Основы бухгалтерского учета

Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетов.

Для взаимного погашения задолженностей составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Взаимозачетные операции бывают двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты проводятся по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. В многосторонней сделке участвует более двух сторон. Задолженность сторон, отраженная в акте, сопровождается ссылками на подтверждающие документы: договора, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета отдельной строкой выделяют сумму НДС, относящегося к каждому обязательству. Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты.

Вопрос № 36

36.1 Учет доходов будущих периодов. Формирование конечного финансового результата. Учет финансовых результатов от реализации продукции. Учет финансовых результатов от прочей реализации

Для учета доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, используют пассивный счет 98. По КТ учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По ДТ отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.

К счету 98 могут быть открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"; учитываются доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам - арендная и квартирная плата, за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др

98-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"; учитывают предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.

98-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"; учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их балансовой стоимостью.

98-4 "Курсовые разницы" учитывают положительные и отрицательные курсовые разницы.

Аналитический учет по счету 98 осуществляется по каждому виду доходов, недостач, недостающих ценностей, курсовых разниц (по валютному счету, по расчетам с подотчетными лицами и т.п.), а по расчетам с разными дебиторами и кредиторами - по каждому долгу.

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной за год. Ее проводят, после того как будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты. Это счета 90 и 91;

- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90. К нему открывают субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90.

КТ сальдо 90-1 закрывают ДТ 90-1 КТ 90-9

ДТ сальдо 90-2, 90-3, 90-4 закрывают ДТ 90-9 КТ 90-2 (90-3, 90-4...)

В результате сделанных проводок ДТ и КТ обороты по субсчетам 90 будут равны и по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым субсчетам будет равно нулю.

Списание финансового результата

Каждый месяц финансовый результат определяется сопоставлением оборотов по счетам 90 и 91. Этот результат списывается на счет 99.

Результат от обычных видов деятельности - ДТ 90-9 КТ 99 прибыль

ДТ 99 КТ 90-9 убыток

Результат от прочих видов - ДТ 91-9 КТ 99 прибыль

ДТ 99 КТ 91-9 убыток

Чрезвычайные доходы и расходы учитывают непосредственно на счете 99. Здесь же отражают начисление налога на прибыль, штрафы за налоговые правонарушения. В результате на 99 образуется КТ (прибыль) или ДТ (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года.

Если по итогам года фирма получила прибыль: Д 99 КТ 84 - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

ДТ 84 КТ 99 отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Вопрос № 37

37.1 Учет денежных средств и операций в валюте

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52. По ДТ отражают поступление денежных средств, а по КТ - списание. Операции отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 открывают следующие субсчета:

52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления поступлений в иностранной валюте.

52-2 «Текущие валютные счета» открывается для учета средств, оставшихся в распоряжении после обязательной продажи экспортной выручки. По ДТ отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с КТ 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С КТ 52- 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Вопрос № 38

38.1 Учетная политика организации

Учетная политика организации - это принятая совокупность способов ведения бухучета. К способам ведения бухучета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухучета, системы регистров бухучета, обработки информации.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем.

При этом утверждаются:

* выбранные варианты учета и оценки объектов;

* рабочий план счетов бухучета, содержащий синтетические и аналитические счета;

* формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности;

* порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

* правила документооборота и технология обработки учетной информации;

* порядок контроля за хозяйственными операциями;

При формировании учетной политики осуществляется выбор одного способа из допускаемых законодательством и нормативными актами по бухучету.

Принятая учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями).

Способы ведения бухучета, избранные при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации.

Вновь созданная организация оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Изменение учетной политики может производиться в случаях:

* изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухучету;

* разработки организацией новых способов ведения бухучета. Применение нового способа ведения бухучета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

* существенного изменения условий деятельности.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики. Должно вводиться с 1 января года следующего за годом его утверждения.

Вопрос № 39

39.1 Бухгалтерская отчетность, ее значение, состав и порядок предоставления

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности, а также для экономического анализа в самой организации. Необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют по данным бухучета.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами.

Датой представления бухгалтерской отчетности считается день фактической передачи или дата ее отправления.

Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.

Вопрос № 40

40.1 Налоги

40.1.1 НДС

Плательщики - организации и индивидуальные предприниматели

Объект - реализация товаров, работ, услуг.

Налоговая база - стоимость реализации товаров и услуг исходя из цен с учетом акцизов без НДС.

Ставка: 0 % - при реализации отдельных товаров, работ, услуг на экспорт, 10 % - по отдельным видам продовольственных товаров и товаров для детей, 18 % - все остальные товары.

Налоговый период - квартал.

Срок уплаты, срок представления декларации - не позднее 20 чмсо.

40.1.2 ЕСН

Плательщики - организации и ИП, производящие выплаты в пользу работников и лица, получающие собственные доходы.

Объект налогообложения - для работодателей выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников, для неработодателей - доходы.

Ставка:

Общая ставка - 26%

Федеральный бюджет - 20%

Фонд социального страхования - 2,9%

ФФОМС - 1,1%

ТФОМС - 2%

Налоговая база, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Срок уплаты - не позднее дня получения денежных средств на выплату зарплаты, дня выплаты зарплаты наличными средствами, не позднее 15 чмсо.

Налоговый период - календарный год. Срок сдачи - не позднее 30 марта года следующего за отчетным.

Отчетный период - 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев. Срок сдачи - не позднее 20 чмсо.

40.1.3 НДФЛ

Плательщики - физические лица, налоговые резиденты и нерезиденты, получающие доход от источников в РФ.

Налоговый период - календарный год.

Ставка

- 13 % по всем доходам, кроме:

35 % - выигрыши и призы превышающие 4000 рублей,

30 % - доходы не резидентов,

9 % - с дивидендов.

Налоговая база - все доходы полученные в денежной или натуральных формах, а также в виде материальной выгоды.

Объект налогообложения - доходы, полученные налогоплательщиками от источников в РФ.

Срок уплаты - не позднее 15 июля, 15 октября, 15 января следующего года.

Срок сдачи отчетности - не позднее 1 апреля годя следующего за отчетным.

40.1.4 Налог на прибыль

Плательщики - российские организации, иностранные организации, получающие доход от источников в РФ через постоянные представительства или доход от источников в РФ.

Объект налогообложения - прибыль.

Налоговая база - денежное выражение прибыли, определяемая нарастающим итогом с начала налогового периода.

Ставка - 24 % в том числе: 6,5 % федеральный бюджет, 17,5% в бюджет субъектов РФ.

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев для производящих авансовые платежи ежеквартально. 1, 2, 3… месяца для исчисляющих ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли.

Срок уплаты - ежеквартальных авансовых платежей не позднее 28 дней после окончания отчетного периода. Годовой платеж - не позднее 28 марта. Ежемесячный авансовый платеж - не позднее 28 дней следующего месяца за исключением декабря, так как уплата по годовой декларации до 28 марта. Срок сдачи отчетности тот же.

40.1.5 Акцизы

Объект налогообложения - реализация подакцизных товаров, минерального сырья производителями.

Плательщики - организации, осуществляющие операции, подлежащие обложению акцизами.

Налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки.

Ставки - различают 2 вида:

Абсолютная сумма на единицу измерения акцизной продукции.

Адвалорные ставки в % устанавливаются исходя из стоимости реализованных товаров.

Налоговый период - календарный месяц.

Срок уплаты - равными долями исходя из фактической реализации, не позднее 25 чмсо.

Срок предоставления отчетности - не позднее 25 числа за истекшим налоговым периодом.

40.1.5 Транспортный налог

Плательщики - организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства.

Объект налогообложения - транспортное средство.

Налоговая база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах.

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - не позднее 1 февраля года следующего за истекшим налоговым периодом.

Ставка - устанавливается субъектом федерации в зависимости от мощности двигателя.

Срок уплаты - до 15 февраля года, следующего за отчетным.

Срок сдачи отчетности - не позднее 1 февраля года следующего за истекшим налоговым периодом.

40.1.6 Налог на имущество

Плательщики - российские, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства.

Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта ОС.

Налоговая база - среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная исходя из его остаточной стоимости.

Ставка - 2,2 %.

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Срок уплаты - по авансовым платежам 5 мая, 5 августа, 5 ноября. По году - 10 апреля следующего за налоговым периодом.

Срок сдачи отчетности - по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней. По году -- не позднее 30 марта года следующего за налоговым периодом.

40.1.7 ЕНВД

Плательщики - организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом - оказание бытовых услуг, ветеринарных слуг, по ремонту, тех. обслуживанию автотранспорта, розничная торговля, услуги общепита, распространение наружной рекламы.

Объект налогообложения - вмененный доход, рассчитываемый учетом совокупности условий непосредственно влияющий на получении дохода.

Налоговая база - базовая доходность умноженная на величину физического показателя и на коэффициенты: К1 - коэффициент дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен в РФ в предыдущем периоде. К2 - корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей предпринимательской деятельности.

Налоговый и отчетный период - квартал.

Ставка - 15%.

Срок уплаты - не позднее 25 чмсо периодом.

Срок сдачи отчетности - не позднее 20 чмсо кварталом.

40.1.8 УСН

Плательщики - организации и ИП, перешедшие на УСН в добровольном порядке.

Объект налогообложения

- доходы: налоговая база: денежное выражение доходов от реализации и внереализационных доходов. Ставка налога 6%.

- доходы - расходы: расходы имеют исчерпывающий характер и определены гл. 216-2, ст. 346. Ставка налога 15%.

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев.

Сроки представления отчетности - не позднее 25 календарных дней.

За налоговый период - не позднее 31 марта.

Срок уплаты - не позднее 25 чмсо. За налоговый период - не позднее 31 марта.

40.1.9 Земельный налог - местный

Плательщики - организации и физические лица, обладающие земельными участками на правах собственности, постоянного использования или вправе пожизненного наследуемого владения.

Объект налогообложения - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования.

Налоговая база - кадастровая стоимость земельных участков. Определяется самостоятельно умножением кадастровой стоимости на площадь земельного участка.

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Ставка налога - процент от кадастровой стоимости, устанавливаемый нормативно-правовыми актами муниципального образования. Максимальные ставки установлены Налоговым Кодексом.

Сроки сдачи отчетности - расчеты по авансовым платежам не позднее последнего дня месяца следующего за отчетным периодом. Годовая декларация - не позднее 1 февраля.

Срок уплаты - авансовые платежи - не позднее последнего чмсо периодом, по году - до 15 февраля.