Виды бухгалтерских балансов: их функциональное различие, порядок составления, оценка статей

Перейдем непосредственно к составлению сводного баланса. В раздел I по строке 110 указывается сумма остатков НМА на начало и конец отчетного периода соответственно. Чтобы определить эту величину, нужно просуммировать остатки нематериальных активов по всем организациям, используя данные бухгалтерских балансов.

В сводном бухгалтерском балансе появится дополнительный нематериальный актив. Это «деловая репутация организаций», которую организации рассчитывают на этапе подготовки к формированию отчетности. Сумма «деловой репутации» также войдет в сумму, отражаемую по строке 110. Следует заметить, что «деловая репутация» возникает, если акции или доли в уставном капитале организаций покупаются у третьих лиц. Если же они приобретаются непосредственно у дочерней или зависимой организации, то при превышении цены над номиналом возникает эмиссионный доход. Он исключается из сводного баланса как взаимная прибыль.

Расчет остатков по основным средствам, незавершенному строительству и доходным вложениям в материальные ценности производится суммированием по всем организациям. Если одна из организаций строительная, а ее инвестор -- другая организация из рассматриваемой группы, в строку 130 «Незавершенное строительство» сводного баланса включается сумма незавершенного производства строительной организации, касающаяся строительства у «родственного» инвестора. В дальнейшем по строке 210 «Затраты в незавершенном производстве» сводного баланса эта сумма показываться не будет.

В строке 140 отражаются долгосрочные финансовые вложения, просуммированные по всем организациям за вычетом вложений в организации из рассматриваемой группы. Отложенные налоговые и прочие внеоборотные активы по строкам 145 и 150 соответственно рассчитываются путем сложения показателей по всем организациям. Итог по разделу I характеризует величину внеоборотных активов по всем взаимосвязанным организациям.

В разделе II отражаются оборотные активы. В строке 210 «Запасы» суммируются остатки по ТМЦ по всем организациям. Если какие-либо из оставшихся товаров или материалов приобретены у «родственных» организаций, из стоимости остатков исключается сумма прибыли по взаимным продажам, приходящаяся на остаток товаров и материалов. Их стоимость можно определить точно. Стоимость материалов, купленных у «родственных» организаций и переданных в производство, но не вошедших в готовую продукцию или не реализованных, определяется только расчетным путем. Для этого используются самостоятельно разработанные организациями формулы, основанные на нормах расхода сырья и материалов для производимой продукции.

Особого внимания заслуживает расчет суммы «взаимной» прибыли, приходящейся на ТМЦ, готовую продукцию и НЗП. Нам известна общая сумма взаимной реализации, а также сумма прибыли от этой сделки (по данным организации-продавца). «Взаимную» прибыль в остатках нужно вычесть из суммы запасов. Сумму «взаимной» прибыли в остатках запасов можно рассчитать по формуле:

НДС по приобретенным ценностям, числящийся на счете 19, складывается по всем организациям. Дебиторскую задолженность со сроками больше и менее года по строкам 230 и 240 суммируется по всем организациям и вычитаются из нее взаимозадолженности, то есть долги организаций из группы. В строке 250 указываются краткосрочные финансовые вложения. Эти показатели по всем организациям складываются, а займы, предоставленные «родственным» организациям, исключаются. Денежные средства и прочие оборотные активы суммируются. В строках 290 и 300 подводим итоги по разделу II и по всем активам соответственно.

В разделе III сводного баланса заполняются показатели пассива. По строке 410 отражаются общие уставные капиталы, из которых исключаются доли, принадлежащие организациям из рассматриваемой группы. Добавочный и резервный капитал по строкам 420 и 430 суммируются. Затем рассчитывается показатель строки 470. Прибыли или убытки (с минусом) суммируются и вычитаются прибыли или прибавляются убытки от операций между «родственными» организациями. В строке 490 рассчитываем итог по разделу.

Интересен показатель «доли меньшинства» сводной отчетности. Этот показатель рассчитывается, если одна из рассматриваемых организаций головная. Долей меньшинства будет сумма долей в уставных капиталах прочих организаций, не принадлежащих головной. Кроме того, можно рассчитать долю меньшинства в прибыли по формуле:

Разделы IV и V посвящены долгосрочным и краткосрочным обязательствам. Величины долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов складываются в строках 510 и 610 соответственно. Займы, выданные организациями из рассматриваемой группы вычитаются. То же происходит с кредиторскими задолженностями из строки 620, то есть они вычитаются из общей суммы взаимозадолженности. Аналогично рассчитывается задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов в строке 630, уменьшая эту величину на задолженность перед «родственными» учредителями и участниками.

Прочие показатели по строкам 515, 520, 640, 650 и 660 суммируются по всем организациям. В строках 590, 690 и 700 подводятся итоги. Сверяются величины по строкам 300 и 700 (актив и пассив). Если они равны, значит, все заполнено верно. Сводный баланс сошелся.

Рассмотри пример составления сводного баланса.

Пример ООО «Квартал» владеет 60% акций ЗАО «Квинт». Составим сводный баланс по этим организациям за 2009 год. Исходные данные для сводной отчетности приведены в Приложениях 7 и 8.

Вначале сверим данные о хозяйственных операциях между ООО «Квартал» и ЗАО «Квинт». Все сходится, кроме финансовых вложений у ООО «Квартал» и данных о доле в УК ЗАО «Квинт». Финансовые вложения ООО «Квартал» превышают долю в уставном капитале. Значит, акции приобретены по цене выше номинала. Рассчитаем показатель деловой репутации ЗАО «Квинт». Он составит 100 000 руб. (280 000 руб. - 180 000 руб.). Добавим эту сумму в сводном балансе к нематериальным активам (строка 110). На 280 000 руб. уменьшим показатель строки 140 и на 180 000 руб. -- показатель строки 410.

Приложение 4. Данные бухгалтерской отчетности

Приложение 5. Данные о хозяйственных операциях между ООО «Квартал» и ЗАО «Квинт» за 2013 год

Далее вычтем долю «взаимной» прибыли из показателей остатков ТМЦ. На балансе ООО «Квартал» числится остаток товаров, приобретенных у ЗАО «Квинт», на сумму 3 644 720 руб. (22 345 200 руб. - 18 700 480 руб.). Известны прибыль от реализации, полученная ЗАО «Квинтал», -- 3 686 958 руб. и сумма реализации -- 24 579 720 руб. Рассчитаем долю прибыли, умножим ее на остаток товаров и получим сумму прибыли в остатках -- 546 708 руб. (3 644 720 руб. х 3 686 958 руб. : 24 579 720 руб.). Вычтем полученный результат из показателя остатка товаров (строка 213).

Аналогичная ситуация с материалами, приобретенными ЗАО «Квинт» у ООО «Квартал». Исключим из стоимости остатков материалов, числящихся на балансе ООО «Квинтал», сумму «взаимной» прибыли, полученную ООО «Квартал» при их реализации, -- 223 502 руб. [(14 279 915 руб. - 12 378 100 руб.) х (1 980 250 руб. : 16 850 300 руб.)]. Вычтем эту сумму из остатка по строке 211.

На те же показатели (546 708 руб. и 223 502 руб.) уменьшим нераспределенную прибыль по строке 470 сводного баланса.

Взаимные краткосрочные дебиторские и кредиторские задолженности вычтем из строк 240 и 620 соответственно. Краткосрочные финансовые вложения (строка 250) и краткосрочные займы и кредиты (строка 610) уменьшим на сумму остатка по займу, выданному ООО «Квартал» для ЗАО «Квинт».

Приложение 6. Сводный баланс по организациям ООО «Кварта» и ЗАО «Квинта» за 2013

Остальные показатели по организациям просуммируем. Подсчитаем баланс. Все сходится. Следовательно, сводный баланс составлен верно. Порядок расчета данных о взаимозависимых операциях следует описать в пояснительной записке.

Дополнительно рассчитаем долю меньшинства в уставном капитале и в прибыли. Доля меньшинства -- это доля в уставном капитале ЗАО «Квинт», не принадлежащая ООО «Квартал». Она равна 120 000 руб. (300 000 руб. - 180 000 руб.). Доля меньшинства в прибыли составляет 22 000 000 руб. (120 000 руб. : : 300 000 руб. х 55 000 000 руб.). Принципы расчета доли меньшинства также изложим в пояснительной записке.

5.Особенности составления консолидированного баланса

Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Основой для консолидации является наличие контроля материнской компании над дочерними. Такой контроль - это возможность головной компании определять финансовую и хозяйственную политику дочернего предприятия с целью получения прибыли. По РСБУ контроль одной компании над другой признается только в том случае, если он имеет соответствующее юридическое оформление (отражение в учредительных документах).

Консолидированный баланс группы компаний - это самостоятельный баланс, который составляется отдельно от баланса материнской компании. Последний дополнительно включает инвестиции в дочерние общества и остатки по операциям между материнской и дочерними компаниями. При подготовке консолидированного баланса к показателям баланса материнской компании добавляются активы и пассивы дочерних компаний, то есть активы и пассивы группы отображаются полностью. Результаты операций, имевших место внутри группы, отражаются в балансе одной компании группы в качестве актива, а в балансе другой компании той же группы - в качестве пассива.

Подготовка консолидированного баланса заключается в построчном объединении данных баланса материнской и дочерних компаний путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, нераспределенной прибыли. В консолидированном балансе собственный капитал двух компаний представлен капиталом инвестора, который включает его акционерный капитал и нераспределенную прибыль. Процедура консолидации после приобретения дочерней компании заключается в следующем:

-исключение счета материнской компании «Инвестиции в дочернюю компанию» и счетов капитала дочерней компании;

-исключение межфирменных счетов дебиторской и кредиторской задолженностей;

-определение неконтрольных пакетов акций и отражение их в балансе отдельно как часть консолидации.

К началу консолидации у специалиста, который будет этим заниматься, должны быть собраны все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, подготовленные на основе единой учетной политики и на одну и ту же отчетную дату. Когда финансовая отчетность дочерней компании составлена на другую отчетную дату, необходимо произвести корректировки для учета возникших в этой связи существенных расхождений. Периодичность финансовых отчетов и разрыв между датами их составления должны оставаться неизменными от периода к периоду.

Из отчетности группы надо исключить информацию о результатах деятельности дочерних компаний, приобретенных только в целях последующей перепродажи в ближайшем будущем, а также действующих в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно сокращают возможности контроля их со стороны материнской компании (когда дочернее общество становится объектом контроля со стороны государства, судебного, административного или регулирующего органа, либо вследствие договорного соглашения).

По всем остальным компаниям, которые контролируются материнской компанией, независимо от существующих различий в видах их деятельности должна представляться консолидированная финансовая отчетность.

Операции внутри группы (сделки, доходы и расходы) должны быть полностью исключены, а остатки по расчетам внутри группы - выверены и исключены, кроме тех операций, которые свидетельствуют об обесценении активов.

При составлении консолидированного баланса в первую очередь составляется предварительный консолидированный баланс.

На первой стадии суммируются балансовые данные материнской и дочерних компаний, причем активы дочерних обществ учитываются по результатам проведенной оценки стоимости бизнеса.

На второй стадии устраняются элементы «двойного счета» активов и обязательств. В консолидированном балансе финансовые вложения - это оценочный показатель инвестиций в дочерние компании.

Подготовка предварительного консолидированного баланса также требует дополнительных процедур:

-балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждом дочернем обществе и доля капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются;

-доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и указывается в бухгалтерском балансе отдельно;

-исключаются внутригрупповые сделки, доходы и расходы;

-консолидированная прибыль корректируется с учетом дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям дочерней компании независимо от того, были ли объявлены дивиденды или нет;

-инвестиции в дочерние компании проверяются на соответствие определению по МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Надо определить, когда компания вышла из категории дочерней и стала классифицироваться как ассоциированная или просто как инвестиция.

Предварительный консолидированный баланс нуждается в корректировках, которые подразделяются на два вида: основные и косметические. К основным относятся корректировки, которые требуют дополнительных специализированных расчетов: гудвил, доля меньшинства, нераспределенная прибыль группы. А косметические корректировки приводят предварительный баланс в соответствие с конечной формой консолидированного баланса: внутригрупповые остатки, нереализованная прибыль, запасы, передача внеоборотных активов.

Заключительные этапы процесса консолидации баланса включают следующие шаги:

-в баланс переносится строка нераспределенной прибыли из отчета о прибылях и убытках;

-в отчете о прибылях и убытках определяется итог по «интересам меньшинства» и переносится в соответствующую колонку консолидированного баланса;

-суммируются все счета баланса по строкам до корректировок (аналитика по всем компаниям сворачивается по каждому контрагенту) и получаются счета консолидированного баланса;

-проверяется равенство сумм активов и пассивов консолидированного баланса.

Пример составления консолидированного баланса:

В табл. 16 перечислены наиболее распространенные операции в учете материнской и дочерней компаний. Рассмотрим, как эти операции будут отражены до консолидации в отчетах каждой из компаний. Операции, которые осуществляются внутри группы и не оказывают влияния на сторонние по отношению к группе организации, надо исключить. В консолидированном балансе группы компаний будет несколько операций.

Табл.19. Примеры распространенных операций

Операция 1. Поскольку «М» покупает «Д», соответственно «М» отразит затраты на приобретение «Д» в качестве актива на сумму 10 млн. руб.. Баланс «Д» останется неизменным. При консолидации актив стоимостью 10 млн. руб. из баланса «М» будет исключен. Активы и обязательства «М» и «Д» будут построчно сложены (кроме акционерного капитала «Д»).

Операция 2. Прибыль от операции внутри группы составила 1 млн.руб. (прибыль «М», затраты «Д» - 1 млн.руб. из 50 млн.руб.) должна быть исключена. Прибыль «М» будет уменьшена на 1 млн.руб., как и затраты и активы «Д». Получение прибыли возможно от операций только со сторонними организациями, а не внутри группы.

Операция 3. При консолидации прибыль от дивидендов «М» и расходы на выплату дивидендов «Д» взаимно исключаются.

Операция 4. При консолидации активы «М» и обязательства «Д» равны и противоположны по значению. В консолидированной отчетности они взаимно исключаются, поскольку относятся только к операциям внутри группы.

Полученные данные следует скорректировать на долю меньшинства и внутригрупповые операции.

Формирование доли меньшинства: Доля меньшинства = Капитал дочерней компании - Инвестиции в дочернюю компанию (822 500 = 3 150 000 - 2 327 500).

Исключение инвестиций в дочернюю компанию и признание доли меньшинства: Доля меньшинства = Дивиденды по привилегированным акциям + Чистая прибыль отчетного периода - Обесценение гудвила дочерней компании - Чистая прибыль (545 000 =40 000+590 000-55 000-30 000).

Информация об исключении внутригрупповых продаж формируется путем следующих корректировок: Чистая прибыль = Выручка от продаж- Себестоимость продаж (120 000 = 500 000 - 380 000 )

В результате исключения внутригрупповых продаж доля меньшинства подлежит уменьшению на 30 000 руб. (120 000 руб. Ч 25%).

В актив консолидированного баланса войдут:

-капитал дочерней компании - 3 150 000 руб.

-резерв под обесценение гудвила - 55 000 руб.

В пассив консолидированного баланса будут включены:

-инвестиции в дочернюю компанию - 2 327 500 руб.;

-прибыль - 2 240 000 руб.;

-доля меньшинства - 1 422 500 руб.

Заключение

В курсовой работе мы изучали следующее:

- сущность и значение бухгалтерского баланса организации

- виды и формы бухгалтерских балансов, их классификацию

- особенности составления различных видов бухгалтерских балансов и их различия.

Из изученного можно сказать, что баланс как элемент метода бухгалтерского учета венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять, таким образом, свои информационные потребности.

Таким образом, в бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Балансы могут классифицироваться по следующим признакам: по времени составления, по источникам составления, по объему информации, по характеру деятельности предприятия, по объекту отражения и по способу очистки. На практике самым распространенным является составление заключительного (исходящего, годового) баланса, так как он составляется на 31 декабря, то есть за год. Именно год чаще всего является анализируемым и показательным период.

Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник, сумеет ли организация ответить перед взятыми на себя или ей угрожают финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу определяется конечный финансовый результат работы организации за отчетный период. В зависимости от того, увеличился он или уменьшился в отчетном году по сравнению с предыдущим, можно судить о способности руководителей организации сохранить или приумножить имеющиеся материальные и денежные ресурсы

Классификация балансов по видам и формам в бухгалтерском учете направлена, прежде всего, на разделение балансов с точки зрения счетоводства (то есть практики учета) по определенным характеристикам. К таким характеристикам, как выяснено, относятся: источники, сроки составления, объем включаемой информации, методы оценки статей баланса, характер деятельности организации, порядок реформирования и способ очистки балансов.

Также в работе изучены порядки составления основных видов бухгалтерских балансов, вступительного, разделительного, ликвидационного, сводного, консолидируемого. Каждый из них имеет свои особенности, отличительные признаки. Например, вступительные составляются в момент организации предприятия, заключительные - на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта при осуществлении реорганизации его формы (слияние нескольких организаций, присоединении одной организации к другой, ранее действовавшей, разделение организаций, изменение организационно-правовой формы). Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и представляют информацию об имуществе организации, подлежащем распределению между его кредиторами и собственниками с применением методов оценки статей по цене возможной реализации каждого актива. Разделительные формируются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких. Сводные составляются в рамках одного собственника, объединяя данные подразделений предприятия или для статистического обобщения показателей по отрасли. Консолидированные отражают положение группы юридически самостоятельных организаций, связанных совместным контролем имущества.

Список использованной литературы

1. Бакаев А. С. Бухгалтерские термины и определения. -- М.: Бухгалтерский учёт, 2002. -- P. 160. -- ISBN 5-85428-107-4

2. Аверчев И. В. МСФО. 1000 примеров применения.. -- М.: Рид Групп, 2011. -- С. 53. -- P. 992.. -- ISBN 978-5-4252-0230-7

3.Williams Jan R. Financial & Managerial Accounting. -- McGraw-Hill Irwin, 2008. -- P. 40. -- ISBN 9780072996500

4. biZataka.ru. Активы и пассивы предприятия (рус.). Проверено 30 ноября 2011. Архивировано из первоисточника 24 января 2012.

5.Алла Петровна Виткалова, Дина Петровна Миллер. Как составить бухгалтерский баланс (рус.). Проверено 7 июня 2011. Архивировано из первоисточника 23 августа 2011.( http://www.webcitation.org/619WcvTKC)

6. Виды бухгалтерских балансов (рус.). www.glossary.ru

7.Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Начальный бухгалтерский баланс//Баланс сальдовый.- 5-е издание - М.:, 2006. - 495 с.

8. ЗАО «BKR-Интерком-Аудит». Ликвидационный баланс (рус.) (13 ноября 2004 года). Проверено 15 мая 2013. Архивировано из первоисточника 23 августа 2011.

9.Заббарова О.А. Балансоведение: учебное пособие/О.А. Заббарова.- М.:Кронус 207-256с

10. Федеральный закон от 06.12.2011. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,редакт. 28.12.13, с изменениями и дополнениями вступ. в силу 01.01.2014.

11. Федеральный закон от 27.07.2010г. от № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»

12. http://base.consultant.ru/- сайт Консультант плюс.

13. Гражданский кодекс.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

15. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности

16. Федосова Т.В Электронный курс 13.2. Виды и содержание бухгалтерской отчетности http://www.aup.ru/books/m176/13_2.htm

17. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Приложения

Приложение 1.Примерная форма промежуточного ликвидационного баланса

Приложение 2

Промежуточный ликвидационный баланс ЗАО «Энтиком-инвест»

Приложение 3

Окончательный ликвидационный баланс предприятия ЗАО «Энтиком инвест»

Приложение 4

Данные бухгалтерской отчетности

Приложение 5

Данные о хозяйственных операциях между ООО «Квартал» и ЗАО «Квинт»

Приложение6

Сводный баланс по организациям ООО «Квартал» и ЗАО «Квинт»

Размещено на Allbest.ru