Учёт расчётов с внебюджетными фондами

Существует множество схем оптимизации платежей во внебюджетные фонды, и такие схемы носят как законный, так и незаконный характер. Однако следует иметь в виду, что если схема оптимизации платежей используется только для ухода от уплаты страховых взносов, то организация попадает в сферу внимания контролирующих органов, поэтому для минимизации рисков плательщикам важно тщательно следить за тем, чтобы схема сохраняла экономический смысл, а формальное взаимоотношение его участников имели место в действительности. Кроме того, нельзя забывать о значении документального оформления выбранной схемы. Пренебрежение необходимыми мерами предосторожности грозит страхователю негативными последствиями.

Рассмотрим легальные и нелегальные схемы минимизации страховых взносов.

Действовавшие до 2012 года ставки страховых взносов устанавливали единый тариф для любого размера заработных плат. Кроме того, существовал предельный уровень доходов сотрудников - 463 тысячи рублей в год, свыше этого лимита средства во внебюджетные фонды не отчислялись. Такие правила стимулировали фирмы не понижать ежемесячные вознаграждения высокооплачиваемым специалистам. Однако самые «находчивые» предприниматели воспользовались этой нормой для незаконной оптимизации отчислений. Одному сотруднику назначалась завышенная оплата труда, с части которой не приходилось начислять взносы, так как сумма была выше установленного лимита. На деле же деньги делились между несколькими работниками. Теперь же государство закрыло эту лазейку и обрушило основную нагрузку как раз на тех работодателей, которые платят большую зарплату своим специалистам. С 2012 года зарплаты работников стали облагаться страховыми взносами по ставкам - 30% с вознаграждений до 512 тысяч рублей в год (в 2013 году до 568 тыс. руб.) плюс 10% с сумм, превышающих этот порог. Таким образом, страховые взносы не снижаются: происходит перенос нагрузки с отраслей с низкими зарплатами на высокооплачиваемые сектора экономики.

Некоторые компании воспользуются нелегальным способом решения данной проблемы, и будут дробить зарплату на «белую» и «серую», хотя применение этой схемы потянет за собой целый ряд преступлений: обналичивание денег, работу с фиктивными организациями, подделку платежных документов.

Для деятельности Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград можно предложить сохранить прозрачность деятельности, и выбрать следующие разрешенные способы оптимизации, такие как выдача работникам акций с последующей выплатой дивидендов, мотивация персонала, такими приёмами как предоставление работникам расширенного социального пакета, оплата проезда и связи. Также работодатель может взять на себя и другие расходы подчиненных, например, предложить путевки со скидками или выгодные условия кредита Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград, чтобы компенсировать потери от снижения зарплаты.

Крупные предприятия могут отреагировать на введение «двойных ставок» разбиением бизнеса на несколько небольших фирм, в которых и высокооплачиваемые работники и рядовые сотрудники будут обходиться организации дешевле, так как к ним будут применяться тарифы, установленные для работников персонала малого предприятия.

Оказаться в числе льготников стремятся все организации. Бухгалтеры скрупулезно изучают списки направлений деятельности, которые дают право применять сниженные тарифы. Многие компании примерили условия на себя, и на свет появились новые фирмы, к примеру, IT-подразделения, которые выводились из состава основного предприятия.

На сегодняшний день к IT-организациям относятся российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных. То есть, если раньше данный тариф могли применять организации продающие программы, но не разрабатывающие их, теперь право применять пониженный тариф имеют только организации, реализующие разработанные ими программы. Таким образом, круг организаций, подпадающих под данную категорию, заметно сузился.

Напомним, что к льготникам относятся следующие организации, применяющие УСН:

· Организации и ИП, основным видом экономической деятельности которых является транспорт и связь, либо розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями, производство гнутых стальных профилей или стальной проволоки.

· Некоммерческие организации, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания населения.

· Благотворительные организации.

Но если разделение компании укладывается в рамки закона, то подмена вида деятельности является уже преступлением. Государственные органы отработали механизм раскрытия таких нарушений и по результатам контроля, проведенного Министерством юстиции Российской Федерации, выявили несоответствие деятельности организации целям, заявленным в ее учредительных документах, информация о нарушении передана в органы контроля за уплатой страховых взносов, что стало поводом для проведения проверки на предприятии.

Одним из способов уменьшения страховых взносов является вывод сотрудников за штат компании. Так, к примеру, индивидуальный предприниматель выплачивает за себя взносы из расчета стоимости страхового года. Поэтому сотрудника можно провести по документам в качестве ИП, который работает как ваш подчиненный, получая определенный оклад, и в то же время как «партнер по бизнесу», получающий вознаграждение за оказанные услуги.

Законодатели пытались запретить компаниям использовать аутсорсинг и аутстаффинг, но соответствующие документы так на свет и не появились. Поэтому эти формы трудовых отношений имеют право на существование в соответствии с действующим на территории России принципом свободы договора согласно ст. 421 ГК РФ. Оба способа набора персонала предполагают, что сотрудники не состоят в штате компании - работодатель их «арендует» у другой организации и не платит им за предоставленные услуги, а передает деньги фирме-исполнителю. Именно она (как непосредственный работодатель) перечисляет заработную плату коллективу и страховые взносы во внебюджетные фонды. При этом организация, которая предоставляет персонал, может воспользоваться определенными льготами, к примеру, относиться к общественным организациям инвалидов.

Рассмотрим эти формы трудовых отношений подробнее

Аренда персонала (аутстаффинг) заключается в привлечении к работе лиц, находящихся в штате другой организации, имеющей льготы по страховым взносам. Для арендатора сумма арендной платы включается в прочие расходы при расчете налога на прибыль организаций. Чтобы воспользоваться аутстаффингом, организация-арендатор должна обосновать экономическую целесообразность заключения таких договоров. В противном случае проверяющие могут доначислить страховые взносы.

Аутсорсинг - передача отдельных функций внутренних подразделений организации другим компаниям, например ведение бухгалтерского учета, юридические услуги и др. Организация - аутсорсер использует УСН и заключает договоры возмездного оказания услуг с организацией-заказчиком. Так же как и в предыдущей схеме, страховые взносы уплачивает сторона, имеющая льготные ставки, а другая сторона договора получает возможность уменьшить налоговую базу по прибыли на стоимость услуг по аутсорсингу. Если организация - аутсорсер применяет объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», то затраты на зарплату и взносы в социальные фонды будут включаться в расходы компании. И если по результатам налогового периода величина расходов аутсорсера будет равна или больше суммы доходов, то компания заплатит минимальный налог в размере 1% от суммы полученных доходов.

Для того чтобы избежать претензий проверяющих, необходимо соблюдение следующих правил:

а) обоснование организацией-заказчиком наличия деловой цели заключения договоров;

б) соответствие стоимости оказанных аутсорсером услуг их объему, а также стоимости аналогичных услуг, предлагаемых другими исполнителями;

в) несовпадение услуг аутсорсера с должностными обязанностями штатных сотрудников организации-заказчика;

г) исключение взаимозависимости сторон договора;

д) реальное оказание аутсорсером услуг разным заказчикам.

В не облагаемых страховыми взносами выплатах тоже остались лазейки для того, чтобы уменьшить отчисления компании во внебюджетные фонды. В частности, к таким суммам относится компенсация за задержку заработной платы. Ее минимальный размер установлен Трудовым кодексом и составляет 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Но ТК не запрещает самостоятельно установить денежный порог. Кроме того, компенсация может быть составной: первая часть - пеня за просрочку выплат, вторая - фиксированная неустойка в размере 10-20 процентов от суммы долга, которая может выплачивается в случае задержки оплаты труда более 30 дней. Причем компания может пользоваться этим приемом каждый месяц. Например, в сентябре она только рассчиталась с долгами за август и еще ничего не заплатила сотрудникам за текущий месяц. И так до тех пор, пока организация не рассчитается со всеми долгами перед сотрудниками, выдав им зарплату в двойном размере. Единственной опасностью для компании является отсутствие отчислений в пользу работников более двух месяцев, что уже наказывается штрафом и ответственностью руководства вплоть до тюремного заключения.

Не облагаются страховыми взносами и займы сотрудникам. Учтенные таким образом деньги приносят двойную выгоду: на них не начисляются страховые взносы, и выданные таким способом средства можно отнести к расходам компании, которые сэкономят 20% налога на прибыль. Чтобы снизить возможные риски, прощение долга лучше не оформлять. Работник может не возвращать заем в срок, а компания у него не будет его требовать. В случае подозрений со стороны налогового органа, есть возможность подписать соглашение о реструктуризации долга.

Кроме того, руководители имеют право делать сотрудникам презенты; потраченные на них суммы не облагаются страховыми взносами, о чём сказано в письме Минздравсоцразвития от 5 марта 2010 г. №473-19. Главное условие - затраты должны быть подкреплены письменным договором дарения, который нужно заключить с каждым работником. Однако, придется на сумму этих расходов начислить НДС и удержать НДФЛ. Кроме того, в расходах по налогу на прибыль презент не учитывается. Данный способ интересен для организаций, находящихся на УСН.

Заключение с работником договора аренды его имущества (например, мобильного телефона, компьютера, автомобиля) и выплата доли вознаграждения за труд через ежемесячные арендные платежи. При этом работодатель учитывает расходы на аренду в составе прочих расходов, о чём гласит подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, и тем самым сокращает размер налога на прибыль.

Однако в целях снижения рисков привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов организации нельзя заключать договор аренды имущества со всеми работниками, а только с теми, у кого данное имущество связано с исполнением трудовых обязанностей. Важно квалифицированно сформулировать положения договора с тем, чтобы проверяющие не признали аренду услугой, которую работник оказывает работодателю.

Заключение гражданско-правовых договоров с работниками (подряда, возмездного оказания услуг). В этом случае не уплачиваются взносы в ФСС на основании подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона. Однако гражданско-правовой договор обязательно должен содержать положения о содержании выполняемых работ или оказываемых услуг, их стоимости, сроке выполнения (оказания) и не иметь признаков трудового договора (ссылок на должностные инструкции, социальные гарантии и т.п.).

Привлечение на работу по трудовому договору или договору гражданско-правового характера иностранных граждан, временно пребывающих на территории России. Согласно подп. 15 п.1 ст. 9 Закона выплаты работникам в указанной ситуации не облагаются страховыми взносами. А поскольку приток иностранной рабочей силы в настоящее время идет во все сферы деятельности, использование такой законодательной возможности для снижения отчислений в социальные фонды актуально.

Следует иметь в виду, что в настоящее время утратил жизненность способ минимизации взносов через выплаты, производимые из чистой прибыли организации в рамках трудовых отношений между работодателем и работником (премии, подарки, подарочные сертификаты, материальная помощь). Также, с 2011 г. потеряли значимость схемы с участием лиц, применяющих УСН.

В целом надо отметить, что текущие новации по страховым взносам, с одной стороны, увеличивают бремя плательщиков, а с другой стороны, ограничивают их возможности законно минимизировать свои издержки в отношении социальных фондов, ибо существенно возрастают финансовые риски лиц, уклоняющихся от уплаты страховых взносов.

В арсенале у руководителей компаний и бухгалтеров немало способов сохранить рентабельность компаний. Государству предстоит быть готовым к тому, что «серые схемы» включат в свою работу многие компании, и рассмотреть другие пути пополнения бюджета социально значимых фондов, отличные от пути повышения страховых взносов и увеличения нагрузки на фонд оплаты труда организаций.

Заключение

При написании дипломной работы были рассмотрены цели и задачи внебюджетных фондов; рассмотрен порядок организации учета расчетов с внебюджетными фондами в Филиал ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград; рассмотрены основные технико-экономические показатели деятельности организации за 3 года; проанализирован порядок исчислений и отчислений во внебюджетные фонды в Филиал ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград, в частности рассмотрены расчеты с Пенсионным Фондом, расчеты с Фондом социального страхования; порядок представления отчетности во внебюджетные фонды.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется финансовой службой, возглавляемой главным бухгалтером. Учет и обработка данных в организации осуществляется с помощью компьютерной программы «1С: Предприятие 8.2».

Принципы организации и ведения бухгалтерского учета, составления финансовой (бухгалтерской) отчетности в организации, в целом, соответствуют требованиям, установленным ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34Н.

Рабочий план счетов разработан в соответствии со спецификой деятельности организации на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94Н.

На основании проведенного тестирования бухгалтерского учета Организации хотелось бы отметить следующее:

· Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.

· Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.

· Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

Филиал ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград представляет отчетность во внебюджетные фонды на бумажном носителе. Отсутствие ведения электронного документооборота между организацией и внебюджетными фондами, отрицательно отражается на трудозатратах, как организации, так и территориальных органов Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Электронный документооборот с внебюджетными фондами при приеме и обработке отчетности, исключил бы появление ошибок и обеспечил бы своевременность и оперативность представления отчетности организацией.

Пенсионный фонд РФ рекомендует сдавать отчетность в электронном виде и тем страхователям, у которых работают менее 50 человек. Для снижения трудовых и временных затрат необходимо заключить договор со специализированным оператором связи. С помощью программного комплекса можно сдавать отчетность, оперативно обмениваться документами с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования Российской Федерации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Вся информация, передаваемая с помощью электронной отчетности, является юридически значимой, так как осуществляется с применением электронно-цифровой подписи.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Целесообразно ежеквартально поводить сверку взаиморасчетов с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования.

В конце налогового периода необходимо проводить инвентаризацию резерва.

Анализируя результаты расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, наличие задолженности, нарушение сроков их представления, уменьшение платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц, наличие сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, резкое изменение численности работающих в организации людей в течение расчетного периода отсутствует. Работает система контрольных соотношений в расчетах.

Соблюдение организацией законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

Список используемых источников

1. Страховые взносы на зарплату: порядок начисления и уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального медицинского страхования/Под ред. Г.Ю. Касьяновой (4-е изд., перераб. и доп.). - М.: АБАК, 2011. - 128 с.

2. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практ. Пособие для вузов. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2013. - 329 с.

3. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. М.: Велби: Проспект, 2012.

4. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Вузовский учебник, 2011.

5. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2011.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2011.

7. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2012.

8. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2012.

9. Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации: Утв. постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 11. 11 94 г. №258, с изменениями и дополнениями.

10. Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учёта средств государственного страхования: Утв. постановлением Фонда социального страхования РФ, Министерства труда и социального развития РФ, Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 02.10. 96 г. №162, 2, 87, 07-1-07.

11. Инструкция о порядке взимания и учёта страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование: Утв. постановлением Совета Министров Правительства Российской Федерации от 11.10.93 г. №1018.

12. Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации: Утв. постановлением Правительства РФ от 12. 02.94 г. №101.

13. Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Утв. постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.02.93 г. №4543 1.

14. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Дело и сервис, Новосибирск, 2011.

15. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2011.

16. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2012.

17. Страховое дело: Учебник / Под ред. Л.И. Рейтмана. - М.: Рость, 2011.

Размещено на Allbest.ru