Учет операций по импорту

32

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Российский государственный торгово-экономический университет Воронежский филиал

Контрольная работа

По дисциплине «Учет валютных операций»

Вариант 6

Воронеж 2010г.

Оглавление

1. Учет операций по импорту

1.1 Учет операций, связанных с таможенным оформлением импортируемых товаров.

1.2 Порядок оформления импортной учетной стоимости товара. Особенности учета и налогообложения импорта услуг.

1.3 Учет импортных операций с участием посредников.

2. Практическая часть.

Список используемой литературы

1. Учет операций по импорту

1.1 Учет операций, связанных с таможенным оформлением импортируемых товаров

Импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара. В виду отсутствия в законодательстве конкретизации понятия «момент перехода права собственности» применяют принципы, сложившиеся в мировой практике. Согласно п. 37 Основных условий регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций обязательства внешнеэкономической организации перед заказчиком по сроку считаются выполненными:

а) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем - с даты наложения календарного штемпеля железнодорожной станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте), свидетельствующего о погрузке товаров в вагоны (суда) в российском порту прибытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта);

б) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя с указанием порта прибытия в качестве пункта назначения, - с даты прибытия судна с товарами в российский порт прибытия;

в) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в адрес внешнеэкономической организации с оформлением на входной пограничной или предпортовой станции новой железнодорожной накладной внутреннего сообщения - с даты наложения календарного штемпеля на этой накладной, свидетельствующего о принятии товаров к перевозке росийской железной дорогой;

г) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, - с даты принятия товаров российской железной дорогой от иностранной железной дороги или от паромного комплекса;

д) при отгрузке товаров из-за границы воздушным путем - с даты поступления товаров во входной российский аэропорт;

е) при отправке товаров из-за границы почтовыми посылками - с даты принятия посылки почтовым ведомством в пункте отправления;

ж) при приемке товаров заказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации или от иностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточным документам - с даты подписания указанных приемо-сдаточных документов;

з) при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, - с даты проследования автомобиля с товарами через государственную границу РФ, а при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом в адрес внешнеэкономической организации - с даты принятия товаров к перевозке российской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.

При наличии согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.

Для регулирования операций по импорту важным критерием является расчет сроков. Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 91-И/01-11/28644 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров" специально определила правила таких расчетов.

Датой оплаты по контракту в зависимости от способа оплаты может считаться:

дата списания денежных средств со счета импортера, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, если счета импортера и получателя денежных средств открыты в одном банке;

дата передачи импортером нерезиденту векселя, по которому импортер не является плательщиком, если импортируемые товары оплачиваются таким образом;

дата списания денежных средств со счета «ностро» банка импортера или зачисления денежных средств на открытый в банке счет «лоро» банка получателя денежных средств по контракту, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, - в остальных случаях.

Датой оплаты по контракту в зависимости от способа поступления денежных средств импортеру считается одна из дат:

дата зачисления денежных средств на счет импортера, если счета импортера и плательщика открыты в банке;

дата зачисления денежных средств на счет «ностро» банка или дата списания денежных средств с открытого в банке импортера счета «лоро» банка плательщика - в остальных случаях.

В соответствии с ПБУ 5/98 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п. затраты.

Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате. В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

1.2 Порядок оформления импортной учетной стоимости товара. Особенности учета и налогообложения импорта услуг

Международные договора купли-продажи товаров регулируются, как правило, нормами Конвенции о договорах международной купли-продажи товаров.

В соответствии с Конвенцией по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в определенном сторонами месте (как правило, международному перевозчику), а покупатель обязуется принять поставку и оплатить стоимость товара.

Первичными документами, на основании которых отражается передача товаров и их оприходование, являются:

1) договор купли-продажи;

2) счет (инвойс) иностранного продавца;

3) транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);

4) ГТД, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

5) накладные, акты приемки, свидетельствующие о фактическом поступлении товара на склад импортера.

Особое внимание следует обращать на порядок заполнения транспортных накладных, поскольку они подтверждают исполнение обязанностей продавца и передачу товаров от продавца к покупателю.

При этом среди международных транспортных накладных следует выделить коносамент. Коносамент - транспортная накладная на морском транспорте. Коносамент может быть выдан на имя определенного получателя (именной коносамент), приказу отправителя или получателя (ордерный коносамент) либо на предъявителя. Таким образом, коносамент удостоверяет право распоряжения грузом. Это означает, что путем передачи коносамента покупатель может продать третьему лицу товар, находящийся в пути.

Как видно из определения, коносамент является ценной бумагой, выраженной в иностранной валюте. Необходимо помнить, что по российскому законодательству передача ценных бумаг в иностранной валюте является валютной операцией, связанной с движением капитала. Поэтому при реализации товара по коносаменту необходимо получение лицензии ЦБ РФ.

При заполнении международных транспортных накладных (в том числе и коносамента) следует учитывать, что в графах "Отправитель" и "Получатель" всегда указывается лицо, которое фактически отгружает и получает товары. То же касается и граф "Место отправления" и "Место доставки".

Так, по внешнеторговому контракту иностранный продавец может лишь перепродавать товары, производимые другим иностранным поставщиком. В этом случае в контракте обычно указывают, что отправителем будет являться иностранный поставщик-производитель. Соответственно и в транспортных накладных в графе "Отправитель" и "Место отправления" должно стоять наименование иностранного поставщика-производителя и фактическое местонахождение его склада. В графе "Отправитель" допускается также формулировка "Отправитель... (указывается наименование поставщика-производителя) по поручению... (указывается наименование продавца по внешнеторговому контракту)".

Оформленные таким образом транспортные накладные позволят в дальнейшем при таможенном оформлении ввозимых в Российскую Федерацию товаров избежать дополнительных вопросов и затруднений.

При заполнении графы "Получатель" международной транспортной накладной следует учитывать, что импортер, подписывая паспорт сделки, возлагает на себя обязанность по ввозу импортных товаров, эквивалентных по стоимости переведенным ранее валютным средствам. Поэтому в графе "Получатель" должно быть указано наименование импортера.

Если же импортер для получения товаров нанимает экспедитора, то в графе "Получатель" указывают: "Экспедитор... (наименование экспедитора) по поручению импортера... (наименование импортера)".

Такая формулировка позволит импортеру подтвердить ввоз товаров и обосновать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на экспедиторское обслуживание.

В графе "Место доставки" указывается фактическое место получения товаров импортером или экспедитором.

Если импортеру товары доставлены непосредственно на склад, то их оприходование должно также подтверждаться складскими документами. Формы первичных документов по оприходованию в организации материальных ценностей и основных средств утверждены постановлением Госкомстата РФ N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". Торговые организации составляют складские документы по формам, утвержденным постановлением Госкомстата N 132.

Если товары доставлены экспедитору в пункт перевалки, то их передача импортеру и доставка в конечный пункт назначения оформляется внутренними транспортными накладными. Как правило, это железнодорожные и товарно-транспортные накладные.

Форма товарно-транспортной накладной и порядок ее оформления установлены постановлением Госкомстата РФ. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

- первый - остается у грузоотправителя;

- второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

- третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Эти экземпляры служат подтверждением оказания услуг по автоперевозке и используются для расчетов между транспортной организацией и импортером. Таким образом, экземпляр товарно-транспортной накладной служит у импортера основанием для оприходования товаров и отражения в учете расходов на автоперевозку.

Если автоперевозка производится собственным транспортом импортера, то можно составить накладную на внутренние перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13). Ее форма утверждена постановлением Госкомстата РФ. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Для того чтобы импортные товары могли свободно перемещаться в Российской Федерации, при ввозе они оформляются в режиме "выпуск для свободного обращения", что подтверждается ГТД.

Порядок оформления ГТД изложен в приказе ГТК РФ . N 848 "Об утверждении инструкции о заполнении грузовой таможенной декларации".

Для таможенного оформления товаров импортер может также привлечь таможенного брокера. Таможенный брокер оказывает услуги по заполнению ГТД и перечислению таможенных платежей. Фактически таможенный брокер выступает в роли посредника: импортер перечисляет таможенные платежи на его счет, а затем брокер производит расчеты с таможней.

При ввозе на территорию РФ импортные товары облагаются акцизами и НДС. При ввозе подакцизных товаров налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, - в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных товаров в настоящее время определяется на основании Закона РФ. года N 5003-I "О таможенном тарифе".

Таможенная стоимость ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, и расходов по закупке и доставке товара до пересечения таможенной границы Российской Федерации, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки. К таким расходам относятся: стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховая сумма, стоимость тары, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке и т.п.

Как видно из определения, таможенная стоимость товаров может превышать их фактурную стоимость, указанную в счете (инвойсе) иностранного поставщика.

Таможенная стоимость, заявленная импортером, должна подтверждаться соответствующими первичными документами.

В ГТД величина таможенной стоимости указывается в графе 45 "Таможенная стоимость" в рублях по курсу на дату принятия ГТД.

При расчете акциза налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

Соответственно сумма налога рассчитывается отдельно по каждой налоговой базе и указывается в графе ГТД 47 "Исчисление таможенных пошлин и сборов", код платежа 30.

В соответствии с пунктом 2 статьи 199 НК РФ суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе импортных товаров, учитываются в стоимости подакцизных товаров. Однако из этого положения есть исключение.

Не учитываются в стоимости ввезенных подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченные на таможне при ввозе этих товаров, если они используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п.3 ст.199 НК РФ).

Акциз уплачивается до подачи или одновременно с подачей ГТД в рублях или в иностранной валюте.

Порядок уплаты акцизов на таможне регламентируется также приказом ГТК от 26 ноября 2001 N 1127 "Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации".

Налоговая база по НДС при ввозе импортных товаров складывается, согласно статье 160 НК РФ, из:

1) таможенной стоимости ввезенных товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащей уплате сумме акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров.

Соответственно по каждой из указанных налоговых баз исчисляется сумма налога. В ГТД она указывается в графе 47, код платежа 32.

По общему правилу суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимаются к вычету. Это положение действует в отношении (п.2 ст.171 НК РФ):

1) товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом;

2) товаров, приобретаемых для перепродажи.

При этом НДС подлежит вычету только после принятия на учет указанных товаров.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 170 суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, могут учитываться в стоимости таких товаров. Это правило действует в случаях:

1) приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

2) приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ;

4) приобретения товаров для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса (например, при ввозе основных средств для вклада в уставный капитал).

Суммы НДС уплачиваются до подачи или одновременно с подачей ГТД в рублях или в иностранной валюте.

Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется приказом ГТК от 7 февраля 2001 N 131 "Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации".

Указанный порядок не применяется в отношении товаров, ввезенных из республики Беларусь. По этим товарам сохранены ранее действующие положения, в соответствии с которыми НДС уплачивается не таможенным органам, а непосредственно поставщику.

Принятие уплаченного НДС к вычету производится в общеустановленном порядке. Эти положения закреплены в письме МНС РФ от 29 июня 2001 г. N ВГ-6-03/502.

В приложении 5 приведены правила формирования фактической себестоимости импортных товаров в учете у импортера на основе условий поставок Инкотермс.

Следует заметить, что обычно таможенную очистку вывозимых товаров осуществляет экспортер, а ввозимых - импортер. Однако, согласно терминам EXW (с завода) и FAS (свободно вдоль борта судна), таможенную очистку товаров в стране продавца осуществляет импортер, а согласно терминам DEQ (поставка с пристани) и DDP (поставка с оплатой пошлины) иностранный продавец берет на себя расходы по таможенной очистке товаров, ввозимых в Российскую Федерацию.

При заключении договора купли-продажи на условиях EXW и FAS импортер должен убедиться в том, что он сможет обеспечить выполнение экспортных процедур. В противном случае должен применяться термин FCA (франко-перевозчик) или FOB (свободно на борту).

Если в договоре купли-продажи указаны термины DEQ (поставка с пристани) или DDP (поставка с оплатой пошлины), то иностранный продавец для осуществления импортных таможенных процедур может привлечь таможенного брокера. Если продавец не в состоянии обеспечить таможенную очистку импортных товаров, то в договоре следует указать термины DDU (поставка без оплаты пошлины) и DES (поставка с судна). Продавец обязан представить импортеру транспортные накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику. Кроме того, если контракт заключен на условиях CIP или CIF, то продавец обязан также представить покупателю страховой полис, выписанный на его имя. Минимальная сумма страховки, если в контракте не указано иное, должна составлять 110 процентов от контрактной стоимости товаров.

Продавец и покупатель, использующие условия поставок Инкотермс, должны в договоре купли-продажи сделать ссылку на Международные правила толкования торговых терминов.

Импорт работ и услуг. По налоговому законодательству оказание услуг иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в Российской Федерации, может создавать объект для обложения НДС и налогом на прибыль.

Если место реализации услуги находится вне территории РФ, то оборот по их реализации не облагается НДС. Если место реализации услуги находится на территории РФ, то оборот по реализации облагается НДС. В этом случае российская организация обязана удержать НДС из выручки иностранной фирмы и перечислить налог в бюджет.

Место реализации услуг зависит от вида услуг. Так, в соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации признается Российская Федерация, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), на территории Российской Федерации. Фактическое присутствие подтверждается на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Это положение применяется при:

- передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских и т.п. прав;

- оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции, подготовке строительства и эксплуатации объектов, предпроектные и проектные услуги. К услугам по обработке информации относятся услуги по сбору, обработке и предоставлению информации;

- предоставлении персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

- сдаче в аренду движимого имущества, кроме наземных автотранспортных средств;

- оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

- оказании услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

- выполнении работ, оказании услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуг судов портового флота), а также при лоцманской проводке.

5) деятельность организации, выполняющей все прочие работы и услуги, осуществляется на территории РФ.

При реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, работ и услуг, местом реализации которых является Российской Федерация, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ и услуг с учетом налога.

Расчет налоговой базы производится налоговыми агентами, то есть российскими импортерами.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации работ и услуг на территории Российской Федерации.

При этом налог исчисляется и уплачивается в бюджет в полном объеме за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу. Налоговый агент уплачивает налог по своему месту нахождения и представляет декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором произошла выплата дохода иностранному лицу.

1.3 Учет импортных операций с участием посредников

При заключении между заказчиком импортного товара и посредником договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.

Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар учитывается на забалансовом счете.

С другой стороны, все расходы по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отражены его расчеты с комитентом.

У комитента в бухгалтерском учете отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером.

Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.

Учет у посредника-комиссионера

1. Комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных валютных средств. Если же товар приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссионер. Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

Комитент обязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение.

Принцип формирования фактической стоимости импортных товаров сохраняется таким же, как и при закупке по прямому контракту: в его фактическую стоимость включаются расходы по приобретению (в соответствии с ПБУ 5/98).

2. Практическая часть

Задача 3.3.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма в валюте	Курс валюты или разница в курсах	Сумма в рублях	Корреспонденция счетов
			Наименование курса ед.	Руб./вал.		Дебет	Кредит
5.04.07.	Перечислены средства для покупки валюты	-	-	-	150700	57	51
10.04.07.	Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счёт	5500	доллар	27,40	150700	52	57
10.04.07.	Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ	5500	доллар	1,4154	7785	91-2	57
10.04.07.	Удержана комиссия банком	-	-	-	2400	91-2	51

Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма в валюте	Курс валюты или разница в курсах	Сумма в рублях	Корреспонденция счетов
			Наименование курса ед.	Руб./вал.		Дебет	Кредит
1.03.07.	Учтена выручка от продажи автомобиля	35800	евро	34,3802	1230811	62	90-1
1.03.07.	Отражен НДС	5461	евро	34,3802	187751	90-3	68
31.03.07.	Отражена положительная курсовая разница	35800	евро	0,3059	10951	62	91-1
31.03.07.	Отражена положительная курсовая разница по НДС	5461	евро	0,3059	1671	90-3	68
31.03.07.	Отражено отложенное налоговое обязательство				75969	68	77
29.04.07.	Отражена положительная курсовая разница	35800	евро	0,3792	13575	62	91-1
29.04.07.	Отражена положительная курсовая разница по НДС	5461	евро	0,3792	2071	90-3	68
29.04.07.	Автомобиль оплачен	35800	евро	35,0653	1255338	51	62

Задача 7.1

Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма в валюте	Курс валюты или разница в курсах	Сумма в рублях	Корреспонденция счетов
			Наименование курса ед.	Руб./вал.		Дебет	Кредит
1.03.07.	Учтена выручка от продажи автомобиля	35800	долл.	26,5484	950433	62	90-1
1.03.07.	Отражен НДС	5461	долл.	26,5484	144981	90-3	68
31.03.07.	Отражена отрицательная курсовая разница	35800	долл.	0,5371	19228	91-2	62
31.03.07.	Отражен отложенный налоговое актив				3846	09	68
29.04.07.	Отражена отрицательная курсовая разница	35800	долл.	0,3262	11678	91-2	62
29.04.07.	Автомобиль оплачен	35800	долл.	25,6851	919527	51	62

Задача 9.1.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма в валюте	Курс валюты или разница в курсах	Сумма в рублях	Корреспонденция счетов
			Наименование курса ед.	Руб./вал.		Дебет	Кредит
1.08.07.	Получен кредит	80000	долл.	25,7541	2060328	52	66
1.08.07.	Отражены дополнительные затраты по кредиту	-	-	-	9400	97	60
1.08.07.	Оплачены дополнительные затраты	-	-	-	9400	60	51
30.08.07	Учтены проценты по кредиту	789	долл.	25,1021	19806	91-2	66
30.08.07.	Уплачены проценты по кредиту	789	долл.	25,1021	19806	66	52
30.08.07.	Учтена курсовая разница по основной части долга	80000	долл.	0,652	52160	66	91-1
30.08.07.	Погашена часть кредита	26667	долл.	25,1021	669398	66	52
30.08.07.	Часть дополнительных затрат списана в состав прочих расходов	-	-	-	3133	91-2	97
30.09.07.	Учтены проценты по кредиту	789	долл.	26,4511	20870	91-2	66
30.09.07.	Уплачены проценты по кредиту	789	долл.	26,4511	20870	66	52
30.09.07.	Учтена курсовая разница по основной части долга	53333	долл.	1,349	71946	91-2	66
30.09.07.	Погашена часть кредита	26667	долл.	26,4511	705371	66	52
30.09.07.	Часть дополнительных затрат списана в состав прочих расходов	-	-	-	3133	91-2	97
31.10.07.	Учтены проценты по кредиту	815	долл.	25,3375	20650	91-2	66
31.10.07.	Уплачены проценты по кредиту	815	долл.	25,3375	20650	66	52
31.10.07.	Учтена курсовая разница по основной части долга	26666	долл.	1,1136	29695	66	91-1
31.10.07.	Погашена часть кредита	26666	долл.	25,3375	675650	66	52
31.10.07.	Часть дополнительных затрат списана в состав прочих расходов	-	-	-	3134	91-2	97
31.10.07.	Определён финансовый результат	-	-	-	60817	99	91-9

Задача 10

Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма в валюте	Курс валюты или разница в курсах	Сумма в рублях	Корреспонденция счетов
			Наименование курса ед.	Руб./вал.		Дебет	Кредит
	Покупка валюты для оплаты импортного контракта
2. 04.07.	Перечислены средства для покупки валюты	-	-	-	1400000	57	51
2. 04.07.	Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счёт	50000	доллар	26,0113	1300565	52	57
2. 04.07.	Отражено комиссионное вознаграждение удерживаемое банком	-	-	-	1300	91-2	51
2. 04.07.	Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ	50000	доллар	0,9887	49435	91-2	57
2. 04.07.	Зачислены на расчётный счёт средства, не израсходованные на покупку валюты	-	-	-	50000	51	57
	Покупка валюты для оплаты командировочных расходов
5.04.07.	Перечислены средства для покупки валюты	-	-	-	140000	57	51
5.04.07.	Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счёт	5000	доллар	26,0094	130047	52	57
5.04.07.	Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ	5000	доллар	0,7906	3953	91-2	57
5.04.07.	Удержана комиссия банком	-	-	-	1300	91-2	51
5.04.07.	Зачислены на расчётный счёт средства, не израсходованные на покупку валюты	-	-	-	6000	51	57
	Импорт товаров
9.04.07.	Оприходован товар (1000 бут. нат. вина по 0,7л)	50000	доллар	25,9252	1296260	41	60
16.04.07.	Уплачена ввозная таможенная пошлина (20%)	10000	доллар	25,8286	2583	68	52
16.04.07.	Уплачен таможенный сбор	-	-	-	2000	68	51
16.04.07.	Уплачен акциз на таможне (4 руб./л.)	-	-	-	2800	68	51
16.04.07.	Уплачен НДС на таможне	-			234296	68	51
16.04.07.	Начислена таможенная пошлина	10000	доллар	25,8286	2583	41	68
16.04.07.	Начислен таможенный сбор	-	-	-	2000	41	68
16.04.07.	Начислен акциз	-	-	-	2800	41	68
16.04.07.	Начислен НДС подлежащий уплате на таможне	-	-	-	234296	19	68
16.04.07.	НДС уплаченный на таможне принят к вычету	-	-	-	234296	68	19
18.04.07.	Произведена оплата по импортному контракту	50000	доллар	25,7994	1289970	60	52
18.04.07.	Отражена курсовая разница по задолженности поставщику	50000	доллар	0,1258	6290	60	91-1
	Экспорт товаров
19.04.07.	Оприходована партия товара, подлежащая перепродаже на экспорт(бумага)	-	-	-	1200000	41	60
19.04.07.	Учтён НДС по партии товара	-	-	-	216000	19	60
19.04.07.	Оплачена партия товара	-	-	-	1416000	60	51
20.04.07.	Отражена выручка от продажи товаров на экспорт	55000	доллар	25,7657	1417114	62	90-1
20.04.07.	Списана себестоимость отгруженных товаров	-	-	-	1200000	90-2	41
20.04.07.	Начислена вывозная таможенная пошлина		доллар			90-5	68
20.04.07.	Начислен таможенный сбор за хранение и сопровождение товара	-	-	-	500	44	68
20.04.07.	Списаны расходы на продажу	-	-	-	500	90-2	44
20.04.07.	Уплачена вывозная таможенная пошлина		доллар			68	52
20.04.07.	Уплачен таможенный сбор	-	-	-	500	68	51
20.04.07.	Отражен финансовый результат от операции экспорта	-	-	-	216614	90-9	99
23.04.07.	Получены деньги по контракту	55000	доллар	25,724	1414820	52	62
23.04.07.	Отражена курсовая разница по задолженности покупателя	55000	доллар	0,0417	2294	91-2	62
23.04.07.	НДС уплаченный поставщику принят к вычету	-	-	-	216000	68	19
	Бухгалтерский учёт командировочных расходов в иностранной валюте
23.04.07.	Оплачены проездные билеты	-	-	-	15000	76	51
23.04.07.	Получены в кассу проездные билеты	-	-	-	12712	50-3	76
23.04.07.	Отражен НДС по приобретенным проездным билетам	-	-	-	2288	19	76
23.04.07.	Произведен зачет НДС	-	-	-	2288	68	19
23.04.07.	Получена в кассу приобретенная валюта	5000	доллар	25,724	128620	50-4	52
23.04.07.	Получены в кассу рубли для выдачи в подотчет командированному работнику для поездки в германию	-	-	-	3500	50	51
23.04.07.	Выдана в подотчет валюта	5000	доллар	25,724	128620	71	50-4
23.04.07.	Выданы в подотчет рубли	-	-	-	3500	71	50
23.04.07.	Выданы в подотчет проездные билеты	-	-	-	12712	71	50-3
30.04.07.	Утвержден авансовый отчет	-	-	-	-	-	-
30.04.07	Отражена курсовая разница	5000	доллар	0,0389	195	91-2	71
30.04.07.	Отражены расходы на проживание	400	доллар	25,6851	10274	20	71
30.04.07.	Списаны расходы на проезд				12712	20	71
30.04.07.	Отражены расходы на оплату постельных принадлежностей				350	20	71
30.04.07.	Отражены суточные за время пребывания на территории России (норма 100руб./сутки выплачивались в размере 500руб.)	-	-	-	1500	20	71
30.04.07.	Отражены суточные за время пребывания за рубежом (норма 65дол.-суткм, выплачивались по нормам)	130	доллар	25,6851	3339	20	71
30.04.07.	Возвращена в кассу сумма неизрасходованного аванса в валюте	4470	доллар	25,6851	114812	50-4	71
30.04.07.	Сумма неизрасходованного аванса внесена на валютный счёт	4470	доллар	25,6851	114812	52	50-4
30.04.07.	Возвращена в кассу сумма неизрасходованного аванса в рублях	-	-	-	1650	50	71
30.04.07.	Сумма неизрасходованного аванса внесена на расчётный счёт	-	-	-	1650	51	50
30.04.07.	Отражено ПНО по сверхнормативным суточным в рублях(ставка налога на прибыль 20%)	-	-	-	240	99	68
30.04.07.	Начислен НДФЛ на сумму сверхнормативных суточных в рублях	-	-	-	156	70	68
30.04.07.	Начислен взнос на страхование от НСиПЗ на сумму сверхнормативных суточных в рублях 0,2%	-	-	-	2,4	20	69
	Учет кредитов в иностранной валюте
2.04.07.	Получен кредит от иностранного банка	30000	доллар	26,01	780300	52	66
30.04.07.	Учтена курсовая разница по основной части долга	30000	доллар	0,32	9600	66	91-1
30.04.07.	Учтены проценты по кредиту(18% годовых за 1 мес.)	450	доллар	26,69	11,561	91-2	66
30.04.07.	Удержан налог на прибыль налоговым агентом (20 %)	90	доллар	25,69	2312	91-2	68
30.04.07.	Перечислены проценты по кредиту	360	доллар	25,69	9248	66	52
30.04.07.	Перечислен налог на прибыль налоговым агентом	90	доллар	25,69	2312	68	52
30.04.07.	Отражено ПНО по сверхнормативным расходам	75	доллар	25,69	1927	99	68
30.04.07.	Погашен кредит	30000	доллар	25,69	770700	66	52
	Продажа иностранной валюты
30.04.07.	На текущий валютный счёт зачислена поступившая валютная выручка не подлежащая продаже	50000	доллар	25,69	1284500	52-1-2	52-1-1
30.04.07.	Часть валютной выручки направлена на продажу	5000	доллар	25,69	128450	57	52
30.04.07.	Денежные средства от продажи валюты зачислены на расчётный счёт	5000	доллар	25,0	125000	51	91-1
30.04.07.	Списана проданная валюта	5000	доллар	25,69	128450	91-2	57
30.04.07.	Удержано банком комиссионное вознаграждение	-	-	-	800	91-2	51
30.04.07.	Отражен финансовый результат от продажи валютной выручки	-	-	-	4250	99	91-9

Список литературы

1. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. -- М.: Главбух, 2003.

2. Зыкин И.С. Договор во внешнеэкономической деятельности. -- М.: Международные отношения,2001.

3. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебн. пособие. -- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.

4. Основы внешнеэкономических знаний: Учебник /Под. ред. И.П. Фаминского. 2-е изд. -- М.: Международные отношения, 2004.

5. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебн.-практич. пособие. -- М.: ИВЦ "Маркетинг", 2005.

6. Пузанова Е.Н., Бодягин О. В. Внешнеэкономическая деятельность торгово-посреднического предприятия. -- М: Приор, 2006.

7. Синецкий Б.И. Внешнеэкономические операции: Организация и техника: Учебник. -- М.: Международные отношения, 2001.

8. Смирнов В.В. Экспортно-импортные операции в международном бизнесе. Правила "Инкотермс-90", условия договора, риски и перевод их на страховщика. -- М.: Буквица, 2005.