Статья 165 Таможенного кодекса РФ гласит: "Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе". Статьей 166 ТмК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных условий. [2, стр.142]

Экспорт товаров осуществляется в соответствии с условиями внешнеторгового контракта. По экспортным операциям расчеты осуществляются в основном в иностранной валюте. Рублевые расчеты с иностранными компаниями также признаются валютными операциями. [4, стр.509]

Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые можно разделить на две группы. Первая группа - законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу составляют документы, определяющие методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности. [1, стр.354]

С 18 июня 2004 г. для оформления валютных операций применяются следующие документы:

· справка о валютных операциях;

· паспорт сделки;

· ведомость банковского контроля;

· справки: о поступлении валюты РФ; о расчетах через счета за рубежом; о расчетах через счета за рубежом по кредитным договорам;

· документы, подтверждающие исполнение обязательств иным способом;

· обосновывающие и иные документы.

Справка о валютных операциях - новый документ, функции которого раньше частично выполняли сведения о договоре. По валютным поступлениям справка передается в банк не позже семи рабочих дней после зачисления денег на счет. По операциям списания денег со счета справка передается в банк одновременно с поручением на перевод иностранной валюты. Помимо идентификационных сведений справка о валютных операциях позволяет проверить выполнение требования банка о резервировании средств (новой формы валютных ограничений).

Паспорт сделки составляется организацией-экспортером в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту. После подписания банком один экземпляр паспорта возвращается организации. По каждому паспорту сделки банк формирует отдельное досье, в которое помещаются оригинал паспорта сделки, копии контракта, копии разрешений, представленных экспортером в банк, копии межбанковских сообщений, подтверждающих поступление в пользу экспортера денежных средств по контракту.

Ведомость банковского контроля содержит сведения об операциях по контракту. Она подписывается ответственным лицом банка и заверяется печатью банка. [4, стр.509-510]

Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю - импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;

2) учет продажи и расчетов с иностранными покупателями - импортерами.

Первый этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме, а второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок - самостоятельно или через посредника.

На организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации товаров непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором - предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Заключению контракта и отгрузке товаров всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском "своего" покупателя.

Перечень первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.

Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.

Определяющим принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.

Счет выписывается трассантом в иностранной валюте по контрактной стоимости с отсрочкой платежа, чаще всего в форме переводного векселя (тратты). Может также иметь место выписка платежных документов по открытому счету. [2, стр.142-143]

Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета, исчислении и учете курсовых разниц. Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета. [5, стр.157]

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 "Товары отгруженные" или на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от Учетной политики, выбранной предприятием. Например, счет 45 "Товары отгруженные" используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перевода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе "товаров отгруженных" открываются субсчета:

45-12 - экспортные товары по прямым поставкам;

45-13 - экспортные товары в пути в СНГ;

45-14 - экспортные товары в портах и на складах СНГ;

45-15 - экспортные товары в пути за границу;

45-16 - экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;

45-17 - экспортные товары, снятые с экспорта;

45-18 - экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные.

Выделение в текущем бухгалтерском учете указанных субсчетов обусловливается необходимостью определения сроков кредитования, а также осуществления текущего контроля за продвижением экспортных товаров к покупателю.

учет налогообложение экспортная операция

Счет 45-12 применяется тогда, когда со странами-покупателями имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. Товар принимается на учет и сразу списывается на реализацию. В таких случаях эти операции отражаются проводками: Дт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам", Кт 43 "Готовая продукция"; Дт 90-2 "Себестоимость продаж", Кт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам".

Счет 45-13 содержит информацию об отгрузке товаров на выходные станции стран СНГ. В портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении производится переоформление документации.

Счет 45-14 учитывает наличие товаров в выходных пунктах из стран СНГ для последующей транспортировки иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хранения в учете отражается записью: Дт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ", Кт 45-13 "Экспортные товары в пути в СНГ".

Счет 45-15 содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя. В учете подобная информация формируется на основании записи: Дт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей", Кт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ".

Счет 45-16 обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на комиссию за границей (чаще всего машин, оборудования, запасных частей в адрес посреднических или брокерских фирм, с которыми заключается контракт на их получение и реализацию). Кроме этого, на данном субсчете учитываются товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя. Поставка товаров на экспорт на доработку с возвратом, а в ряде случаев и без возврата предусматривает проведение дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных товаров, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка. Эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением. Оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью: Дт 45-16 "Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей", Кт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей".

Счет 45-17 отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам при отказе покупателей по различным причинам и т.п.

Счет 45-18 показывает стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, но не оформленных соответствующими документами.

Международные стандарты расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара, поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными средствами, представлением векселя и т.п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчете "Векселя полученные". [2, стр.143-146]

Организация может продать свою экспортную выручку. Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валютный счет организации. [7, стр.61]

Операции по кредиту счета 52-1-2 "Транзитный валютный счет" осуществляется: при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями предприятиям, не являющимся резидентами РФ, за вычетом комиссионного вознаграждения; по оплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур; по переводу начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам; при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций - поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям - поставщикам. [3, стр. 208-209]

2. Схемы учета экспортных операций

Существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):

общая схема проводок экспортных операций;

схема проводок учета предприятием-экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;

схема проводок учета экспортных операций посредником;

схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет. [2, стр.146]

2.1 Общая схема учета экспортных операций

Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто).

Общая схема учета экспортных операций, осуществляемых предприятием-экспортером без участия в таких операциях посреднической организации, приведена в табл.1. (см. приложение) [2, стр.146]

2.2 Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

Если в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это означает предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусматривается, как правило, частичная оплата за наличный расчет (5-20%) экспортной стоимости, а на остальную часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика. В векселя включаются и проценты за кредит. Также возможно предоставление кредита без покрытия его векселями. Экспортер может потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременности погашения кредита или векселей.

Предоставление коммерческого кредита должно быть оговорено условиями контракта и оформлено в установленном порядке.

В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.

Для примера рассмотрим ситуацию поставки товаров (в долларах) на экспорт с предоставлением покупателю коммерческого кредита в форме переводного векселя. Пусть стоимость контракта будет равна 11 000 долл., в том числе 10% - 1100 долл. оплачено за наличный расчет. Сумма кредита (к) - 9900 (11 000 - 1100), кредит погашается в течение четырех лет равными долями: первая часть (К?) - 2475, срок погашения через год (Т?); вторая часть (К₂) - 2475, срок погашения через 2 года (Т₂); третья часть (К₃) - 2475, срок погашения через 3 года (Т₃); четвертая часть (К₄) - 2475, срок погашения через 4 года (Т₄).

Отсюда средний срок кредита равен 2,5 годам: (2475 x 1 + 2475 x 2 + 2475 x 3 + 2475 x 4): 9900 = 2,5, Годовой процент за предоставленный кредит (Гп) пусть составляет 15%. Тогда сумма дохода (Д) за срок, на который предоставлен кредит, составляет 3712, рассчитанная по формуле: Д = (K? + К₂ + К₃ + К₄) х Т_ср х Гп: 100 = 9900 х 2,5 х 15: 100 = 3712.

Вексель по первому году платежа: 2475 + (9900 х 15: 100) = = 3950

Вексель по второму году платежа: 2475 + (7425 х 15: 100) = = 3589

Вексель по третьему году платежа: 2475 + (4950 х 15: 100) = 3217

Вексель по четвертому году платежа: 2475 + (2475 х 15: 100) = 2846

Реализация продукции иностранному покупателю в бухгалтерском учете на счетах получит следующее отражение в табл.2 (см. приложение) [2, стр.148-149]

2.3 Учет экспорта товара через посредника

Порядок учета экспортных операций с участием посредника зависит от характера договора, заключенного между экспортером и посредником. При заключении договора поручения посредник заключает контракт от имени и за счет экспортера, но сам в исполнении контракта участия не принимает. У экспортера в этом случае бухгалтерский учет экспортных операций осуществляется в обычном порядке. [4, стр.513]

В случаях без участия посредника в расчетах учет экспортных операций у него отражается так:

Дт 76-2, Кт 90-1 - при отражении валового дохода в размере комиссии с пересчетом по курсу ЦБ РФ;

Дт 90, Кт 68 - при отражении задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли по курсу Банка России;

Дт 68, Кт 52 - при оплате задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли. [2, стр.159]

При заключении договора комиссии посредник заключает контракт с иностранным покупателем от своего имени, но за счет экспортера. Комиссионер в этом случае выступает в роли продавца. Он отражает в учете операции по расчетам с иностранными покупателями и операции по расчетам с комитентом. Учет поставок экспортного товара и его продажа в учете комиссионера не отражаются, поскольку право собственности на товар к посреднику не переходит.

Все расходы комиссионера по исполнению им поручения возмещаются ему комитентом. При получении комиссионного вознаграждения в иностранной валюте комиссионер производит обязательную продажу части валютной выручки. По исполнении поручения комиссионер представляет отчет комитенту.

Комитент отражает в бухгалтерском учете все операции по отгрузке и продаже экспортного товара, а также операции расчета с комиссионером и по обязательной продаже части валютной выручки (если ее не отразил комиссионер).

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта НДС взимается по ставке 0%. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров через комиссионера в налоговый орган должны быть представлены все документы. Бухгалтерские записи у комитента и комиссионера приведены в таблице 3 (см. приложение) [4, стр.513-514]

Как правило, комиссионер и комитент расчеты между собой проводят через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; субсчет для комиссионера - "Расчеты с комитентом", для комитента - "Расчеты с комиссионером". В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 "Товары, принятые на комиссию", субсчете 1 "Экспортные товары, принятые на комиссию".

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера-посредника и комитента-экспортера представлено в табл.4 (см. приложение).

Во всех случаях участники договора руководствуются ст.999 ГК РФ, согласно которой после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым. [2, стр.156-159]

3. Учет расчетов по НДС при экспортных операциях

Налог в принудительном порядке взимается на безвозвратной основе. Общие принципы налогообложения устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.1).

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного само управления, иными уполномоченными органами.

Все налоги подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и др.

К косвенным налогам относятся: НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины. Косвенные налоги увеличивают цену продукции, оплачиваются потребителями этой продукции.

Кроме прямых и косвенных налогов существует ряд так называемых сборов в виде обязательных взносов, взимаемых с организаций и физических лиц в адрес государственных органов, органов местного самоуправления и в иных случаях.

Все налоги и сборы можно классифицировать следующим образом:

Федеральные налоги и сборы: НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, взносы в государственные специальные внебюджетные фонды, таможенные сборы.

Региональные налоги и сборы: налог на имущество организаций, налог с продаж и другие налоги и сборы.

Местные налоги и сборы: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу и другие налоги и сборы.

[6, стр.442-443]

В соответствии с п.1 ст.164 НК РФ товары, помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы России, подлежат обложению НДС по нулевой ставке. Все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.

Право на применение налоговой ставки 0% должно подтверждаться при предоставлении в налоговый орган в течение 180 дней начиная от даты оформления таможенным органом грузовой таможенной декларации следующих документов: контракт (копия контракта); выписка банка (копия выписки), подтверждающая поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация с отметками российских таможенных органов, производивших таможенное оформление товаров и выпустивших экспортируемые товары; копии товаросопроводительных документов (товарно-транспортная накладная, коносамент и т.п.).

Начисление НДС по ставке 0% в связи с подтверждением факта экспорта товаров в установленный срок в бухгалтерском учете не отражается.

При непредоставлении в течение 180 дней необходимых документов в налоговый орган моментом реализации товаров будет считаться день их отгрузки с начислением НДС по обычной ставке. В этом случае начисление и уплата в бюджет НДС отражаются в соответствии с письмом Минфина РФ от 27.05.03 г. № 16-00-14/177 следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналитический счет "НДС к возмещению"; Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналитический счет "НДС к начислению" (на сумму начисленного НДС);

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналитический счет "НДС к начислению"; Кредит счета 51 "Расчетные счета" (на сумму уплаченного в бюджет НДС).

Если экспортер представит впоследствии в налоговый орган необходимые документы и получит разрешение на возмещение НДС из бюджета, составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"; Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналитический счет "НДС к возмещению".

При неподтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% сумма невозмещенного налога списывается на увеличение операционных расходов (в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналитический счет "НДС к возмещению"). [4, стр.512-513]

Мотивированное заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику в течение 10 дней с момента вынесения такого решения. Если заключение не представлено в указанный срок или решение не вынесено в течение 3 месяцев, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС.

Учет НДС авансовых платежей по экспортным операциям

В соответствии с п.4 ст.164 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС по установленной ставке.

Данное положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев.

Этот перечень товаров закрытый, его определяет Правительство РФ.

Сумма авансовых платежей и расчетная сумма НДС отражается по строке 140 и 150 раздела 3 декларации по НДС. При этом налог вносится в бюджет в общем порядке до 20 числа месяца, следующего за кварталом поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.

А когда экспорт подтвержден, то сумма НДС по авансам декларируется по строке 300 раздела 3 декларации по НДС и данная сумма налога предъявляется к возмещению из бюджета. [2, стр.151-154]

4. Учет реэкспортных операций

Реэкспорт товаров - это таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания и возвратом ввозимых таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики, в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами законодательства Российской Федерации по таможенному делу.

Реэкспортные операции связаны с экспортом импортных товаров за рубеж, при этом в операции участвуют как минимум фирмы трех стран:

иностранная фирма - экспортер товара;

российская фирма - импортер товара и экспортер этого же товара;

иностранная фирма - импортер товара.

Правовые взаимоотношения между партнерами сделки определяются контрактами и существующим законодательством по внешнеэкономической деятельности в России. Существуют различные варианты реэкспорта товаров: с завозом на территорию России; без ввоза на территорию России (прямо с территории зарубежной фирмы экспортера к иностранному импортеру), для чего в контракте между российской фирмой и иностранной фирмой-экспортером нужно указать отгрузочные реквизиты иностранной фирмы-импортера.

Во всех случаях российская фирма выступает реэкспортером, т.е. фирма на территории России выступает одновременно в роли импортера по отношению к одной стороне и в качестве экспортера - по отношению к другой. Особенностью реэкспортных товаров является то, что за них ввозные таможенные пошлины и налоги не взимаются.

При завозе на территорию России с целью реэкспорта иностранные товары помещаются под таможенный режим реэкспорта. Для этого представляются внешнеторговые документы (контракт и другие), которые подтверждают, что товар ввозится для экспорта.

Кроме этого, реэкспортер должен представить в таможню гарантийное письмо с обязательством вывезти из России ввезенные товары не позднее шести месяцев с даты таможенного оформления их ввоза, а если эти товары по истечении шести месяцев будут оставлены на территории Российской Федерации, то нужно будет оплатить таможенные пошлины и налоги. В гарантийном обязательстве должен быть указан пункт, через который будет вывозиться реэкспортный товар.

Как правило, на таможне реэкспортера предупреждают о том, что в случае невывоза реэкспортных товаров в течение шести месяцев таможенные пошлины и налоги будут уплачиваться с учетом процентов по кредитам, предоставляемым Банком России. При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим реэкспорта в течение двух лет после ввоза, уплаченные ввозные таможенные платежи подлежат возврату в течение одного года с момента вывоза, но при условии, что реэкспортируемые товары не использовались с целью извлечения дохода и находятся в таком же состоянии, как и на момент их ввоза.

При этом сборы за таможенное оформление реэкспортных товаров взимаются отдельно во время ввоза этих товаров на территорию России, при помещении на склад и при вывозе их с территории России.

Реэкспортные товары в целях контроля за ними помещаются на таможенный склад. Если они вывозятся с территории России в течение трех часов с момента их оформления, то в этом случае товары на таможенный склад не помещаются.

На таможенный режим реэкспорта могут помещаться и те иностранные товары, которые при ввозе изначально были заявлены не как товары, предназначенные для реэкспорта, а к иному таможенному режиму, например, определению их: а) на таможенный склад; б) на склад временного хранения; в) на переработку на таможенной территории; г) в магазин беспошлинной торговли; д) в свободную зону; е) на свободный склад.

В любом случае схема бухгалтерского учета реэкспортных операций строится на основе специфики их совершения по общей схеме импорта и экспорта товара. Например, при получении документов реэкспортером от иностранной фирмы, подтверждающих отгрузку его товаров по заключенному контракту (товары импортные, находящиеся в пути, на момент перехода права собственности), делается запись: Дт 41-3 - "Товары импортные в пути", Кт 60-2 - "Расчеты за товары с иностранными поставщиками".

Российская фирма при исполнении своих обязательств перед другой зарубежной фирмой передает импортный товар на реэкспорт и оформляет записью: Дт 90-22 - "Продажа реэкспортных товаров", Кт 41-3 - "Импортные товары". При этом сумма проводки та же, что и в первой бухгалтерской записи, так как товары переоценке не подлежат.

Такая проводка делается как при реэкспорте товаров без завоза на территорию России, так и с завозом их на ее территорию.

Учитывая, что реэкспортер по контракту с иностранной фирмой является продавцом товара, приобретенного им у другой иностранной фирмы в собственность, при передаче товара на реэкспорт в учете реализация этого товара на момент перехода права собственности должна быть отражена записью: Дт 62-1 - "Расчет с иностранным покупателем", Кт 90-12 - "Реализация экспортных товаров" (работ, услуг), субсчет "Реализация реэкспортных товаров".

А на себестоимость реализации списывается стоимость приобретенного импортного товара записью: Дт 90-22, Кт 41-3.

Расходы по импорту и экспорту товаров учитываются в обычном порядке. Финансовый результат от реэкспорта товаров отражается проводкой: Дт 90-22, Кт 99; или Дт 99, Кт 90-22. [2, стр.159-162]

5. Учет операций бартерных сделок

Бартер есть разновидность встречной торговли (обмен товарами), когда расчеты денежными средствами за товары не производятся, а делается зачет эквивалентной задолженности на поставленные товары (работы, услуги).

Отличительными признаками товарообменных операций являются:

а) сделка, оформленная одним контрактом;

б) сбалансированная контрактная стоимость экспортируемого и импортируемого товара;

в) обе стороны одновременно выступают в качестве экспортера и импортера;

г) объем поставок между ними регулируется по суммам, указанным в выставленных друг другу счетах-фактурах. Эти суммы должны быть подтверждены необходимыми документами, обусловленными заключенными контрактами.

Порядок отражения в бухгалтерском учете экспортно-импортных операций, осуществляемых предприятиями и организациями по товарообмену на бартерной основе, определен Минфином РФ в письме от 30 октября 1992 г. № 16-05/4.

Усиление контрольных функций государства в деле регулирования внешнеторговой деятельности, наметившееся в последние годы, затронуло и безвалютный товарообмен, который всегда рассматривался как основной канал сокрытия валютной выручки.

Финансовый результат (прибыль, курсовая разница) по бартерной сделке исчисляется на первое число отчетного периода в сумме товаров, отгруженных на экспорт, но не выше объема поставок по импорту. Объем экспортных и импортных товаров исчисляется из расчета каждой партии товаров по курсу Банка России на дату пересечения товарами границы.

Накладные расходы, расходы на уплату таможенных пошлин, по проведению таможенных процедур, связанных с осуществлением товарообменных операций, учитываются в составе издержек производства (обращения). В их состав включаются также суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые внешнеэкономическим предприятиям, выступающим посредниками при осуществлении указанных операций на бартерной основе.

Свободные (рыночные) цены на импортные товары, приобретаемые предприятиями в порядке товарообмена, устанавливаются этими предприятиями самостоятельно с учетом цен реализации на аналогичные товары на внутреннем рынке. В этих ценах учитываются:

а) внешнеторговая (контрактная) цена, включая расходы в иностранной валюте по доставке товара до границы бывшего СССР, переведенная в инвалюту и пересчитанная в рубли по рыночному курсу, котируемому Банком России;

б) таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, НДС, другие таможенные платежи, устанавливаемые в порядке, определенном законодательством РФ;

в) прочие расходы по закупке, транспортировке и реализации, включая транспортные расходы, стоимость погрузо-разгрузочных работ, страховые платежи, комиссионные вознаграждения посредникам, расходы по хранению, проценты по ссудам банков, расходы по реализации и другие.

Определенный размер рентабельности устанавливается с учетом качества импортных товаров, их спроса и предложения, а также сложившегося уровня цен на аналогичные отечественные и импортные товары. В конечном итоге ориентиром в определении размера цен должно служить правило: цены на импортные товары должны быть не выше мировых цен, а на товары, поставляемые на экспорт, - не ниже мировых.

Предприятию, имеющему намерение заключить контракт с иностранным партнером на поставку товаров в порядке товарообменной операции, целесообразно предварительно произвести расчет экономической эффективности бартерной сделки.

Необходимыми элементами расчетной цены на импортные товары в любом случае должны являться:

а) таможенная стоимость товара, пересчитанная в рубли по курсу Банка России, действующему на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

б) таможенная пошлина;

в) сумма акциза по подакцизным товарам по установленной ставке;

г) сборы за таможенное оформление;

д) прочие накладные расходы по импорту, относимые на издержки обращения. В состав последних могут быть включены транспортные расходы и комиссионное вознаграждение, страховые платежи и т.п. Сумма НДС, взимаемая одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам, в отпускную цену не включается.

При намерении предприятия осуществить внешнеторговую бартерную операцию каждая из сторон должна учитывать, что стоимости экспортного и импортного товаров должны быть эквивалентны друг другу. Весь вопрос сводится к выбору правильного количественного соотношения экспортируемых и импортируемых товаров, ориентируясь при этом на уровень мировых цен и объем контракта.

Некоторые особенности в учете имеют товарообменные операции, осуществляемые по ценам не выше себестоимости. Особенности состоят в определении базы налогообложения при исчислении налога на прибыль по данным текущего бухгалтерского учета. Для целей налогообложения под выручкой от реализации в таком случае понимается сумма сделки, которая рассчитывается исходя из рыночных цен, (в том числе биржевых) на данную продукцию или аналогичные ее виды, выпускаемые в РФ. Сумма выручки по бартерной сделке исчисляется предприятием в расчете, который призван дать ответ на два вопроса: как определить эту сумму в текущем учете и как правильно исчислить ее при определении налогооблагаемой прибыли для представления в качестве отдельного расчета в налоговую инспекцию. В обоих вариантах ответа следует произвести пересчет курса иностранной валюты в рублевый эквивалент на день оформления таможенных документов, т.е. на дату совершения хозяйственной операции.

Рассмотрим в табл.5 более подробно учет операций, осуществляемых на бартерной основе, включая процедуру растаможивания груза и формирования таможенной стоимости товара. [2, стр.162-166]

Заключение

Итак, исходя из определения по ТмК РФ, экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. Экспорт товаров осуществляется в соответствии с условиями внешнеторгового контракта. По экспортным операциям расчеты осуществляются в основном в иностранной валюте. Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые можно разделить на две группы. Первая группа - законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу составляют документы, определяющие методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

В курсовой были рассмотрены несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):

общая схема проводок экспортных операций;

схема проводок учета предприятием-экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;

схема проводок учета экспортных операций посредником;

схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет.

В соответствии с п.1 ст.164 НК РФ товары, помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы России, подлежат обложению НДС по нулевой ставке.

Также были рассмотрены реэкспортные операции, связанные с экспортом импортных товаров за рубеж, при этом в операции участвуют как минимум фирмы трех стран:

иностранная фирма - экспортер товара;

российская фирма - импортер товара и экспортер этого же товара;

иностранная фирма - импортер товара.

Бартер же есть разновидность встречной торговли (обмен товарами), когда расчеты денежными средствами за товары не производятся, а делается зачет эквивалентной задолженности на поставленные товары (работы, услуги). Порядок отражения в бухгалтерском учете экспортно-импортных операций, осуществляемых предприятиями и организациями по товарообмену на бартерной основе, определен Минфином РФ в письме от 30 октября 1992 г. № 16-05/4. Подводя итоги, можно сказать, что цель курсовой работы была достигнута, задачи были подробно рассмотрены.

Список литературы

Нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. ПБУ 3/200 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010

4. Письмо Минфина РФ от 27.05.03 г. № 16-00-14/177

5. Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4

6. План счетов Бухгалтерского учета, М.: "Проспект", 2010

7. Таможенный кодекс РФ

Основные источники:

1. Бабаева Ю.Л. "Бухгалтерский учет" М.: "Юнити", 2004

2. Бархатов А.П. "Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности" 8-е изд., М.: "Дашков и Ко", 2011

3. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. "Бухгалтерский финансовый учет" М.: "Эксмо", 2008

4. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет" 5-изд., пер. и доп., М.: "Инфра-М", 2007

5. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. "Бухгалтерский учет и аудит" М.: "Кнорус", 2007

6. Чайковская Л.А. "Бухгалтерский учет и налогооблажение" М.: "Экзамен", 2007

7. Швецкая В.М., Головко Н.А. "Бухгалтерский учет" 3-е изд., пер. и доп., М.: "Дашков и Ко", 2008

Интернет источники:

1. http://www.consultant.ru/ - Справочно-информационная база

2. http://www.buh.ru/ - Методика бухгалтерского учета по отдельным направления

3. http://www.fin-izdat.ru/news журнал "Экономический анализ: теория и практика", статья "Объем мировой торговли увеличился" от 8.04.2011

Приложение

Таблица 1. Схема корреспонденции счетов по учету экспортных операций

№ п/п	Краткое содержание хозяйственных операций	Сумма (руб.) частная	Сумма (руб.) общая	Бух. пр-ка дебет	Бух. пр-ка кредит
1	На основании извещения иностранного банка получена гарантия этого банка под экспортную поставку товара на сумму ранее заключенного контракта с иностранным партнером. Контрактная стоимость товара - 20000 долл. США или по курсу ЦБ РФ: 20000Ч31,20 руб. /долл. =644000 инв. руб.		644000	008-1
2	Согласно ж/д накладной, счету-фактуре и др. документам по контракту предъявлен счет к оплате за отпущенный товар иностранной фирме на 20000 долл. Ч31,21 руб/долл. По курсу ЦБ РФ на дату отгрузки = 644200 инв. руб.		644200	62-1	90-11
3	На основании реестра сдачи документов складом по отчету материально ответственного лица списывается отгруженный товар со склада по фактической себестоимости		226860	90-21	43-1
4	По квитанции таможни, выписке из р/счета, платежного требования-поручения уплачены таможенная пошлина и различные сборы за таможенное оформление и отгрузке товара: а) в рублях б) в ин. валюте - 5% от контрактной стоимости 1000 долл. США или 1000Ч32,21 руб/долл по курсу ЦБ РФ = 32210 инв. руб		6877 32210	44-1 44-2	51 52
5	По справке-расчету бухгалтера списываются за отчетный период накладные расходы в руб.		6877	90-21	44-1
6	По справке бухгалтера списываются за отчет. период накладные расходы в ин. валюте		32210	90-21	44-2
7	Исчислен финансовый результат по сделке		151393	90-91	99-1
8	Согласно выписке, с транзитного валютного счета поступил платеж от ин. покупателя 20000 долл. США или по курсу ЦБ РФ на дату зачисления 20000Ч32,22 руб/долл = 644400 инв. руб. Курсовая разница = (32,22-32, 20) Ч20000=400 инв. руб	64400 400	644400	52 52	62-1 91-1
9	Закрывается гарантия банка по обязательствам в связи с оплатой счета покупателя		644000		008-1

Таблица 2

Схема корреспонденции счетов по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

№ п/п	Содержание	Сумма в долл. США	Курс ЦБРФ долл/ руб	Сумма в инв. руб	Корр. счет Дт	Корр. счет Кт
1	Оприходована на складе экспортера выпущенная из производства продукция по производственной себестоимости	10000	32,00	320000	43-11	20-1
2	Выставлен счет ин. покупателю по контрактной стоимости	11000	32,00	352000	62-15	90-11
3	Погашается задолженность ин-го покупателя в сумме частичной оплаты (10% контрактной стоимости)	1100	32,00	35200	52-1	62-15
4	Учитывается задолженность покупателя в сумме процента по предоставленному коммерческому кредиту	3712	32,00	118784	62-15	98-1
5	Отражены гарантийные обязательства банка импортера (110000-11000+37120)	13612	32,00	435584	008-1
6	Списывается учтенная продукция по производственной себестоимости	10000	32,00	320000	90-21	43-11
7	Отражены расходы по транспортировке продукции до границы продавца			16100	44-1	76
8	Списываются транспортные расходы			16100	90-21	44-1
9	Покупатель произвел расчеты векселем	13612	32,00	435584	62-31	62-15
10	Погашен вексель по истечении срока платежа в банке	13612	32,00	435584	52	62-31
11	Списываются проценты по коммерческому кредиту	3712	32,00	118784	98-1	91
12	Списывается задолженность по гарантийным обязательствам банка	13612	32,00	435584		008-1
13	Списывается финансовый результат от продажи			15900	90-91	99-1

Таблица 3

№ п/п	Операции	Корресп. счета
		дебет	кредит
1. У экспортера без участия посредника

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Учет и налогообложение экспортных операций" скачать

Подобные документы

• Учет экспортных операций в ЗАО "Камкабельснабсбыт"

  Общая характеристика экспорта. Правовая основа экспортных операций. Влияние условий поставки на формирование коммерческих расходов. Документальное оформление экспортных операций. Учет экспортных операций и особенности их налогообложения.
  
  дипломная работа [378,5 K], добавлен 04.02.2005
  

• Учет налогообложения экспортных операций

  Государственное нормативное регулирование экспорта в РФ, оформление экспортного контракта. Организация бухгалтерского учета экспортных операций, осуществляемых без посредников и при их участии; особенности налогообложения: таможенные платежи, НДС.
  
  курсовая работа [70,2 K], добавлен 20.02.2012
  

• Организация бухгалтерского учёта экспортных операций в ОАО "Лужский хлебокомбинат"

  Понятие экспорта, значение и задачи его учета, нормативно-правовое регулирование учета экспортных операций. Экспорт, его виды и принципы осуществления. Синтетический и аналитический учет экспортных операций на примере ОАО "Лужский хлебокомбинат".
  
  дипломная работа [108,9 K], добавлен 17.10.2013
  

• Понятие и классификация валютных операций. Бухгалтерский учет экспортных операций

  Понятие валютных операций, их классификация в зависимости от субъектного, объектного состава и существа операции. Органы валютного регулирования и контроля в РФ. Особенности совершения и бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника.
  
  контрольная работа [34,3 K], добавлен 09.02.2012
  

• Особенности бухгалтерского учета и аудита экспортных операций

  Нормативно-правовая база экспортных операций в республике Казахстан. Особенности бухгалтерского учета экспорта. Аудит экспортных операций в ТОО "ASTARTA". Аудит учета приобретенных товаров и расходов по реализации товаров, пути его совершенствования.
  
  дипломная работа [71,3 K], добавлен 14.05.2009
  

• Бухгалтерский учет экспортных операций и хозяйственных операций, связанных с загранкомандировками

  Порядок бухгалтерского учета экспортных операций. Условия поставки товаров и их роль во внешнеэкономической деятельности. Анализ и аудит хозяйственных операций, связанных с заграничными командировками. Документальное оформление, порядок выдачи аванса.
  
  контрольная работа [326,2 K], добавлен 09.04.2015
  

• Понятие, классификация и учет валютных операций

  Виды валютных операций, особенности их проведения. Особенности совершения экспортных операций с участием посредника и их учет. Содержание хозяйственных операций и их отражение в журнале. Анализ эффективности импорта продукции для собственных нужд.
  
  контрольная работа [103,9 K], добавлен 28.11.2011
  

• Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

  Особенности проведения и бухгалтерского учета операций с иностранной валютой. Аналитический и синтетический учет по лицевым счетам. Бухгалтерский учет инкассовой формы расчетов при экспортных и импортных операциях. Выбытие (реализация) ценных бумаг.
  
  контрольная работа [34,5 K], добавлен 21.04.2015
  

• Учет и аудит импортных операций на примере ООО ПФК "Конзас"

  Таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Учет расчетов по таможенным платежам. Особенности и направления аудита импортных и экспортных операций. Анализ экономических показателей ООО ПФК "Конзас", организация учета внешнеторговых операций.
  
  дипломная работа [94,3 K], добавлен 14.07.2013
  

• Учет и aудит валютных операций нa примере ТОО "Бальзам-Эк"

  Порядок осуществления валютных операций в Республике Казахстан. Этапы аудита операций в иностранной валюте. Экономическая характеристика деятельности ТОО "Бальзам-Эк". Организация синтетического и аналитического учета импортных и экспортных операций.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 17.05.2014
  

Другие документы, подобные "Учет и налогообложение экспортных операций"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам