Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание

Введение

Глава I. Правовое регулирование и учёт импорта

1.1 Таможенный режим выпуска для внутреннего потребления

1.2 Учет расчетов по таможенным платежам

1.3 Бухгалтерский учет импортных операций

Глава II. Аудит импортных операций

2.1 Особенности и направления аудита импортных и экспортных операций

2.2 Нормативно-правовая база регулирования аудита импортных операций

Глава III. Организация учёта импортных операций на примере ООО ПФК «Конзас»

3.1 Характеристика экономических показателей ООО ПФК «Конзас»

3.2 Анализ финансового состояния ООО ПКФ «Конзас» за период 2010-2012 годы

3.3 Организация учета внешнеторговых операций в ООО ПФК «Конзас»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях перехода к системе рыночных отношений существенно изменилась политика в области учета импортных операций. Также целью работы являются ответы на все назревшие вопросы в области бухгалтерского учета экспорта, которые возникают из-за быстрой смены законодательных норм, нечеткости и противоречивости некоторых из них.

Современная мировая торговля, стоимостной объем экспорта которой, по данным МВФ, превысил 6,2 трлн. долл., характеризуется не только ростом ее физического объема, но и большим разнообразием товарной структуры, направлений и принципов реализации продукции на внешних рынках, а также способов оформления внешнеторговых сделок, требующих проведения участниками ВЭД соответствующей оперативно- коммерческой работы. Следовательно, выход на внешний рынок помимо владения информацией об условиях межгосударственного и национального регламентирования экспортно-импортных потоков связан с изучением возможных форм и способов реализации конкретного вида продукции и соответствующего оформления внешнеторговых сделок.

Важное значение для придания большей открытости российской экономике приобретает предоставление предприятиям и иным хозяйственным организациям права самостоятельного выхода на внешний рынок. В этой связи возникла необходимость в глубоких знаниях реальных экономических процессов, протекающих в мировой системе хозяйства и в том числе, на уровне отдельных фирм, конкретных форм и методов. Широкий выход предприятий на внешние рынки может быть эффективным лишь в том случае, если специалисты овладеют теорией и практикой осуществления международных коммерческих сделок с учетом особенностей конкретных рынков и изменения рыночной конъюнктуры.

Если раньше сфера внешнеэкономических связей была, по существу, уделом лишь десятков специализированных внешнеторговых организаций, то теперь внешнеторговыми операциями занимаются многие тысячи производственных и торговых структур. Появление на внешних рынках российских деловых людей, часто профессионально слабо подготовленных, мало знакомых с государственным регулированием ВЭД, нередко приводит к непредвиденным результатам. Поэтому так важно знать физическим и юридическим лицам все тонкости государственного регулирования этого вида бизнеса.

Таможенная политика государства играет решающую роль во внешнеэкономических отношениях России. Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономической деятельности, ее структура, цели налоговой политики окажут огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц. Таким образом, налогообложение является одной из важнейших составляющих внешнеэкономической политики государства.

Таможенная политика - это мощный рычаг, при помощи которого государство может и стимулировать рост отечественного производства, особенно в секторе производства экспортной продукции, и ввоз импортных товаров, призывая тем самым отечественных производителей к конкурентной борьбе. Также эта тема представляет некоторый интерес в свете вступления Российской Федерации во Всемирную торговую организацию. Это потребует значительных изменений в таможенной политике государства, в том числе снижения ввозных платежей, уравнивания условий функционирования на российском рынке отечественных и зарубежных производителей. В курсовой работе для более полного освещения темы будут рассмотрены правовые аспекты таможенной политики, системы государственных таможенных органов, а также таможенные платежи, их виды, и их роль во внешнеэкономической деятельности государства.

Существование противодействующих друг другу государств, ставит перед национальными правительствами задачу обеспечения национальных интересов, в том числе за счет протекционистских мер. На сегодняшний день в импорте Российской Федерации, как и во всей экономике нашей страны, происходят глубокие изменения. Если раньше внешнеэкономическая деятельность, а значит и импорт товаров и услуг, была монопольной сферой деятельности государства, то сегодня ситуация изменилась: Российская Федерация пошла по пути либерализации внешней торговли, открыв свободный доступ к участию в ней предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов.

В экономическом общении и сотрудничестве между различными странами внешняя торговля играет особую роль.

Во всех правовых системах основной по значению гражданско-правовой единицей считается договор купли-продажи и те начала, которые составляют содержание общей части обязательственного права, развились главным образом на базе нормативного материала, относящегося к купле-продаже.

В настоящее время традиционная концепция, сложившаяся на базе простой купли-продажи, сохраняет значение лишь как исходное положение, в которое практика вкладывает все новое и новое содержание.

Импорт является частным случаем международной торговой сделки.

Международная торговая сделка - договор (соглашение) между двумя или несколькими сторонами, находящимися в разных странах, по поставке товара определенного количества и качества или оказанию услуг в соответствии с согласованными условиями.

Определение международного характера сделки дано в Конвенции ООН о договорах международной купли- продажи товаров (Венская конвенция 1980 г.) и в Новой Гаагской конвенции о праве, применяемом к договорам международной купли-продажи 1985 г.

Такая трактовка понятия торговой сделки применима ко всем хозяйственным сделкам, а именно: производственным, сельскохозяйственным, заключаемым на строительных, издательских, зрелищных и других предприятиях, финансовой и банковской сферах, относящимся к обращению товаров и денег, при осуществлении транспортировки, экспедирования, хранения, страхования, рекламы товаров и т.д.

Целью данной работы является изучение существующей методики учета импортных операций.

В соответствии с поставленной целью сформулированы следующие задачи работы:

1. характеристика импорта с позиций экономического, налогового и таможенного законодательства (импорт рассматривается как таможенный режим, носящий название «Выпуск для внутреннего потребления»);

2. определение особенностей отражения в учёте импортных операций

3. характеристика аудита внешнеторговых операций;

4. анализ внешнеторговой деятельности предприятия (на примере ООО ПФК «Конзас»).

Глава I. Правовое регулирование и учёт импорта

1.1 Таможенный режим выпуска для внутреннего потребления

Импортные операции регулируются таможенным законодательством в рамках режима выпуска для внутреннего потребления. Выпуск товаров для внутреннего потребления - это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (ст. 163 - 164 Таможенного кодекса РФ).

Таможенный режим выпуска для внутреннего потребления является основным таможенным режимом. В соответствии с данными таможенной статистики большая часть товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, ввозится на условиях, предусмотренных данным таможенным режимом.

В первую очередь при рассмотрении статьи 163 следует обратить внимание на изменение используемой терминологии. В ТК РФ 1993 г. таможенный режим, имеющий аналогичное содержание, носил название выпуска для свободного обращения. Анализ данного термина в совокупности с понятийным аппаратом ранее действовавшего ТК РФ позволял трактовать его содержание как таможенный режим, при котором товары выдаются лицу в его полное распоряжение. Однако правовой анализ, проведенный при разработке новой редакции ТК РФ, продемонстрировал, что такая трактовка данного таможенного режима является не вполне корректной и ненадлежащим образом раскрывает статус товаров, помещенных под данный таможенный режим. С учетом данного вывода для определения анализируемого таможенного режима был предложен новый термин - «выпуск товаров для внутреннего потребления».

Вместе с тем основные нормы, определяющие содержание таможенного режима выпуска товаров для внутреннего потребления, не претерпели существенных изменений по сравнению с предыдущим ТК РФ.

Диапазон оснований для помещения товаров под таможенный режим выпуска товаров для внутреннего потребления весьма велик. Данный таможенный режим применим для любых товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, включая товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ без обязательства об их обратном ввозе, а также товары, ранее ввезенные на таможенную территорию РФ и помещенные под таможенный режим, сопряженный с ограничениями, установленными в отношении возможности пользоваться и распоряжаться такими товарами Бакаева О.Ю., Матвиенко Г. В. Таможенное право России М.: ЮРИСТЪ, 2010 - С. 163.

Основу нормативно-правового регулирования применения таможенного режима «Выпуск для внутреннего потребления» составляет Таможенный кодекс РФ. Остальные нормативно-правовые акты по вопросам регулирования данного режима издаются в соответствии с ТК РФ.

Обязательными условиями выпуска товаров для внутреннего потребления в соответствии со статьей 164 ТК РФ являются:

а) уплата в отношении товаров таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей;

б) соблюдение всех ограничений, установленных законодательством о внешнеэкономической деятельности.

Статус товаров, помещенных под данный таможенный режим, определяется следующим образом. Из положений ст.163 ТК РФ вытекает, что такие товары остаются на таможенной территории РФ без обязательства об их вывозе с этой территории. При этом согласно правилам статьи 164 после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех установленных ограничений товары приобретают статус находящихся в свободном обращении. Следует уточнить, что в соответствии со ст.10 ТК РФ под свободным обращением понимается оборот товаров на таможенной территории РФ без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством РФ.

В отношении изложенного необходимо отметить ряд следующих особенностей.

Положение о том, что товары, помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, остаются на таможенной территории РФ, не ограничивает права лиц, обладающих полномочиями в отношении таких товаров, впоследствии их с этой территории вывозить. Такие товары могут в соответствии с таможенным законодательством помещаться под таможенные режимы, допускающие вывоз товаров, находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ.

Как указывалось выше, выпуск товаров для свободного обращения допускает полную свободу пользования и распоряжения такими товарами. Лица вправе использовать такие товары, отчуждать их, уничтожать, перерабатывать, совершать с товарами любые иные действия, допускаемые нормами российского законодательства. Выпущенные в соответствии с данным таможенным режимом товары утрачивают статус находящихся под таможенным контролем в соответствии с п.1 ст.360 ТК РФ.

Вместе с тем ТК РФ предусмотрена возможность для таможенных органов в течение одного года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем проводить мероприятия, направленные на проверку достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений. Комментарии к Киотской конвенции также содержат отдельное указание на то, что товары, выпущенные в соответствии с таможенным режимом в свободное обращение, могут подлежать контролю, осуществляемому таможенным органом, в том числе с целью проверки их целевого использования.

Природа рассматриваемого таможенного режима такова, что выпуск товаров для свободного потребления позволяет им поступить в экономический оборот на территории РФ и войти в одну категорию с товарами, произведенными в Российской Федерации. По истечении указанного выше срока, отведенного для осуществления таможенными органами мероприятий, направленных на проверку достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений, таможенный контроль в отношении таких товаров прекращается и впоследствии не возобновляется, за исключением случаев, когда выпущенные для внутреннего потребления товары помещаются под иной таможенный режим. С учетом изложенного, а также принимая во внимание неограниченные возможности участия выпущенных для внутреннего потребления товаров в экономическом обороте, в отношении таких товаров при их таможенном оформлении применяется полный спектр мер тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности и прочих ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Первым условием выпуска товаров для внутреннего потребления, установленным комментируемой статьей, является уплата таможенных пошлин. Использование импортных таможенных пошлин как основного инструмента таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности предусмотрено ст.14 Федерального закона от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности. В соответствии со ст.18 указанного Закона в качестве защитной меры при импорте товаров в настолько больших количествах или на таких условиях, что наносится существенный ущерб или возникает угроза причинения такого ущерба производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров на территории РФ, Правительство РФ наделено правом установления специальной повышенной таможенной пошлины.

Ставки ввозных таможенных пошлин в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-I «О таможенном тарифе» определяются Правительством РФ с учетом требований, установленных данным Законом.

Помимо таможенных пошлин уплате в соответствии с п.1 статьи 164 подлежат налоги. При этом в соответствии с подп.25 п.1 ст.11 ТК РФ под налогами понимаются налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с НК РФ и ТК РФ.

Следующим условием выпуска товаров для внутреннего потребления, установленным п.1 статьи 164, является соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и относящихся к мерам нетарифного регулирования. Правовые основания применения нетарифных мер регулирования, в том числе установления ограничений импорта, закреплены в упомянутом выше Федеральном законе «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности».

В том случае, когда в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, не уплачены причитающиеся таможенные пошлины, налоги либо не представлены документы, подтверждающие соблюдение всех ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, такие товары могут быть выпущены условно. При этом согласно п.3 ст.151 ТК РФ условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров. Более полно статус условно выпущенных товаров устанавливается п.2 ст.151 ТК РФ. В отношении условно выпущенных товаров, выпуск которых осуществлен таможенными органами без представления документов, подтверждающих соблюдение установленных ограничений, предусмотрен запрет их передачи третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом. В том случае, когда ограничения на ввоз указанных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, такие товары запрещены к использованию (эксплуатации, потреблению) в любой форме Там же. С. 166.

В отношении валютного контроля применяется инструкция ЦБР и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 01-11/28644, 91-И «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров» (с последующими изменениями и дополнениями).

Выше были названы два условия, при которых может быть применён режим «выпуск для внутреннего потребления». Одним из них названо соблюдение всех ограничений, установленных законодательством о внешнеэкономической деятельности.

В соответствии со ст.13 Закона «О таможенном тарифе» основными мерами регулирования импорта, с которым и связано преимущественное применение режима выпуска товара для внутреннего потребления, являются квотирование и лицензирование внешнеторговой деятельности. При этом данные ограничения могут устанавливаться только в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Соблюдение этих ограничений является одним из условий применения таможенного режима выпуска для внутреннего потребления Молчанов О. В., Коган М. В. Таможенное дело. Ростов на Дону: Феникс, 2011 - С.175.

Лицензирование импорта товаров также устанавливается в порядке, предусмотренном данным Законом, в том числе ст.17, в целях реализации государственной монополии на импорт отдельных видов товаров.

В отношении количественных ограничений импорта товаров основное правило содержится в ст.15 Федерального закона «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», в соответствии с которой импорт в Российскую Федерацию осуществляется без количественных ограничений. Вместе с тем количественные ограничения могут в исключительных случаях вводиться Правительством РФ в целях: обеспечения национальной безопасности РФ; выполнения международных обязательств РФ с учетом состояния на внутреннем товарном рынке; защиты внутреннего рынка РФ. В последнем случае количественные ограничения вводятся в ситуациях, когда какой-либо товар или товары импортируются в настолько больших количествах или на таких условиях, что наносится существенный ущерб или возникает угроза причинения такого ущерба производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров на территории РФ.

Приведенные основания установления количественных ограничений импорта являются исчерпывающими. Установление ограничений по иным основаниям не допускается.

При этом ограничения могут носить характер как собственно ограничений, так и полных запретов на импорт товаров.

Как запреты, так и ограничения импорта товаров могут устанавливаться исходя из национальных интересов, в соответствии с федеральными законами и международными договорами РФ. При этом под защищаемыми национальными интересами в соответствии со ст.19 Федерального закона «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» могут пониматься: соблюдение общественной морали и правопорядка; охрана жизни и здоровья людей, охрана животного и растительного мира и окружающей среды в целом; сохранение культурного наследия народов РФ; защита культурных ценностей от незаконных вывоза, ввоза и передачи прав собственности на них; необходимость предотвращения исчерпания невосполнимых природных ресурсов, если связанные с этим меры проводятся одновременно с ограничениями соответствующего внутреннего производства и потребления; обеспечение национальной безопасности РФ; защита внешнего финансового положения и поддержание платежного баланса РФ; выполнение международных обязательств РФ. Следует также учитывать обязательность выполнения требований валютного законодательства РФ, одним из основных нормативных правовых актов которого является Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-I «О валютном регулировании и валютном контроле» Егиазарова В. Стрижова О. Изменения в Законе о таможенном тарифе //Приложение к журналу «Хозяйство и право», 2012, №8 - С.33.

1.2 Учет расчетов по таможенным платежам

При помещении товаров под режим выпуска для внутреннего потребления производится уплата ввозных таможенных пошлин, НДС, акцизов (для подакцизных товаров), а также различных таможенных сборов. Уплата перечисленных таможенных платежей - также условие помещения товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

Ввозные таможенные пошлины являются традиционным и, по прежнему, одним из наиболее эффективных способов регулирования внешнеэкономической деятельности.

Ставки ввозных таможенных пошлин зависят не только от вида перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров (их классификации по ТН ВЭД), но и от страны происхождения этих товаров. Минимальными ставками (именуемыми базовыми) облагаются товары, происходящие из государств, с которыми в торговле с нашей страной установлен режим наибольшего благоприятствования (таковых стран на сегодня более 120).

Базовые ставки ввозных таможенных пошлин уменьшаются в два раза в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей схемы преференций Российской Федерации. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей схемы преференций Российской Федерации, базовые ставки не применяются вовсе. А вот товары, происходящие из государств, которым Россия не предоставляет режим наибольшего благоприятствования либо страна происхождения которых не установлена, облагаются максимальными ввозными таможенными пошлинами (базовые ставки, увеличенные вдвое).

Помимо этого, ввозимые в Россию в режиме выпуска для внутреннего потребления товары подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), а некоторые из них также и акцизами, взимание которых также отнесено к компетенции таможенных органов. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2012 - С.431.

Отличительной особенностью взимания НДС и акцизов при пересечении товаром таможенной границы РФ является то, что налоговой базой выступает таможенная стоимость товара. Существуют шесть методов определения таможенной стоимости, основным из них и наиболее распространённым в практике деятельности таможенных органов является определение таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. Остальные методы (цена сделки с идентичными товарами; цена сделки с однородными товарами; вычитание стоимости; сложение стоимости; резервный метод) применяются в специально установленных Законом о таможенном тарифе случаях и при условии невозможности применить метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

Плательщиком таможенных платежей является декларант или (в специально оговариваемых Таможенным Кодексом РФ случаях) таможенный брокер.

Налоговой базой для исчисления таможенных платежей является, как уже было указано, таможенная стоимость товара. Её исчисление регулируется Законом РФ «О таможенном тарифе». Основным методом исчисления таможенной стоимости назван метод по цене сделки с ввозимым товаром.

В случае задолженности по таможенным платежам применяется Приказ ГТК РФ от 23 февраля 2000 г. N 140 «О взыскании задолженности за счет имущества организации-должника»

При осуществлении операций экспорта-импорта товаров предприятия (покупатели и продавцы) взаимодействуют между собой через дополнительный контролирующий орган в виде таможенной службы. Этот орган соблюдает государственные интересы. В соответствии с Таможенным Кодексом Российской Федерации (ТК РФ) таможенная служба блокирует ввоз и вывоз запрещенных и недоброкачественных товаров. Кроме того, она создает отечественному производителю более благоприятные условия по сравнению с зарубежными, облагая их соответствующими таможенными пошлинами и взыскивая налоги. Эти обстоятельства предопределяют дополнительные условия по реализации продукции и добавочные коммерческие расходы. Важным понятием при работе с таможенными органами является таможенная стоимость товара.

Таможенная стоимость товара - это стоимость товара, определяемая по закону «О таможенном тарифе» и предназначенная для целей:

обложения товара пошлиной;

внешнеэкономической и таможенной статистики;

применения других мер государственного регулирования внешнеторговых отношений, включая валютный контроль.

Таможенная стоимость определяется и предъявляется в органы таможни лицом, осуществляющим перемещение товара через таможенную границу (декларантом). Однако таможенные органы обязаны строго ее контролировать.

Существует несколько методов определения таможенной стоимости:

по цене сделки с ввозимыми товарами;

по цене сделки с идентичными товарами;

по цене сделки с однородными товарами;

метод вычитания стоимости;

метод сложения стоимости;

резервный метод.

Наиболее распространенным и наиболее точным является метод определения по цене сделки. Он состоит в том, что базовым элементом таможенной стоимости является фактическая цена контракта, которая включает в себя следующие основные составляющие:

цена товара продавца;

расходы по упаковке и маркировке;

стоимость погрузки;

расходы по перевозке по стране экспортера;

страхование в стране экспортера;

прочие затраты, понесенные покупателем.

Другие способы вычисления таможенной стоимости товара являются сугубо приближенными. Они опираются на статистику сделок с идентичными или однородными товарами либо на расчетно-статистические данные по калькуляции расходов производителей товаров, а также на международную статистику сделок. Пиляева В. В. Комментарии к Таможенному кодексу РФ. М.: ТК «Велби», 2010 - С.129

Таможенные платежи не включаются в таможенную стоимость товара.

Товары, импортируемые в Россию, чаще всего либо будут потреблены предприятием-импортером в качестве производственных основных или оборотных средств, либо проданы им юридическим или физическим лицам. В качестве производственных средств и предметов потребления импортируемые товары принимаются к учету в соответствии с разделами «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», касающимися оценок основных средств и материалов. В качестве товаров для последующей продажи они, согласно упомянутому Положению, принимаются к бухгалтерскому учету по фактически затратам, связанным с приобретением.

Нормативные документы по ведению торговли для отечественных товаров допускают принятие их к бухгалтерскому учету по отпускной цене поставщика с отнесением прочих затрат на издержки обращения.

В соответствии с ТК РФ при перемещении товаров через таможенную границу России осуществляются следующие виды платежей:

1) таможенные пошлины (ввозные или вывозные);

2) налоги (НДС и акцизы);

3) таможенные сборы;

Таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж, уплачиваемый налогоплательщиком при перемещении товаров через таможенную границу (совершении действий по ввозу товаров на таможенную территорию России или их вывозу с этой территории).

Налог - это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня или во внебюджетные фонды.

К таможенным сборам относятся регулярные сопутствующие платежи, включающие в себя:

1) таможенные сборы за таможенное оформление товаров;

2) таможенные сборы за хранение товаров;

3) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров.

Под иными таможенными платежами и сборами понимаются вспомогательные расходы, связанные с оплатой услуг посредников и оформлением различных документов.

Налогоплательщиками таможенной пошлины, таможенных сборов и иных таможенных платежей являются декларанты или иные лица, определяемые Таможенным кодексом.

Декларантами называются лица, перемещающие товары через таможенную границу России, и таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары от собственного имени.

Объектом налогообложения таможенной пошлиной, таможенными сборами и иными таможенными платежами признаются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ.

Налоговая база таможенной пошлины в зависимости от вида товаров и применяемых налоговых ставок определяется как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, и/или их объемная характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем и т.п.).

В качестве налоговой базы таможенных сборов могут использоваться 4 вида показателей:

таможенная стоимость перемещаемых через таможенную границу товаров и транспортных механизмов - для сборов за таможенное оформление;

вес (масса брутто) перемещаемых в сутки через таможенную границу и хранящихся на таможенном складе товаров - для таможенных сборов за хранение этих товаров;

километры пути при таможенном сопровождении товаров - для таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров;

статистические данные.

Таможенные ставки устанавливаются:

1) в процентах к таможенной стоимости товаров - адвалорные ставки;

2) в определенном размере за единицу облагаемых товаров - специфические ставки;

3) сочетающие оба вида (адвалорные и специфические) ставок - комбинированные ставки.

Ставки таможенных пошлин систематизируются в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Они публикуются в специальном сводном документе, носящем наименование Таможенного тарифа РФ. Ставки являются едиными для товаров, имеющих одинаковые коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, и не зависят от видов сделок или иных обстоятельств.

Ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Предельные ставки ввозных налоговых пошлин устанавливаются Федеральным Собранием РФ для товаров, происходящих из стран, с которыми Россия применяет режим наибольшего благоприятствования.

Для товаров, происходящих из стран, с которыми Россия не предусматривает режим наибольшего благоприятствования, и товаров, страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин увеличиваются вдвое.

За таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу РФ в качестве товара, и товары не для коммерческих целей, перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях и грузом, уплачиваются таможенные сборы в валюте РФ в размере 0,1% таможенной стоимости товаров и транспортных средств Свинухов В. Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности. М.: Экономистъ, 2010 - С.255.

За таможенное оформление товаров, исключая товары не для коммерческих целей, уплачивается дополнительный сбор в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ в размере 0,05% таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест или вне времени работы таможенных органов таможенные сборы уплачиваются в двойном размере.

За хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы, а также за таможенное сопровождение товаров таможенные сборы уплачиваются в размерах, определяемых Государственным таможенным комитетом РФ исходя из средней стоимости оказанных услуг или по согласованию с Министерством финансов РФ.

Начисление таможенных пошлин и таможенных сборов в бухгалтерском учете осуществляется при помощи одной из проводок:

Д 44 - К 51, 52, 68, 71, 76,

где: счет 44 «Расходы на продажу», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по таможенным платежам»).

Для удобства налогового контроля таможенной пошлины и таможенных сборов их начисление и уплата чаще всего оформляются следующими проводками:

Д 44 - К 68 - начислены таможенная пошлина и таможенные сборы;

Д 68 - К 51 - уплачены таможенная пошлина и таможенные сборы.

А НДС и акцизы, которые подлежат удержанию и оплате для соответствующих видов товаров:

Д 19 - К 68 - удержаны НДС и акцизы;

Д 68 - К 51 - оплачены НДС и акцизы;

Д 68 - К 19 - осуществлен зачет с бюджетом по оплаченным НДС и акцизам,

где: счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», счет 44 «Расходы на продажу», счет 51 «Расчетные счета», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Здесь использован комбинированный способ начисления таможенных платежей, когда таможенная пошлина начислялась непосредственно на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», а таможенные сборы на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по таможенным платежам»).

Таможенные платежи уплачиваются декларантом до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

В процессе торгово-политических отношений РФ с иностранными государствами допускается установление преференций по таможенному тарифу РФ. Под преференциями понимаются особые льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности или в одностороннем порядке без распространения на третьи страны в виде:

освобождения от уплаты таможенной пошлины;

снижения ставок таможенных пошлин;

установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров.

1.3 Бухгалтерский учет импортных операций

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности целесообразно выделить в отдельное направление учета на предприятии. Для данного направления следует внести дополнения и изменения в типовой план счетов, например, ввести субсчета второго порядка. Эти субсчета позволят отражать все особенности учета валютных операций.

Например, субсчета счета 90 «Продажи» (90-1, 90-2, 90-3-90-9) в бухгалтерском учете обычных и валютных операций будут иметь субсчета второго порядка: 90-11 «Выручка рублевая», 90-12 «Выручка валютная»; 90-21 «Себестоимость рублевых продаж», 90-22 «Себестоимость валютных продаж» и т.д.

Счет 45 «Товары отгруженные» следует дополнить субсчетами первого порядка: 45-1 «Товары отгруженные внутри страны», 45-2 «Товары отгруженные экспортные». Ко второму следует добавить целый ряд субсчетов второго порядка: 45-21, 45-22, 45-23 и т.д. для обозначения местонахождения товара за границей и учета расходов, связанных с пребыванием в этих местах.

Другие счета могут иметь только субсчета первого порядка, например, 99-1 «Прибыли и убытки от рублевых операций», 99-2 «Прибыли и убытки от валютных операций» Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2012 - С.511.

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности необходимо вести одновременно в рублях и в валюте. Баланс и отчетность для внешних организаций следует согласно нормативным документам предоставлять только в рублях.

Типичными видами внешнеэкономической деятельности для современных российских предприятий являются экспортные и импортные товарные операции. На практике они могут осуществляться как непосредственно между двумя сторонами, заключившими прямой контракт, так и через посредников. Во втором случае сама хозяйственная деятельность и ее бухгалтерский учет существенно сложнее.

Импортом называется ввоз в Россию подконтрольных государственному ветеринарному надзору грузов из-за рубежа. Ввозимые товары должны иметь ветеринарный сертификат, на основе которого пограничный ветеринарный надзор оформляет соответствующее ветеринарное свидетельство, определяющее дальнейший порядок реализации товара в России.

Согласно Федеральному закону «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» запрещено ввозить следующие товары:

оружие военных образцов и боеприпасы к ним;

наркотические и психотропные вещества и приспособления для курения опия и гашиша;

произведения печати, фотоснимков, видео продукции и других подобных носителей информации, могущих причинить вред политическим и экономическим интересам страны, а также государственной безопасности, общественному порядку, охране здоровья и нравственности граждан;

предметы и товары, не соответствующие техническим, фармакологическим, ветеринарным, фитосанитарным и экологическим стандартам и требованиям,

товары, не имеющие маркировки или знака соответствия;

товары и предметы, имеющие дефекты, опасные для потребителей;

товары, временно запрещенные к ввозу согласно текущему законодательству или решениям международных организаций.

Система получения разрешений на ввоз определенных видов товаров отражена в приказе Минэкономразвития РФ «О порядке оформления экспортно-импортных разрешительных документов» от 11.08. 2000 г. N 17 (в редакции от 28.12.2000 г.).

Импортный товар должен быть поставлен на учет организацией-импортером по полной импортной стоимости. Полная импортная стоимость складывается из таможенной стоимости, расходов на таможне и накладных расходов по доставке товара на склад импортера. Таможенная стоимость, в свою очередь, складывается из фактической цены контракта (обозначенную в счете - инвойсе) и накладных расходов по обслуживанию товара за границей.

Полная импортная стоимость товара, предназначенного для дальнейшей продажи, согласно нормативам Министерства торговли, может включать или не включать расходы по доставке товара до склада импортера. Во втором случае эти затраты относятся к издержкам обращения по данному товару.

Формирование полной стоимости импортного товара в бухгалтерском учете можно осуществлять, например, на субсчете 41-5 «Товары импортные» (на котором открыты субсчета второго порядка 41-51 «Рублевые затраты», 41-52 «Валютные затраты») или на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов».

В частном случае, если таможенная стоимость совпадает с контрактной, поступление импортного товара в таможню и осуществление соответствующих платежей фиксируются в бухгалтерском учете организации-импортера следующим образом:

Д 41-52 - К 60-2 - отражена контрактная стоимость товара;

Д 41-52 - К 52-2 - учтены таможенные платежи в валюте;

Д 41-51 - К 51 - учтены таможенные платежи в рублях;

Д 19 - К 68 - начислен НДС на импортный товар;

Д 68 - К 51 - уплачен НДС;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная в таможне,

где: счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 41-51 «Рублевые затраты», субсчет 41-52 «Валютные затраты», счет 51 «Расчетные счета», субсчет 52-2 «Текущий валютный счет», субсчет 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2012 - С.512.

После выпуска товара из таможни предприятие доставляет его за свой счет на склад и приходует, оформляя постановку на бухгалтерский учет в качестве соответствующего актива (например, материалов или товаров):

Д 76-1 - К 51 - оплачены транспортные расходы;

Д 41-51 - К 76-1 - учтены транспортные расходы без НДС;

Д 19 - К 76-1 - отражен НДС по транспортным расходам;

Д 10, 41-1 - К 41-51 - списаны рублевые затраты при приемке импортного товара на учет;

Д 10, 41-1 - К 41-52 - списаны валютные затраты при приемке импортного товара на учет;

Д 41-52 - К 91 - учтена курсовая валютная разница по субсчету 41-52 (+);

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету сумма НДС, уплаченная при доставке,

где: счет 10 «Материалы», счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 41-1 «Товары на складах», субсчет 41-51 «Рублевые затраты», субсчет 41-52 «Валютные затраты», счет 51 «Расчетные счета», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 76-1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными», счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Затем покупатель производит оплату товара, подводя итог сделки, о чем делает записи в бухгалтерском учете:

Д 60-2 - К 52-2 - произведена оплата поставщику импортного товара;

Д 91 - К 60-2 - учтена курсовая валютная разница по субсчету 60-2 ( + - ),

где: субсчет 52-2 «Текущий валютный счет», субсчет 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам», счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если товар, ввозимый на таможенную территорию России, являются подакцизным, то декларант при таможенном оформлении обязан заплатить сумму акциза. Для товара, по которому установлена специфическая ставка, базой для начисления суммы акциза служит натуральный (объемный) показатель. Для товара, по которому установлена адвалорная (процентная) ставка, базой для начисления суммы акциза служит величина, которая включает в себя таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и таможенные сборы.

При установлении специфических ставок акцизов объектом налогообложения является физическая величина (объем, масса, количество) ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров в натуральном выражении.

Соответственно, исчисление суммы акциза, подлежащего уплате при перемещении подакцизного товара через таможенную границу различно в зависимости от того, установлена ли ставка в процентах или в твёрдой сумме на единицу товара (специфическая ставка).

Если ставка акциза устанавливается в процентах, то используется следующая формула:

СА = (ТС+ТП+ТСб)хА%/(100%- А%), где:

СА - сумма акциза, причитающаяся к уплате, руб.

ТС - таможенная стоимость товара, руб.

ТП - сумма таможенных пошлин, руб.

ТСб - сумма таможенных сборов, руб.

А% - ставка акциза в %.

Если же установлена специфическая ставка акциза, то формула расчёта применяется уже следующая:

СА=NхА1, где:

СА - сумма акциза, причитающаяся к уплате, руб.

N - количество единиц ввозимого подакцизного товара, шт.

А1 -ставка акциза, руб. /шт.

При исчислении подлежащего к уплате акциза полученная сумма округляется до второго знака после запятой.

Статья 151 НК РФ определяет особенности взимания налога на добавленную стоимость с товаров, перемещаемых через таможенную границу России, в различных таможенных режимах.

Особенности взимания НДС в зависимости от выбранного таможенного режима разъяснены в Инструкции о порядке применения таможенными органами НДС Колчин С.П. Налогообложение. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 - С. 133. Фактически НДС взимается в основном при режиме выпуска товаров для внутреннего потребления (возможно взимание также при режиме переработки товаров для внутреннего потребления).

Ст. 152 НК РФ устанавливает особенности налогообложения товаров, ввозимых на территорию России без таможенного контроля и таможенного оформления. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, включая затраты на их доставку до границы России. По подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью в налоговую базу также включается сумма акциза (п.4 ст.160 НК РФ).

Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия их на учет. Порядок уплаты налога определяется Правительством РФ.

В настоящее время соглашение о едином таможенном пространстве подписано с Республикой Беларусь. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 23.06.97 N 583 "О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 25 мая 1995 г. N 525 "Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь"" были отменены таможенный контроль на границе России с Республикой Беларусь и таможенное оформление перемещаемых через границу российских товаров и товаров, происходящих из этой республики. Однако впоследствии порядок перемещения товаров через таможенную границу России и Республики Беларусь был уточнен в постановлении Правительства РФ от 22.08.2000 N 619 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 23 июня 1995 г. N 583". Этим документом предусмотрен упрощенный порядок декларирования товаров, происходящих из России и ввозимых в Республику Беларусь, и товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых в Россию.

Таким образом, в настоящее время нет государств, ввоз товаров из которых на территорию России был бы полностью освобожден от таможенного контроля и таможенного оформления.

Согласно ст.160 НК РФ, если таможенный режим, в котором товары ввозятся на таможенную территорию России, предполагает уплату НДС (подробнее см. ст.151 НК РФ), по общему правилу налоговая база определяется как сумма:

v таможенной стоимости этих товаров;

v подлежащей уплате таможенной пошлины;

v подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

Исключение составляет:

1) ввоз продуктов переработки товаров, ранее вывезенных в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории;

2) ввоз товаров без таможенного контроля и таможенного оформления.

В первом случае налоговая база определяется как стоимость переработки товаров, а во втором - как стоимость приобретенных товаров, включая затраты на их доставку до границы России (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью в налоговую базу также включается сумма акциза).

В соответствии с пп.4 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается ввоз товаров на таможенную территорию России. Согласно ст.18 ТК РФ ввоз товаров на таможенную территорию России - это перемещение через таможенную границу товаров любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередач. Согласно ст. 288 ТК РФ, таможенная стоимость ввозимых товаров заявляется физическим лицом, перемещающим товары, в зависимости от выбранного порядка таможенного оформления. В целях подтверждения заявленной стоимости лицо представляет таможенному органу документы (счета, чеки, справки и т.д.). При использовании указанной ценовой информации таможенный орган может производить ее корректировку в зависимости от качества ввозимого товара, его репутации на рынке, страны происхождения, времени изготовления и других факторов, влияющих на цену товара.

Исчисление НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России, производится по следующей формуле:

СНДС = (ТС+ТПим+СА)хН, где:

СНДС - сумма НДС, причитающаяся к уплате при ввозе товара на таможенную территорию России

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара, определяемая в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе»

ТПим - размер ввозной (импортной) таможенной пошлины

СА - размер акциза (если ввозимый товар является подакцизным в соответствии с главой 22 Налогового кодекса РФ)

Н - ставка НДС (в %).

В целях совершенствования фискальной и регулирующей функций таможенной системы необходимо сделать следующие шаги: последовательно снижать средневзвешенную и максимальную импортную пошлины; максимально укрупнить товарные группы; отказаться от прямых и косвенных форм квотирования экспорта и импорта (кроме исключительных случаев, связанных с защитой внутреннего рынка сельскохозяйственной продукции); ликвидировать все существующие льготы в максимально короткие сроки.

Таким образом, таможенное регулирование так или иначе сказывается на свободе обмена, отражаясь в величине трансакционных издержек как в легальном, так и теневом секторах. Снижение таможенных пошлин и ликвидация дискриминирующих протекционистских мер еще не являются залогом повышения экономической эффективности национальной экономики. Стратегия более открытой или протекционистской экономической политики должна учитывать институциональную структуру национальной экономики, а также структуру внешних экономик, включенных в международные отношения. В противном случае открытость экономики может привести к консервации эволюционных институциональных преобразований взамен импорта институтов, что, в частности, может привести к разрастанию неформальных экономических отношений и теневого сектора. Для скорейшего развития внешней торговли необходимо использовать меры регулирования внешней торговли и совершенствовать их для эффективного функционирования внешнеэкономической деятельности. Эффективно действующий механизм таможенно-тарифного регулирования является основным методом регулирования внешней торговли. Суракатов Н.С., Сулейманов А. З. О влиянии таможенных мер регулирования на защиту национальной экономики Махачкала: С. 128

Одновременно стимулирование импорта должно совмещаться с обеспечением экономической безопасности региона и страны. В этом отношении следует отметить, что необходимо использование постимпортного контроля, упоминавшегося выше. Следует также препятствовать ввозу низкокачественных товаров массового потребления и стимулировать ввоз высокотехнологичных товаров, в особенности - оборудования.

На данный момент назрела необходимость упорядочить взаимодействие властей федерального и регионального уровней в вопросах развития внешнеэкономических связей по следующим направлениям:

Ш участие регионов в выработке внешнеэкономической политики России с учетом самостоятельного определения ими своей экспортно-импортной специализации;

Ш определение порядка самостоятельных заемных операций на международных финансовых рынках и форм их обеспечения за счет собственности регионов;

Ш установление способов стимулирования привлечения регионами иностранных инвестиций;

Ш регламентация методов формирования экспортных фондов для региональных нужд.

Учитывая вышеизложенное, представляется необходимым, как минимум:

- смягчить налоговый режим в целом, включая таможенный тариф и импортное налогообложение (акцизы и НДС);

- по мере снижения уровня инфляции уменьшать ставки рефинансирования ЦБ РФ;

- осуществить корректировку режима в отношении иностранного капитала. Льготы, предоставляемые ему, должны носить селективный характер, исходя из приоритетов развития экономики;

- разработать четкий и ясный порядок участия зарубежного капитала в приватизации, его допуска на: фондовый и товарный рынки;

- сосредоточить работу по привлечению иностранных инвестиций и обеспечению единой государственной политики в этой сфере.

Для укрепления экономической безопасности» необходимо последовательное осуществление организационных, экономических и правовых мер, рассчитанных на перспективу и направленных на решение крупных общенациональных задач, увязанных с содержанием и целями макроэкономической, структурно и промышленной политики.

Важными шагами могли бы быть следующие:

- необходимо предусмотреть в рамках новой налоговой системы такое налогообложение, которое позволяло бы предприятиям иметь больше доходов при вывозе продукции за рубеж по сравнению с поставками на внутренний рынок;

- осуществление государственного финансирования, производства для экспорта определенных товаров и услуг.

- налаживание информационной деятельности во внешнеэкономической сфере.

- добиваться, чтобы в отношении российских) экспортеров зарубежные страны применяли общепринятые для нерезидентов торговый и валютные режимы без каких-либо дискриминационных ограничений.

- продолжать добиваться смягчения и отмены режима многостороннего контроля за импортом (по отношению к внешнеторговому обороту других стран - соответственно - экспортом) в Россию наукоемкой продукции и технологий Бакаева О.Ю., Матвиенко Г. В. Таможенное право России М.: ЮРИСТЪ, 2010 - С. 235.