Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Облікові принципи відображення господарських операцій по нарахуванню, сплаті та подання звітності в системі бухгалтерського обліку підприємства ТОВ "А-РЕАЛ"

Облікові принципи відображення господарських операцій по нарахуванню, сплаті та подання звітності в системі бухгалтерського обліку підприємства ТОВ "А-РЕАЛ"

Економічна суть, визначення, класифікація законодавчо-нормативного регулювання обліку, аналізу розрахунків підприємства за єдиним соціальним внеском, порядок документування операцій по нарахуванню та сплаті. Бухгалтерський облік, інформація по рахунках.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык украинский
Дата добавления 16.07.2013
Размер файла 247,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Об`єкт

Застрахована особа

Нарахування на ФОП

Утримання з зарплати

Пенсійний фонд України

Застраховані особи

ФОП

фізична особа, на користь якої здійснюється страхування

33,2%

2,0%

Фонд обов`язкового соціального страхування в зв`язку з тимчасовою втратою працездатності

Застраховані особи

ФОП

фізична особа, на користь якої здійснюється страхування

1,4%

1%

Фонд обов`язкового соціального страхування на випадок безробіття

Застраховані особи

ФОП

фізична особа, на користь якої здійснюється страхування

1,6%

0,6%

Фонд обов`язкового соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійних захворювань

Застраховані особи

ФОП

фізична особа, на користь якої здійснюється страхування

1,07%

-

Кореспонденція рахунків з відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з Пенсійним фондом України, Фондом загальнообов`язкового державного страхування з тимчасової втрати працездатності, Фондом загальнообов`язкового державного страхування на випадок безробіття, Фондом загальнообов`язкового державного страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань за нарахованими та утриманими внесками, які сплачує підприємство та його працівники, наведені у таблиці 1.15.

Таблиця 1.15. Облік розрахунків з Фондами соціального страхування

Зміст операцій

Кореспонденція рахунків

Дебет

Кредит

1. Нараховані внески до Пенсійного фонду (33,2%)

23,91,92,93

651.1

2. Нараховані внески до ФСС ТВП (1,4%)

23,91,92,93

652.1

3. Нараховані внески до ФССБ (1,6%)

23,91,92,93

653.1

4. Нараховані внески до ФССНВВ ПЗ (1,07%)

23,91,92,93

656

5. Утримана сума внесків у ПФУ (2%)

661

651.2

6. Утримана сума внесків у ФСС ТВП (1%)

661

652.2

7. Утримана сума внесків у ФССБ (0,6%)

661

653.2

8. Перераховані платежі до фондів нараховані на ФОП підприємства

651.1, 652.1, 653.1, 656

311

9. Перераховані платежі до фондів утримані з зарплати працівників підприємства

651.2, 652.2, 653.2

311

Обліково-економічна інформація, що міститься у прийнятих до використання первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку методом подвійного запису і заноситься до регістрів синтетичного і аналітичного обліку з використанням типової кореспонденції рахунків. При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за страхуванням використовується журнал-ордер №5 відповідно до Методичних рекомендацій щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку [42].

Враховуючи розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановлений Законом України «Про Державний бюджет України на 2011 рік» максимальна величина бази нарахування єдиного внеску у 2011 році становить:

· з 1січня - 14115 грн. (максимальний розмір єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців становитиме 14115 х 34,7% = 4897,91 грн.);

· з 1квітня - 14400 грн. (максимальний розмір єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців становитиме 14400 х 34,7% = 4996,80 грн.);

· з 1 жовтня - 14775 грн. (максимальний розмір єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців становитиме 14775 х 34,7% = 5126,93 грн.);

· з 1 грудня -15060 грн. (максимальний розмір єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців становитиме 15060 х 34,7% = 5225,82 грн.).

Порядок нарахування і строки сплати єдиного внеску платниками визначені статтею 9 Закону та розділом IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі-Інструкція), затвердженою постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 №21-5, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 27.10.2010 за №994/18289.

Сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток). Обмеження виплат, на які нараховується єдиний внесок, максимальною величиною, що встановлюється законодавством, здійснюється за кожен місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» №2464-VI від 08.07. 2010 року надає визначення єдиного внеску: єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Ставки єдиного соціального внеску - це досить заплутана ситуація. Для роботодавців ці ставки встановлюються відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників єдиного внеску, з урахуванням видів їх економічної діяльності.

Класів професійного ризику виробництва наведено аж 67 та відповідна ставка внеску становить від 36,76% для першого класу до 49,7% для 67 класу професійного ризику виробництва. Слід звернути увагу, що для цивільно-правових договорів передбачена єдина ставка соціального внеску - 34,7%.

Перелік окремих видів ставок єдиного соціального внеску наведено в таблиці 1.16.

Таблиця 1.16. Види платежів та ставки єдиного соціального внеску в 2011 році

Види платежів

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, його ставки

Нарахування на ФОП

Внески на ФОП залежно від групи ризику

36.76-49.7%

На ФОП для бюджетних установ

36,3%

На ФОП працюючих інвалідів

8,41%

На ФОП особам льотного складу

45,96%

Особи, які проходять військову службу

33,2%

Особа, яка отримує допомогу по догляду за дитиною

33,2%

Особи, які працюють за угодою ЦПХ

34,7%

Особи, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності

33,2%

ФО підприємець на загальних підставах

34,7%

ФО підприємець на фіксованому та єдиному податку

34,7%

Утримання із заробітної плати працівників

Утримання залежно від групи ризику

6,1-2%

ЗП найманих працівників

3,6%

ЗП працівників бюджетної сфери

3,6%

ЗП працюючих інвалідів

3,6%

Особи льотного складу

6,1%

Особи, які проходять військову службу

0%

Особа, яка отримує допомогу по догляду за дитиною

0%

Особи, які працюють за угодою ЦПХ

2,6%

Особи, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності

2%

Продовження табл. 1.16

ФО підприємць на загальних підставах

0%

ФО підприємець на фіксованому та єдиному податку

0%

Максимальний розмір заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески

Термін дії: 01.01. 2011 - 31.12. 2011. Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску дорівнює п'ятнадцяти розмірам прожиткового мінімуму працездатних осіб.

Прожитковий мінімум на перше січня 2011 року становить 894,00 грн., то максимальна величина бази нарахування єдиного внеску буде становити 894,00 * 15 = 13. 410,00 грн. Відповідно максимальний розмір єдиного соціального внеску становитиме 13410,00 * 34,7% = 4 653,27 грн.

· з 1січня - 14115 грн. (максимальний розмір єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців становитиме 14115 х 34,7% = 4897,91 грн.);

· з 1квітня - 14400 грн. (максимальний розмір єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців становитиме 14400 х 34,7% = 4996,80 грн.);

· з 1 жовтня - 14775 грн. (максимальний розмір єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців становитиме 14775 х 34,7% = 5126,93 грн.);

· з 1 грудня -15060 грн. (максимальний розмір єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців становитиме 15060 х 34,7% = 5225,82 грн.).

Для працівників які працюють на підприємствах, у фізичних осіб - підприємців або у фізичних осіб, що забезпечують себе роботою самостійно на умовах трудового договору встановлюється ставка єдиного соціального внеску 3,6%. Фізичні особи, що виконують роботи за цивільно-правовими договорами сплачуватимуть єдиний соціальний внесок за ставкою 2,6%. Державні службовці сплачуватимуть внесок за ставкою 6,1%.

Обліком платників єдиного внеску, забезпеченням збору та веденням обліку страхових коштів, контролем за повнотою та своєчасністю їх сплати, веденням Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування буде займатися Пенсійний фонд України. Єдиний соціальний внесок буде сплачуватися саме на його рахунки. Потім ці суми будуть розподілятися серед фондів соціального страхування.

Крім того, із заробітної плати здійснюються інші утримання:

добровільно на підставі письмової заяви працівника (плата за гуртожиток, перерахування на погашення кредиту, допомога дітям на навчання і т.д.);

в примусовому порядку за виконавчими листами при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей.

При розрахунку сум, утриманих з заробітної плати, необхідно керуватись ст. 128 КЗпП, згідно якої при кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати 20%, а у випадках, передбачених законодавством України, - 50% заробітної плати, яка належить до виплати працівникові. Ці обмеження не поширюються на відрахування із заробітної плати при відбуванні виправних робіт і при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей. У цих випадках розмір відрахувань із заробітної плати не може перевищувати 70%.

Отже, підсумовуючи вимоги та порядок організації обліку зобов `язань з податків, зборів та платежів та інших поточних та довгострокових зобов'язань підприємства, необхідно щоб документообіг в бухгалтерії та в цілому на підприємстві відповідав вимогам «Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку», затвердженому наказом МФУ від 24.05. 1995 р. №88 [48] та Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» [10], а також визначеним внутрішнім регламентам, затвердженим на підприємстві.

1.4 Бухгалтерський контроль та аналіз за нарахуванням ЄСВ на ФОП та дотримання вимог законодавства в частині утримань з оплати праці працівників

Інформаційним забезпечення аналізу дотримання вимог законодавства нарахування обов`язкових внесків на ФОП та утримання сум з працівників підприємства до Фондів державного соціального страхування є законодавчі акти, особовий склад працівників підприємства, порядок нарахування заробітної плати, відомості з нарахування та виплати заробітної плати, протоколи комісії по призначенню допомоги по тимчасовій непрацездатності, акти розслідувань нещасних випадків на підприємстві, журнали ордери, касові документи, банківські документи, які свідчать про проведені розрахунки з Фондами, звітність у відповідні фонди та фінансова та статистична звітність підприємства.

Організація внутрішнього контролю за нарахуванням та утриманням податків з працівників підприємства має бути під особливим контролем зі сторони головного бухгалтера підприємства, з огляду на об`єктивні причини:

q часта зміна діючого законодавства, яке регулює порядок нарахування та сплати обов`язкових внесків, які стосуються ФОП;

q різний підхід до визначення середньої заробітної плати, виходячи з актів державного комітету статистики та КМУ, який застосовується при визначенні розміру допомоги по лікарняних листах;

q нема єдиного визначення, що входить в поняття ФОП, з метою визначення податку на доходи фізичних осіб, за визначенням ДПАУ допомога по листках непрацездатності класифікована, як фонд оплати праці і бере участь в розрахунку щодо застосування СПП і для обчислення податку з ДФО підприємства;

q діє різна система звітності по кожному з визначених Фондів;

q часта, досить заплутана зміна актів податкової системи, якій притаманна наявність значного податкового тиску на фінансово-господарську діяльність підприємства, що в результаті не сприяє збільшенню інвестицій в економіку;

q різні системи обліку - бухгалтерський та податковий, які базуються на різних методологічних засадах оцінки фінансового результату діяльності підприємств потребують від керівників та головних бухгалтерів пильної уваги до організації облікових процесів та безпосередньому відображенню господарських операцій в бухгалтерському та податковому обліку на підприємстві [1, 16, 19].

Контроль операцій по нарахуванню оплати праці та відповідних утримань з працівників підприємства повинен проходити три стадії:

§ попередній контроль, коли перевіряються всі надані документи по кожному працівнику (наказ про зарахування, визначення форми оплати праці, паспортні дані, довідку про застосування ПСС, ідентифікаційний код, документи, які підтверджують освіту, пільги, якими користується працівник);

§ поточний контроль, здійснюється в ході нарахування сум заробітної плати (табель обліку робочого часу, протоколи засідань комісії по призначенню допомоги з тимчасової непрацездатності, накази на відпустку і.т. п.);

§ наступний контроль, здійснюється за нарахованими відомостями, перевіряється правильність нарахування внесків до Фондів, утримання податку з ДФО, контролюються рахунки обліку віднесення витрат по відомостях, перевірка джерел відшкодування сум по тимчасовій непрацездатності, своєчасність перерахування сум по податках та зборах, порядку складання та подання звітності по кожному фонду.

До елементів контролю по розрахунках з оплати праці є розподіл обов`язків між працівниками розрахункового відділу, при якому жоден з працівників не мав би закінченого циклу розрахунків (таксування документів, рознесення в накопичувальні відомості, контрольною реєстрацією документів, підготовкою платіжних документів).

Повна інформація щодо зобов'язань підприємства по податках міститься в наступних класах Плану рахунків бухгалтерського обліку: Клас 6 «Поточні зобов'язання» [37,45]. В разі відсутності на дату складання фінансової звітності суб'єктом господарювання незалежно від форм власності (крім бюджетних установ) достатніх умов для визнання тих зобов'язань, які обліковувались раніше на балансі. Інформаційним забезпеченням зобов'язань є фінансова звітність - Баланс [50], дані журналів ордерів [42], дані аналітичного обліку відповідних рахунків, обіговий баланс на відповідну дату, та відповідний період, матеріали попереднього аналізу [86,87,99,101].

Аналізуючи кредиторську заборгованість по податках, особливу увагу звертають на зміни її обсягу, структури, оборотності та терміну погашення. Аналіз змін обсягу кредиторської заборгованості податків варто проводити в розрізі всіх їх структурних елементів, вивчаючи достовірність цих сум. Особливу увагу приділяють простроченій заборгованості з оцінкою причин її виникнення, можливих наслідків у зміні фінансового стану та шляхів її погашення. Якість кредиторської заборгованості по податках оцінюється на основі визначення застосування вексельної форми розрахунків, а також тривалості використання кредиторської заборгованості податків в обороті підприємства [86, с. 383-384].

Аналіз податків та зборів необхідно почати з вивчення статей Балансу за якими визначають їх збільшення (зменшення) протягом звітного періоду та проводять їх порівняння з попередніми звітними періодами. Проводячи аналіз, необхідно працювати не лише з залишками рахунків і показниками статей балансу, а вивчати обороти по відповідних рахунках обліку [86, 87, 88, 97, 98,]. Продовжити аналіз заборгованості по податках необхідно за напрямками діяльності підприємства. Враховуючи різні види діяльності суб'єктів господарювання, їх поділ на основні види та допоміжні, необхідно визначити зобов'язання по податках підприємства за кожним видом діяльності [81,83]. Класифікація зобов'язань по податках за платністю дозволяє визначити частину зобов'язань із виплатою відсотків (відсоткові та фінансові зобов'язання), та безвідсоткові зобов'язання. Фінансові зобов'язання є найбільш складними з огляду на їх класифікацію у бухгалтерському обліку підприємств. Платність є їх головною ознакою, що обумовлює, як правило, нарахування відсоткових витрат, та відповідно, зобов'язань за нарахованими відсотками (отримання кредитів від банків і небанківських установ, зобов'язання, що виникають внаслідок випуску цінних паперів (векселів, облігацій) [81,83].

Аналізуючи заборгованість необхідно вивчити їх на предмет невиправданої заборгованості, тобто пов'язаної зі штрафними санкціями, сплатою пені або неустойки за порушення умов договорів, за порушення строків подання звітності та несвоєчасною сплатою узгоджених податкових зобов'язань підприємства [88,93]. Враховуючи, що належні суми будуть відображені в складі зобов'язань, підприємства необхідно дослідити причини виникнення такої заборгованості по кожній сумі в аналітичному обліку по рахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» Деталізувати можливо сплату штрафних санкцій - банкам, бюджету, Фондам соціального страхування, господарюючим суб'єктам, органам державного контролю та нагляду [88].

Враховуючи вимоги НП(С) БО та Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» [10] зобов'язання підприємства визнаються, якщо оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення, яке можливо при здійсненні: оплати грошових коштів; відвантаження продукції, товарів; виконанні робіт, послуг; переведенні зобов'язань у корпоративні права.

Проведений аналіз зобов'язань щодо нарахування, сплати та стану заборгованості до Фондів загальнообов`язкового соціального страхування надасть інформацію щодо спроможності підприємства до погашення платежів до Фондів на перспективу з урахуванням можливих змін в вартості активів та пасивів підприємства.

2. Бухгалтерський облік та узагальнення інформації про розрахунки за ЄСВ ТОВ «А-РЕАЛ

2.1Загальна техніко-економічна характеристика підприємства ТОВ «А-РЕАЛ»

Товариство «А-Реал» [36] Виконавчим комітетом Печерської районної Ради народних депутатів м. Києва. Товариство є юридичною особою з дня його державної реєстрації, має самостійний баланс, рахунки в банківських установах, круглу печатку зі своєю назвою, штампи, емблеми, бланки та товарний знак, логотип, та інші атрибути юридичної особи. Товариство має цивільну правоздатність та цивільну дієздатність відповідно до законодавства України. Товариство може здійснювати окремі види діяльності, перелік яких встановлюється законом, після одержання Товариством спеціального дозволу (ліцензії).

До предмету діяльності Товариства відноситься:

ь здійснення проектно-архітектурних та дизайнерських робіт;

ь надання консультаційних послуг юридичним та фізичним особам в різних сферах діяльності;

ь надання всіх видів інформаційних та рекламних послуг юридичним та фізичним особам;

ь купівля та продаж рухомого та нерухомого майна, що знаходиться на території України;

ь рекламний сервіс у фінансово-економічному секторі; організація теле- і радіопрограм, включаючи придбання власного ефірного часу;

ь організацій зйомки, постановки, виробництва, прокату та реалізації відео та кінопродукції;

ь проектно-кошторисний та фінансовий сервіс;

ь фінансово-економічний колсалтинг;

ь проведення, тиражування, реалізація науково-технічних розробок; впровадження
нових технологій, включаючи заходи по захисту навколишнього середовища;

ь розробка і практичне здійснення спільних із закордонними інвесторами проектів і комерційних ініціатив;

ь виробництво лікарських засобів;

ь управління фінансами та капіталовкладеннями;

ь довірче управління підприємствами та організаціями;

ь - розробка техніко-економічних обгрунтувань розміщення апіталовкладень українськими та зарубіжними інвесторами;

ь розробка проектно-кошторисної документації для нового будівництва, реконструкції та технічного переозброєння діючих підприємств;

ь розробка проектно-кошторисної документації на будівлі та споруди цивільного призначення;

ь розробка проектно-кошторисної документації на капітальний ремонт виробничих та цивільних будівель і споруд;

ь - розробка проектно-конструкторської документації на зразки нової техніки та удосконалення існуючої у різних галузях промисловості;

ь розробка технологічної документації для різних галузей промисловості;

ь виконання проектно-конструкторських, будівельно-монтажних, ремонтно-будівельних, підрядних та інших пов'язаних з будівництвом робіт у галузях нового будівництва і реконструкції виробничих та цивільних будівель і споруд;

ь здійснення будівельно-монтажних, ремонтно-будівельних та інших робіт у галузі будівництва і реконструкції виробничих будівель і споруд;

ь паспортизація робочих місць, технічне освідчення механізмів, обладнання, будівель і споруд;

ь паспортизація та інвентаризація джерел викидів, інструментальні заміри шкідливих речовин, загазованості, радіаційного забруднення;

ь виробництво металовиробів, будівельних матеріалів;

ь виконання проектних, будівельних і ремонтних робіт і будівництво та участь у будівництві об'єктів цивільного, господарського і промислового призначення;

ь здійснення пусконалагоджувальних робіт;

ь експорт товарів, робіт, послуг власного виробництва;

ь експорт товарів, робіт, послуг не власного виробництва як з переходом права власності на них до Товариства, так і без переходу права власності на них до Товариства;

ь імпорт товарів, робіт, послуг для власних потреб;

ь імпорт товарів, робіт, послуг для потреб інших суб'єктів підприємницької діяльності і громадян як з набуттям права власності, так і без набуття такого на товари, роботи і послуги, які імпортуються.

Метою діяльності підприємства є:

· Отримання максимально можливого прибутку, в інтересах акціонерів товариства та членів трудового колективу, шляхом здійснення виробничо-господарської діяльності у сфері будівництва, торгівлі, виробництва, інших видів виробничої та комерційної діяльності;

· Підвищення ефективності та прибутковості виробничо-господарської діяльності за рахунок максимального використання комерційних можливостей, матеріальних, фінансових, трудових ресурсів, освоєння нової техніки та нових прогресивних технологій.

Підприємство багатофункціональна компанія, яка забезпечує виконання комплексу таких будівельних робіт: будівництво цегляних, монолітно-каркасних та панельних житлових будинків з гаражами, паркінгами та вбудовано-прибудованими приміщеннями; будівництво офісних і торговельних центрів, об'єктів соціально-побутового призначення, виробництво будівельних матеріалів, торгівля матеріалами, побудованими квартирами, офісними приміщеннями.

Підприємство має самостійний баланс, поточний та валютний рахунки в установах банків, печатку зі своєю назвою, фірмову марку та торговий знак, здійснює оперативний, бухгалтерський, облік згідно з національними П(С) БО [88] та податковий облік [15,16]. Узагальнюючі техніко-економічні показники, що характеризують підприємство, згруповані в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1. Техніко-економічна характеристика ТОВ «А-РЕАЛ», тис. грн.

№

п/п

Показники

Роки

Відхилення,

+,-

2009

2010

2011

1

Статутний фонд

1500,3

1500,3

1500,3

0,0

2

Довгостроковий кредит

178,5

54,0

0,0

-54,0

3

Основні засоби

428,4

589,6

674,8

+85,2

4

Нематеріальні активи

13,5

22,7

29,9

+7,2

5

Виробничі запаси

154,2

185,3

69,8

-115,5

6

Товари

25,9

45,1

15,7

-29,4

7

Обсяг БМР

13235,1

6415,2

4331,2

-2084,0

7.1

Обсяг БМР субпідрядників

9239,2

2569,2

1471,9

-1097,3

7.2

БМР власними силами

3995,9

3846,0

2859,3

-986,7

7.3

ПДВ

665,9

641,0

476,6

-164,4

7.4

Собівартість

1991,7

2402,1

1832,5

-569,6

7.5

Прибуток БМР

1338,3

802,9

550,2

-252,7

8

Податок на прибуток

136,2

277,5

169,7

-107,8

9

Прибуток від виробничої діяльності

1202,1

525,4

380,5

-144,9

10

Витрати управління

649,5

546,7

542,3

-4,4

10.1

Адміністративні витрати

612,0

521,3

503,9

-17,4

10.2

Витрати на збут

35,3

22,5

22,5

0,0

10.3

Інші витрати підприємства

2,3

2,9

15,9

13,0

10.4

Прибуток підприємства

552,6

-21,3

-161,8

140,5

11

Фонд оплати праці

378,3

480,0

366,5

-60,0

12

Нарахування на ФОП, 37,27%

140,99

178,9

136,6

-42,3

13

Середня чисельність працюючих

23

29

25

-4

14

Середня заробітна плата

1371

1379

1222

-157,0

15

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги

2853,7

2124,0

1854,9

-269,1

16

Розрахунки з іншими дебіторами

206,4

189,7

215,8

+26,1

17

Розрахунки за товари, роботи, послуги

2549,1

2602,9

2503,7

-98,3

18

Розрахунки з іншими кредиторами, в т.ч.

71,6

79,4

62,5

-16,9

18.1

Заборгованість по оплаті праці

31,5

40,0

30,5

-9,5

18.2

Заборгованість до ФДСС

11,7

14,9

11,4

-3,5

19

Кошти на рахунку

156,8

26,8

73,5

-46,7

20

Кількість філіалів

2

1

1

0,0

В цілому показники таблиці свідчать про зниження значень, що є наслідком кризової ситуації в Україні. Так обсяг БМР в 2011 році знизився на 2084, тис. грн. БМР, так БМР, які виконувалися власними силами та субпідрядними організаціями мали тенденцію до зниження, показники становлять 986,7 тис. грн. і 1097,3 тис. грн. відповідно.

Позитивним моментом є те, що обсяг БМР виконаний власними силами протягом 2009 та 2010 років збільшено. БМР за 2010 рік мають співвідношення 60, % і 40%, в 2011 році - 66,0% від обсягу виконаних робіт, відповідно доля виконаних робіт субпідрядними організаціями склала - 34%, тобто підприємство виконало власними силами на 6% в 2011 році в порівнянні з 2010 роком. Прибуток від виробничої діяльності має сталу тенденцію до зменшення, в 2011 році підприємством отримано прибуток в розмірі 380,5 тис. грн., що на 144,9 тис. грн. менше в порівнянні з 2010 роком. Прибуток від діяльності підприємства отримано тільки в 2008 році, 2010 і 2011 роки для підприємства є збитковими, збиток в 2011 році збільшився на 140,5 тис. грн., про свідчить рис. 2.2.

Фонд оплати праці зменшився на 60,0 тис. грн. в порівнянні з 2010 роком, середня заробітна плата зменшилась на 157 грн., чисельність працюючих - на 4 чоловіки.

Позитивна тенденція у підприємства є щодо зменшення витрат управління - витрати зменшено на 4,4 тис. грн., але абсолютна їх сума в 2011 році практично залишилась на рівні 2010 року, а от адміністративні витрати скоротились на 17,4 тис. грн.

В підприємства відбувається ріст кредиторської заборгованості по відношенню до дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги, що є негативним явищем, яке свідчить про нарощення заборгованості підприємством. Позитивна тенденція зберігається щодо іншої кредиторської заборгованості, яка скоротилась по відношенню до 2010 року на 16,9 тис. грн., заборгованість до ФДСС є поточною і складає на кінець 2011 року 11,4 тис. грн., що на 3,5 тис. грн. менше ніж в 2010 році.

Проаналізувавши загальний стан підприємства можна зробити пропозиції по покращенню фінансового стану підприємства:

1. Перш за все підприємство повинно звернути на зменшення прибутку отриманого за підсумками 2011 року на 107,8 тис. грн. в порівнянні з 2010 роком.

2. Зменшення собівартості БМР в 2011 році на 569.6 тис грн. не забезпечило прибуткової діяльності в звітному році, прибуток від виробничої діяльності підприємство скоротило на 252,7 тис. грн.

3. Збільшення грошових коштів на поточному рахунку підприємства на звітну дату 2011 року свідчить, що значення коефіцієнту абсолютної ліквідності буде збільшено, що впливає на його платоспроможність підприємства.

4. Підприємство отримало збитки протягом 2010 та 2011 років, а тому йому необхідно серйозно попрацювати над програмою БМР та забезпечити отримання прибутки у в 2012 році.

5. У підприємства зберігається негативна тенденція по співвідношенні дебіторської та кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги. Так, дебіторська заборгованість складає в 2011 році - 1854,9 тис. грн., які по відношенню до заборгованості 2010 року зменшилась на 269,1 тис. грн. Кредиторська заборгованість складає - 2503,7 тис. грн. в 2011 році, що в порівнянні з 2010 роком на 98,3 тис. грн. менше. В той же час кредиторська заборгованість за однойменними складовими дебіторської і кредиторської заборгованості перевищує на 648,8 тис. грн.

6. По відношенню до іншої дебіторської заборгованості зберігається тенденція до збільшення показників - на 26,1 тис. грн., в той час як кредиторська заборгованість зменшилась на 9,5 тис. грн.

Проведений аналіз техніко-економічних показників діяльності ТОВ «А-Реал» за 2009-2011 роки дозволяє розглянути питання обліку та аналізу зборів до ФДСС.

2.2 Синтетичний та аналітичний облік розрахунків за ЄСВ

Порядок нарахування й обліку збору на державне пенсійне страхування регламентується Законом України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» [13], Постановою Кабінету Міністрів України «Про порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України [55], Інструкцією про порядок обчислення і сплати підприємствами, установами, організаціями та громадянами збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, інших платежів, а також обліку їх надходження до Пенсійного фонду України [31], Законом України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» [25].

Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування сплачується до 20 числа наступного місяця незалежно від отримання коштів на оплату праці. У разі виплати заробітної плати грошовими коштами, одержаними із виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а також натуроплатою наступного дня після кожної з цих виплат платники зобов'язані перерахувати до Пенсійного фонду належні суми збору. Нарахований збір та інші платежі платники сплачують безготівковим перерахуванням належних сум із своїх банківських рахунків на рахунок органу Пенсійного фонду.

Суб'єкти підприємницької діяльності, які мають найманих працівників і протягом календарного місяця не здійснювали витрат на оплату їх праці (не нараховували і не виплачували заробітну плату та інші заохочення і компенсації), сплачують збір на обов'язкове державне пенсійне забезпечення у розмірі 33,2% суми, обчисленої як добуток мінімального розміру заробітної плати на день сплати збору на кількість працівників, на яку здійснюється нарахування заробітної плати. В бухгалтерському обліку сума такого збору включається до витрат виробництва (обігу).

Бухгалтерський облік розрахунків по обов'язковому державному пенсійному страхуванню ведуть на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», субрахунок 651 «За пенсійним забезпеченням» [37,45]. Господарські операції по нарахуванню сум нарахованого збору на пенсійне забезпечення та утриманих сум із заробітної плати працівників підприємства представлено в таблиці 2.2.

Крім нарахування сум до ПФУ загальнообов`язкового пенсійного страхування підприємство може перераховувати добровільні внески на пенсійні рахунки. Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» [10] передбачені добровільні внески на пенсійний рахунок працівника, який відкривається в межах пенсійних планів в уповноваженому банку підприємством-роботодавцем.

Таблиця 2.2. Господарські операції по нарахування зарплати

№ п/п

Найменування операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

Дт

Кт

1

Нарахована заробітна плата працівникам підприємства, в тому числі:

працівникам виробництва, працівникам загального виробництва, адміністрації підприємства, працівникам відділу збуту та іншому персоналу

811

Виплати за окладами і тарифами

661

Розрахунки з оплати праці

16260

23

Виробництво

811

Виплати за окладами і тарифами

5150

91

Загальновиробничі

витрати

811

Виплати за окладами і тарифами

1310

92

Адміністративні витрати

811

Виплати за окладами і тарифами

5000

93

Витрати на збут

811

Виплати за окладами і тарифами

2300

94

Інші витрати операційної діяльності

811

Виплати за окладами і тарифами

2500

2

Нараховані внески до ПФУ 33,2%

821

Відрахування на пенсійне забезпечення

651.1

Внески до ПФУ (33,2%)

5398,32

3

Нараховані внески до ПФУ 33,2%, в тому числі: персоналу за видами

23

Виробництво

821

Відрахування

1709,80

91

ЗВВ

821

Відрахування

434,92

92

АВ

821

Відрахування

1675,00

93

ВЗ

821

Відрахування

763,60

94

ВОД

821

Відрахування

830,00

4

Утриманий ПДФО (15%)

661

Розрахунки з оплати праці

641.1

Податок ЗДФО

2351,20

5

Утримані внески до ПФУ

661

Розрахунки з оплати праці

651.2

Внески до ПФУ, 2%

325,20

6

Внески до ФССТВП з заробітної плати

661

Розрахунки з оплати праці

652.2

Внески до ФССТВП, 1%

162,60

7

Внески до ФСС Б з заробітної плати

661

Розрахунки з оплати праці

653.2

Внески до ФССБ (0,6%)

97,56

8

Перераховані суми до ПФУ

651.1

Внески до ПФУ (33,2%)

311

Поточний рахунок

5398,32

9

Перераховані суми до ПФУ

651.2

Внески до ПФУ (2%)

311

Поточний рахунок

325,20

10

Перераховані суми ПДФО

641.1

ПДФО

(15%)

311

Поточний рахунок

2351,20

11

Перераховані суми внески до ФССТВП

652.2

Внески до ФССТВП, 1%

311

Поточний рахунок

162,60

12

Перераховані суми внески до ФССБ

653.2

Внески до ФССБ (0,6%)

311

Поточний рахунок

97,56

Під пенсійним планом розуміють порядок управління і розміщення накопичуваних пенсійних внесків, що відповідають таким вимогам:

пенсійні рахунки відкриваються підприємством в уповноваженому банку за погодженням з Національним банком України;

вкладниками пенсійного рахунка можуть бути працівники, які знаходяться у трудових відносинах з підприємством;

уповноважений банк зобов'язаний тримати кошти, внесені вкладниками, в ліквідній формі відповідно до правил, встановлених законодавством по пенсійному страхуванню;

зняття коштів з рахунка вкладника не можна робити раніше ніж при досягненні ним віку, встановленого Кабінетом Міністрів України. Добровільні внески на пенсійний рахунок працівника підприємство-роботодавець здійснює за рахунок сум виплат доходу такого працівника. Крім того, підприємство маг право за рахунок власних коштів додатково робити внески в пенсійні плани працівників, але не більше 15% сукупного доходу працівника за звітний період. Ці внески включаються до складу валових витрат підприємства. В бухгалтерському обліку здійснюються записи, які згруповані в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3. Господарські операції по добровільних внесках в ПФУ

№ п/п

Найменування операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

Дт

Кт

1

Нарахована заробітна плата

92

Адміністративні витрати

661

Розрахунки з оплати праці

5000

2

Нараховані внески до ПФУ 33,2%

92

Адміністративні витрати

651.1

Внески до ПФУ (33,2%)

1660

3

Додаткові внески в пенсійні плани (15%)

92

Адміністративні витрати

472.1

Додаткове пенсійне забезпечення

750

4

Внески до ПФУ з заробітної плати

661

Розрахунки з оплати праці

651.2

Внески до ПФУ (2%)

100

5

Внески до ПФУ з заробітної плати

661

Розрахунки з оплати праці

472.2

Додаткове пенсійне забезпечення

100

6

Перераховані суми до ПФУ

651.1

Внески до ПФУ (33,2%)

311

Поточний рахунок

1660

7

Перераховані суми до ПФУ

651.2

Внески до ПФУ (2%)

311

Поточний рахунок

100

8

Перераховані суми ПДФО

472.1

Додаткове пенсійне забезпечення

311

Поточний рахунок

750

9

Перераховані суми внески до ФССТВП

472.2

Додаткове пенсійне забезпечення

311

Поточний рахунок

100

Порядок нарахування, витрачання та обліку розрахунків по збору на обов'язкове державне соціальне страхування регламентується Законом України «Про загальнообов'язкове соціальне страхування у зв `язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, обумовленими народженням та похованням» від 18.01.2001 р. №2240 [22], Інструкцією про порядок надходження, обліку та використання коштів Фонду соціального страхування України [34].

Об'єктом оподаткування згідно Закону України [22] є фактичні витрати на оплату праці працівників, які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, премій, заохочень (у тому числі в натуральній формі), що підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (прибутковим податком з громадян). До таких витрат не належать витрати на виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності, аліментів, дивідендів, компенсаційні та інші виплати, які не враховуються при визначенні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій відповідно до Переліку видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування і які не враховуються при визначенні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.09 2001 №1266 [56].

Для підприємств, установ, організацій, де працюють інваліди, збір на обов'язкове соціальне страхування визначається окремо: за ставкою 1% витрат на оплату праці для працюючих інвалідів і за ставкою 4% - для інших працівників такого підприємства. При цьому збір на обов'язкове соціальне страхування, визначений від витрат на оплату праці працюючих інвалідів, у повному обсязі зараховується до Фонду соціального захисту інвалідів. Для підприємств всеукраїнських громадських організацій, де кількість інвалідів становить не менше 50% загальної чисельності працюючих, збір на соціальне страхування визначається за ставкою 1% від об'єкта оподаткування для всіх працівників цих підприємств.

Для фізичний осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які не використовують працю найманих працівників або які працюють на умовах трудової угоди, а також для адвокатів і приватних нотаріусів ставка збору на соціальне страхування встановлена у розмірі 1% від суми оподатковуваного доходу (прибутку), визначеного згідно з законодавством України (від суми чистого доходу, визначеного як різниця між валовим доходом - виручкою у грошовій і натуральній).

Бухгалтерський облік розрахунків по обов'язковому державному соціальному страхуванню ведуть на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», субрахунок 652 «За соціальним страхуванням» [37,45]. Господарські операції по нарахуванню сум нарахованого збору на соціальне страхування та утриманих сум внесків до фонду соціального страхування із заробітної плати працівників підприємства представлено в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4. Господарські операції по нарахування зарплати

№ п/п

Найменування операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

Дт

Кт

1

Нарахована заробітна плата працівникам підприємства, в тому числі:

працівникам виробництва, працівникам загального виробництва, адміністрації підприємства, працівникам відділу збуту та іншому персоналу

811

Виплати за окладами і тарифами

661

Розрахунки з оплати праці

16260

23

Виробництво

811

Виплати

5150

91

Загальновиробничі

витрати

811

Виплати за окладами і тарифами

1310

92

Адміністративні витрати

811

Виплати за окладами і тарифами

5000

93

Витрати на збут

811

Виплати за окладами і тарифами

2300

94

Інші витрати операційної діяльності

811

Виплати за окладами і тарифами

2500

2

Нараховані внески до ФССТВП (1,4%)

822

Відрахування на соціальне страхування

652.1

Внески до ПФУ (1,4%)

227,64

3

Нараховані внески до ФССТВП (1,4%) ФССТВП (1,4%) числі:

працівникам виробництва, працівникам загального виробництва, адміністрації підприємства, працівникам відділу збуту та іншому персоналу

23

Виробництво

822

Відрахування на соціальне страхування

72,10

91

Загальновиробничі

витрати

822

Відрахування на соціальне страхування

18,34

92

Адміністративні витрати

822

Відрахування на соціальне страхування

70,00

93

Витрати на збут

822

Відрахування на соціальне страхування

32,20

94

Інші витрати операційної діяльності

822

Відрахування на соціальне страхування

35,00

4

Внески до ФССТВП з заробітної плати

661

Розрахунки з оплати праці

652.2

Внески до ФССТВП, 1%

162,60

5

Перераховані суми внески до ФССТВП

652.1

Внески до ФССТВП, 1,4%

311

Поточний рахунок

227,64

6

Перераховані суми внески до ФССТВП

652.2

Внески до ФССТВП, 1%

311

Поточний рахунок

162,60

Відповідно до чинного законодавства підприємства мають право частку коштів соціального страхування використати на виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності, включаючи догляд за хворою дитиною, на оплату відпусток по вагітності і пологах, разової допомоги при народженні дитині і догляду за нею, на організацію санаторно-курортного лікування і відпочинку працівників підприємства, їхніх дітей, ветеранів та інвалідів. Для здійснення виплат по соціальному страхуванню на підприємстві має бути створена комісія у відповідності до ч. 3 ст. 50 Закону України №2240 [22]. Основною формою роботи комісії по соціальному страхуванню є засідання, які проводяться за затвердженим планом, але не рідше ніж два рази на місяць.

У відповідності з п. 3.1 Положення про комісії (уповноваженого) підприємства, установи, організації по загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню в зв`язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими похованням, затвердженим постановою правління Фонду соціального страхування по тимчасовій втраті працездатності від 23.06. 2008 р. №25 [53] комісія по соціальному страхуванню підприємства:

· приймає рішення про матеріальне забезпечення;

· здійснює контроль за правильним нарахуванням і своєчасною виплатою матеріального забезпечення застрахованим особам;

· бере участь в перевірках організації медичного обслуговування працівників підприємства;

· проводить аналіз використання коштів Фонду соціального страхування;

· здійснює контроль за своєчасним перерахуванням коштів та здачею звітності;

· веде облік застрахованих осіб;

· розглядає заяви працівників відносно рішень комісії по наданню матеріального забезпечення.

Порядок призначення та умови надання допомоги по тимчасовій непрацездатності регламентується Законом України №2240 [22, Законом України №2213 [23], постановою КМУ №1266 [56]. Допомога по тимчасовій непрацездатності згідно з постановою У відповідності до ст. 37 Закону України №2240 [22] розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності застрахованим особам виплачується в залежності від страхового стажу в наступних розмірах: до 5 років - 60%, від 5 до 8 років - 80% і більше 8 років - 100% заробітку (доходу). У розмірі 100% середнього заробітку незалежно від стажу роботи нараховується допомога:

· працівникам, віднесеним до 1-4-ої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;

· один з батьків або особа, яка заміняє і доглядає за хворою дитиною у віці до 14 років, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи [6];

· ветеранам війни і особам, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» від 22.10.1993 р. [7];

· діти війни;

· особи, віднесені до жертв нацистських репресій;

· по вагітності і пологах;

· донорам, які протягом року безоплатно здавали кров або її компоненти в підсумковій кількості, що дорівнює двом разовим максимально допустимим дозам (така пільга діє протягом року після здавання крові або її компонентів).

Відповідно до п. 7 Порядку №1266 [56] в розрахунок заробітної плати для призначення оплати перших п`яти днів непрацездатності, включаються виплати, які відповідають наступним вимогам:

Ш включаються в фонд оплати праці згідно Інструкції по статистиці заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01. 2004 р. №5 [38];

Ш обкладаються податком з доходів фізичних осіб;

Ш з даних виплат сплачені внески в Фонд соціального страхування по тимчасовій непрацездатності.

Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності визначається згідно п. 14 Порядку №1266 [56] виходячи із середнього заробітку за відпрацьований час в розрахунковому періоді, в зв`язку з чим виплати за час, протягом якого працівник не працював і за ним зберігався середній заробіток, визначений у відповідності з Порядком нарахування середньої заробітної плати, затвердженим постановою КМУ від 08.02. 1995 р. №100 [61] (відпускні, компенсація за невикористану відпустку, середня заробітна плата і т.д.) не включаються в розрахунок. При цьому в розрахунок не включається ні сума, ні дні, протягом яких за працівником зберігалась середня заробітна плата. Причиною є те, що в дані періоди працівник фактично не працював. В розрахунок середньої заробітної плати включається нарахована заробітна плата в межах максимальної величини, з якої сплачуються страхові внески в Фонди соціального страхування, дані якої представлено в таблиці 2.5 [82, с. 83].

Таблиця 2.5. Нарахування та утримання внесків по соціальному страхуванню

Розмір зарплати

Термін дії

Сума, грн.

Максимальний розмір заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески

01.01. 2008 - 31.03. 2008

9495,00 грн.

01.04. 2008 - 30.06. 2008

9705,00 грн.

01.07. 2008 - 30.09. 2008

9735,00 грн.

01.10. 2008 - 31.12. 2008

10035,00 грн.

01.01. 2009 - 31.12. 2009

10035, 00 грн.

01.01. 2010 - 31.12. 2010

12375,00 грн.

01.01.2011 - 31.03. 2011

14115,00 грн.

01.04. 2011 - 30.09. 2011

14400,00 грн.

01.10. 2011 - 31.11. 2011

14775,00 грн.

01.12. 2011 - 31.12. 2011

15060,00 грн.

01.01. 2012 - 31.03. 2012

16095,00 грн.

Середньоденна (середньогодинна) заробітна плата вираховується шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески на кількість відпрацьованих робочих днів (годин) в розрахунковому періоді, для цього скористаємося наступною таблицею 2.6.

Розрахунок середньої зарплати для виплати лікарняних представлено в таблиці 2.6, до показників таблиці зробимо необхідні пояснення. При визначенні суми доходу за жовтень, сума відпускних в розмірі 700,00 грн. не враховується, також відпускні за листопад та лютий в сумі 650,00 грн. та 400,00 грн. відповідно.

Таблиця 2.6. Складові зарплати

Місяць 2008 р.

Заробітна плата

Відпускні

Матеріальна допомога

Премія по року

Лікарняні

Загальна сума

Жовтень

1000

700

1450

-

-

3150

Листопад

800

650

-

-

-

1450

Грудень

1700

-

-

3200

4900

Січень 2009 р.

1500

-

-

-

480

1980

Лютий

2000

400

300

-

-

2700

Березень

2700

-

-

-

-

2700

Всього

9700

1750

1750

3200

480

16880

Також не враховується сума матеріальної допомоги в розмірі 1450,00 грн., яка в 2008 році не обкладалась податком з ДФО, а значить в розрахунок тільки потрапляє сума 1000,00 грн. - зарплата.

Таблиця 2.7. Особливості визначення суми для нарахування лікарняних

Місяць

Кількість фактично відпрацьованих днів

Сума доходу

Із них відпускних

Заробітна плата, яка враховується в середній зарплаті для оплати лікарняних

Жовтень

12

3150

700

1000

Листопад

13

1450

650

800

Грудень

22

4900

-

4900

Січень

15

1980

-

1860

Лютий

18

2700

400

2300

Березень

20

2700

-

2700

Всього

100

16880

1750

13560

Що стосується суми нарахованої за лікарняним листком в січні, то вона береться в розрахунок середньої заробітної плати в сумі пропорційній кількості відпрацьованих в цьому розрахунковому місяці днів. Так працівник в січні пропустив 5 робочих днів із 20 робочих днів січня, то в розрахунок приймається тільки 360, 00 грн. (480:20х15) від суми допомоги по тимчасовій втраті працездатності. Сума матеріальної допомоги, яка виплачена в лютому підлягає оподаткуванню ПДФО, а тому включається в розрахунок середньої плати. Отже, середньоденна заробітна плата працівника підприємства складає

(16880-1750-1450-480+360=13560,00): 13560,00 грн.: 100 = 135,60 грн.

У відповідності до п. 14 Порядку №1266 [56] середньоденна (середньогодинна) заробітна плата не може перевищувати максимальної суми заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески в розрахунку на один день (одну годину), яка розрахована шляхом ділення встановленого її розміру в останньому місяці розрахункового періоду:

Ш на норму робочого часу цього місяця - по виплатах, розрахунок яких здійснюється виходячи з кількості відпрацьованих робочих днів в розрахунковому періоді;

Ш на середньомісячну кількість календарних днів (30,44) - по виплатах, розрахунок яких проводиться виходячи з кількості календарних днів розрахункового періоду [91, с. 84].

Головною особливістю нарахування допомоги по лікарняних листках є те, що відповідно ст. 2 Закону України №2213 [23] перші 5 днів тимчасової непрацездатності, оплачуються за рахунок коштів підприємства у відповідності з Порядком оплати перших п`яти днів тимчасової непрацездатності захворювання або травми, не пов`язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації, затвердженим постановою КМУ від 06.05. 2001 р. №439 [65] Основні правила оплати п`яти днів наступні:

Ш оплачуються в тому розмірі, що і наступні дні непрацездатності;

Ш розрахунок середньої заробітної плати для оплати п`яти днів здійснюється у відповідності до Порядку №1266 [56];

Ш сума відноситься підприємством на валові витрати підприємства [16, п.п. 5.6.2 ст. 5], як «виплати по тимчасовій непрацездатності»;

Ш роботодавець зобов`язаний оплатити робочі дні по графіку роботи підприємства, які приходяться на перші п`ять календарні дні тимчасової непрацездатності.

Допомога по тимчасовій непрацездатності, виплачені за рахунок коштів Фонду соціального страхування по тимчасовій непрацездатності, включається в загальний місячний оподатковуваний дохід, але не є заробітною платою в розумінні Закону України №889 [25], є страховою сумою, підприємство ж при виплаті працівнику допомоги за рахунок коштів Фонду просто є посередником. Необхідно звернути увагу на те, що в листі ДПАУ від 03.03. 2004 р. №1606/6/17-3116 говориться, що деякі виплати, які не входять в фонд оплати праці згідно Інструкції №5 [38], для оподаткування податком з доходів фізичних осіб підпадає під визначення «заробітна плата», які представлені в таблиці 2.8 [91, с. 379].

Таблиця 2.8. Нарахування та утримання податків по допомозі по листках тимчасової непрацездатності

Виплати

Порядок оподаткування допомоги

Нарахування

Утримання

ВВ

ПФУ

ФССТВП

ФССБ

ФССНВ

ПДФО

ПФУ

ФССТВП

ФССБ

Оплата перших 5 днів лікарняного за рахунок підприємства

+

+

-

-

-

+

+

-

-

Допомога по тимчасовій непрацездатності за рахунок Фонду

-

+

-

-

-

+

+

-

-

Розрахунок середньої заробітної плати і суми лікарняного з окремим розрахунком суми січня та суми лютого показані в таблиці 2.9.

Таблиця 2.9

Найменування показника

Рядок

Показники

Сума виплат, яка врахована при розрахунку середньої зарплати за період з 01.07. 2008 р. по 31.12.2008 р., грн.

1

8420,00

Кількість відпрацьованих днів

2

131

Середньоденна зарплата (8420:131)

3

64,27

Середньоденний розмір лікарняного з врахуванням страхового стажу (64,27х80:100)

4

51,42

Кількість робочих днів, які приходяться на дні тимчасової непрацездатності, в тому числі:

5

20

- на перші 5 днів

5а

3

- наступні дні непрацездатності

5б

17

Загальна сума допомоги (51,42х20)

6

1028,40

Оплата 5 днів (51,42х3)

7

154,26

Оплата 17 днів за рахунок ФССТВП (51,42х17)

8

874,14

Заробітна плата за відпрацьовані дні січня 2009 р.

9

213,36

Заробітна плата за відпрацьовані дні лютого 2009 р.

10

1020,00

Сума лікарняних, яка відповідає січню (51,42х17)

11

874,14

Сума лікарняних, які відноситься до лютого

(51,42х3)

12

154,26

Бухгалтерський облік виплат по тимчасовій непрацездатності, показано в таблиці 2.10.

Таблиця 2.10

№п\п

Зміст операції

Кореспондуючі рахунки

Сума, грн.

витрати

Дт

Кт

1

Нарахована зарплата за січень

93

661

213,36

213,36

2

Нараховані внески в т.ч.

2.1

ПФУ - 33,2%

93

651.1

70,84

70,84

2.2

ФССТВП - 1,4%

93

652.1

2,99

2,99

2.3

ФССБ - 1,07%

93

653.1

3,41

3,41

2.4

ФССНВВ ПЗ - 1,07%

93

656

2,29

2,29

3

Утримані із заробітної плати внески в фонди в т.ч.

3.1

ПФУ-2%

661

651.2

4,27

-

3.2

ФССТВП - 1%

661

652.2

2,13

-

3.3

ФССБ - 0,6%

661

653.2

1,28

-

4

Утримано ПДФО

(213,36-7,68) х15%)

661

641.1

30,85

-

5

Нарахована допомога по лікарняному 5 днів за січень

949

663

154,26

154,26

6

Нарахована допомога по лікарняному 17 днів за січень

652.1

663

719,88

-

7

Нараховані внески до ПФУ

(154,26+719,88=874,14х33,2%)

949

651.1

290,21

290,21

8

Нарахована зарплата за лютий

93

661

1020

1020

9

Нараховані суми в фонди, в т.ч.

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены