Размещено на http://www.allbest.ru/

БЕЛОРУССКИЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ СОЮЗ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ

Учреждение образования

«Белорусский торгово-экономический университет

потребительской кооперации»

Кафедра бухгалтерского учета

Допущена к защите

Заведующий кафедрой

______________П.Г. Пономаренко

«___»________________2012 г.

Дипломная работа

на тему: «Бухгалтерский учет и анализ издержек обращения в розничной торговле, пути их совершенствования»

(на материалах ЧПТУП «Дэмас»)

Студент-дипломник заочного факультета

экономики и учета, IV (сокращенного) курса, группы Бс-44

специальности «Бухгалтерский учет, анализ, аудит»

____________________ Е.Л. Пипченко

Научный руководитель ___________________ Е.В. Ковальчук

Гомель

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность издержек обращения на современном этапе развития экономики республики Беларусь. Организация их учета и анализа

1.1 Сущность и классификация издержек обращения. Номенклатура издержек обращения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, ее совершенствование

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа издержек обращения в современных условиях хозяйствования

1.3 Краткая экономическая характеристика ЧПТУП «Дэмас»

2. Бухгалтерский учет издержек обращения, пути его совершенствования

2.1 Синтетический учет издержек обращения, его влияние на достоверность учетной информации

2.2 Аналитический учет издержек обращения - средства их оптимизации

2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета и отчетности издержек обращения

3. Анализ издержек обращения, их оптимизация в современной экономике

3.1 Информационное обеспечение и общая методика анализа издержек обращения

3.2 Анализ состава, структуры и динамики издержек обращения

3.3 Факторный анализ издержек обращения, разработка предложений по оптимизации и экономии издержек торговой организации

Заключение

Список использованных источников

Введение

Современные условия экономического развития Республики Беларусь обуславливают изменение подходов к ведению хозяйства любой формы собственности. Рыночные отношения диктуют необходимость осуществлять хозяйственную деятельность с учетом режима экономии ресурсов.

В современных условиях хозяйствования повышение эффективности торговли - первостепенная задача. Эффективность торговли, сокращение затрат на реализацию товаров в торговле становятся главными факторами выживания организации в условиях все возрастающей конкуренции. Основным резервом повышения эффективности торговой деятельности будет оптимизация состава и структуры издержек обращения, а также организация оперативного управления ими.

Актуальность дипломной работы вытекает из важности издержек обращения в торговле, которые влияют на конечные финансовые результаты торговой деятельности организации.

Издержки обращения являются сложной социально-экономической категорией, интерес к которой постоянно возрастает по мере становления рыночной экономики. Столь широкая заинтересованность издержками обращения определяется их взаимосвязью и зависимостью от разнообразных практических задач по обслуживанию населения и удовлетворению его потребностей. Таким образом, существует объективная необходимость в осуществлении определенных действий в сфере общественного воспроизводства. Представляя собой некоторый результат таких действий, издержки обращения проявляются в виде затрат, выраженных в денежной форме, порой превышая, как это нередко имеет место в настоящее время, доходы. На различных стадиях товарного кругооборота и под его воздействием они приобретают соответствующие характеру конкретного вида деятельности объемы и структуру.

Внутри информационного пространства существенная роль отводится данным об издержках обращения, которые формируются только в системе бухгалтерского учета. В последнее время потребителей стали интересовать не только себестоимость товаров, продукции, работ и услуг в целом и ее отдельных видов, но и другие расходы организации с точки зрения их окупаемости, экономической выгоды и обоснованности, а также права администрации производить те или иные расходы и др. Поэтому постепенно возрастает потребность пользователей бухгалтерской отчетности в информации о содержании расходов, принципах их формирования, нормирования, учета, необходимой для формирования их профессиональных суждений.

Издержки обращения являются важнейшим объектом анализа. Они входят в перечень отчетных показателей, контролируемых со стороны государственных органов и вышестоящих организаций.

В современных условиях экономики издержки обращения играют особую роль и обращают на себя пристальное внимание, так как этот участок учета относят к управленческому учету, а состав затрат определен в соответствии с официальными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, действующей в Республике Беларусь.

Кроме того, показатель издержек обращения является одним из главных при формировании прибыли от хозяйственной деятельности организации. Проанализировав показатель издержек обращения можно узнать насколько рентабельно и насколько эффективна деятельность организации, т.е. проанализировать его финансовую устойчивость.

Анализ издержек обращения это внутренняя система подведения итогов, которая должна правильно отражать итог хозяйственной деятельности, с тем, чтобы оказывать воздействие на систему внешней отчетности (низкая прибыль, низкие налоги). Вместе с тем надо отметить такой фактор, что оптимизация издержек обращения может повлиять на прирост прибыли и снижения общей суммы затрат. Но надо не забывать, что издержки обращения неразрывно связаны с процессом обращения, и уменьшение (экономия) их может отрицательно повлиять на дальнейшую деятельность организации. По мнению многих экономистов надо ввести грамотную и просчитанную оптимизацию издержек обращения.

Вышеприведенные обстоятельства определяют актуальность данной темы для изучения.

Целью дипломной работы является изучение действующих методик учета и анализа издержек обращения в торговых организациях, их совершенствование, а также поиск резервов экономии и оптимизации издержек обращения с целью выявления закономерности их развития и увеличения конечного финансового результата.

Исходя из поставленной цели, задачами дипломного исследования являются:

- исследование экономической сущности издержек обращения, организация их учета и анализа в розничной торговле;

- изучение синтетического учета издержек обращения в торговле, его влияние на достоверность учетной информации;

- исследование аналитического учета издержек обращения в торговле и отчетности о расходах на реализацию товаров;

- определение пути совершенствования учета издержек обращения в условиях применения ЭВМ и международных стандартов финансовой отчетности;

- исследование информационного обеспечение и общей методики анализа издержек обращения в торговле;

- анализ структуры и динамики издержек обращения в торговле;

- оценка влияния факторов на изменение общей суммы и уровня издержек обращения в торговле;

- анализ основных статей издержек обращения;

- факторный анализ издержек обращения и разработка предложений по оптимизации и экономики издержек торговой организации.

Предметом дипломной работы являются методики учета и анализа издержек обращения товаров в торговых организациях Республики Беларусь.

Объектом работы является организация учета и анализа издержек обращения ЧПТУП «Дэмас». Информационной базой написания дипломной работы явились практические данные ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Теоретической и методологической основами работы послужили законодательные и нормативные акты, действующие в Республике Беларусь. Широко использовались труды таких авторов, как Ермолович Л. Л., Козлова Е. П., Пономаренко П.Г., Савицкая Г.В., Чмыхова Ж.М. и др.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, индукция, дедукция, системный подход; из специальных приемов бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля были использованы балансовый метод, выборка, сравнение, обследование и другие.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

бухгалтерский учет анализ издержки

1. Экономическая сущность издержек обращения на современном этапе развития экономики республики беларусь. организация их учета и анализа

1.1 Сущность и классификация издержек обращения. Номенклатура издержек обращения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, ее совершенствование

Каждое предприятие в определении своей стратегии ориентируется, как правило, на получении прибыли. Однако его деятельность с момента создания связана с разнообразными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов. В экономической литературе часто применяются такие термины как ”затраты”, “расходы”, “издержки”. В отечественной литературе эти понятия зачастую используются как синонимы. Однако их экономическое содержание имеет не только много общего, но и различия. Различия в содержании данных категорий обусловлены целями, для которых они используются в учете, анализе и управлении. Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл. В своей основе все эти понятия означают одно и тоже - затраты предприятия, связанные с выполнением определённых операций, однако их необходимо различать.

Анализ сущности перечисленных терминов позволяет сделать следующие выводы. Главное отличие издержек обращения от себестоимости продукции заключается в том, что в затратах торговли отсутствует стоимость закупаемых товаров, она просто сохраняется. Это вытекает из особенностей кругооборота средств в сфере обращения, имеющего форму «Деньги-Товар-Деньги». В ней происходит закупка уже произведенных товаров и осуществляются дополнительные затраты на доведение их до потребителей. Кроме того, в своей основе все указанные понятия означают одно и то же: это затраты организации связанные с выполнением определенных операций по осуществлению основного вида деятельности - торговли.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в отечественной экономической литературе понятия «издержки», «затраты», «расходы» употребляются в качестве синонимов, причем понятие «издержки» - наиболее обобщающий показатель. Следует отметить, что и в настоящее время многие авторы не разграничивают данные категории. Поэтому понятия «затраты», «издержки», «расходы» всегда требует дополнительных пояснений, и значение их зависит от цели, поставленной пользователем информации о затратах, и модели обобщения затрат, применяемой в учете.

Проанализировав точки зрения ученых, мы пришли к выводу, что:

1) затраты - это обоснованное и документально подтвержденное использование материальных, финансовых, трудовых ресурсов, необходимых для осуществления основной деятельности организации;

2) издержки обращения - это выраженные в денежной форме овеществленные и трудовые затраты, понесенные с конкретной целью. При этом главным отличием понятий «затраты» и «издержки» является то, что в то время как затраты охватывают все израсходованные в организации ресурсы, издержки как правило соотносятся с реализацией товаров.

Следовательно, затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономических выгод; а затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат. Таким образом, в категорию расходов переходят затраты, для возмещения которых получены соответствующие доходы, то есть затраты трансформируются в расходы в том периоде, когда был отражен доход, получение которого обеспечено произведенными затратами.

Издержки обращения признаются в том отчетном периоде, в котором были признаны соответствующие им доходы, независимо от времени фактического поступления денежных средств в оплату реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

Издержки обращения товаров представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей, заготовками, общественным питанием своих функций и задач. Издержки обращения учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, заканчивая розничной продажей. В торговле объектом учета являются затраты, которые определяются как выраженные в денежном измерении затраты ресурсов на приобретение товаров, кроме оплаты покупной стоимости товаров и транспортных затрат по их доставке, включаемых в цену приобретаемых товаров, на их хранение и реализацию, а также выполнение управленческих функций.

Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. №102) [14], расходы организации определяются как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

Таблица 1.1 - Определение понятий «Затраты - Издержки - Себестоимость - Расходы» в экономической литературе

Источник	Определение
Белов А. А. [5, с. 95]	Расходы - уменьшение средств организации или увеличения его обязательств, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности в целях получения прибыли
Керимов В.Э. [15, с.217]	Издержки - расходы, которые несет организация на производство и реализацию продукции
Козлова Е.П. [16 , с.517]	Затраты - потребленные ресурсы или деньги, которые необходимо заплатить за товары либо услуги выплатой денежных средств или уменьшением дебиторской задолженности и увеличением кредиторской задолженности
Ладутько Е.Н. [8, с. 467]	Себестоимость - производство продукции (работ, услуг) требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость… Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) и приносить доход (прибыль)
Селедцова С.Н. [39, с.52]	Для целей управления менеджерам нужны не просто затраты, а информация об издержках на что-либо (продукт или его партия, услуги). При этом объектом учета затрат определяется деятельность, для которой производится сбор и измерение данных об издержках
Пономаренко П.Г. [33, с. 486]	Издержки обращения торговой организации можно определить как выраженные в денежном измерении затраты ресурсов на приобретение товаров, кроме оплаты их покупной стоимости, на их хранение и реализацию, а также на выполнение управленческих функций
Бочкарев И.И. [6, с.127]	Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в периоде получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат
Акулич Ю. И. [2, с. 48]	Издержки обращения - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества
Николаева Г.А. [27, с. 317]	Издержки как совокупность расходов, которые несет производитель при выпуске определенного объема продукции

Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы.

Сопоставлением величины издержек обращения с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода прибыль или убыток.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации в зависимости от характера, условий направления своей деятельности, понесенные расходы организации подразделяются:

1) на расходы по текущей деятельности, которые в свою очередь подразделяются на:

а) расходы по основной текущей деятельности;

б) прочие расходы по текущей деятельности не связанные с реализацией

2) расходы по инвестиционной деятельности;

3) расходы по финансовой деятельности;

4) иные расходы не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Они включают в себя затраты, формирующие [14]:

- себестоимость, реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

- расходы на управление, обслуживание и организацию торговли;

- расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг;

- прочие расходы по текущей деятельности.

Издержки обращения, для целей составления бухгалтерской отчетности, считаются расходами, если получены доходы для их покрытия (экономические выгоды) или данный вид затрат не сулит экономических выгод. Конечный финансовый результат деятельности организации определяется путем сравнения суммы полученного дохода с издержками обращения отчетного периода.

В бухгалтерском учете, для составления бухгалтерской и статистической отчетности, должна осуществляться группировка издержек обращения по статьям и элементам затрат.

В бухгалтерской отчетности выделяют пять элементов затрат:

- материальные затраты (расходы по упаковке товаров, стоимость тепловой и электрической энергии, израсходованной на производственные цели, товарные потери в пределах норм и т.п.);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств и нематериальных активов;

- прочие затраты.

Группировка по элементам затрат позволяет выявить совокупные материальные затраты, а также затраты живого труда в целом по торговой организации, принять управленческие решения по их оптимизации.

В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель. Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. В настоящее время расходы классифицируются многими экономистами по-разному.

Шутикова Ж. Ф. предлагает в учете накапливать информацию о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределять по направлениям учета:

1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

2) для планирования и принятия управленческих решений;

3) для осуществления процесса контроля и регулирования [43, с.78].

В каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления.

Кондраков Н.П. группирует все денежные затраты по 3 признакам [17, с. 156]:

- расходы, связанные с извлечением прибыли;

- расходы, не связанные с извлечением прибыли;

- принудительные расходы.

Для принятия управленческих решений, важное значение имеет подразделение затрат на явные и альтернативные (неявные), релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.

Явные - это предполагаемые затраты, которые должна нести организация при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (временными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, временные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

Рассмотренная классификация затрат в разрезе управленческих функций позволяет повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможность выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

По составу затраты объединяют в однородные статьи и группируют по элементам затрат. Перечень элементов затрат и их состав определяется Министерством финансов Республики Беларусь. Номенклатуру статей издержек обращения товаров и их состав устанавливают отраслевые министерства и ведомства.

Номенклатура статей издержек обращения может меняться. Вносимые изменения должны быть закреплены в приказе, регламентирующем учетную политику организации в учетном году.

По экономическому содержанию издержки обращения подразделяют на дополнительные и чистые.

Дополнительные связаны с продолжением и завершением процесса производства в сфере обращения [10, с. 372]. Эти затраты увеличивают стоимость товара и возмещаются за счет новой дополнительной стоимости, созданной трудом работников (расходы по транспортировке, упаковке, хранению, подсортировке).

Чистые издержки обращения -- это издержки связанные с реализацией товаров [10, с. 372]. Они не увеличивают стоимость товара и возмещаются за счет чистого дохода общества. К ним относятся расходы по купле-продаже, рекламе, на ведение учета.

К расходам по приобретению товаров относят: расходы по доставке и страховке завозимых товаров, сборы и налоги, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, другие расходы, связанные с их закупкой, их называют дополнительными расходам на реализацию. Они подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца. В формировании финансового результата отчетного периода участвует часть расходов по приобретению товаров, приходящихся на реализованные товары.

В расходы по хранению и реализации товаров включают: затраты по подготовке товаров к реализации, рекламе, их продаже и содержанию материально-технической базы организаций торговли. Расходы по хранению и реализации товаров являются операционными издержкам обращения. В организациях торговли такие расходы принято считать относящимися к реализованным товарам. Их списывают на финансовые результаты отчетного года в размере понесенных расходов без распределения.

Составными элементами издержек обращения являются: потребленные материальные ресурсы (расходы по упаковке товаров, стоимость тепловой и электрической энергии, израсходованной на производственные цели, товарные потери в пределах установленных норм и т.п.); заработная плата; отчисления на социальное страхование; налоги и неналоговые сборы, относимые к текущим затратам; стоимость услуг производственного назначения, оказанных сторонними организациями; амортизация основных производственных фондов.

В состав издержек обращения не включаются расходы по выбытию активов:

- в связи с приобретением и созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

- в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью их реализации;

- по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

- в порядке авансов, предварительной оплаты товаров и других активов, работ, услуг;

- в счет задатка;

- в счет залога;

- в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Не являются издержками обращения: уплаченные финансовые санкции по результатам проверок органов государственного контроля и регулирования, налоги, начисляемые на доходы и прибыль организации. В издержки обращения не включаются убытки от стихийных бедствий и другие затраты, не связанные с нормальным обращением товаров.

По изменению абсолютной величины затрат при увеличении (уменьшении) объемных показателей издержки обращения подразделяют на условно-постоянные и переменные.

Изменение абсолютной величины переменных издержек обращения находится почти в прямой зависимости от изменения объема товарооборота. С увеличением объемного показателя происходит рост абсолютной суммы издержек обращения, а при его уменьшении - снижение. К переменным издержкам обращения относят расходы по инкассации выручки, транспортные расходы, естественную убыль товаров, расходы на оплату труда при сдельно-премиальной форме, налоги и отчисления во внебюджетные фонды, начисляемые от сумм сдельной оплаты труда и товарооборота и относимые на затраты, другие расходы.

Сумма условно-постоянных издержек обращения почти не зависит от размера товарооборота. При увеличении объемного показателя происходит снижение их относительного уровня, а при его уменьшении - рост. К условно-постоянным издержкам обращения относят амортизацию основных средств, амортизацию нематериальных активов, расходы на ремонт и содержание основных средств, расходы по арендной плате, расходы на оплату труда при повременной форме и другие расходы.

По отношению к отчетному периоду издержки обращения организаций торговли подразделяют на издержки обращения и расходы будущих периодов.

Издержки обращения считаются текущими затратами отчетного периода. Расходами будущих периодов являются расходы, авансированные в отчетном периоде и относящиеся к доходам последующих периодов. К расходам будущих периодов относят: расходы на подписку, оплаченные наперед расходы по страхованию имущества, начисленные суммы оплаты за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, и другие суммы.

При классификации затрат по отношению к отчетному периоду в отдельную группу выделяют резервы предстоящих расходов. Резервы создают путем ежемесячного их начисления по нормативам, установленным в приказе об учетной политике, и включения в расходы на реализацию. Начислением резервов обеспечивается равномерное включение предстоящих расходов в расходы на реализацию и создание источника их финансирования. Резервы создают на ремонт основных средств, на списание естественной убыли товаров и в других случаях.

По назначению издержки обращения подразделяют на основные и накладные издержки.

Основные - это издержки, непосредственно связанные с процессом торговли. Накладные - это издержки, связанные с организацией поставок, сбыта, обслуживания.

Косвенные расходы это расходы, не связанные напрямую с тем или иным товаром, т.е. расходы, которые относятся к организации в целом. Они включают транспортные расходы, арендную плату, т.п.

В зависимости от роли издержек обращения в деятельности организации подразделяются на производственные и непроизводственные. Критерием такого деления издержек обращения является наличие или отсутствие непосредственной связи с процессом реализации товаров. Производственные расходы связаны непосредственно с производственной деятельностью организации. Непроизводственные расходы включают торговые расходы (связанные с осуществлением процесса реализации продукции), общие и административные расходы (оплата труда административного персонала, расходы на оплату коммунальных услуг, страхование, арендная плата и др.).

В планировании и учете применяется единая номенклатура статей издержек обращения с одинаковым содержанием. Это обеспечивает полноту при контроле за выполнением плана сопоставимость плановых и учетных показателей.

Для более глубокого изучения сущности издержек обращения и обеспечения возможности управления в ЧПТУП «Дэмас» разработана система классификации затрат в разрезе 10 групп (статей), которая позволяет контролировать и анализировать издержки обращения по составу, следить за их динамикой, выявлять изменения с целью управления за расходами. Единая классификация издержек обращения дает возможность сопоставлять их не только с затратами внутри организации, но и с расходами других организаций. В ЧПТУП «Дэмас» следующие статьи издержек обращения:

- амортизация основных средств;

- материальные затраты;

- услуги банка;

- услуги поставщиков за транспортные, экспедиционные услуги, в случае если по условиям договора поставка товара эти расходы несет организация торговли;

- расходы на оплату труда;

- отчисления в фонд социальной защиты населения;

- командировочные расходы;

- услуги прочим кредиторам за оказанные услуги (отопление, освещение, водоснабжение, охрана, реклама, информационные, маркетинговые, консультационные услуги, аренда и др.);

- отчисления в Белгосстрах;

- расходы будущих периодов.

Таким образом, группировки расходов по классификационным признакам необходимы не только для их учета, но и для проведения анализа. Правильно выполненные группировки издержек обращения позволяют выявить закономерности их изменения и дать объективную оценку результативности принятых управленческих решений.

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа издержек обращения в современных условиях хозяйствования

Целью бухгалтерского учета издержек обращения является объективное отражение расходов, правильное их распределение по периодам и статьям, своевременности предоставление информации, необходимой для контроля за затратами и принятия управленческих решений, а также выявление путей и резервов сокращения расходов на продажу и правильное исчисление налогов.

Исходя из поставленной цели перед бухгалтерским учетом издержек обращения стоят следующие задачи [7, с.127]:

- проверка законности и целесообразности осуществляемых в организации расходов, правильности их документального оформления;

- объективное распределение издержек обращения по отчетным периодам;

- правильное разграничение затрат по местам их возникновения и статьям установленной номенклатуры;

- своевременное предоставление информации, необходимой для оценки эффективности издержек обращения и принятия управленческих решений;

- оперативно и жестко пресекать бесхозяйственность и расточительство;

- находить резервы для сокращения издержек обращения и повышения рентабельности.

Текущий контроль издержек обращения в организации осуществляют руководители, главные бухгалтеры и их заместители, экономисты и работники контрольно-ревизионных служб. Последующий контроль законности отнесения затрат на издержки обращения и достоверности финансовой отчетности организации осуществляют органы государственного контроля, аудиторы и вышестоящие организации при проведении проверок и документальных ревизий.

В бухгалтерском учете издержек обращения придерживаются следующих принципов.

1. Начисление (соответствие) расходов и доходов.

Этот принцип предусматривает отнесение затрат на издержки обращения того отчетного периода, когда они фактически имели место и документально были подтверждены независимо от времени их оплаты или соответствовали доходам, для извлечения которых они были произведены. Расходы по арендной плате, начисляемые в установленном порядке, резервы предстоящих расходов, стоимость коммунальных, транспортных и других услуг производственного назначения включают в издержки обращения того периода, к доходам которого они относятся.

Расходы, начисленные и оплаченные другим организациям в счет предстоящих поступлений доходов в последующих периодах, в издержки обращения отчетного периода не включаются. Они учитываются обособленно, как расходы будущих периодов или как дебиторская задолженность.

Адекватность расходов и доходов в отчетном периоде обеспечивается также с помощью бухгалтерского приема распределения издержек обращения между реализованными товарами и их остатком на конец месяца. В торговле и общественном питании распределению подлежат затраты по приобретению товаров. Затраты по реализации товаров и административные расходы торговых организаций не распределяются, так как являются расходами отчетного периода по своей сути. Их принято считать затратами на реализацию товаров. В формировании финансового результата отчетного периода принимают участие издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.

2. Единство учетной и отчетной номенклатуры издержек обращения. Состав расходов, относимых на издержки обращения, определяет Министерство финансов Республики Беларусь.

3. Оценка и признание затрат. Законом Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности от 18 октября 1994 г., № 3321- XII (в ред. Закона от 26 декабря 2007 г., № 302-З) [30] предусмотрено, что товарно-материальные ценности в бухгалтерском балансе отражаются по фактической стоимости. В фактическую стоимость остатка товаров в организациях торговли включают их стоимость по покупным ценам. В фактическую стоимость реализованных товаров включается их стоимость по покупным ценам, а также расходы по их приобретению и реализации, относящиеся к проданным товарам.

Цель, задачи и принципы учета издержек обращения в организации реализуются через учетную политику. В приказе об учетной политике организации предусматривают порядок создания резервов предстоящих расходов, распределения расходов по отчетным периодам, между реализованными товарами и их остатком, а также другие особенности учета издержек обращения.

Для наиболее эффективного осуществления бухгалтерского учета все эти принципы должны неукоснительно соблюдаться.

Цель анализа издержек обращения состоит в определении тенденций изменения издержек обращения деятельности организации, установление причин их изменения.

Основная задача анализа издержек обращения в розничной торговле -- выявление путей и возможностей оптимизации расходов и разработка мер по мобилизации имеющихся резервов повышения эффективности использования экономического потенциала. В процессе анализа изучают степень выполнения плана и динамику издержек обращения, выявляют и измеряют влияние факторов на их размер, проводят глубокое изучение отдельных статей расходов. Все это позволяет дать правильную и глубокую оценку издержкам обращения организации и выявить резервы их снижения.

Основные задачи анализа издержек обращения являются:

- оценка общей суммы и уровня затрат организаций торговли за отчетный период, в динамике, а также в сравнении с организациями-конкурентами и со среднерыночными отраслевыми показателями издержек обращения;

- изучение издержек обращения в разрезе отдельных статей по абсолютной сумме и уровню (в процентах к обороту), оценка их доли в совокупных расходах за отчетный период и в динамике;

- выявление и количественная оценка влияния факторов на общий уровень и отдельные статьи затрат;

- оценка эффективности затрат и ее влияние на конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности организаций торговли;

- поиск и расчет резервов экономии издержек обращения, определение мер по их оптимизации в текущей деятельности и предстоящем периоде.

Организация бухгалтерского учета в организациях торговли осуществляется на основании Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», а также согласно плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности от 29 июня 2011 г. №50 и другими нормативными документами.

Цель, задачи и принципы учета издержек обращения реализуется через учетную политику. Учетная политика организации формируется его руководителем и подлежит оформлению соответствующим документом (приказом).

В приказе в части учета издержек обращения предусматриваются способы ведения учета, порядок создания резервов предстоящих расходов, распределения издержек обращения по отчетным периодам, а также другие особенности учета издержек обращения.

1.3 Краткая экономическая характеристика ЧПТУП «Дэмас»

ЧПТУП «Дэмас» является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, счета в учреждениях банка, печать, штампы. В своей деятельности ЧПТУП «Дэмас» руководствуется законодательством Республики Беларусь, положениями, действующими в организации, Уставом. Основными целями ЧПТУП «Дэмас» являются наиболее полное удовлетворение материальных и иных потребностей учредителей и обслуживаемого населения и защита их экономических интересов.

ЧПТУП «Дэмас» осуществляет розничную торговлю.

Основой экономической деятельности ЧПТУП «Дэмас» является его имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу. Источниками образования имущества ЧПТУП «Дэмас» являются: взносы, доходы от предпринимательской деятельности, имущество, поступившее в его собственность, доходы, полученные от размещения его собственных средств в банках, средства, полученные из иных источников, не запрещенных законодательством. Объектами права собственности ЧПТУП «Дэмас» являются имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, сырье, материалы, деньги и другое имущество производственного, социального, культурного и иного назначения.

Основными принципами ведения экономической деятельности ЧПТУП «Дэмас» являются: безубыточность организации, демократичность управления, принцип добросовестности исполнения обязательств, персональная ответственность директора за результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, финансово-хозяйственная дисциплина, информирование учредителей о результатах финансово - хозяйственной деятельности ЧПТУП «Дэмас».

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством. В организации ЧПТУП «Дэмас» применяется автоматизированная форма учета. В качестве основного программного продукта используется программа «1С:Бухгалтерия». Кроме того, бухгалтером по ведению учета денежных средств на расчетном счете используется программа «Банк - Клиент», посредством которой бухгалтер передает платежные поручения в обслуживающий банк, не покидая своего рабочего места. В бухгалтерии ЧПТУП «Дэмас» два бухгалтера.

Внедрение ПЭВМ в обработку учетной информации позволяет повысить качество и оперативность учета, сократить сроки выполнения учетных работ, совершенствовать документацию и документооборот, расширить возможности применения учетных данных, изменить характер и условия труда учетных работников, усилить контроль за основными показателями деятельности, а также за сохранностью товарно-материальных ценностей. Способствует повышению рентабельности организаций, снижению непроизводительных расходов, повышает эффективность работы организации в целом.

Доступ к средствам автоматизации бухгалтерского учета обеспечен всем работникам бухгалтерской службы, почти за каждым сотрудником закреплен свой компьютер. Существует возможность получить необходимую информацию с компьютера на бумажные носители с помощью принтера. В организации используются быстродействующие лазерные принтеры, что в несколько раз сокращает время получения учетных данных.

Для характеристики ЧПТУП «Дэмас» на основании бухгалтерской отчётности рассмотрим некоторые показатели деятельности (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Показатели деятельности ЧПТУП «Дэмас»

за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+; -)	Темп изменения, %
1. Выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг):
1.1. В действующих ценах, млн р.	853	1627	774	190,7
1.2. В сопоставимых ценах, млн р. Iцен = 208,7	853	780	-73	91,4
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	126	253	127	В 2 раза
3. Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг):
3.1. В сумме, млн р.	483	1151	668	В 2,4 раза
3.2. Затраты на 100 р. реализованных товаров, р.	56,6	70,7	14,1	-
4. Расходы на реализацию товаров, продукции (работ, услуг):
4.1. В сумме, млн р.	149	213	64	143,0
4.2. Расходы на 100 р. реализованных товаров, р.	17,5	13,1	-4,4	74,9
5. Прибыль от реализации товаров, продукции (работ, услуг):
5.1. В сумме, млн р.	27	5	-22	18,5
5.2. В процентах к выручке от реализации (рентабельность продаж)	3,2	0,3	-2,9	-
6. Убыток от внереализационных доходов и расходов, млн р.	-5	-20	-15	-
7. Прибыль (убыток), млн р.	22	-15	-37	-
8. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн р.	5	2	-3	40,0
9. Чистая прибыль (убыток), млн р.	17	-17	-34	-
10. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.	12	15	3	125,0
11. Фондоотдача (стр. 1.1 : стр. 10), р.	71,1	108,5	37,4	152,6

Источник: таблица выполнена на основании приложения А, Б, В.

Данные, представленные в таблице 1.2, свидетельствуют о том, что в ЧПТУП «Дэмас» выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) в действующих ценах в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 774 млн р. (или на 90,7 %), в сопоставимых ценах сократилась на 73 млн р. (или на 8,6%). Себестоимость от реализации товаров, продукции (работ, услуг) за анализируемый период также имела тенденцию к увеличению (в 2,4 раза), а затраты на 100 р. реализованных товаров, продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - к увеличению (на 14,1 %).

Расходы на реализацию в 2011 г. возросли по сравнению с 2010 г. на 64 млн р. или на 43%, а расходы на 100 р. реализованных товаров сократились на 4,4 р. или на 25,1%.

Убыток от внереализационных доходов и расходов возрос с 5 млн р. в 2010 г. до 20 млн р. в 2011 г. Вследствие этого прибыль за отчетный период сократилась со 22 млн р. в 2010 г. до убытка в размере 15 млн р. в 2011 г., а также налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли уменьшились в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 3 млн р. или на 60%. Чистая прибыль в ЧПТУП «Дэмас» в 2010 г. составляла 17 млн р., а в 2011 г. сократилась и убыток составил 17 млн р. Положительным является тот факт, что за анализируемый период произошло увеличение фондоотдачи на 37, 4 р. или на 52,6%.

Рассмотрим динамику источников формирования прибыли (убытка) ЧПТУП «Дэмас» в таблице 1.3 и на рисунке 1.1.

Таблица 1.3 - Динамика источников формирования прибыли (убытка) ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+, -)	Темп изменения, %
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг (всего)
- в действующих ценах, млн р.	853	1627	774	190,7
- в сопоставимых ценах, млн р.	853	780	-73	91,4
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, млн р.	126	253	127	В 2 раза
3. Себестоимость реализованных товаров, продукции, млн р.	483	1151	668	В 2,4 раза
4. Расходы на реализацию, млн р.	149	213	64	143,0
5. Прибыль от реализации, млн р.	27	5	-22	18,5
6. Убыток от внереализационных доходов и расходов, млн р.	-5	-20	-15	-
7. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р.	22	-15	-37	-
8. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн р.	5	2	-3	40,0
9. Чистая прибыль (убыток), млн р.	17	-17	-34	-

Источник: таблица выполнена на основании приложения В.

Рисунок 1.1 - Динамика источников формирования прибыли (убытка) ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Источник: собственная разработка по данным таблицы 1.3.

Данные таблицы 1.3 и рисунка 1.1 показывают, что на снижение прибыли от реализации товаров в 2011 г. по сравнению с 2010 г. положительно повлиял рост выручки от реализации товаров, продукции в 2011 г. на 90,7%, а отрицательно: рост налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации товаров - в 2 раза, себестоимости реализованных товаров - на 668 млн р. или в 2,4 раза, расходов на реализацию - на 64 млн р. или на 43 млн р. Прибыль за 2011 г. по сравнению с 2010 г. сократилась на 37 млн р. и убыток составил 15 млн р. Это связано с ростом убытков от внереализационных доходов и расходов на 15 млн р. Чистый убыток в 2011 г. составил 17 млн р., а чистая прибыль за 2010 г. составляла 17 млн р., что характеризуется отрицательно в работе организации.

Изучим ликвидность ЧПТУП «Дэмас» за 2010 г. в таблице 1.4 и на рисунке 1.2.

Таблица 1.4 - Динамика показателей ликвидности и платежеспособности по ЧПТУП «Дэмас» за 2011 г.

Показатели	На 01.01.2011 г.	На 01.01.2012 г.	Отклонение (+,-) или темп изменения, %
1.Краткосрочные активы, млн р.	209	353	168,9
2.Денежные средства, млн р.	9	13	144,4
3. Финансовые вложения, млн р.	-	-	-
4.Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.	19	13	68,4
5.Краткосрочные обязательства, млн р.	117	275	В 2,4 раза
6.Показатели ликвидности и платежеспособности:
6.1.Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр.2 + стр.3) / стр.5]	0,077	0,047	-0,030
6.2.Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр.2 + стр.3 +стр.4)/стр.5]	0,239	0,095	-0,144
6.3.Коэффициент текущей ликвидности (стр.1/стр.5)	1,786	1,284	-0,502

Источник: таблица выполнена на основании приложения А.

Рисунок 1.2 - Динамика показателей ликвидности и платежеспособности по ЧПТУП «Дэмас» за 2011 г.

Как видно из таблицы 1.4 и рисунка 1.2 коэффициент абсолютной ликвидности характеризует обеспеченность организации денежными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Если на начало 2011 г. за счет имеющихся в наличии денежных средств ЧПТУП «Дэмас» имело возможность погасить 7,7% краткосрочных обязательств, то на начало 2012 г. - 4,7% (норматив - 20%). Низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности говорит о низкой мобильности краткосрочных активов ЧПТУП «Дэмас», о его не способности обеспечивать краткосрочные платежи денежными средствами.

Коэффициент промежуточной ликвидности на конец 2011 г. уменьшился. Это свидетельствует о том, что ЧПТУП «Дэмас» уменьшило на 14,4% долю погашения краткосрочных обязательств за счет денежных средств и при погашении дебиторской задолженности, хотя при этом значение коэффициента значительно ниже нормативного (0,7), что также заслуживает отрицательной оценки.

Коэффициент текущей ликвидности на начало 2011 г. уменьшился на 50,2% и составил 1,284, что выше норматива (для торговли 1). Следовательно, коэффициент текущей ликвидности на конец отчётного года соответствовал нормативу, что характеризуется положительно и это свидетельствует о достаточности оборотных активов для полного погашения краткосрочных обязательств.

Далее проведем анализ структуры и динамики показателей капитала исследуемой организации (таблица 1.5 и рисунок 1.3).

Таблица 1.5 - Динамика показателей финансовой независимости ЧПТУП «Дэмас» за 2011 г.

Показатели	На 01.01.2011 г.	На 01.01.2012 г.	Отклонение (+,-) или темп изменения, %
1. Валюта баланса, млн р.	218	361	165,6
2. Собственный капитал, млн р.	101	86	85,1
3. Заемные источники финансирования, млн р.	117	275	В 2,4 раза
4. Собственные оборотные средства, млн р.	92	78	84,8
5. Просроченные кредиторская задолженность, млн р.	-	-	-
6. Краткосрочные активы, млн р.	209	353	168,9
7. Показатели финансовой независимости:
7.1. Коэффициент финансовой независимости (стр.2:стр.1)	0,463	0,238	-0,225
7.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр.3:стр.1)	0,537	0,762	0,225
7.3. Коэффициент финансового риска (стр.3:стр.2)	1,158	3,198	2,040
7.4.Коэффициент маневренности собственных средств (стр.4:стр.2)	0,911	0,907	-0,004
7.5.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр.4 : стр.6)	0,440	0,221	-0,219

Источник: таблица выполнена на основании приложений А.

Рисунок 1.3 - Динамика показателей финансовой независимости ЧПТУП «Дэмас» за 2011 г.

По данным таблицы 1.5 и рисунка 1.3 можно сделать вывод, что за отчетный год финансовая зависимость ЧПТУП «Дэмас» возросла. Коэффициент финансовой независимости уменьшился на 0,225 пунктов, что является отрицательным фактором. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами за 2011 г. возрос на 0,225 пункта, что говорит о росте финансовой зависимости исследуемой организации от внешних инвесторов. Коэффициент финансового риска за анализируемый период в ЧПТУП «Дэмас» так же увеличился на 2,04. Он характеризует сумму внешних источников финансирования, приходящихся на 1 руб. собственных средств. Его рост с 1,158 в 2010 г. до 3,198 в 2011 г. свидетельствует об усилении зависимости организации от внешних источников финансирования. В ЧПТУП «Дэмас» собственные оборотные средства в 2011 г. по сравнению с 2010 г. сократились на 15,2%. Отрицательным в работе ЧПТУП «Дэмас» следует отметить снижение коэффициента маневренности собственных средств - на 0,4% и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами - на 21,9%.

В целом можно сделать вывод о достаточно неустойчивом финансовом состоянии ЧПТУП «Дэмас». С целью укрепления финансовой устойчивости исследуемая организация должна выявлять внутренние резервы по увеличению прибыльности и достижению безубыточной работы за счет сокращения потерь и рационального использования резервов.

Рассчитаем динамику показателей деловой активности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг. (таблица 1.6 и рисунок 1.4).

Таблица 1.6 - Динамика показателей деловой активности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-) или темп изменения, %
1. Средняя стоимость краткосрочных активов, всего, млн р. в т.ч.	194,5	281	144,5
1.1.Материальных краткосрочных активов, млн р.	164	254	154,9
1.2.Дебиторской задолженности, млн р.	18,5	16	86,5
2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн р.	111	196	176,6
3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	853	1627	190,7
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	659	1369	В 2,1 раза
5. Оборачиваемость в днях:
5.1.Краткосрочных активов (стр.1х360:стр.3)	82	62	-20
5.2.Материальных краткосрочных активов (стр.1.1х360:стр.4)	90	67	-23
5.3.Дебиторской задолженности (стр.1.2х360:стр.3)	8	4	-4
5.4. Кредиторской задолженности (стр.2х360:стр.4)	61	52	-9
6. Продолжительность операционного цикла (стр.5.2+стр.5.3)	98	71	-27

Источник: таблица выполнена на основании приложений А, Б, В.

Рисунок 1.4 - Динамика показателей деловой активности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Источник: собственная разработка по данным таблицы 1.6.

Данные таблицы 1.6 и рисунка 1.4 свидетельствуют о том, что операционный цикл ускорился на 27 дней и составил в 2011 г. 71 день. Это означает, что денежные средства, вложенные в текущую деятельность, будут быстрее возвращаться в виде выручки. Это связано с ускорением сроков погашения дебиторской задолженности на 4 дня и сроков погашения материальных оборотных активов на 23 дня, что привело к притоку денежных средств в оборот на сумму 102,7 млн р. (27 х 1369 / 360).

Рассмотрим динамику рентабельности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг. (таблица 1.7 и рисунок 1.5).

Таблица 1.7 - Динамика показателей рентабельности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Показатели	Год	Отклонение (+,-) или темп изменения, %
	2010 г.	2011 г.
1.Средняя стоимость активов, млн р.	202,5	289,5	143,0
2.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	853	1627	190,7
3.Полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	700	1369	195,6
4.Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	27	5	18,5
5.Чистая прибыль (убыток), млн р.	17	-17	-
6.Показатели рентабельности (убыточности), %
6.1. Рентабельность продаж (стр.4:стр.2х100)	3,2	0,3	-2,9
6.2. Рентабельность расходов (стр.4:стр.3х100)	3,9	0,4	-3,5
6.3. Рентабельность (убыточность) активов (стр.5:стр.1х100)	8,4	-5,9	-14,3

Источник: таблица выполнена на основании приложений А, Б, В.

Рисунок 1.5 - Динамика показателей рентабельности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Данные таблицы 1.7 и рисунка 1.5 свидетельствуют о том, что рентабельность продаж ЧПТУП «Дэмас» в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшилась на 2,9%, что в основном связано с опережающим темпом роста выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг (190,7%) по сравнению со снижением прибыли от реализации (18,5%). Рентабельность активов организации уменьшилась и убыточность в 2011 г. составила 5,9%. Сумма прибыли за 2011 г. сократилась на 34 млн р., а средняя стоимость активов возросла на 43%. Рентабельность расходов уменьшилась на 3,5%.