Учёт расчётов с внебюджетными фондами

Также согласно п. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2006 №255-ФЗ подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством следующие лица (в случае, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают за себя страховые взносы в соответствии со ст. 4.5 Закона от 29.12.2006 №255-ФЗ):

· Адвокаты.

· Индивидуальные предприниматели.

· Члены крестьянских (фермерских) хозяйств.

· Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой).

· Члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера.

Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Законом от 29.12.2006 №255-ФЗ, являются застрахованными лицами (п. 2 ст. 2 Закона от 29.12.2006 №255-ФЗ) [1, с.14-15].

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Этот закон также определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных случаях.

Страховые взносы уплачиваются страхователем (юридическим лицом любой организационно-правовой формы либо физическим лицом, нанимающим работников, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых Фондом социального страхования. Страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска, устанавливаются федеральным законом.

В настоящее время действуют тарифы в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу), а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска от 1 до 32 класса, в размере от 0,2% до 8,5%.

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена Министерством здравоохранения и социального развития РФ (приказ от 10.01.2006 №8).

В зависимости от отрасли экономики и на основании постановления Правительства РФ от 01.12.2005 №713 «Об утверждении правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска» Фонд социального страхования (ФСС) выдает организациям уведомления об отнесении к классу профессионального риска и установлении страхового тарифа.

Размер скидки или надбавки к тарифу устанавливается организации с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики.

Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполнение работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.

Суммы страховых взносов перечисляются организацией или физическим лицом, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный ФСС. В случае уплаты взносов в более поздние по сравнению с установленными сроки уплачиваются пени.

Страхователи ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в установленном порядке в Фонд социального страхования по месту их регистрации отчетность по форме, установленной ФСС [2, с.254-258].

Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации.

Обязательным называют пенсионное страхование, действующее в силу закона, охватывая все категории населения.

Согласно п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 №167-ФЗ застрахованные лица (по обязательному пенсионному страхованию) - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом от 15.12.2001 №167-ФЗ.

Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:

· Работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (за исключением лиц, обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения и получающих выплаты за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договора, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг), а также по авторскому и лицензионному договору.

· Самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).

· Работающие за пределами территории Российской Федерации в случае уплаты страховых взносов в соответствии со ст. 29 Закона от 15.12.2001 №167-ФЗ, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

· Являющиеся членами семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

· Священнослужители.

· Иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с Законом от 15.12.2001 №167-ФЗ [1, с.13-14].

C принятием Федерального Закона «Об обязательном пенсионном страховании» в 2002 году в России началась пенсионная реформа. В соответствии с этим Законом все граждане Российской Федерации становятся застрахованными лицами. Пенсионный фонд Российской Федерации открывает каждому гражданину индивидуальный лицевой счёт, на который ежемесячно зачисляются страховые взносы, которые за работника перечисляет работодатель при начислении ему заработной платы. Эти взносы и формируют будущую трудовую пенсию.

Накапливаемые на лицевом счёте страховые взносы инвестируются на финансовом рынке, формируя дополнительно накопительную часть.

Управление накопительной частью пенсии осуществляет Государственная управляющая компания. Средства туда перечисляются непосредственно из Пенсионного Фонда России по умолчанию, то есть, в случае, если гражданин не определил иной вариант инвестирования. Граждане, не давшие указаний Пенсионному Фонду об ином способе инвестирования их накопительной части пенсии, получили условное название «молчуны». учет страховой правовой внебюджетный

Граждане имеют право по-иному распорядиться своей накопительной частью пенсии, передав право на управление накопленными средствами негосударственной управляющей компании или негосударственному пенсионному фонду.

По достижении пенсионного возраста накопленные взносы с учётом инвестиционного дохода являются источником, из которого будут выплачиваться пожизненная пенсия.

Добровольное пенсионное обеспечение (страхование) - система накоплений с помощью различных финансовых организаций будущей пенсии, основанная на тех же принципах, что и обязательное пенсионное страхование. Отличие состоит, во-первых, в том, что добровольное пенсионное страхование является дополнительным по отношению к обязательному. Во-вторых, размер взносов определяет не государство, а сам застрахованный, т.е. гражданин.

Страховщиками по системе добровольного пенсионного страхования выступают:

· Негосударственные пенсионные фонды.

· Страховые компании.

Страховщики предлагают различные программы дополнительного пенсионного обеспечения, и право клиента - выбрать ту, которую он считает наиболее выгодной.

Взносы по программе добровольного пенсионного обеспечения могут быть единовременными или накопительными. В зависимости от программы взносы могут уплачиваться ежегодно, ежеквартально или ежемесячно.

По достижении пенсионного возраста выплата денег пенсионеру может производиться раз в квартал, полугодие, месяц и т.д., - в течение оговоренного срока или пожизненно. Такое страхование называется пенсионным страхованием с выплатой аннуитетов. За деятельностью страховщиков осуществляется серьёзный контроль со стороны государства. Контролю подлежат объём страховых резервов и их размещение, что обеспечивает надёжность страховых компаний. Контроль работы страховых компаний и негосударственных пенсионных фондов осуществляет Служба по финансовым рынкам ЦБ РФ.

Программы добровольного пенсионного страхования успешно реализуются в самых разных странах мира, позволяя гражданам обеспечить себя средствами к существованию в старости, размер которых зависит не от возможностей государственной системы социального обеспечения, а исключительно от желания и возможностей застрахованного.

Обязательному пенсионному страхованию в силу ст. 7 Закона №167-ФЗ граждане РФ, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом №115-ФЗ), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года:

· Работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (за исключением лиц, обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения и получающих выплаты за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг), по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

· Самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).

· Являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств.

· Работающие за пределами территории РФ в случае добровольной уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено международным договором РФ.

· Являющиеся членами семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

· Священнослужители.

· Иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с Законом №167-ФЗ.

Таким образом, в зависимости от вида обязательного социального страхования круг застрахованных будет серьезно разниться. Сравнительная таблица в отношении работающего несамозанятого населения приведена ниже.

Плательщиками страховых взносов являются:

Рисунок 9 - Плательщики страховых взносов Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2011-2013 г.

Согласно п. 1 ст. 12 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ тариф страхового взноса (страховой тариф) - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Тарифы страховых взносов установлены отдельно и различаются по каждому бюджету, в который эти взносы перечисляются (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС И ТФОМС).

Рисунок 10 - Тарифы по страховым взносам во внебюджетные фонды Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2011-2013 г.

Начиная с 2011 г. большинство плательщиков страховых взносов уплачивают взносы по тарифам, установленным в п. 2 ст. 12 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

Однако 2011 год для некоторых плательщиков страховых взносов продолжает оставаться льготным периодом, в течении которого все плательщики страховых взносов будут уплачивать эти взносы в пониженном размере.

При этом различным плательщикам установлены разные страховые тарифы. Их размеры определяются ст. 58 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ и зависят от того, какой деятельностью занимается организация (индивидуальный предприниматель), и других условий.

2.2 Синтетический и аналитический учет страховых взносов

Учет начисленных взносов по отдельному физическому лицу ведется в индивидуальной карточке ПФР и ФСС РФ. В индивидуальной карточке взносы распределены по соответствующим внебюджетным фондам.

Аналитический учет страховых взносов, начисленных с выплат одного физического лица, ведется в рублях и копейках нарастающим итогом с начала года.

Величина страховых взносов, рассчитанных за месяц в целом по страхователю в каждый внебюджетный фонд, равняется сумме страховых взносов, начисленных за этот месяц в соответствующий фонд в индивидуальных карточках физических лиц. Она также получается умножением показателя облагаемой базы из сводной таблицы на тариф страховых взносов в соответствующий фонд. Учет страховых взносов ведется в рублях и копейках. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в РФ по РБ ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расходы по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расходы по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открываются дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательства медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производиться в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 «Расчеты персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

2.3 Порядок составления отчетности во внебюджетные фонды

Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации составляются органами управления указанных фондов на очередной финансовый год и плановый период и представляются в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий координацию деятельности соответствующего государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, для внесения в установленном порядке в Правительство Российской Федерации с проектом федерального закона о тарифах страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и другими документами и материалами, представляемыми одновременно с проектами соответствующих бюджетов (в ред. Федерального закона от 28.12.2013 №418-ФЗ).

Бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации принимаются в форме федеральных законов не позднее принятия федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

В случае внесения проекта бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период с дефицитом утверждаются источники финансирования дефицита бюджета.

Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период, внесенные Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, должны содержать показатели доходов и расходов.

В Государственной Думе проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в течение трех дней направляются Советом Государственной Думы или в период парламентских каникул Председателем Государственной Думы Президенту Российской Федерации, в Совет Федерации, другим субъектам права законодательной инициативы, в комитеты Государственной Думы для внесения замечаний и предложений, а также в Счетную палату Российской Федерации на заключение.

Государственная Дума в соответствии с Регламентом Государственной Думы направляет проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в комитет Государственной Думы, ответственный за рассмотрение бюджета (далее - Комитет по бюджету), и определяет профильные комитеты по соответствующим проектам бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.

На пленарном заседании Государственной Думы проекты федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации должны быть рассмотрены в первом чтении до рассмотрения проекта федерального закона о федеральном бюджете во втором чтении.

Предметом рассмотрения проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период в первом чтении являются основные характеристики бюджетов, к которым относятся:

прогнозируемый в очередном финансовом году и плановом периоде общий объем доходов с указанием поступлений из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

· Общий объем расходов в очередном финансовом году и плановом периоде.

· Дефицит (профицит) бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 07.05.2013 №104-ФЗ).

Предметом рассмотрения проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период во втором чтении являются:

· Распределение расходов на очередной финансовый год и плановый период по разделам, подразделам, целевым статьям и группам видов расходов классификации расходов бюджетов (в ред. Федерального закона от 07.05.2013 №104-ФЗ).

· Источники финансирования дефицита бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации в очередном финансовом году и плановом периоде (абзац введен Федеральным законом от 07.05.2013 №104-ФЗ).

· Текстовые статьи проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период.

Рассмотрение поправок по предмету второго чтения проводится в Комитете по бюджету, профильном комитете.

Комитет по бюджету готовит таблицы поправок и направляет их в профильные комитеты, которые рассматривают и представляют результаты рассмотрения поправок в Комитет по бюджету.

Комитет по бюджету, рассмотрев указанные материалы, принимает решение и формирует сводные таблицы поправок, рекомендованных к принятию или отклонению, выносимых на рассмотрение Государственной Думы.

Порядок взаимодействия комитетов Государственной Думы при рассмотрении проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и порядок согласования разногласий между комитетами Государственной Думы определяются Регламентом Государственной Думы.

Государственная Дума рассматривает проекты федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации во втором чтении в течение 25 дней после их принятия в первом чтении (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 №216-ФЗ).

Государственная Дума рассматривает в третьем чтении проекты федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период в течение 10 дней со дня их принятия во втором чтении (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 №216-ФЗ)

Принятые Государственной Думой федеральные законы о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период в течение пяти дней со дня их принятия передаются на рассмотрение в Совет Федерации.

Совет Федерации в соответствии с Регламентом Совета Федерации направляет принятые Государственной Думой федеральные законы о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в комитет Совета Федерации, ответственный за рассмотрение бюджета (абзац введен Федеральным законом от 07.05.2013 №104-ФЗ).

Внесение изменений в федеральные законы о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации осуществляется в порядке, предусмотренном для внесения изменений в федеральный закон о федеральном бюджете.

Проекты бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов представляются высшими исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации на рассмотрение законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации одновременно с проектами законов субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов Российской Федерации и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации не позднее принятия законов субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов Российской Федерации.

Порядок рассмотрения проектов законов субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов устанавливается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Счетная палата Российской Федерации, контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации проводят экспертизу проектов бюджетов соответственно государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и территориальных государственных внебюджетных фондов (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 №252-ФЗ).

3. Аналаз расчетов с внебюджетными фондами

3.1 Оценка основных проблем связанных с порядком исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды

В России много лет проводится реформа социального страхования, но до сих пор не создана сбалансированная система социального страхования, то есть остались нерешенными проблемы создания эффективной системы финансового обеспечения, стратегии управления и развития данной сферы. В действующем законодательстве имеется ряд неурегулированных вопросов, препятствующих эффективной работе по администрированию платежей во внебюджетные фонды.

Так в соответствии с ч.1 ст.7 Закона №212 объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. На практике работодатели выплачивают вознаграждения, которые не предусмотрены трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудового вклада) работника. По своему содержанию такие выплаты являются оплатой труда, работодатель должен закрепить их в трудовом договоре, и произвести отчисления во внебюджетные фонды. Вопросы возникают и по поводу начисления в расчётах с работником, который уволился. Начисление взносов не производится на стоимость путёвок, оплаченных членам семьи работника, на материальную помощь и доплату к пенсии бывших работникам организации. Не попадают под взносы стипендии, выплачиваемые будущим сотрудникам по ученическим договорам. Подтверждением этим выводам является Письмо ФСС РФ №14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г.

Однако, на суммы, выдаваемые уволившемуся работнику за те периоды, когда он числился в организации по трудовому договору, например, долг по зарплате или отпускным, должны начисляться страховые взносы. Так нужно поступить и с премиями по итогам работы, а также с компенсациями при увольнении, котрые трудовым законодательством не предусмотрены. Например, по соглашению сторон сотруднику полагается компенсация в течении трёх месяцев после увольнения, до тех пор пока он не трудоустроится, на эту выплату бухгалтеру требуется рассчитать взносы.

Оплата труда работников, занятых на работах с тяжелыми, вредными, опасными условиями труда, производится в повышенном размере, что записано в ч. 1 ст. 146, ст. 147 ТК РФ. Такие надбавки к зарплате являются выплатами компенсационного характера. Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Это прямо предусмотрено абз. 2 пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ.

Работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, полагается выдача молока или других равноценных пищевых продуктов, предусмотрено ст. 222 ТК РФ. По письменному заявлению работника выдача молока (других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией, учтено ч. 1 ст. 222 ТК РФ. Стоимость выданного молока (равноценных продуктов) страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается - абз. 2 пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ. В то же время компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, п. 2 ст. 9 Закона №212-ФЗ, компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм.

Статьей 168 ТК РФ установлена обязанность работодателя возместить некоторым категориям работников расходы, связанные со служебными поездками. Так, возмещение выплачивается:

· Сотрудникам, чья работа осуществляется в пути или носит разъездной характер.

· Сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в экспедиционных работах.

В связи с этим на такие выплаты не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование - пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ. Компенсации расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, который указан в данных документах.

Довольно распространенной является ситуация, когда работник пользуется в служебных целях личным автомобилем, мобильным телефоном или иным имуществом. В таких случаях работнику должна выплачиваться компенсация, поскольку имущество требует определенных расходов для поддержания его в рабочем состоянии и постепенно изнашивается, установлено ст. 188 ТК РФ. Выплата компенсации производится на основании письменного соглашения между работником и работодателем. Поскольку обязанность выплачивать такую компенсацию установлена трудовым законодательством, на нее не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование, отражено в п. 2 ч. 1, пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ.

Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты в соттветсвии со ст. 236 ТК РФ. Данная компенсация предусмотрена Трудовым кодексом РФ и по своему содержанию относится к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работником своих трудовых обязанностей. В связи с этим она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается.

Если работник по согласованию с работодателем переезжает работать в другую местность (например, при переводе из филиала в головную организацию или наоборот), то работодатель обязан возместить ему некоторые расходы. Они определены в ст. 169 ТК РФ:

· Расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества.

· Расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры компенсаций устанавливаются сторонами трудового договора. Данные компенсации предусмотрены трудовым законодательством РФ и связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и страховыми взносами не облагаются.

На практике часто возникает следующий вопрос: относится ли оплата жилья переехавшему работнику к расходам на обустройство на новом месте жительства. Если расходы на обустройство включают оплату жилья, то страховые взносы с компенсации работнику расходов на наем жилых помещений платить не надо. Если нет - то, наоборот, уплатить взносы придется, поскольку такие выплаты не будут являться компенсацией, установленной законодательством РФ. А значит, на них не будет распространяться освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ.

Многие работодатели выдают своим работникам специальную одежду, которая защищает сотрудников от негативных производственных факторов.

В отдельных случаях работодатели обязаны за свой счет обеспечивать работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты. В частности, такие правила предусмотрены Трудовым кодексом РФ в отношении сотрудников, которые заняты на работах: с вредными и (или) опасными условиями труда; с особыми температурными условиями; с загрязнениями. В этих случаях стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Вместе с тем компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. Так предусмотрено п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ.

Если внутренние нормы выдачи спецодежды улучшают защиту по сравнению с типовыми правилами, то стоимость одежды в пределах норм, установленных работодателем, взносами не облагается. Правда, при таком подходе существует риск.

Если работодатель обеспечивает спецодеждой работников, хотя закон этого не требует и такое решение может быть закреплено в коллективном, трудовых договорах или локальном нормативном акте, то в таком случае стоимость выданной спецодежды облагается взносами на обязательное социальное страхование, поскольку она включается в объект обложения страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ и не подпадает под действие ст. 9 данного Закона.

Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается. Так, согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ к необлагаемым выплатам относится стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также госслужащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой. Если выдача форменной одежды законодательством не предусмотрена, но такие положения закреплены в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте, со стоимости одежды нужно исчислить и уплатить страховые взносы.

Таким образом, можно сделать вывод, что необходимо разграничить выплаты, связанные с трудовой деятельностью, и влияющие на результаты труда, а также выплаты разовые, выданные по случаю: награды, призы, подарки. Такие виды выплат закреплены в ст.9 Закона №212 - ФЗ , и не уплачиваются в бюджет фондов.

Рассмотрим вопросы, касающиеся процедуры зачёта или возврата уплаченных сумм во внебюджетные фонды. Перед зачетом или возвратом проводится совместная сверка расчетов по страховым взносам. Инициировать ее могут как орган ПФР или ФСС России, так и сам плательщик. Сверка проводится для уточнения суммы переплаты. Ее результаты оформляются актом, форма которого утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 №979н. Акт подписывают соответствующий орган контроля за уплатой страховых взносов и плательщик. После уточнения суммы излишней уплаты страховых взносов проводится их зачет или возврат.

Для зачета сумм, излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей, плательщик должен подать заявление в ПФР или ФСС России по форме, приведенной к приказу №979н. В течение 10 рабочих дней со дня получения этого заявления орган контроля за уплатой страховых взносов должен принять решение о зачете излишне уплаченной суммы страховых взносов или об отказе на проведение зачета. Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей орган контроля может также принять как на основании акта совместной сверки (если она проводилась), так и при его отсутствии. При наличии акта сверки срок принятия решения составит также 10 рабочих дней, но уже со дня подписания органом контроля и плательщиком акта совместной сверки уплаченных страховых взносов, что соответствует п. 7 ст. 26 Закона №212-ФЗ. Излишне уплаченная сумма может быть зачтена в счет предстоящих платежей страховых взносов, а также в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Законом №212-ФЗ. Зачет в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам производится органом ПФР или ФСС России самостоятельно на основании п. 8 ст. 26 Закона №212-ФЗ. Согласно пункту 9 статьи 26 Закона №212-ФЗ соответствующее решение орган контроля должен принять в течение 10 рабочих дней с момента: обнаружения факта излишней уплаты страховых взносов; или подписания акта совместной сверки уплаченных страховых взносов, если она проводилась; или вступления в силу решения суда.

Следует отметить, что зачет страховых взносов, излишне уплаченных в один внебюджетный фонд, в счет предстоящих платежей взносов, погашения по ним недоимки, а также задолженности по пеням и штрафам в другой внебюджетный фонд не допускается.

Возникают самые различные вопросы по поводу применения пониженных тарифом страховых взносов. Например, вправе ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, применять в 2013 году пониженные тарифы страховых взносов. Письмо Минтруда России от 4 октября 2012 г. №17-4/524 разъясняет, что воспользоваться правом на пониженный тариф можно, если компания получает хоть какой-то доход от упрощённой деятельности, но если выручка поступает лишь от бизнеса, с которого компания уплачивает ЕНВД, то основании применять льготу нет.

Круг вопросов очень широк и касается не только расчетов, но и правовых неясностей. Например, в организации Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград уволенный работник потребовал выплатить пособие по временной нетрудоспособности, возник вопрос - нужно ли его выплачивать? Ответ следует из правила, установленного в части 3 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ - сотруднику, заболевшему (получившему травму) после увольнения, пособие по временной нетрудоспособности нужно выплатить при условии, что событие произошло (травма получена) в течение 30 календарных дней со дня увольнения. Если больничные листки выданы один за другим, без перерывов, и каждый последующий является продолжением предыдущего, то время нетрудоспособности признается одним страховым случаем. Проверить это можно следующим образом. В верхней части самого раннего больничного листка должен быть отмечен реквизит «первичный». В остальных врач должен сделать отметку в строке «продолжение листка №» (с указанием номера предыдущего листка нетрудоспособности). Это следует из пункта 57 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 №624н. Поскольку период нетрудоспособности в данном случае не прерывается, следует выплачивать пособие за весь период, обозначенный в больничных листках. В законодательстве установлены особые условия выплаты пособия инвалидам, помимо случая заболевания туберкулезом ч. 3 ст. 6 Закона от 29.12.2006 №255-ФЗ: до четырех месяцев подряд (если временная нетрудоспособность длится без перерыва); до пяти месяцев в календарном году (при суммарном расчете за год). Средний дневной заработок для целей расчета пособия при этом нужно определять один раз - исходя из расчетного периода два календарных года, предшествующих году начала страхового случая.

Штрафы за нарушение закона о страховых взносах Федеральным законом от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ регламентирует ответственность недобросовестных страхователей. Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов. Требование направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки., и должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

Однако за нарушения законодательства о взносах предусмотрены также административные штрафы. Поэтому очень важно правильно исчислять и уплачивать страховые взносы.

3.2 Анализ расчетов с внебюджетными фондами

От размера страховых тарифов и сумм уплаченных страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС зависит размер чистой прибыли организации. Поскольку ставки страховых взносов устанавливаются государством, изменение их размеров является внешним неуправляемым фактором для хозяйствующих субъектов. Однако руководство микроэкономических структур имеет возможность вырабатывать внутреннюю политику, влияющую на размер отчисления страховых взносов. При осуществлении мероприятий по снижению отчислений в социально значимые структуры следует иметь в виду, что уменьшение платежей - не цель, а способ улучшения финансового состояния и повышение инвестиционной привлекательности организации.

Исследование состояния расчетов с внебюджетными фондами как составная часть финансового анализа организации должно быть направлено на:

· Совершенствование регулирования денежных потоков.

· Определение возможностей роста прибыли за счет экономии отчислений страховых взносов.

· Предотвращение уплаты штрафов.

В зависимости от поставленных задач анализ может быть проведен в оперативном (ежедневном, подекадном) и (или) последующем (за избранный отчетный период) порядке; по всем страховым взносам или выборочно по отдельным их видам. В качестве аналитической информации используются расчет страховых взносов организации, его бухгалтерская отчетность и данные по счетам бухгалтерского учета. Следует учесть, что требование достоверности аналитической информации диктует необходимость предварительного проведения процедуры контроля расчётов страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.

Общая схема анализа состояния расчетов страховых взносов, как правило, включает несколько основных этапов:

1 этап. Определяется динамика и отклонение от установленного планированием размера страховых платежей, начисленных к уплате во внебюджетные фонды, а также всей их совокупности в абсолютной сумме и по отношению к общей величине начисленных предприятием доходов. Отношение суммы всех страховых взносов к величине доходов представляет собой удельный вес страховых взносов в общем объеме доходов и является характеристикой уровня совокупной налоговой нагрузки предприятия. При расчете этой характеристики общий объем доходов определяется суммированием доходов от бюджетной и внебюджетной деятельности.

2 этап. Изучается эффект от установленной предприятием внутренней политики, т.е. снижение (рост) нагрузки на фонд оплаты труда.

Порядок расчета влияния нагрузки (Н) на страховые взносы:

Н = (РП - РПа) Ч Нс, (1)

где РП - база, рассчитанная исходя из способа, установленного предприятием, тыс. руб.;

РПа - база, рассчитанная исходя из альтернативного способа, предусмотренного ФЗ 212 от 24.07.2009 г., тыс. руб.;

Нс - ставка по страховым взносам.

3 этап. Изучается соблюдение сроков уплаты страховых взносов. Состояние расчетов с внебюджетными фондами с позиций соблюдения установленных законами сроков уплаты страховых взносов следует рассматривать как одну из визуальных характеристик уровня платежеспособности предприятия. Наличие просроченной задолженности перед внебюджетными фондами характеризует платежеспособность как неудовлетворительную в определенные моменты анализируемого периода и влечет за собой необходимость начисления и уплаты пени.

4 этап. Определяется влияние на прибыль пени и штрафов, начисленных за правонарушения по уплате страховых вносов. Начисление пени в связи с несвоевременным перечислением страховых взносов во внебюджетные фонды равноценно уменьшает чистую прибыль и свидетельствует о несовершенстве управления денежными потоками предприятия. Начисленные штрафы в связи с правонарушениями также равноценно уменьшают чистую прибыль и являются следствием неудовлетворительного состояния внутреннего контроля и низкого качества проведенного аудита бухгалтерской отчетности.

5 этап. Является заключительным этапом анализа состояния расчетов с бюджетом и включает в себя обобщение результатов проведенного анализа в разрезе обозначенных этапов, а также разработку направлений:

· Регулирования и снижения каждого из платежей и нагрузки в целом.

· Совершенствования управления денежными потоками в целях недопущения уплаты пени.

· Повышения качества внутреннего контроля и аудита бухгалтерской отчетности в целях предотвращения уплаты штрафных санкций за налоговые правонарушения.

Проведём анализ состояния расчётов страховых взносов (таблица 6).

Анализ состояния расчетов страховых взносов и обобщение их результатов позволяет дать практические рекомендации по организации оптимизации страховых взносов в конкретной организации

В 2012 году фонд оплаты труда в Филиале ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград составил 1272,0 тыс. руб., а в 2013 году 1349,4 тыс. руб. В пояснительной записке указано, что начисление заработной платы проводилось по штатному расписанию и действующим Положением об оплате труда работников.

Таблица 6

Структура платежей во внебюджетные фонды Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2012 и 2013 г.

	Начислено взносов 2012 год	Начислено взносов 2013 год	Отклонение удельного веса %..	Отклонение +, (-) тыс. руб.
	тыс. руб.	удельный вес %	тыс. руб.	удельный вес %
Фонд социального страхования	36,888	10,3	39,13	9,6	-0,7	+2,242
Пенсионный фонд всего	254,4	70,9	296,868	72,88	-1,98	+42,468
страховая часть	178,08	49,6	215,904	53	+3,4	+37,824
накопительная часть	76,32	21,3	80,964	19,88	-1,42	+4,644
Территориальный фонд обязательно медицинского страхования	25,44	7,09	0	0	-	-25,44
Федеральный фонд обязательно медицинского страхования	39,432	11	68,819	16,88	+5,88	+29,378
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	2,544	0,71	2,6988	0,662	-0,048	+0,1548
Всего	358,708	100	407,516	100	+3,152	+48,8028

Таблица 6

Изменения структуры страховых взносов в связи с изменениями в законодательстве с 01.01.2013 года Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г.Светлоград за 2012 и 2013 г.

	Начислено взносов 2013 год	Плановое начисление страховых взносов 2013 год (при условии, что ФОТ останется на уровне 2012 года	Отклонение +, (-)
	тыс. руб.	Удельный вес %	тыс. руб.	Удельный вес %	тыс. руб.	Удельный вес %
Фонд социального страхования	39,13	9,6	36,888	9,6	-2,242	0
Пенсионный фонд всего	296,868	72,88	279,84	72,86	-17,028	-0,02
В т.ч. страховая часть	215,904	53	203,52	52,98	-12,384	-0,02
накопительная часть	80,964	19,88	76,32	19,88	-4,644	0
Федеральный фонд обязательно медицинского страхования	68,819	16,88	64,872	16,88	-3,947	0
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	2,6988	0,662	2,544	0,662	-0,1548	0
Всего	407,516	100	384,144	100	-40,3998	-0,04

Таким образом, мы наблюдаем тенденцию увеличения нагрузки на фонд оплаты труда: отклонение 2013 года по отношению к 2012 году в абсолютных показателях составило 48,8028 тыс. рублей, а удельный вес стоимости обязательств к общей величине стоимости всех обязательств организации - 3,15%.

Наиболее важными обязательствами предприятия являются внешние обязательства перед внебюджетными фондами - обязательства по страховым взносам, штрафам.

Проанализировав плановое начисление 2012 года с начисленными взносами 2013 года, отметим, что с увеличением фонда оплаты труда, увеличились платежи во внебюджетные фонды на 40,3998 тыс. руб.

Действовавшие в 2012 году ставки страховых взносов устанавливали единый тариф для любого размера заработных платы. Кроме того, существовал предельный уровень доходов сотрудников - 463 тысячи рублей в год, свыше этого лимита не отчислялись средства во внебюджетные фонды. Такие правила стимулировали фирмы не понижать ежемесячные вознаграждения высокооплачиваемым специалистам, но с 2013 года с начисленной базы доходов, превышающий лимит 512 тысяч рублей в год, работодателям пришлось выплачивать 10% в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Произведем расчет нагрузки страховых взносов. Ретроспективные данные таблицы за период 2011, 2012 и 2013 год отметим, что доходы увеличились на 60 тыс. рублей в 2012 году, и на 1033 тыс. рублей в 2013 году, среднегодовая валюта баланса также увеличилась на 4467 тыс. руб. в 2012 (по отношению к 2011 году), и на 9514 тыс. рублей в 2013 году (по отношению к 2012 году). Нагрузка на доходы предприятия в 2012 году повысилась на 15,39% . Данный показатель увеличился в связи с повышением фонда оплаты труда. В 2013 году показатели нагрузки на доходы предприятия уменьшились по сравнению с 2012 годам на 34,82%, результатом данного эффекта стало следующее: организация изменила направление деятельности, доходы выросли, а фонд оплаты труда значительно не повысился.

Таблица 7

Динамика показателей налоговой нагрузки, тыс. руб. Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2012 и 2013 г.

Показатели	2011	2012	2013	Отклонение 20112 к 2011	Отклонение 2013 к 2012
Доходы всего	540	600	1633	60	1033
среднегодовая валюта баланса	24993	29460	38974	4467	9514
среднегодовая численность работников, чел	12	17	17	2	0
нагрузка на доходы предприятия (страховые взносы / доходы всего), %	44,39	59,78	24,96	15,39	-34,82
нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (страховые взносы/среднегодовая валюта баланса), %	0,95	1,21	1,04	0,26	-0,17
Налоговая нагрузка на 1-го работника (страховые взносы/численность работающих)	19,98	21,1	23,97	1,12	2,87

За три года произошли следующие изменения: уменьшился размер ставки страховых тарифов с 34% до 30,2%, фонд оплаты труда увеличился, платежи страховых взносов уменьшились. Таким образом, политика государства возымела должный эффект, а именно работодатели сохранили ту нагрузку, которая легла на организацию с начала 2011 года, не воспользовались нелегальными способами ухода от уплаты взносов, увеличили заработную плату сотрудников, что привело к пополнению местного бюджета.

Главным показателем платежеспособности предприятия является своевременное погашение обязательств, в том числе и страховых взносов.

Следует отметить, что ст.855 ГК РФ предусмотрена следующая очередность списания денежных средств со счетов организаций при их недостаточности: в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам; во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту); в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды; в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Анализ показателей своевременности погашения страховых взносов приведен в таблице 7.

Таблица 7

Анализ соблюдения сроков уплаты налогов в бюджет Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград

	Перечислено в бюджет фондов	Задолженности по расчётам с внебюджетными фондами	Удельный вес недоимки к общей сумме поступлений, %
	2012 тыс. руб.	2013 тыс. руб.	2012 тыс. руб.	2013 тыс. руб.	2012 %	2013 %
Фонд социального страхования	36,888	39,13	0,867	0,984	2,35	2,66
Пенсионный фонд всего	254,4	296,868	6,576	7,4	2,58	2,49
Территориальный фонд обязательно медицинского страхования	25,44	0	0,59	0	2,31	0
Федеральный фонд обязательно медицинского страхования	39,432	68,819	1,524	1,732	3,86	2,51
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	2,544	2,6988	0,05	0,07	1,96	2,59
Всего	358,704	407,516	9,607	10,186	13	10,2

Анализируя показатели таблицы, выявили тенденцию снижения недоимок по страховым взносам, данная организация просроченной задолженности не имеет, а показатель удельного веса недоимки к общей сумме поступлений имеет тенденцию снижения, т.е. за период с 2012 по 2013 год снизился на 2,8%.

Взносы внебюджетных фондов не носят налоговый характер, но ложатся тяжким бременем на доходы организации, и необходимо помнить о том, что данные отчисления социально значимы для каждого жителя нашей страны, поэтому изыскивать нелегальные варианты для уменьшения этих взносов дело неблагодарное, т.к. данная тенденция негативно отразится на медицинском и пенсионном обеспечении граждан.

3.3 Подходы к минимизации страховых взносов

В 2013 году снижение ставок страховых взносов не произошло, более того увеличились тарифы для многих категорий плательщиков, имевших льготные ставки (увеличились взносы для сельхозпроизводителей, плательщиков ЕСХН, общественных организаций инвалидов и созданных ими учреждений с 20,2% до 27,1%, для плательщиков, имеющих, вредные (опасные) и тяжёлые условия труда установлены дополнительные тарифы на финансирование страховой части трудовой пенсии - 4%, повысился фиксированный платёж для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, юристов, такие плательщики будут уплачивать в ПФР -32479,20 рублей, в ФФОМС -3185,46 рубля, и по желанию в ФСС - 1811,34 рубля). Для многих категорий плательщиков оптимизация взносов отрицательно скажется на финансовом результате, поэтому немаловажно рассматривать подходы минимизации страховых взносов.