Виды бухгалтерских балансов: их функциональное различие, порядок составления, оценка статей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность и значение бухгалтерского баланса организации

2. Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация

3. Особенности составления различных видов бухгалтерских балансов и их различия

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Приложение1

Приложение2

Приложение3

Приложение4

Приложение5

Приложение6

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

В соответствии с Федеральным законом от 6.12.2011г №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций (кроме исключений) состоит из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными правовыми актами; пояснительной записки. Но баланс - это больше, чем просто отчетный бланк. Это также методологический прием, позволяющий отражать финансовое состояние предприятия. С одной стороны бухгалтерский баланс является венцом учетных работ, а, с другой стороны, одним из фундаментальных приемов учета. Именно поэтому я выбрала данную тему курсовой.

Актуальность же темы состоит в том, что бухгалтеру очень важно хорошо знать правила ведения бухгалтерского учета, права и льготы налогообложения, формирование различных фондов и капиталов и т.д. И в первую очередь нужно знать бухгалтерский баланс, он является основой учета, на нем строятся все понятия бухгалтерской отчетности, также важно знать виды и формы бухгалтерского баланса, это одно из центральных понятий, без которых не может обойтись не один бухгалтер.

Целями данной работы состоит в том, чтобы определить значение, изучить принципы подготовки, нормативные требования к представлению информации в основной форме бухгалтерской (финансовой) отчетности - бухгалтерском балансе организации, познакомиться с видами и формами баланса в зависимости от целей представления информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для достижения данных целей нужно изучить:

- сущность и значение бухгалтерского баланса организации

- виды и формы бухгалтерских балансов, их классификацию

- особенности составления различных видов бухгалтерских балансов и их различия.

1. Сущность и значение бухгалтерского баланса организации

Бухгалтерский баланс (от французского balance - весы, а от латинского bilanx - имеющий две весовые чаши) - одна из четырех основных составляющих бухгалтерской отчетности.[1] В соответствии с международными правилами финансовой отчетности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале.[2] Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату[3].

Бухгалтерский баланс является основным источником информации для заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом состоянии организации. Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожают финансовые трудности.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу и размещению и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату.

Таким образом, по внешнему виду бухгалтерский баланс представлен в виде таблицы, в левой части которой показывается имущество предприятия по составу и размещению -- это актив баланса, а в правой части показываются источники формирования этого имущества с указанием целевого назначения и сроков погашения -- это пассив баланса (табл 1).

Таб. 1. Упрощенная структура бухгалтерского баланса

Актив	пассив
имущество предприятия с указанием	источники образования имущества с указанием
1. состава	1.целевого назначения.
2. размещения	2. сроков погашения

Внутри актива и пассива однородные объекты учета группируются по разным признакам (например, по принципу оборачиваемости -- внеоборотные и оборотные). Суть баланса сводится к равновесию (количественному равенству) его противоположных частей -- актива и пассива.

В активе баланса отражается основной и оборотный капитал.

Основной капитал -- вся совокупность средств и орудий производства. Эта часть капитала характеризуется тем, что принимает участие в ряде производственных процессов, постепенно перенося свою стоимость на готовый продукт.

Под оборотным капиталом понимается совокупность всех тех частей, которые принимают участие в одном производственном цикле, отдавая свою стоимость полностью продуктам производства.

Для определения основного и оборотного капитала организации рассматривают актив его баланса. К основному капиталу относят такую часть актива, как здания, сооружения, транспорт; остальную часть -- к оборотному капиталу.

Юридическое же положение предприятия характеризуется его пассивом, в котором показываются все его обязательства, определяется зависимость от тех, кто предоставил в его распоряжение свои средства. Таким образом, пассивом баланса определяется юридическая зависимость предприятия от других организаций и лиц.

В пассиве баланса помещается также и весь капитал этой организации (уставный, добавочный, резервный). Наличие капитала в балансе организации показывает степень зависимости от тех, кто наделил ее капиталом.

Баланс представляет собой единство количества и качества, т. е. документ, характеризующий определенную организацию как с экономической, так и с юридической стороны.

В статическом положении организации может быть такое состояние, когда сумма актива его баланса равна арифметической сумме пассива того же баланса (табл. 1). Такое положение предприятия показывает, что в данной организации имеется разного рода имущества (актив) столько, сколько необходимо для того, чтобы погасить все лежащие на организации обязательства (пассив), после чего ничего не останется.

Таблица 1.Актив равен пассиву (нейтральное положение)

Актив	сумма руб	пассив	Сумма руб
Основные средства Материалы Товары Кассы Расчетный счет	200 300 600 40 800	Уставный капитал Резервный капитал Фонд социальной сферы	500 640 800
Баланс	1940	Баланс	1940

Если пассив баланса меньше его актива, допустим, на 100 руб., то это значит, что при ликвидации организации остались бы свободными100 руб. Эта сумма рассматривается как результат накопления внутри организации. Условимся называть этот результат прибылью. Организация принимает на себя обязательство передать ее владельцу. Вот почему она показывается в пассиве (таблица 2).

Таблица 2.Актив превышает пассив.

Актив	сумма руб	Пассив	Сумма
Основные средства Материалы Расчеты с дебиторами Товары Кассы Расчетный счет	200 300 100 600 40 800	Уставный капитал Резервный капитал Фонд социальной сферы Прибыль	500 640 800 100
Баланс	2040	Баланс	2040

Итог актива меньше итога пассива означает, что у организации не хватает средств для погашения всех лежащих на нем обязательств. Эта нехватка выражается в сумме разности между активом и пассивом -- у нас это 100 руб. (табл. 3). Этот убыток должен возместить владелец организации, так как организация приобретает право требовать с него получения суммы убытка. Вот почему убыток относят в пассив, где записываются все права организации к отдельным лицам и другим организациям.

Арифметическая сумма пассива баланса превышает арифметическую сумму актива баланса. Таб. 3

Актив	сумма руб	Пассив	Сумма
Основные средства Материалы Касса Товары Расчетный счет	200 300 40 600 800	Уставный капитал Резервный капитал Фонд социальной сферы Убыток	500 640 800 (-100)
Баланс	1940	Баланс	1940

Значит существуют три состояния организации:

- нейтральное (когда у нее нет ни прибыли, ни убытка);

- есть прибыль -- результат накопления внутри организации;

- есть убыток как отсутствие средств погашения, лежащих на организации обязательств.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 48) самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, следовательно, он выполняет экономико-правовую функцию.

Бухгалтерский баланс имеет заголовочную часть, где указываются: наименование отчета, отчетная дата, наименование организации и ее организационно-правовая форма, ИНН, вид деятельности, единица измерения, полный почтовый адрес, дата утверждения, дата отправки/принятия. Все реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.

Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизит «подпись» должен включать: наименование должности лица, подписавшего отчет (генеральный директор, главный бухгалтер акционерного общества); собственную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее[5].

В современных экономических условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, которые содержатся в балансе. В основу построения современных балансов положена классификация хозяйственных средств и источников их формирования. Вместе с тем возможен и функциональный подход к созданию формата баланса.

В экономике любого государства бухгалтерский баланс выполняет важные функции, в том числе:

- баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, имущественным состоянием организации;

- по балансу определяют ликвидность и показатели платежеспособности организации;

- по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде прироста собственного капитала за отчетный период;

- на показателях баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

- данные баланса широко используются налоговыми органами, кредитными учреждениями и органами государственного управления для анализа деятельности организации и контроля за ней.

Многие организации имеют сложную структуру, а их подразделения ведут самостоятельный бухгалтерский учет и составляют самостоятельные балансы. Располагая балансами и отчетностью дочерних и зависимых организаций, руководители акционерного общества могут координировать деятельность всей группы взаимосвязанных организаций.

Каждый пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности с помощью модели баланса стремится решать свои задачи.

Кредиторов волнует платежеспособность организации, поэтому они склонны рассматривать баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации.

Покупателей и продавцов волнует вопрос, что выгоднее: продать предприятие в целом или же, ликвидировав его, распродать его имущество.

В этом случае составляется актуарный баланс, в котором имущество оценивается по цене возможной реализации и который представляет собой одну из разновидностей статического баланса.

Администрацию и собственников волнует движение капитала, который должен приносить прибыль, поэтому они рассматривают баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую представить финансовый результат хозяйственной организации за отчетный период.

Для налоговых органов составляются налоговые декларации, которые могут быть увязаны с балансом, например по налогу на имущество организации.

2. Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация

Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления[6].

В зависимости от цели составления бухгалтерские балансы классифицируются по различным признакам (таблица 4).

1.По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

-вступительные - первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве -- источники его возникновения.

-текущие (составляют периодически в течение всего времени существования организации);

-санируемые (составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел в организации);

-ликвидационные (составляют при ликвидации организации);

-разделительные (составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц);

-объединительные (составляют при объединении/слиянии нескольких организаций в одну).

2.По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:

-статические (составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату);

-динамические (составляют как на определенную дату, так и в движении -- в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период), например, оборотно-сальдовый баланс, шахматный оборотный баланс).

3.По источникам составления балансы подразделяются на:

-инвентарные (составляются только на основе инвентаря/ описи средств);

-книжные (составляется на основе данных текущего бухгалтерского учета/книжных записей, без предварительной проверки их путем инвентаризации):

-генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета, которые подтверждены данными инвентаризации).

4.По объему информации балансы подразделяются на:

-единичные (отражают деятельность только одной организации);

-сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);

-консолидированный баланс - объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и дочерних обществ.

5.По способу «очистки» могут быть:

-балансы-брутто (включающие в себя регулирующие статьи -- амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, торговая наценка);

-Балансы-нетто, из которых исключены регулирующие статьи, т.е. проведена «очистка».

6.По характеру деятельности балансы могут быть:

-основной деятельности (соответствующей уставу);

-неосновной деятельности (ЖКХ. транспортное хозяйство и др.). По целям составления различают балансы:

-пробные (составляют для проверки тождества баланса);

-окончательные (являются официальными документами);

-отчетные (составляют за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета);

-прогнозные (составляются учетом прогнозирования и планирования деятельности организации на перспективу).

7.По форме собственности различают балансы государственных и муниципальных, кооперативных, общественных, частных и совместных организаций.

В п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлено. что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составленного за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г.(редактированно04.12.2012), это требование реализовано. Сведения приводятся на отчетную дату текущего периода: 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествует. Такие данные более информативны, сравнимы, сопоставимы и позволят пользователю правильно делать выводы о динамике того или иного показателя.

Организация сама должна принимать решение о степени детализации информации но группам статей отчетности с учетом требований п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

С учетом данных требований можно сказать следующее. Если у организации, например, незначительны собственные основные средства, достаточно привести их остаточную стоимость одной строкой в балансе. А детализировать состав и движение основных средств, их первоначальную стоимость, амортизацию и их изменение за период, можно в пояснениях. При этом у группы статей «Основные средства» в графе «Пояснения» следует поставить ссылку на номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором информация раскрывается детально.

Если же организация владеет значительным объемом основных средств и желает подчеркнуть их состав на первой странице бухгалтерского баланса, она может группу «Основные средства» детализировать по статьям. Можно указать общую сумму остаточной стоимости основных средств, а затем указать «в том числе» и привести существенные составляющие, которые дают представление пользователям о деятельности организации.

Помимо классического бухгалтерского баланса различают следующие:

Баланс доходов и расходов предприятия -- финансово-экономический документ, самостоятельно разрабатываемый предприятием на год или квартал с целью обеспечить сбалансированность и согласованность движения материальных и финансовых ресурсов, производственное и социальное развитие предприятия, наиболее полно удовлетворить интересы коллектива. Баланс доходов и расходов характеризует финансовые взаимоотношения предприятия с кредиторами; содержит расчет доходов, расходов, платежей в бюджет, распределения чистой прибыли, формирования фондов и резервов предприятия.

Баланс брутто -- бухгалтерский баланс, который включает в себя регулирующие статьи. Баланс-брутто используется для научных исследований и совершенствования информационных функций баланса.

Баланс нетто -- бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия.

Вступительный баланс -- первый баланс, который составляется в начале деятельности предприятия. В активе такого баланса отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве -- источники его возникновения. Обычно перед составлением вступительного баланса проводится инвентаризация и оценка имеющегося имущества.

Заключительный баланс -- отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Заключительный баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей.

Консолидированный баланс -- сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.

Ликвидационный баланс -- бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юридического лица. Ликвидационный баланс показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода.

Оборотный баланс -- бухгалтерский баланс, который содержит данные о движении имущества (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. Оборотный баланс используется в качестве промежуточного рабочего документа при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Предварительный баланс -- бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. При этом используются фактические и ожидаемые данные о хозяйственных операциях.

Промежуточный ликвидационный баланс (в Российской Федерации) -- баланс, содержащий состав имущества ликвидируемого юридического лица; перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией.

Разделительный баланс -- документ, по которому при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Сальдовый баланс -- бухгалтерский баланс, который характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Сальдовый баланс составляется путем подсчета остатков по счетам.

Сводно-консолидированный баланс -- бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такие балансы используются холдинговыми компаниями;

Сводный баланс -- бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения отдельных заключительных балансов. Сводные балансы используются министерствами, ведомствами и концернами

Таблица 4. Классификация балансов

По времени составления: вступительные, текущие,сканируемые, объединительные, разделительные, ликвидационные	По способу очистки: балансы - брутто, балансы- нетто	По характеристике отображаемой информации: средние, свернутые (уплотненные)	По переодичности составления: месячные, квартальные, полугодовые, балансы за 9 месяцев, годовые
По источникам информации: инвентарные, книжные, генеральные	Классификация	Балансов	По объему информации : единичные, сводные, консолидированные
По форме отображаемой информации: статические, динамические	По форме собственности: государственных организаций, кооперативных организаций, частных, смешанных, совместных, общественных организаций	По целям составления: пробные, окончательные, прогнозные, отчетные	По характеру деятельности: основной деятельности, неосновной деятельности

3. Особенности составления бухгалтерских балансов и их различия

1.Учредительный (вступительный) баланс составляет основу информационной бухгалтерской системы любой организации. Последующие факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные операции согласно общепринятым принципам, отражает и накапливает их в учетных системах, сводит воедино для составления промежуточных и годовых бухгалтерских балансов.

Учредительный (вступительный) баланс составляется на дату начала деятельности организации. Обычно она совпадает с днем регистрации в едином государственном реестре юридических лиц, либо составление учредительного баланса приурочивается к ближайшему первому числу месяца. Учредительный (вступительный) баланс характеризует в денежном выражении начальную стадию формирования и кругооборота средств. В активе баланса отражаются состав и размещение имущества (активный капитал) организации, в пассиве сумма источников имущества организации (пассивный капитал), который формируется за счет взносов собственников (акционеров, членов товарищества и т. п.). Они формируют учредительный капитал, который в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица может быть:

-уставный (акционерный, долевой) капитал;

-складочный долевой капитал;

-паевой капитал.[9,с75]

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Создание и увеличение уставного капитала отражается на кредите этого счета, а уменьшение капитала -- на дебете счета 80.

Расчеты с учредителями отражаются на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями». По кредиту счета 75 ведется учет взносов учредителей в уставный капитал, а на дебете отражается выплата доходов учредителям.

Рассмотрим на примере, как формируется уставный капитал и составляется вступительный баланс.

Пример 1. Составление вступительного баланса:

Тремя учредителями создано малое предприятие, образован уставный капитал. В качестве паевых взносов в уставный капитал учредителями внесены:

БогачовымВ.В-10000 у.е. (по курсу 30 р.) и набор инструментов на сумму 10000 р.;

Ибрагимовым А.А.- вычислительная техника на сумму 27000 р., патент на сумму -- 16000 р.;

Чистовым А.С.-средства мобильной связи на сумму 25000 р., материалы -- 12000 р.

Задание.1. Составить журнал хозяйственных операций, в котором следует отразить формирование уставного капитала (таблица 5 журнал хозяйственных операций).2.Оформить вступительный баланс малого предприятия(таблица 6 Вступительный баланс)

Таблица5 Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	сумма руб.	дебет	кредит
1.приняты в уставной капитал:
Денежные средства в валюте (в рублях)	30000	52	75
вычислительная техника	27000	01	75
Патент	16000	04	75
набор инструментов	10000	10	75
средства мобильной связи	25000	01	75
Материалы	12000	10	75
2.Объявлен уставный капитал	120000	75	80

Таблица6 Вступительный баланс

Актив	Пассив
содержание статьи	сумма,руб	содержание статьи	сумма,руб
основные средства-01	52 000	уставный капитал-80	120 000р.
нематериальные активы-04	16 000
материалы-10	22 000
валютные счета-52	30 000
Баланс	120000	Баланс	120 000р.

Можно отметить следующие признаки, определяющие особенности учредительного баланса вновь созданной организации:

-учредительный баланс составляется на дату государственной регистрации вновь созданной компании и поэтому его составление не может быть приурочено к срокам составления периодических балансов;

-для учредительного баланса характерна слабая дифференциация статей;

-в активе учредительного баланса наряду с денежными средствами и стоимостью имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, отражаются организационные расходы, а в акционерных обществах может отражаться задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

-имущество в учредительном балансе оценивается по договоренности сторон, но возможно привлечение независимого оценщика.[9,с75]

2. Составление периодического и ликвидационного балансов.

Периодические балансы в отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), разрабатываются в соответствии с принципом непрерывности деятельности периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные бухгалтерские балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При составлении бухгалтерской отчетности отчетным годом является календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно). При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. При этом отдельные показатели заключительных и начальных балансов могут не совпадать, если предприятие изменило учетную политику либо произвело переоценку основных средств. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с, указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Промежуточные бухгалтерские балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного года. В России промежуточные балансы заполняются нарастающим итогом за I квартал (три месяца), полугодие (шесть месяцев) и девять месяцев. Формирование показателей данной отчетности в настоящее время должно производиться в соответствии с требованиями следующих нормативных актов:

-Федерального закона от 06.12.2011. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,редакт. 28.12.13, с изменениями и дополнениями вступ. в силу 01.01.2014;

-Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности;

-ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» и др. ПБУ;

-Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. 04.04.2012)

Согласно п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета ПБУ 4/99 промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. При разработке форм отчетности самостоятельно, в них должны содержаться дополнительные строки, необходимые для отражения показателей согласно требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н,25.10.2010 132н,от 24.10.2012.186н). Следует отметить основные отличия промежуточных балансов от вступительных и заключительных:

-к ним прилагается, как правило, меньшее количество отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи;

-источниками составления таких балансов являются данные текущего (книжного) учета, а результатами инвентаризации подтверждаются только отдельные статьи промежуточных балансов;

-допускается меньшая надежность представленной в промежуточном балансе информации.

Пример:

ООО «Забава» 15 января 2013г. заплатило поставщикам за технологическое оборудование для производства полиграфической продукции 50 000 руб. и ввело это оборудование в эксплуатацию, а также заплатило поставщикам за бумагу для производства продукции.

бухгалтерский баланс ликвидационный периодический

Таблица 7 Промежуточный бухгалтерский баланс для ООО «Забава»

Актив	сумма руб	Пассив	Сумма руб
1.Внеоборотные активы Нематериальные активы(расходы предприятия) Основные средства 2.Оборотные активы Запасы Денежные средства	20000 210000 105000 300000	Уставный капитал	635000
Баланс	635000	Баланс	635000

3.Составление ликвидационного баланса.

Любое предприятие может прекратить существование на любом из этапов своего жизненного цикла. Процесс ликвидации связан с конечным перераспределением собственности и досрочным взысканием дебиторской задолженности и погашением кредиторской задолженности. При составлении ликвидационного баланса принцип непрерывности деятельности организации не применяется.

Одной из главных задач окончательного ликвидационного баланса является определение ликвидационного сальдо после продажи активов и погашения кредиторской задолженности. При этом ставится задача как можно более точно установить реальную стоимость имущества, принадлежащего ликвидируемой организации, с целью формирования информации о возможности погашения обязательств перед кредиторами и собственниками организации. Ликвидационный баланс составляется в экономической ситуации, когда предприятие прекращает деятельность без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

При ликвидации предприятия ликвидационный баланс разрабатывают неоднократно:

-на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

-в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы), их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

-на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом действующего предприятия при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта - в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент составления ликвидационного баланса.

В настоящее время вопросы банкротства предприятий регулируются Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (измен. 12.03.2014 №30-фз). В отношении предприятия, признанного банкротом, открывается конкурсное производство -- процедура банкротства, призванная обеспечить соразмерное удовлетворение требований кредиторов за счет имущества должника. При ликвидации предприятия-банкрота создается ликвидационная комиссия и назначается конкурсный управляющий. Цель их работы - обеспечение имущественных интересов кредиторов должника путем определения активов и последующего их распределения между кредиторами в соответствии с положениями закона.

Ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота является промежуточный ликвидационный баланс, поскольку в нем отражены все активы предприятия, составляющие его конкурсную массу, а также результаты рассмотрения требований кредиторов. При этом конкурсная масса - это не только имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства, но и выявленное в процессе его проведения.

Ликвидационный баланс составляется по окончании конкурсного производства. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативного конкурсного производства. Актив ликвидационного баланса не содержит каких-либо показателей, поскольку все имущество должно бы реализовано либо списано и утилизировано, а дебиторская задолженность взыскана. По статьям пассива баланса отражаются непогашенные требования кредиторов и понесенные собственником предприятия убытки. Неотъемлемым этапом процедуры банкротства является проведение инвентаризации имущества.

Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия. Он отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и не предъявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив).

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия должен послужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства.

Промежуточный баланс составляется на дату открытия конкурсного производства в целях отражения имущественного положения предприятия до начала реализации его активов и производства каких-либо расходов ликвидационной комиссией. При этом промежуточный баланс должен отражать результаты рассмотрения требовании кредиторов, следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т.е. не ранее истечения срока, установленного, конкурсным управляющим для предъявления претензии. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства.

В промежуточном ликвидационном балансе не должно быть деления дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим, и период их обращения всегда будет менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года).

При составлении промежуточного ликвидационного баланса должны быть закрыты счета по учету добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, использования прибыли, доходов и расходов будущих периодов, причину появления которых не удалось установить, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Списываются неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги, просроченная дебиторская задолженность с учетом ранее созданных резервов. Суммы этих списаний, просто не окажут существенного влияния на дебетовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». НДС, учтенный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по оприходованным, но неоплаченным ценностям не предъявляется к возмещению из бюджета в связи с тем, что оплата поступивших ценностей не может быть произведена, так как это будет внеочередным удовлетворением требований кредиторов.

В соответствии с ФЗ от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (Приложение 10) жизненно важные для региона объекты коммунальной и социальной инфраструктуры не включаются в конкурсную массу, и на них не может быть обращено взыскание в погашение кредиторской задолженности. Следовательно, данные объекты не должны включаться в промежуточный баланс независимо от момента передачи их местным органам власти.

Целесообразно также к пояснительной записке приложить документы, позволяющие кредиторам более полно понять процедуру составления баланса и имущественное положение должника: реестр требований кредиторов; сведения о составе активов предприятия.

По каждому показателю промежуточного ликвидационного баланса должны быть приведены данные за два отчетных периода, причем они будут в некоторой степени несопоставимы, так как обязательства сгруппированы не по срочности погашения, а в зависимости от установленной законом очередности их погашения. Следовательно, данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке.

Приложение 3. Примерная форма промежуточного ликвидационного баланса

Активы отражают по стоимости, реальной к взысканию или реализации, что должно быть подтверждено актом оценки или отчетом, независимого оценщика. Особенно это важно, если проведенная инвентаризация и оценка активов свидетельствуют о существенном снижении их стоимости по сравнению с балансовой величиной.

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не учитывается в промежуточном ликвидационном балансе. Однако впоследствии ликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для ее взыскания (судебный и досудебный порядок) до получения акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания или появления обстоятельств, делающих предъявление иска невозможным.

В соответствии со ст. 131 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.

Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса и последующий ее анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытия долгов предприятия-должника, проходят в несколько этапов.

На втором этапе анализируется дебиторская задолженность предприятия-должника. Необходимо выявить в ее составе безнадежную дебиторскую задолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса.

Третьим этапом формирования актива промежуточного ликвидационного баланса является проведение инвентаризации имущества, предусмотренное п. 1 ст. 130 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Четвертый этап формирования актива промежуточного ликвидационного баланса - переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса, т.е. определение их рыночной стоимости. Реальную цену необоротных средств имущественного комплекса следует определять экспертным способом, с помощью специалистов-оценщиков, работающих на конкретном рынке.

Особенностью оценки оборотных средств предприятия-банкрота по сравнению с внеоборотными активами выступает оценка дебиторской задолженности. Основной целью оценки дебиторской задолженности в период формирования промежуточного ликвидационного баланса являются выявление ее рыночной стоимости, определение возможности ее реализации и получение реальных денежных средств.

Бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемого предприятия, поэтому бухгалтер обязан провести инвентаризацию обязательств предприятия.

Первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств предприятия-должника становится опубликование в печати сообщения о его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее двух месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах предприятия-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств предприятия-должника перед ним с просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность предприятия-должника перед кредитором. Выявленные инвентаризацией неучтенные обязательства должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

После того как определена вся совокупность предъявляемых претензий к предприятию-должнику, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более трех лет (в соответствии со ст. 191 ГК РФ) должна быть списана на прибыль предприятия-должника, она войдет в состав его внереализационного дохода.

Следующий шаг - проведение группировки обязательств предприятия-должника для целей конкурсного производства. Предъявленные претензии кредиторов к должнику группируются по степени очередности, и составляется реестр требований кредиторов.

Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему и другие. Данные расходы относят к нулевой очереди.

Первая очередь представляет собой требования граждан, перед которыми должник несет ответственность по причине вреда их жизни и здоровью, и удовлетворяется путем капитализации соответствующих повременных платежей, установленных на дату признания должника банкротом.

Вторая очередь представляет собой обязательства по оплате труда, выплате пособий и вознаграждений, причитающихся по авторским и лицензионным договорам в размере непогашенной задолженности, образовавшейся на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом.

Третья очередь - обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия.

Четвертая очередь - обязательства по платежам в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды (погашение задолженности по платежам, возникшей в течение одного года до дня открытия конкурсного производства).

Пятая очередь - требования остальных кредиторов. Удовлетворяются требования конкурсных кредиторов (физических и юридических лиц, имеющих к должнику имущественные требования, не обеспеченные залогом).

При составлении промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не стоит ограничиваться рассмотрением лишь предъявленных претензий кредиторов, которые были сгруппированы в соответствии с очередностью их удовлетворения. Отдельной строкой промежуточного ликвидационного баланса предприятия, характеризующей обязательства предприятия-должника, представляется целесообразным выделить обязательства, по которым не были предъявлены претензии кредиторов.

Раздел «Капитал и резервы» промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не претерпит значительных изменений по сравнению с периодическим бухгалтерским балансом. В разделе «Капитал и резервы» будет представлен уставный, добавочный и резервный капитал, а также нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и финансовые результаты, возникшие за период конкурсного производства.

После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, позволяющей представить в балансе информацию о требованиях кредиторов и объеме, и структуре конкурсной массы предприятия-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса.

Пример

Приложение 1. Бухгалтерский баланс предприятия ЗАО «Энтиком-инвест»

После открытия конкурсного производства ликвидационной комиссией был произведены инвентаризация и переоценка имущества, сформирован реестр требований кредиторов. При этом были совершены следующие хозяйственные операции.

1. Списаны на убытки за период ликвидации нематериальные активы (товарный знак) на сумму 46 000 руб. Данная операция отражена следующими проводками.

Табл.8. Отражение в бухгалтерском учете операций по списанию на убытки за период ликвидации нематериальных активов предприятия

Проводка	Сумма, руб.	Наименование хозяйственной операции
Д 05 «Амортизация НМА» - К 04 «НМА»	14000	Списана амортизация, начисленная по нематериальным активам (товарному знаку)
Д 91/2 «Прочие доходы и расходы» - К 04 «НМА»	46000	Списана остаточная стоимость нематериальных активов (товарного знака)
Д 91 /9«Прочие доходы и расходы - К 91/2 «Прочие доходы и расходы»	46000	Выявлено сальдо от выбытия нематериальных активов (товарного знака)
Д 99 «Прибыль и убытки» - К 91/9 «Прочие доходы и расходы»	46000	Отражен финансовый результат от списания нематериальных активов

1.Следующим мероприятием явилось списание стоимости собственных акций, выкупленных ранее у акционеров, в размере 1000 руб., что отражено в бухгалтерском учете следующим образом.

Табл.9. Отражение в бухгалтерском учете операций по списанию на убытки за период ликвидации НМА предприятия

Проводка	Сумма, руб.	Наименование хозяйственной операции
Д 91/2 «Прочие доходы и расходы» - К 81 «Собственные акции»	1000	Списана стоимость собственных акций, выкупленных ранее у акционеров
Д 91/9 «Прочие доходы и расходы» - К 91/2 «Прочие доходы и расходы»	1000	Выявлено сальдо от списания собственных акций, выкупленных ранее у акционеров
Д 99 «Прибыль и убытки - К 91/9 «Прочие доходы и расходы»	1000	Отражен финансовый результат от списания собственных акций, выкупленных ранее у акционеров

1. Далее списана неистребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, на сумму 513 000 руб., что было отражено следующей проводкой:

Д 99 «Прибыль и убытки» - К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- списана неистребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

2. В размере 138 000 руб. была списана нереальная для взыскания дебиторская задолженность.

Табл. 10. Отражение в бухгалтерском учете списания нереальной для взыскания дебиторской задолженности

Проводка	Сумма, руб.	Наименование хозяйственной операции
Д 99 «Прибыль и убытки» - К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	138000	Списана на убыток дебиторская задолженность, нереальная для взыскания
Д 007 «Списание в убыток задолженности»	138000	Отражена на забалансовом счете списанная в убыток дебиторская задолженность, нереальная для взыскания

5. Также была списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 107 000 руб. При этом бухгалтерская проводка составлена следующим образом:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- К 99 «Прибыли и убытки» -- 107 000 руб. -- списана кредиторе задолженность с истекшим сроком исковой давности. Непосредственно перед составлением промежуточного ликвидационное баланса предприятия была проведена инвентаризация. По ее результатам был осуществлены следующие хозяйственные операции

1. Списаны материалы вследствие негодности на сумму 32 000 руб. Данные, отраженные в бухгалтерском учете, представлены ниже.

Табл. 11. Отражение в бухгалтерском учете списания материалов по данным инвентаризации

Проводка	Сумма, руб.	Наименование хозяйственной операции
Д 91/2 «Прочие доходы и расходы» - К10 «Материалы»	32000	Списаны материалы
Д 91/2 «Прочие доходы и расходы»- К 91/2 «Прочие доходы и расходы»	32000	Выявлено сальдо от списания материалов
Д 99/9 «Прибыли и убытки» - К 91/2 «Прочие доходы и расходы»	32000	Отражен финансовый результат от списания материалов

2. Восстановлены объекты основных средств на счетах бухгалтерского учета на основе данных инвентаризационных актов на сумму 11 000 руб

Табл. 12. Отражение в бухгалтерском учете восстановления объектов основных средств

Проводка	Сумма, руб.	Наименование хозяйственной операции
Д 01 «Основные средства» - К99 «Прибыли и убытки»	13000	Отражена первоначальная стоимость восстанавливаемых объектов
Д 20 «Основное производство» К 02 «Амортизация основных средств»	2000	Начислен износ восстановленных объектов основных средств

3 Следующей операцией является списание части краткосрочных финансовых вложений по результатам инвентаризации на сумму 600 000 руб. Соответствующие данной хозяйственной операции бухгалтерские проводки представлены ниже:

Табл. 13. Отражение в бухгалтерском учете списания части краткосрочных финансовых вложений

Проводка	Сумма, руб.	Наименование хозяйственной операции
Д 91/2 «Прочие доходы и расходы» - К58 «Финансовые вложения»	600 000	Списана стоимость краткосрочных финансовых вложений Выявлено сальдо от списания краткосрочных финансовых
Д 91/9 «Прочие доходы и расходы» - К 91/2 «Прочие доходы и расходы»	600 000	Выявлено сальдо от списания краткосрочных финансовых вложении
Д99 «Прибыли и убытки» - К91/«Сальдо прочих доходов и расходов» «Прочие доходы и расходы»	600 000	Отражен финансовый результат от списания краткосрочных финансовых вложений

3. В процессе инвентаризации была произведена переоценка основных средств. Их стоимость снижена на сумму 113 000 руб. В бухгалтерском учете данная операция представлена следующим образом.

Табл. 14. Отражение в бухгалтерском учете снижения стоимости основных средств

Проводка	Сумма, руб.	Наименование хозяйственной операции
Д 83 «Добавочный капитал» К 01 «Основные средства»	155 000	Снижена первоначальная стоимость объектов основных средств
Д 02 «Амортизация основных средств» - К 83 «Добавочный капитал»	42 000	Снижена сумма износа по оцениваемым объектам основных средств

5.Завершающей хозяйственной операцией является восстановление на счетах бухгалтерского учета выявленных в ходе инвентаризации неучтённых обязательств в размере 798 000 руб. Соответствующая данной операции проводка выглядит следующим образом:

Д 99 - К 60, 76 - 798 000 руб. В соответствии с указанными операциями промежуточный ликвидационный баланс ЗАО «Энтиком-инвест» выглядит следующим образом.

Приложение 2. Промежуточный ликвидационный баланс ЗАО «Энтиком-инвест»

После того как ликвидационная комиссия предприятия закончит процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота.

Пример. Приложение 3. Окончательный ликвидационный баланс предприятия ЗАО «Энтиком-инвест»

Таким образом, итоговая сумма активов и пассивов ликвидационного баланса равна нулю.

4. Особенности составления сводного баланса

Сводный бухгалтерский баланс составляются в рамках одного собственника, объединяя данные подразделений предприятия или для статистического обобщения показателей по отрасли. Сводный баланс получается путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом.