Расчет с поставщиками и подрядчиками

26

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Порядок организации учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками

1.3 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.4 Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями

2. Учет расчетов с поставщиками и покупателями денежными средствами

2.1 Формы расчетов

2.2 Отражение в учете расчетов денежными средствами

3. Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО "Мока"

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Обязательства у организации возникают по разным причинам, в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками; при получении авансов и предварительной оплаты готовой продукции, товаров, работ или услуг перед покупателями и заказчиками; по оплате налогов и сборов перед бюджетом; перед банками по полученным кредитам и т. п. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Дебиторская и кредиторская задолженности - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение их условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

Допускается их оценка в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу используемой денежной единицы на дату, установленную законом или соглашением сторон. В случаях, установленных законодательством, обязательства могут оцениваться и исполняться в иностранной валюте.

Наиболее важным видом обязательств являются обязательства перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Расчеты по таким обязательствам занимают наибольший удельный вес во всех расчетах организации с различными контрагентами.

Поэтому бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями представляет особый интерес, от его организации зависит многое: своевременность расчетов; правильность расчета налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль, а также исчисления самих налогов; выбор формы расчетов для дальнейших сделок; начисление санкций за нарушение условий договоров.

Для правильного и своевременного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками необходимо понимать экономический смысл сделок с контрагентами, а также знать корреспонденцию счетов учета этих расчетов.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и покупателями являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль за правильностью и своевременностью расчетов;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Цель данной работы - рассмотреть особенности учета обязательств вытекающих из расчетных отношений предприятий с поставщиками и покупателями.

В связи с поставленной целью задачи работы будут следующие:

Раскрыть особенности организации синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Показать особенности организации аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

3. Привести корреспонденцию счетов по учету расчетов с поставщиками и покупателями.

4. Отразить порядок учета расчетов денежными средствами.

5. Изложить особенности учета неденежных расчетов (товарообменных операций, зачета взаимных требований, отступного и новации долга, расчетов с использованием векселя).

1. Порядок организации учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Любая организация в процессе своей производственно-хозяйственной деятельности постоянно вступает в финансовые взаимоотношения со своими поставщиками и подрядчиками по поводу оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Основанием для расчетов служат счета за:

полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые работы

и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды;

доставку или переработку материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписываю! счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последние оплачивают их в соответствии с условиями договоров. Счета поступают в первую очередь в отдел маркетинга или финансовый. Сотрудники этого отдела должны проверить соответствие их договорам, зарегистрировать в журнале учета поступающих счетов, сделать отметку в книге учета выполнения договоров и акцептовать, т.е. дать согласие на оплату.

После регистрации счета получают внутренний номер, их передают в бухгалтерию организации для оплаты, а квитанции или товарно- сопроводительные документы передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками.

По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходной ордер, который при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением регистрируется в журнале-ордере № 6. После оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик Поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплаты продукции (товаров) суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательной оплате.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н, учет расчетов с поставщиками товарно- материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и задолженность поставщикам по неоплаченным поставкам.

Счет 60 является активно-пассивным. Он кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг, в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство. Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату. У покупателя сумма НДС отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 60.

Таким образом, в учете предприятия производятся следующие записи:

Д-т 41 "Товары"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- поступили товары от поставщика;

Д-т 19 "НДС по товарно-материальным ценностям"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- учтена сумма НДС со стоимости товаров;

Д-т 44 "Расходы на продажу" *

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

оказаны транспортные услуги по доставке товаров;

Д-т 19 "НДС по товарно-материальным ценностям"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

учтена сумма НДС со стоимости доставки;

Д-т 10 "Материалы" или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- поступили материалы (сырье, полуфабрикаты) от поставщика;

Д-т 19 "НДС по товарно-материальным ценностям"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

учтена сумма НДС со стоимости материалов (сырья, полуфабрикатов);

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

подрядчиком выполнены строительно-монтажные работы;

Д-т 19 "НДС по товарно-материальным ценностям"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

учтена сумма НДС со стоимости строительно-монтажных работ.

Выполненные работы и оказанные услуги (ремонтные, водоснабжение, газоснабжение, поставка электроэнергии и т.п.) отражаются в учете следующими записями:

Д-т 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

работы или. услуги предназначены для основного или вспомогательного производства;

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- работы или услуги предназначены для нужд обслуживания производства или управления им;

Д-т 44 "Расходы на продажу"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- работы или услуги предназначены для торговых организаций.

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета и учитываются обособленно в аналитическом учете. Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

В учете предприятия составляются следующие записи:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета"

- оплачены счета поставщиков и подрядчиков;

Д-т 60 субсчет "Авансы выданные"

К-т 51 "Расчетные счета"

- выдан аванс поставщику или подрядчику.

Для учета расчетов с поставщиками экспортных и импортных товаров, по коммерческому кредитованию и векселям к счету 60 открываются субсчета:

60-1 "Расчеты с поставщиками экспортных товаров";

60-2 "Расчеты с поставщиками импортных товаров";

60-3 "Расчеты с поставщиками по прочим операциям";

60-4 "Расчёты по коммерческому кредиту";

60-5 "Расчёты по векселям выданным".

Сальдо дебетовое по счету 60 свидетельствует о суммах авансов или предоплаты, перечисленных поставщикам. Сальдо кредитовое - о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету свидетельствует о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц, а оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. Построение учета расчетов с поставщиками осуществляется с помощью журнала-ордера №6. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого товарно-сопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность

получения необходимых данных по:

поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам,

срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

поставщикам по неотфактурованным поставкам;

поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не

наступил;

поставщикам по просроченным оплатой векселям;

* поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа. На складе их приходуют, выписывая приемный акт, который вместе с реестром поступает в бухгалтерию. В бухгалтерии предприятия материалы по акту оценивают по учетным ценам. Обычно по окончании месяца, когда вероятность получения документа от поставщика исключается, показатели акта регистрируются в журнале-ордере № 6. В графе "Номер счета" проставляется буква "Н" (неотфактуровано), наименование поставщика, номер приемного акта и учетная стоимость поступивших на склад материалов. Оплате в отчетном месяце они не подлежат.

При открытии журнала-ордера № 6 на следующий месяц эта поставка будет зарегистрирована как кредитовое сальдо на начало месяца. По мере поступления документов (сопроводительных и на оплату) по этой поставке в следующем месяце они акцептуются организацией, оплачиваются банком, регистрируются в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе "Акцепт" в сумме платежа. По строке сальдо незаконченных расчетов ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется. Расчеты с поставщиками, таким образом, по этой поставке будут закончены. Материалами в пути считаются поставки, по которым организация акцептовала (приняла к оплате) документы поставщика. При этом право собственности на материально-производственные запасы (МПЗ) перешло к покупателю, но они на склад еще не поступили. К учету принимаются акцептованные товаросопроводительные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены. В журнале-ордере № 6 указанные платежные документы регистрируются в графе "За неприбывший груз" и в графе "Акцепт". По окончании месяца ниже показателя "Итого поступило" фиксируется сумма стоимости материалов по соответствующим группам, оставшихся в пути на конец месяца, т.е. материалы приходуются условно без записи на склад. Указанная запись позволяет включить эти -материалы в балансовые показатели. По мере поступления этих ценностей бухгалтерия получит приходные ордера, оприходует ТМЦ на склад. В журнале-ордере №6 будет произведена запись по строке регистрации счета в незаконченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована. При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. .№ М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам организации или по договорным, а затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. Отдел маркетинга сообщает поставщику об излишках и просит выставить расчетные документы. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок - пропорционально стоимости груза.

Сумма недостач относится в дебет счета 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", и в кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и отражается в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7. В этой ведомости отражаются операции по расчетам с поставщиками, связанные с приобретением ТМЦ.

Немалый удельный вес занимают расчеты за работы и услуги (поставщикам воды, газа, сжатого воздуха, подрядчикам ремонтных работ). Отличительной особенностью их является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат и распределить между потребителями внутри организации. Поэтому одновременно с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг, их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных регистрах в разрезе статей затрат.

В крупных организациях ведется отдельный журнал-ордер № 6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги. По окончании месяца показатели двух журналов суммируются для получения общих оборотов по счету 60 и внесения их в Главную книгу.

При автоматизации учета составляют машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками ("Расчёты с поставщиками и подрядчиками", "Расчёты по авансам", "Расчёты по претензиям"). Эти машинограммы служат основанием для разработки оборотных ведомостей по счетам, итоговые данные которых записывают в Главную книгу.

1.2 Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками

В таблице 1.1 представлена корреспонденция счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"¹ по дебету, а в таблице 1.2 - по кредиту.

1.3 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии Планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных, а сальдо кредитовое - сумму полученных авансов. Оборот по дебету отражает отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; а оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте. Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов. В бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т 90 "Продажи".

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств. При этом в учете производится следующая запись:

Д-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55

"Специальные счета в банках"

К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств, и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62:

Д-т 50, 51,52, 55

К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие курсовые разницы. Для этого к счету 62 открывают субсчет "Авансы полученные". Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62. Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 или 91. В учете при этом производится следующая запись:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т 63 "Резервы по сомнительным долгам", 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных:

-по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

-авансам полученным;

-векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

-векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

-векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно. В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

1.4 Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями

По дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается стоимость реализованной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В таблице 1.3 показана корреспонденция счета 62 по дебету. По кредиту счета 62 отражается поступление оплаты от покупателей и заказчиков, а также расчеты взаимозачетом требований или по товарообменным операциям. Корреспонденция счета 62 по кредиту показана в таблице 1.4.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация должна провести инвентаризацию расчетов с покупателями и поставщиками.

Суть ее заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Задачей инвентаризационной комиссии является также установление путем документальной проверки:

1) правильности расчетов с поставщиками и покупателями;

2) правильности и обоснованности сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. По документам в согласовании с корреспондирующими счетами проверяются также товары оплаченные, но находящиеся в пути, неотфактурованные поставки. Производится сверка расчетов с поставщиками и покупателями, затем составляется Акт сверки, который подписывается сторонами.

2. Учет расчетов с поставщиками и покупателями денежными средствами

2.1 Формы расчетов

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Существуют следующие формы расчетов:

расчеты платежными поручениями;

расчеты по аккредитивам;

расчеты чеками;

расчеты инкассовыми поручениями;

расчеты платежными требованиями.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

6) перечисления денежных средств, в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата кредитов, займов, размещения депозитов и уплаты процентов по ним;

г) для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей;

д) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете платежные поручения помещаются в картотеку "Расчетные документы, не оплаченные в срок". При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк- эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.

Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Организация-плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке установленной формы, в котором, кроме обязательных реквизитов, обязана указать:

- вид аккредитива (при отсутствии указания на то, что аккредитив является безотзывным, он считается отзывным);

- условие оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта);

- номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств, при покрытом (депонированном) аккредитиве;

- срок действия аккредитива с указанием даты его закрытия;

- полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву;

- наименование товаров (работ, услуг) для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров).

При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказывает в открытии аккредитива.

В случае отзыва (полного или частичного) или изменения условий аккредитива, организация представляет в банк-эмитент соответствующее распоряжение, составленное в произвольной форме в 3-х экземплярах. На каждом экземпляре распоряжения ответственный исполнитель банка проставляет дату, штамп и подпись. Один экземпляр распоряжения помещается к соответствующему внебалансовому счету, на котором учитываются аккредитивы в банке-эмитенте. Два экземпляра распоряжения не позже рабочего дня, следующего за днем его получения, пересылаются в исполняющий банк. Один экземпляр распоряжения передается исполняющим банком получателю средств, другой служит основанием для возврата денежных средств либо изменения условий аккредитива.

При установлении несоответствия документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива банк- эмитент вправе требовать от исполняющего банка по покрытому аккредитиву возмещения сумм, выплаченных получателю средств, а по непокрытому аккредитиву - восстановления сумм, списанных с его корреспондентского счета.

Для получения денежных средств по аккредитиву получатель средств представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы.

Они должны быть представлены в пределах срока действия аккредитива.

Исполняющий банк обязан проверить соответствие документов, представленных получателем средств, документам, предусмотренным аккредитивом, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и оттиска печати получателя средств образцам, заявленным в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

При установлении нарушений в части представления документов, предусмотренных аккредитивом, а также правильности оформления реестров счетов платеж по аккредитиву не производится, документы возвращаются получателю средств. Получатель средств вправе повторно представить документы, предусмотренные аккредитивом, до истечения срока его действия.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится (в сумме аккредитива или его остатка):

1) по истечении срока аккредитива;

2) на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

3) по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

Чеки могут быть:

- покрытые - средства по ним предварительно депонированы чекодателем на отдельном счете;

- непокрытые - по ним платежи гарантируются банком.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Различают следующие виды чеков:

1) чек на предъявителя - передается путем простого вручения;

2)ордерный чек - чек, передача которого возможна при помощи индоссамента (передаточная надпись на обороте чека). Ордерный чек содержит в тексте наименование первого приобретателя;

3) именной чек - содержит имя чекодержателя, не может передаваться по индоссаменту другим лицам,.

С точки зрения инкассации (получения денег) различают:

кассовые чеки - оплата по ним производится наличными;

расчетные чеки - предусматривают оплату безналичным путем.

В России большое распространение получили кассовые чеки. По ним предприятия могут снимать наличные денежные средства со своих счетов для выплаты заработной платы, пособий, премий; выдачи под отчет сумм на командировочные расходы, приобретение различных товарно-материальных ценностей, оплату услуг.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться:

по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его

распоряжения (в безакцептном порядке);

инкассовых поручений, оплата которых производится без

распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий взыскателя. Взыскатель представляет в банк указанные расчетные документы при реестре переданных на инкассо расчетных документов, составляемом в 2-х экземплярах. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету "Расчетные документы, не оплаченные в срок" с указанием даты помещения в картотеку. Исполняющий банк обязан известить банк-эмитент о помещении расчетных документов в картотеку. Банк-эмитент доводит извещение о постановке в картотеку до клиента. Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных требований, инкассовых поручений, находящихся в картотеке. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления обслуживающему банку права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "с акцептом". Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (срок для акцепта должен быть не менее 5 рабочих дней). Последний экземпляр платежного требования используется для извещения плательщика о поступлении платежного требования. Указанный экземпляр расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования. Платежные требования помещаются исполняющим банком в картотеку расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, до получения акцепта плательщика, отказа от акцепта (полного или частичного) либо истечения срока акцепта. Плательщик в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта по основаниям, предусмотренным в договоре. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется заявлением об акцепте, отказе от акцепта. При акцепте платежных требований заявление составляется в 2-х экземплярах, первый из которых оформляется подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика. При полном или частичном отказе от акцепта заявление составляется в 3-х экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика. Акцептованное платежное требование не позже рабочего дня, следующего за днем приема заявления, оплачивается со счета плательщика. При полном отказе от акцепта платежное требование не позже рабочего дня, следующего за днем приема заявления, подлежит возврату в банк-эмитент вместе с экземпляром заявления для возврата получателю средств.

При неполучении в установленный срок заявления об акцепте, отказе от акцепта, платежное требование на следующий рабочий день после истечения срока акцепта возвращается в банк-эмитент с указанием на оборотной стороне первого экземпляра платежного требования причины возврата: "Не получено согласие на акцепт".

В платежном требовании на безакцептное списание на основании законодательства получатель средств указывает "без акцепта", а также делает ссылку на закон (номер, дата принятия и статья), на основании которого осуществляется взыскание. В поле "Назначение платежа" указываются показания измерительных приборов и действующие тарифы либо производится запись о расчетах на основании измерительных приборов и действующих тарифов.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора получатель средств указывает "без акцепта", а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий такое право списания.

Безакцептное списание со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств. Плательщик обязан предоставить в банк сведения о кредиторе, который имеет право выставлять платежные требования на списание средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции (ФНС, ГТК, ЦБ);

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку плательщика, права на списание денежных средств со счета без его распоряжения.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение. Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

2.2 Отражение в учете расчетов денежными средствами

Большинство расчетов между предприятиями осуществляется безналичными денежными средствами с использованием платежных поручений. Платежные требования используются в основном при расчетах с организациями, обеспечивающими предприятия водой, энергией, газом и т.п.

При оплате поставщикам с расчетного счета в учете делается запись: Д-т 60 К-т 51 "Расчетные счета".

Организация может выбрать в качестве формы безналичных расчетов аккредитив. Оплата поставщику за счет выставленного аккредитива отражается в учете следующим образом: Д-т 60 К-т 55 "Специальные счета в банках".

Как правило, осуществлять расчеты за товарно-материальные ценности в иностранной валюте резиденты могут только с нерезидентами Российской Федерации. Расчеты с поставщиками в иностранной валюте отражаются в учете следующим образом: Д-т 60 К-т 52 "Валютные счета".

Если организация рассчитывается наличными денежными средствами, то в учете будет произведена запись: Д-т 60 К-т 50 "Касса".

Однако следует учитывать, что расчеты между юридическими лицами, юридическими лицами и предпринимателями ограничены суммой 100 тыс.руб. в рамках одного договора.

При получении оплаты (предоплаты) от покупателя или заказчика на расчетный счет (в кассу) в учете производится запись: Д-т 51, 50 К-т 62.

С полученных авансовых платежей необходимо исчислить НДС.

Основанием для этого является пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, в соответствии с которым моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Однако НДС с аванса надо платить не всегда, например, если он получен в счет предстоящей поставки:

1) товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.07.2006 № 468 (п. 13 ст. 167 НК РФ);

товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 0% (п. 9 ст. 154 НК РФ);

товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации (п. 2 ст. 162 НК РФ);

4) товаров, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 162 НК РФ).

Если организация поставляет товары или продукцию иностранным покупателям, а расчеты производятся в иностранной валюте, то-организация-продавец должна открыть валютный счет в банке, на который будет зачислена выручка или предоплата. Банк открывает два валютных счета - транзитный и текущий. Поступление валюты на транзитный счет отражается в учете записью:

Д-т 52 субсчет "Транзитный валютный счет" К-т 62.

3. Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО "МОКА"

ООО "МОКА" расположено в г.Таганроге.Предприятие зарегистрировано в 2002 году, основным видом деятельности является оптовая торговля продуктами питания.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с помощью программного продукта "1С: Бухгалтерия (8)". Учет расчетов с поставщиками и покупателями ведется по каждому контрагенту (поставщику или покупателю) с привязкой к соответствующему договору. Вначале в справочник "Контрагенты" вносятся данные о поставщиках и покупателях (наименование, адрес, банковские реквизиты, ИНН, КПП, телефоны, руководители, контактные лица и др.), а также о заключенных с ними договорах.

Поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета, а затем передают их или пересылают почтой. Счета поступают в первую очередь в финансовый отдел. Сотрудники этого отдела проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих счетов, делают отметку в книге учета выполнения договоров. Затем заместитель директора по финансам акцептует эти счета, т.е. дает согласие на оплату. Для этого на счете он делает запись "К оплате" и ставит дату и подпись.

После регистрации счета получают внутренний номер, их передают в бухгалтерию ООО "МОКА" для оплаты, а квитанции или товарно-сопроводительные документы передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. С этого момента у предприятия возникают расчеты с поставщиками.

Бухгалтер должен кредитовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на все суммы, подлежащие уплате, включая НДС, независимо от того, поступили или нет товарно-материальные ценности.

В некоторых случаях производится частичный акцепт. Тогда счет 60 кредитуется только в той части, в которой он был акцептован руководством предприятия.

Поступление счета от поставщика или подрядчика следует рассматривать как оферту, т.е. предложение совершить сделку. Когда предприятие акцептует этот счет, то у него сразу же возникает кредиторская задолженность, следуя известному правилу Пачоли "никого нельзя признать кредитором без его согласия".

Но именно по правилу Пачоли возникают трудности с выбором счета, который следует дебетовать. В момент акцепта материалы (товары) могли еще не поступить на склады, подрядчики еще не передать выполненные работы. Следовательно, дебетовать счета 10 "Материалы", 41 "Товары", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и другие - нельзя. Дело в том, что сами ценности еще не поступали, право собственности на них не переходит к предприятию после акцепта счета, и кладовщики, с которыми заключен договор о материальной ответственности, эти ценности еще не принимали. В таких случаях следует дебетовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". И только после того как сделка будет завершена, т.е. после того как материалы, товары будут получены, а работы приняты, счет 15 будет закрыт (кредитован), а счета материальных ценностей дебетованы.

Если ценности поступили и работы приняты до акцепта счета, то можно не использовать счет 15, а сразу дебетовать счета 10, 41 и другие.

Однако учетной политикой ООО "МОКА" не предусмотрено использование счета 15. Поэтому в бухгалтерском учете занижается величина кредиторской задолженности, так как сам акцепт на счетах бухгалтерского учета не отражается, а счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" бухгалтер фиксирует после оприходования ценностей и принятия работ.

По мере поступления груза на склад ООО "МОКА" кладовщиком выписывается приходный ордер, который при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением вносится в программу. После оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу поставщика.

Существует и другой подход к оценке кредиторской задолженности и моменту отражения обязательств перед кредиторами в бухгалтерском учете, который основан на правовых отношениях между покупателями и продавцами. Суть данного подхода заключается в следующем. Обязательства предприятия перед поставщиками и подрядчиками возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с условиями заключенных между ними договоров. Момент отражения в бухгалтерском учете обязательств перед покупателем совпадает с моментом отражения расходов на приобретение материальных ценностей или результата работ, услуг. В соответствии с пунктом 16 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 расходы и кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками признаются в бухгалтерском учете при обязательном выполнении следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что с целью соблюдения основного принципа формирования учетной информации - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Факт погашения задолженности по обязательствам не должен оказывать влияние на момент отражения в бухгалтерском учете операций по осуществлению расходов, связанных с деятельностью предприятия, и, соответственно, возникновению кредиторской задолженности.

Момент возникновения задолженности и принятия к учету расходов предприятия определяется непосредственно условиями договора. Дата отражения в бухгалтерском учете расходов и обязательств определяется моментом перехода права собственности на продукцию, товар, результаты работ или услуг установленного в договоре.

Оценка кредиторской задолженности в соответствии с положениями ПБУ 10/99 полностью определяется условиями договора между предприятием и поставщиком, подрядчиком или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Иногда ООО "МОКА" получает товары, которые руководство не хочет по каким-то причинам оплачивать, и намеревается, известив поставщика, эти товары ему вернуть (счета на товары еще не поступили). Тогда бухгалтер составляет запись на забалансовом счете:

Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Если же эти товары признаются своими, то бухгалтер должен их оприходовать. На эти товары должна быть распространена материальная ответственность конкретных работников. Чтобы оприходовать эти ценности должны быть использованы цены поставщиков и подрядчиков. Здесь возможны две ситуации:

Цены указаны в сопроводительных документах.

Цены отсутствуют.

Во втором случае некоторые предприятия отказываются приходовать подобные ценности, ссылаясь на то, что они ждут счетов поставщиков и цен, которые будут в них указаны. Часто это делается в корыстных целях, так как чем больше неоприходованных товаров, тем труднее проводить инвентаризации, тем легче манипулировать финансовыми результатами.

Бухгалтер ООО "МОКА" учитывает поступившие по сопроводительным документам ценности по условиям, предусмотренным договором. Если в договоре цены отсутствуют, то он учитывает ТМЦ по цене последнего поступления аналогичных материалов (товаров). Если ранее такие ценности не поступали, то бухгалтер использует экспертную оценку, которую часто он делает сам. После получения от поставщика документа с ценами, бухгалтер уточняет ранее сделанные записи.

При получении товарно-материальных ценностей бухгалтер создает в программе документ "Покупка товаров (работ, услуг)". В него вносятся следующие данные: поставщик, договор, номенклатура, количество, цена, ставка НДС. Проводки формируются автоматически.

Если поступают товары, то создается проводка:

Дебет 41 "Товары" Кредит 60.

Если приняты выполненные работы, оказанные услуги, то создается проводка:

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 60.

При поступлении основных средств и нематериальных активов в программе формируется следующая проводка: