЦ	Ед. измерения	Списано по данным бухгалтерского учета	Списано по данным склада	Изменения
А	Б	1	2	3	4
1	Apple iPad mini 3 Wi-Fi	Шт.	10 (15.11.2014)	10 (15.11.2014)	-
2	Apple Монитор Thunderbolt Display 27	Шт.	4 (06.04.2014)	4 (06.04.2014)	-
3	MG482RU/A Apple iPhone 6	Шт.	156 (29.07.2014)	156 (29.07.2014)	-
4	Apple iPhone 5s	Шт.	4 (30.09.2014)	4 (30.09.2014)	-
5	Apple Mac mini Core i5 2,8 ГГц, 8 ГБ, Fusion Drive 1 TБ, Intel Iris	Шт.	34 (07.10.2014)	34 (07.10.2014)	-

По результатам проверки можно сделать вывод, что списание товаров происходит своевременно и в полной мере.

· Ведение синтетического и аналитического учета издержек обращения.

В процессе проверки правильности организации синтетического и аналитического учёта издержек обращения был избран метод сбора аудиторских доказательств - аналитические процедуры.

Для учета издержек обращения предназначены следующие счета:

41 «Товары»;

44 «Расходы на продажу»;

90 «Продажи»

97 «Расходы будущих периодов».

Для проверки правильности организации учета издержек обращения были проанализированы корреспонденции используемых счетов, а также была произведена проверка сумм хозяйственных операций в таблице 16.

При проверке правильности организации учета издержек обращения ошибок в корреспонденции счетов выявлено не было. Суммовых отклонений также не обнаружено. Вывод: в ООО «Группа Лакос» учет издержек обращения, соответствует требованиям законодательства РФ.

Таблица 16 - Проверка правильности организации учета издержек обращения

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	По данным учета	По данным аудита	Отклонение
		Дт	Кт	Сумма, руб.	Дт	Кт	Сумма, руб.
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
1	Списание выявленных отклонений в стоимости материалов за счет расходов на продажу	44	16	85 698,00	44	16	85 698,00	-
2	Включение в состав расходов на продажу соответствующих затрат вспомогательных производств	44	23	12 369,12	44	23	12 369,12	-
3	Уценка материалов	91.2	15	47 258,00	91.2	15	47 258,00	-
4	Списание сумм отклонений по проданным материалам	91.2	16	25 147,00	91.2	16	25 147,00	-

· Проверка данных регистров учета издержек обращения и сверка их со счетами Главной книги.

В процессе проверки соответствия регистров учета издержек обращения к записям в Главной книге был выбран метод - запрос.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [11].

В ходе проверки аудитором было произведено суммирование всех регистров учета издержек обращения. А затем сверка полученной суммы с указанной в Главной книге, данная проверка представлена в таблице 17.

По результатам проверки итоговая сумма по всем регистрам учета расходов составила 267 407тыс. руб., что соответствует записи в Главной книге.

· Подсчёт и сверка данных учёта издержек обращения.

Данная процедура проводится аудитором с помощью методов запроса и подтверждения.

Таблица 17 - Проверка соответствия регистров учета издержек обращения к записям в Главной книге

Наименование регистра	Сумма, тыс. руб.
1	2
Регистр учета операций приобретения ТМЦ (Книга покупок)	45 693
Регистр-расчет сумм выявленного брака	18 236
Регистр учета расходов по перевозке товаров	56 258
…	…
Итоговая сумма по всем регистрам	267 407
Главная книга	267 407

Для проведения подсчета и сверки данных учета издержек обращения аудитор использует: Карточки по заказам, ведомости распределения расходов, записи по счетам 44, 90, 41, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета фактуры, книгу покупок, Главную книгу, бухгалтерскую отчетность, учетную политику и другие.

В данном случае, аудитор проверил обоснованность расходов путем сверки данных, указанных в договорах и первичных документах, представлено в таблице 17.

Аудитором в ходе выполнения проверки была подтверждена сверка данных учета издержек обращения, что свидетельствует об обоснованности расходов на продажу.

· Проверка правильности формирования строки «Прочие расходы» в «Отчете о финансовых результатах».

В процессе проверки правильности формирования «Прочие расходы» в «Отчете о финансовых результатах» был выбран метод сбора аудиторских доказательств - пересчет.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с продажей товаров. На данном этапе проверки аудитор воспользовался ранее подтвержденной в таблице 10 суммы расходов. Отклонений выявлено не было. «Прочие расходы» в обоих документах составила 267 407 тыс. руб.

По результатам проведенной проверки можно сделать вывод о достоверности финансовой отчетности ООО «Группа Лакос» и о соответствии порядка учета издержек обращения законодательства Российской Федерации.

Таблица 18 - Сверка данных учета издержек обращения на торговом предприятии ООО «Группа Лакос»

Дата	Договор на поставку	Товарная накладная	Отклонения
	№	Сумма, руб.	№	Сумма, руб.
А	1	2	3	4	5
07.12.2014	ТР/12	45 000, 14	2612	45 000,14	-
12.07.2014	01ЦБ45	36 865,20	0145	36 865,20	-
25.11.2014	МВ/147	86 324,75	147	86 324,75	-
10.10.2014	БЦ863	78 123,69	863	78 123,69	-
06.08.2014	145	69 479,34	145	69 479,34	-

Далее представлена письменная информация, сообщаемая руководству аудируемого лица.

3.3 Сообщение информации аудитора руководству аудируемой организации по результатам проверки

В соответствии со стандартом (правилом) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» утвержденное Постановлением Правительства РФ (в ред. от 02.08.2010г.) установлены единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица. Аудитор должен сообщать информацию руководству и (или) представителям собственника аудируемого лица.

Информация руководству по результатам аудита представляет собой сведения, которые получил аудитор в процессе проведения проверки и которые, по его мнению, представляют ценность для руководителей собственников аудируемого лица.

В состав информации, как правило, включаются только те моменты, которые обратили на себя внимание аудитора в процессе выполнения проверки. Стоит отметить, что аудитор не обязан в ходе проверки специально проводить процедуры, которые будут направлены на обнаружение информации, представляющей ценность для управления аудируемым лицом.

Согласно положению вышеуказанного стандарта, под руководством аудируемого лица понимаются лица, которые осуществляют повседневное руководство аудируемым лицом, отвечают за проведение финансовых операций, а также за ведение бухгалтерского учета и формирование показателей финансовой отчетности.

В процессе проведения проверки аудитор обязан установить лиц, которые имеют право на получение информации по результатам аудиторской проверки. Информация, полученная по результатам аудиторской проверки, подлежит оформлению в виде отчета аудитора.

Целью формирования отчета аудитора является доведение до заказчика сведений:

ь о методах аудиторской проверки;

ь обо всех отмеченных аудитором неточностях и ошибках;

ь о системе мероприятий для устранения выявленных ошибок;

ь об основных результатах проверки.

Отчет аудитора по итогам аудита учета издержек обращения на торговом предприятии ООО «Группа Лакос» представлен в таблице 19.

Таблица 19 - Отчет аудитора по аудиту учета издержек обращения на торговом предприятии ООО «Группа ЛаКос» за 2015 год.

ООО «Группа ЛаКос»

Лындин Андрей Юрьевич - Генеральный директор

Исходящий N (253)

дата подписания 29.04.2016 г.

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ

АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Глубокоуважаемый Андрей Юрьевич!

В соответствии с договором № 145/4 от 22.04.2016 г нами 29.04.2016 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2015 по 31.12.2015.

Лицо, осуществлявшее аудит: Алексеева А.М.

Проверяемый экономический субъект: ООО «Группа Лакос».

Руководитель организации: Лындин Андрей Юрьевич - генеральный директор.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:

Смирнова Наталья Сергеевна - главный бухгалтер.

Общая информация

Аудиторская проверка имела следующие особенности: проверка проводилась по данным отчетности по учету издержек обращения за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 г.

Бухгалтерский учет в проверяемой организации: имеет высокую оценку надежности, построен грамотно, автоматизирован и полностью соответствует требованиям законодательства РФ.

При проверке были рассмотрены:

- Бухгалтерский баланс за 2015 год;

- Отчет о финансовых результатах;

- учетная политика;

- счета;

- счета-фактуры;

- товарные накладные;

- регистры учета расходов;

- Главная книга.

Методика аудиторской проверки:

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Проверка положений учетной политики организации

Проверка реальности расходов предприятия (наличие первичных документов)

Проверка правильности оформления первичных документов, подтверждающих издержки обращения

Арифметическая проверка расчетов

Результаты аудиторской проверки

1. Оценка системы бухгалтерского учета ООО «Группа ЛаКос» методом тестирования показала, что система бухгалтерского учета издержек обращения имеет достаточно высокий уровень. Система внутреннего контроля также имеет достаточно высокий уровень и обеспечивает достоверность бухгалтерской отчетности.

2. Был произведен расчет уровня существенности для издержек обращения. Он составил 180 250,99 тыс. руб. Также был сделан расчет аудиторского риска, который равен 5%.

3. В Положении об учетной политике ООО «Группа ЛаКос» отражены практически все существенные аспекты, необходимые для рациональной организации учета издержек обращения. Однако отсутствуют некоторые положения в части инвентаризации брака.

4. В результате проверки своевременности и полноты списания себестоимости продукции был сделан вывод, что издержки списываются строго по первичным документам. Однако необходимо отметить, что были выявлены существенные нарушения в самой первичной документации (отсутствие некоторых обязательных реквизитов: в товарной накладной № 145 отсутствует подпись и расшифровка лица, принявшего груз, отсутствует расшифровка подписи грузополучателя, отсутствует дата получения груза. При проверке правильности организации учета издержек обращения, ошибок в корреспонденции счетов выявлено не было. Суммовых отклонений также не обнаружено.

5. Проанализировав списание товаров бухгалтерского и складского учета, был сделан вывод, что списание происходит своевременно и в полной мере.

6. Проверка соответствия регистров учета расходов записям в Главной книге показала, что итоговая сумма по всем регистрам учета расходов составила 267 407 тыс. руб., что соответствует записи в Главной книге.

7. При проверке правильности формирования стоки «Прочие расходы» в Отчете о финансовых результатах отклонений выявлено не было. Прочие расходы в обоих документах составила 267 407 тыс. руб.

Выводы и рекомендации

результатам проведенной проверки можно сделать вывод о достоверности финансовой отчетности ООО «Группа ЛаКос» и о соответствии порядка учета издержек требованиям законодательства Российской Федерации.

В результате проведенного аудита были установлены незначительные нарушения действующего порядка составления бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета. В связи с выявленными нарушениями, были предложены следующие рекомендации:

1. Внести в Положение по учетной политике ООО «Группа ЛаКос» недостающий пункт о инвентаризации брака.

2. Контролировать правильность оформления первичных документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.

3. Внести в первичные документы недостающие реквизиты.

Таким образом, введение предложенных мероприятий позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.

Аудитор: ____________________________________ Алексеева А.М.

Аудиторский отчет получил: ___________ 30.04.2015г. Лындин А.Ю.

Генеральный директор ООО «Группа ЛаКос»

3.4 Мероприятия по совершенствованию учёта издержек обращения

Для совершенствования бухгалтерского учета издержек обращения на торговом предприятии, повышения его качества и точности, я предлагаю ряд мероприятий.

Рационально построенная, своевременно и качественно оформленная документация является основным источником экономической информации. Она способствует повышению достоверности учета, усилению его контрольных функций и сокращению трудоемкости работ.

В связи с этим необходимо обратить внимание работников бухгалтерии на качество заполнения первичных документов по учету издержек обращения.

В торговой организации ООО «Группа Лакос» для ведения бухгалтерского учёта используется программа «1С». Эта программа не совсем удобна для осуществления учёта издержек обращения, так как она показывает аналитику счёта 44 «Расходы на продажу» в целом, а не развёрнуто, как было бы удобней. Поэтому было предложено перейти на другую программу ведения бухгалтерского учёта.

Руководством было одобрено это предложение и организация стала использовать программу «SAP» для полного и достоверного учёта.

Издержки обращения отражаются в учёте путём прямого отнесения на соответствующие статьи номенклатуры.

Учет обеспечивает определение фактической величины расходов для выявления отклонений от утвержденных смет, а также для сопоставления фактических расходов на управление с установленными лимитами. В целом учет дает информацию о состоянии издержек обращения.

С целью получения необходимой и полезной информации для принятия решения и планирования был разработан регистр систематизации издержек обращения по следующим направлениям, представленным в таблице 20.

Под безвозвратными расходами понимается стоимость уже приобретенных товаров, т.е. это затраты, которые не могут быть изменены какими-либо другими решениями.

Временные - это расходы, которые должны быть учтены при принятии решения, а данные о них нельзя получить в рамках системы бухгалтерского учета. Для принятия решения такие расходы учитываются условно.

Таблица 20- Регистр систематизации издержек обращения

Наименование	Период времени
	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь
А	1	2	3	4	5	6
Динамика издержек по отношению к объему реализованных товаров, (тыс.руб)	140 000	145 000	138 000	120 000	135 000	125 100
Расходы будущего периода, (тыс.руб)	135 000	126 000	148 000	50 000	90 000	38 000
Безвозвратные расходы, (тыс.руб)	130 000	107 000	155 000	20 000	45 000	49 100
Вмененные расходы в результате принятого альтернативного решения, (тыс.руб)	125 000	88 000	164 000	90 000	28 000	136 200
Итого	530 000	466 000	605 000	280 000	298 000	348 400

Данный регистр позволяет контролировать издержки обращения в течении интересующего периода времени, помогает руководителю в принятии достоверных решений по снижению издержек обращения, что влияет на рентабельность и прибыль организации.

Все разработанные мероприятия были внедрены в ведение бухгалтерского учёта организации.

Предложенные направления совершенствования учета издержек обращения на торговом предприятии ООО «Группа Лакос» позволят устранить выявленные недостатки, повысить эффективность учетной работы, уменьшить расходы на продажу.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Издержки обращения - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций.

Под издержками обращения понимаются выраженные в денежной форме затраты общественного труда по осуществлению связи между производителем и потребителем или затраты живого и овеществленного труда по доведению товаров от производства до потребителя.

Издержки обращения по своему содержанию являются текущими затратами. Они расходуются каждый год полностью и требуют ежегодного авансирования. По своей экономической сути они отражают потребленную часть эксплуатируемых ресурсов (авансированной стоимости).

Для учета, планирования и контроля за расходованием средств издержки обращения классифицируются по следующим признакам:

Ш по степени зависимости от изменения товарооборота;

Ш по видам затрат;

Ш по экономическим элементам;

Ш по участию в образовании себестоимости;

Ш по отраслям деятельности.

Издержки обращения по отраслям деятельности классифицируются следующим образом:

Ш расходы предприятий оптовой торговли;

Ш расходы заготовительных предприятий;

Ш расходы предприятий розничной торговли;

Ш расходы предприятий общественного питания.

По видам затрат и по экономическим элементам издержки обращения группируются в соответствии с основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг):

Ш отчисления на социальные нужды;

Ш затраты на оплату труда;

Ш материальные затраты;

Ш амортизация основных фондов;

Ш прочие затраты.

Таким образом, в издержки обращения включаются затраты, связанные с основной хозяйственной деятельностью торгового предприятия. Не учитываются в составе издержек обращения затраты непроизводственного и капитального характера, некоторые из которых должны производиться за счет прибыли торгового предприятия, а вторые включаются в издержки обращения через амортизационные отчисления.

Синтетический учёт издержек обращения ведётся на следующих счетах бухгалтерского учёта:

Ш 44 «Расходы на продажу»;

Ш 90 «Продажи»

Ш 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учёт осуществляется по отдельным группам и видом затрат. Это способствует ведению достоверного и своевременного учёта издержек обращения.

На основании изученных данных в организации ООО «Группа Лакос» был проведён аудит издержек обращения.

Как известно под аудитом принято понимать независимую проверку ведения бухгалтерского учета, а также финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций с целью выражения мнения о ее достоверности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета на предприятии законодательству РФ.

Основные цели и задачи аудита издержек обращения, на предприятиях торговли:

1. Установление достоверности отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности операций, связанных с издержками обращения и соответствия их оформления законодательству РФ и нормативным актам;

2. правильность включения в издержки обращения отдельных видов затрат и правильность разграничения расходов организации по отчетным периодам;

3. контроль за обоснованностью, правомерностью и целесообразностью включения в затраты оплаты труда, амортизации, отчисления на социальные нужды и прочее.

Основной целью планирования аудиторской проверки является организация эффективной проверки учета издержек обращения.

Аудиторская проверка осуществляется по следующим этапам:

ь Предварительное планирование аудита;

ь Проведение аудита по существу на конкретном участке бухгалтерского учета;

ь Отчетность аудитора.

В ходе изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитором по основным аспектам оценки заполняются рабочие документы.

При осуществлении документирования проверки используются следующие типовые формы документов:

Ш тестовые процедуры по оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

Ш типовые вопросы для руководителей и сотрудников бухгалтерского отдела;

Ш специально разработанные бланки и опросные листы;

Ш протоколы и акты.

Выраженное аудитором мнение по результатам оценки системы учета и внутреннего контроля будет являться основанием для планирования проверки, определения объемы выборки проверки и степени детальности аудиторских процедур.

По результатам проведенной аудиторской проверки существенных ошибок и нарушений выявлено не было.

Проверка велась в соответствии с планом и программой аудита. При этом были сделаны следующие выводы и выявлены нарушения:

1. Проверка учетной политики показала, что в ней отсутствуют некоторые важные аспекты ведения бухгалтерского учета, связанные с инвентаризацией брака.

2. При формальной проверке первичной документации было установлено, что на определенной части первичных документов, могут отсутствовать некоторые обязательные реквизиты.

3. Проверка тождественности первичных документов, регистров бухгалтерского учета и форм отчетности показала, что все показатели в данных документах отражены в верных идентичных суммах.

В связи с выявленными особенностями можно дать следующие рекомендации: необходимо внести дополнения в учетную политику в части учета формирования финансовых результатов; управленческому персоналу организации необходимо следить за правильностью оформления первичных документов, в частности, оформлять в соответствии с законодательством: заполнять все обязательные реквизиты.

Полученные результаты аудита издержек обращения являются значимыми для предприятия, так как не только выявили нарушения бухгалтерского учета, но и были предложены рекомендации по его совершенствованию.

На основании, полученных данных были разработаны мероприятия по усовершенствованию учёта издержек обращения, при соблюдении которых учёт на данном участке учёта будет проще, удобней, а показатели рентабельности и прибыли возрастут.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». (в ред. от 23.05.2016)

2. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 01.12.2014).

3. Федеральный закон Российской Федерации от 1 июля 2010 года N 136-ФЗ г. Москва «О внесении изменений в Федеральный закон Об аудиторской деятельности». (в ред. 27.05. 2014)

4. Налоговый Кодекс РФ (в ред. от 08.03.2015 № 146-ФЗ).

5. Гражданский Кодекс РФ. ( в ред. от 23.05.2015 №133-ФЗ).

6. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с учетом последующих изменений и дополнений).

7. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011).

8. Положение Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». (в ред. 03.02.2015)

9. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н.(в ред. 06.04.2015)

10. Положение «О правилах осуществления перевода денежных средств» № 383-П от 19 июня 2012 года. (в ред. 06.11.2015)

11. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (Утвержден приказом Министерством финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). (в ред. 08.11.2010)

12. Устав ООО «Группа ЛаКос»

13. Алборов Р. А., Концевая С.М. Практический аудит. Курс лекций. - М.: Дело и Сервис, 2012 г.

14. Алиев А.Т., Ефимова Е.Г. Деньги, кредит, банки. Учебное пособие М.: Флинта 2012 - 292 с.

15. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник М.: Дашков и ко, 2012. - 556 с.

16. Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности М.: Омега-Л, 2013. - 272 с.

17. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2012. - 955 с. - Серия: Основы наук.

18. Богачева И.В., Соколова Е.С. Бухгалтерский учет в отраслях. Учебное пособие М.: Евразийский открытый институт, 2012. - 87 с.

19. Богаченко В. М., Н. А. Кириллова, К. Н. Середа, Е. М. Сухарева. Профессиональный консультант бухгалтера с изменениями. Теория бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. - М.: Издательство: Феникс, 2013 г.

20. Булыга Р.П. Аудит: Учебник для бакалавров / Под ред. Р.П. Булыги. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2012 г. - 431 с.

21. Волков А.Г., Чернышева Е.Н. Контроль и ревизия. Учебное пособие М.: Евразийский открытый институт, 2013. - 224 с.

22. Грязнова А.Г., Маркина Е.В. Финансы. Учебник2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 496 с.

23. Дмитриева И. М.Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Юрайт, 2012г.

24. Деньги, кредит, банки. Учебник. 4-е издание под редакцией Жукова В.Ф., М.: Юнити, 2013. - 783 с.

25. Деньги, кредит, банки. Учебное пособие. Экспресс курс. М.: Кнорус под редакцией Лаврушина О.И. 2013 -320 с

26. Долан Э. Дж. Деньги, банковское дело и кредитно - денежная политика: перевод с английского 2014 год.

27. Егорова Л.И. Бухгалтерский управленческий учет. Учебно-практическое пособие М.: Евразийский открытый институт, 2012. - 120 с.

28. Ерофеева В.А. Аудит: учеб. Пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт; Высшее образование, 2012. - 638 с.

29. Зонова А.В., Банк С.В., Бачуринская И.Н., Банк О.А. Бухгалтерский учет и аудит: учебник под общей ред. д-ра экон. наук, профессора Зоновой А.В. - М,:Рид Групп, 2013. - 480 с. - (Национальное экономическое образование).

30. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - 2-e изд., испр. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 288 с

31. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник 5-е изд. - М.: Дашков и Ко, 2012. - 686 с.

32. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации. Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 271 с.

33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М, ИНФРА-М, 2014 г. - 840 с.

34. Контроль и ревизия: Учебное пособие / Н.Д. Бровкина; Под ред. М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 346 с.

35. Косов М.Е., Осокина И.В. Налогообложение физических лиц. Учебное пособие М.: Юнити-Дана, 2012. - 366 с.

36. Крамаренко Л.А., Косов М.Е. Налоги и налогообложение. Учебное пособие М.: Юнити-Дана, 2012. - 576 с.

37. Кузнецова Е.И. Учебник, второе издание М.: Юнити 2009 - 568 с.

38. Лупей Н.А. Финансы торговых организаций. Учебное пособие2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 145 с.

39. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Том 23

40. Нетепрова Т.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2012. - 292 с.

41. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. Учебно-практическое пособие М.: А-Приор, 2012. - 352 с.

42. Ровенских В.А., Слабинская И.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебник для бакалавров М.: Дашков и Ко, 2013. - 364 с.

43. Подольский В.И. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТА-ДАНА, 2012. - 607с.

44. Самуэльсон П. Экономика. М.: Прогресс, 2014 г.

45. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т., Савин В.Ю. Бухгалтерский учет и аудит. Учебник - М.: ТИТАН-ЭФФЕКТ, 2012. - 520 с.

46. Фишер С., Дорнбуш Р. Шмалензи Р. Экономика. 2013г.

47. Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Под общ. Ред. проф. А.Д. Шеремета. - М.: ИНФРА М, 2012. - 618 с. - (Высшее образование).

Размещено на Allbest.ru