Расчет с поставщиками и подрядчиками

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60.

На основании созданных документов вводится счет-фактура, полученный от поставщика.

Сумма НДС выделяется в программе проводкой:

Дебет 19 "НДС по поступившим товарно-материальным ценностям"

Кредит 60.

Бывают случаи, что данные приходных документов и фактическое состояние поступающих ценностей, объем, качество выполненных работ не совпадают. При обнаружении покупателем нарушения условий договора в сроки, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (если такой срок не установлен, то в разумный срок после того, как нарушенное соответствующее условие договора должно было быть обнаружено), он должен известить продавца о ненадлежащем исполнении договора. За нарушение условия договора продавец, подрядчик несет ответственность.

Формы и размеры ответственности за нарушение условий договоров устанавливаются в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, законов и договорами. Размер претензий покупателя по ненадлежащему исполнению условий договора зависит от того, какие условия договора нарушены.

Если при приеме ценностей ООО "МОКА" выявляет их несоответствие договору, то бухгалтер все равно кредитует счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по итогу полученного счета. Это связано с тем, что поставщик (или подрядчик) может как признать, так и не признать полностью или частично предъявляемую ему претензию. Потому, как только будет установлена недостача ценностей, ее следует заактировать, после чего бухгалтер делает запись:

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Для бухгалтерского учет финансовых последствий за нарушение условий договоров в ООО "МОКА" применяется счет 76.2 "Расчеты по претензиям", по дебету которого отражаются расчеты по претензиям:

1) к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;

2) к поставщикам материалов, товаров за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

3) к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли;

4) за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом;

5) по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.

Таким образом, поставщик или подрядчик считаются кредиторами на полную сумму выставленных ими счетов. Иными словами объем кредиторской задолженности не уменьшается до момента признания кредитором нарушения обязательств и размера нанесенного ущерба. Но ООО "МОКА" обязано отразить также и сумму выставленных поставщику или подрядчику претензий.

Если после этого поставщик или подрядчик соглашаются с претензией, то проблем не возникает, но если поставщик претензию не признает, то на счете 76.2 сальдо будут числиться довольно долго, вплоть до решения суда и последующей оплаты или списания в убыток спорных сумм.

При погашении возникающей кредиторской задолженности по договору поставки или договору подряда с расчетного счета бухгалтер делает запись:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета".

Эти проводки в программе формируются автоматически при составлении документа "Выписка банка" или при внесении в ранее составленное платежное поручение отметки об оплате.

Если оплата происходит наличными денежными средствами, то на основании расходного кассового ордера автоматически создается проводка:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 50 "Касса".

В соответствии с нормами ГК РФ предварительная оплата может быть произведена полностью или частично. Частичная предварительная оплата является авансом. Но независимо от того, произвел ли покупатель полную предварительную оплату или частичную (аванс), перечисленные суммы поставщику или подрядчику ООО "МОКА" отражает по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На сумму полученного аванса предприятие выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передается покупателю.

В бухгалтерской отчетности все обязательства должны представляться в развернутом виде, то есть дебиторская задолженность - в активе, кредиторская задолженность - в пассиве. Поэтому ООО "МОКА" предоплату и авансы отражает на отдельном субсчете к счету 60 - "Авансы и предоплаты". При получении материальных ценностей, работ и услуг бухгалтер должен делает зачет по субсчетам счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

Дебет 60 субсчет "Расчеты по поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам"

Кредит 60 субсчет "Авансы и предоплаты".

В программе такой зачет делается автоматически.

Исполнение обязательств ООО "МОКА" перед поставщиками осуществляется не только денежными средствами, но и по договору мены, уступки права требования, перевода долга, зачетом и др.

По состоянию на 01.11.2009г. в бухгалтерском учете ООО "МОКА" числится просроченная кредиторская задолженность поставщику ООО "Восход" в сумме 708000 руб., в том числе НДС (18%) - 108000 руб., за полученное торговое оборудование. Также в учете организации числится и дебиторская задолженность за поставщиком за поставленные продукты питания в сумме 295000 руб. (в том числе НДС - 45000 руб.). Стороны приняли решение произвести зачет взаимных требований.

В учете ООО "МОКА" производятся следующие записи:

1) Дебет 08 Кредит 60 - 600000 руб. (оприходовано оборудование);

2) Дебет 19 Кредит 60 - 108000 руб. (отражен НДС, предъявленный поставщиком);

Дебет 68 Кредит 19 - 108000 руб. (принят к вычету НДС по приобретенному оборудованию);

Дебет 62 Кредит 90 - 295000 руб. (отражена выручка от продажи продуктов питания);

5) Дебет 90 Кредит 68 - 45000 руб. (начислен НДС);

6) Дебет 60 Кредит 62 - 295000 руб. (произведен зачет взаимных требований).

Таким образом, в результате взаимозачета обязательства ООО "МОКА" перед поставщиком сократятся на 295000 руб., а обязательства ООО "Восход" перед ООО "МОКА" прекратятся полностью.

Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по передаче товара, возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя, которые определяются условиями договора о переходе права собственности на материальные ценности.

Первый вариант основан на условии договора о переходе права собственности в момент исполнения обязательств поставщиком или подрядчиком. В этом случае обязательства покупателя или заказчика возникают одновременно с выполнением обязательств поставщика или подрядчика и переходом права собственности на продукцию, (товары). Выполнение обязательств поставщиком или подрядчиком по договору является основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Согласно пункту 12 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка отражается при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации признаются как кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской задолженности.

Следовательно, дебиторская задолженность покупателя в бухгалтерском учете организации будет формироваться одновременно с отражением информации о выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг при выполнении всех указанных условий путем осуществления следующей записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90 "Продажи".

Второй вариант отражения информации о дебиторской задолженности основан на условии договора о переходе права собственности в момент оплаты продукции, товара, или наступления иных обстоятельств. В этом случае возникающие у покупателя обязательства по оплате продукции (товара) не связаны с переходом права собственности и, следовательно, отражением на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров.

В общепринятой в России практике учета обязательств покупателя не применяется в этом случае ни балансовый счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ни забалансовый счет. Однако представляется целесообразным вести забалансовый учет дебиторской задолженности по договорам, условиями которых предусмотрен переход права собственности в момент оплаты товара или наступления иных обстоятельств. По дебету забалансового счета "Дебиторская задолженность покупателей" отражается величина обязательств покупателя по договору за отгруженную продукцию, товары.

В момент перехода права собственности на продукцию (товар) производится на счетах бухгалтерского учета запись:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90 "Продажи".

И одновременно по кредиту счета "Дебиторская задолженность" списывается сумма дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Чаще всего по условию договора право собственности переходит в момент исполнения обязательств по отгрузке товаров. Поэтому бухгалтер ООО "МОКА" отражает в учете начисление выручки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

Эти проводки формируются автоматически при заполнении документа "Реализация товаров и услуг". По этому документу формируется счет-фактура, один экземпляр которого предприятие выдает покупателю.

По операциям реализации ООО "МОКА" начисляет НДС, применяются ставки 18% и 10% (по некоторым продовольственным товарам).

В учете начисление НДС происходит автоматически при заполнении документа по реализации, также формируются проводки: Дебет 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 2 "НДС".

В октябре 2009г. ООО "МОКА" продает покупателю продовольственные товары на сумму 354000 руб., в том числе НДС (18%) -54000 руб. Товары отражены в учете по стоимости приобретения, которая составляет 240000 руб. Доставка товаров осуществляется железнодорожным транспортом. Договорная цена товаров включает в себя стоимость доставки до станции отправления - 11800 руб., в том числе НДС (18%) - 1800 руб. С согласия покупателя ООО "МОКА" оплатило стоимость доставки продукции до станции назначения - 59000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) - с последующим возмещением покупателем понесенных расходов.

Денежные средства в оплату за проданную продукцию и возмещение стоимости доставки поступили на расчетный счет ООО "МОКА". В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки (см. табл. 3.1).

Таблица 3.1

В сентябре 2009г. ООО "МОКА" отгрузило ООО "Леда" консервы рыбные и мясные на сумму 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.). Покупная стоимость товаров 150000 руб.

ООО "Леда" не смогло вовремя оплатить полученную продукцию и в ноябре предложило заключить соглашение об отступном, согласно которому оно погашает свои обязательства поставкой для ООО "МОКА" алкогольной продукции на сумму 212400 руб. (в том числе НДС - 32400 руб.). Покупная стоимость этих товаров - 180000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "МОКА" производятся следующие записи:

Д-т 62 К-т 90-1 236000 руб. - отражена реализация товаров ООО "Леда";

Д-т 90-2 К-т 41 150000 руб. - списана стоимость отгруженных товаров;

3) Д-т 90-3 К-т 68 36000 руб. - отражен НДС.

После соглашения об отступном с ООО "Леда" производятся записи:

4) Д-т 41 К-т 60 180000 руб. - оприходованы товары, полученные от ООО "Леда";

Д-т 19 К-т 60 32400 руб. - отражен "входной" НДС;

Д-т 60 К-т 62 212400 руб. - отражено погашение обязательства;

Д-т 68 К-т 19 32400 руб. - принят к вычету "входной" НДС;

Д-т 91 К-т 62 23600 руб. (236000 - 212400) - учтена в расходах часть долга, "прощенная" покупателю;

Д-т 68 К-т 99 5664 руб. (23600 * 24%) - отражен постоянный налоговый актив.

В конце месяца бухгалтер, ведущий учет расчетов с поставщиками, составляет отчеты по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в разрезе субсчетов: оборотно-сальдовую ведомость по счету, анализ счета, карточку счета, карточку субконто (по каждому поставщику и подрядчику). Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 создается линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу (договору, счету).

На основании введенных в программу счетов-фактур, полученных от поставщиков и подрядчиков, формируются записи в Книгу покупок. Бухгалтер проверяет обоснованность записей и вносит данные об оплате счетов-фактур. Затем создается сама Книга покупок.

Также в конце месяца бухгалтер, ведущий учет реализации, формирует отчеты по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе субсчетов (оборотно-сальдовую ведомость по счету, анализ счета, карточку счета, карточку субконто). На основании выданных покупателям счетов-фактур программа формирует записи в Книгу продаж. Бухгалтер указывает дату оплаты счетов-фактур. Далее создается Книга продаж.

Главный бухгалтер имеет возможность в любое время просматривать данные по счетам учета расчетов с поставщиками и покупателями, создавать отчетные формы и проверять правильность и обоснованность записей. Руководство предприятия всегда может получить достоверную информацию о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, что очень важно в условиях принятия управленческих решений.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерия ООО "МОКА" проводит инвентаризацию расчетов с покупателями и поставщиками. Суть ее заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Задачей инвентаризационной комиссии является также установление путем документальной проверки:

1) правильности расчетов с поставщиками и покупателями;

2) правильности и обоснованности сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Для этого в программе предусмотрен документ "Инвентаризация". По документам в согласовании с корреспондирующими счетами проверяются также товары оплаченные, но находящиеся в пути, неотфактурованные поставки. Производится сверка расчетов с поставщиками и покупателями, затем составляется Акт сверки, который подписывается сторонами.

расчет поставщик подрядчик бухгалтерия

Заключение

В работе рассмотрен учет расчетов с поставщиками и покупателями на примере торгового предприятия ООО "МОКА", расположенного в г. Таганроге. Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с помощью программного продукта "1С: Бухгалтерия (8.0)". Учет расчетов с поставщиками и покупателями ведется по каждому контрагенту с привязкой к соответствующему договору.

На отгруженную продукцию поставщики выписывают счета. Счета поступают в финансовый отдел предприятия, проверяется соответствие их договорам, затем они регистрируются в журнале учета поступающих счетов, делается отметка в книге учета выполнения договоров. Затем заместитель директора по финансам акцептует эти счета, т.е. дает согласие на оплату.

После этого счета передают в бухгалтерию ООО "МОКА" для оплаты. При погашении возникающей кредиторской задолженности по договору поставки или договору подряда с расчетного счета бухгалтер делает запись:

Дебет 60 Кредит 51.

Эти проводки в программе формируются автоматически при внесении в ранее составленное платежное поручение отметки об оплате.

Если оплата происходит наличными денежными средствами, то на основании расходного кассового ордера автоматически создается проводка:

Дебет 60 Кредит 50.

Предоплата и авансы отражаются на отдельном субсчете к счету 60. При внесении в программу данных выписки банка создается проводка: Дебет 60 субсчет "Авансы и предоплаты" Кредит 51.

При получении аванса от покупателей бухгалтер создает в программе счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передается покупателю. Автоматически создается проводка:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные".

При получении материальных ценностей, работ и услуг производится зачет авансов и предоплаты.

При поступлении товарно-материальных ценностей в программе создается документ "Покупка товаров (работ, услуг)", в который вносятся следующие данные: поставщик, договор, номенклатура, количество, цена, ставка НДС. Проводки формируются автоматически:

Дебет 41 Кредит 60 - если поступают товары;

Дебет 44 Кредит 60 - если приняты выполненные работы, услуги;

Дебет 08 Кредит 60 - при поступлении ОС и нематериальных активов.

Сумма НДС выделяется проводкой - Дебет 19 Кредит 60.

На основании введенных документов вводится счет-фактура.

Исполнение обязательств ООО "МОКА" перед поставщиками осуществляется не только денежными средствами, но и по договору мены, уступки права требования, перевода долга, зачетом и др.

Чаще всего по условию договора право собственности переходит в момент исполнения обязательств по отгрузке товаров. Поэтому при отгрузке товаров покупателю бухгалтер отражает в учете начисление выручки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

Эти проводки формируются автоматически при заполнении документа "Реализация товаров и услуг". По этому документу формируется счет-фактура, один экземпляр которого выдается покупателю.

По операциям реализации ООО "МОКА" начисляет НДС по ставкам 18% и 10%. В учете начисление НДС происходит автоматически при заполнении документа по реализации, формируются проводки:

Дебет 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 2 "НДС".

В конце месяца бухгалтер, ведущий учет расчетов с поставщиками, составляет отчеты по счету 60 в разрезе субсчетов: анализ счета, карточку счета (по каждому поставщику). На основании введенных в программу полученных счетов-фактур формируются записи в Книгу покупок. Бухгалтер проверяет обоснованность записей, вносит данные об оплате счетов-фактур и создает Книгу покупок.

Также в конце месяца бухгалтер, ведущий учет реализации, формирует отчеты по счету 62 в разрезе субсчетов. На основании выданных счетов-фактур формируются записи в Книгу продаж. Бухгалтер указывает дату оплаты счетов-фактур и создает Книгу продаж.

Главный бухгалтер имеет возможность в любое время просматривать данные по счетам учета расчетов с поставщиками и покупателями, создавать отчетные формы и проверять правильность и обоснованность записей. Руководство предприятия всегда может получить достоверную информацию о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, что очень важно для принятия управленческих решений. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерия проводит инвентаризацию расчетов с покупателями и поставщиками. Суть ее заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухучета. По документам проверяются также товары оплаченные, но находящиеся в пути, неотфактурованные поставки. Производится сверка расчетов с поставщиками и покупателями, затем составляется Акт сверки, который подписывается сторонами. Учет расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии организован на достаточно высоком уровне, расчеты осуществляются своевременно, претензий со стороны поставщиков нет. Также бухгалтерия своевременно направляет претензии контрагентам в случае нарушения ими сроков поставки или оплаты. В качестве рекомендации можно посоветовать предприятию использование счета 15 "Заготовление и приобретение ТМЦ", на котором будет отражаться акцепт ТМЦ. Иначе в бухучете занижается величина кредиторской задолженности, так как сам акцепт на счетах не отражается, а счет 60 бухгалтер фиксирует после оприходования ценностей и принятия работ.

Размещено на Allbest.ru